審計(jì)增值稅

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一、對(duì)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬戶進(jìn)行分析性復(fù)核

1.對(duì)各產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)之間、各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間、各部門之間的應(yīng)交增值稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)百分比的分析，看結(jié)構(gòu)百分比有無(wú)異常。如出現(xiàn)異常必須查明原因。

1.計(jì)算下列比率指標(biāo)：

①增值稅稅負(fù)率（增值稅稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納增值稅稅額／本年累汁應(yīng)稅銷售額×100％）。將增值稅稅負(fù)率同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測(cè)算估計(jì)水平進(jìn)行比較，如出現(xiàn)異常波動(dòng)，則一定要查明異常波動(dòng)的原因。如企業(yè)同同行業(yè)平均水平相比增值稅稅負(fù)率明顯偏低，又未獲合理解釋，則極可能在應(yīng)交稅金上存在錯(cuò)誤和舞弊行為。

②銷項(xiàng)稅額與銷售收入比率，將此比率與適用的增值稅和歷史同期進(jìn)行比較，在區(qū)分出口銷售和國(guó)內(nèi)銷售的情況下看是否有異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)又未獲合理解釋，則企業(yè)在銷項(xiàng)稅額上存在錯(cuò)誤和舞弊的極大可能。可能的原因有：部分收入未計(jì)提銷項(xiàng)稅額或適用稅率錯(cuò)誤，出口銷售和國(guó)內(nèi)銷售混淆不清，混合銷售或兼營(yíng)行為的適用稅率不正確等。

③進(jìn)項(xiàng)稅額與銷貨成本比率，將此比率與歷史同期、同行業(yè)平均水平、按進(jìn)項(xiàng)原材料適用稅率測(cè)算的估汁水平進(jìn)行對(duì)比分析，看有無(wú)異常變動(dòng)，如明顯低于歷史同期、同行業(yè)平均水平或測(cè)算估計(jì)水平，又無(wú)正常原因，則企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額上存在錯(cuò)誤和舞弊的極大可能。可能的原因有：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作了抵扣；取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票；應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額未予轉(zhuǎn)出等。這些都為進(jìn)一步審計(jì)提供了有效的線索。

3.對(duì)年份內(nèi)各月份的增值稅稅負(fù)率、銷項(xiàng)稅額與銷售收入比率、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷貨成本比率、進(jìn)行趨勢(shì)分析，看各月份之間是否有異常波動(dòng)，找出異常波動(dòng)的月份，分析其異常波動(dòng)的原因，進(jìn)一步查找是否存在錯(cuò)誤和舞弊的行為。如企業(yè)某月份的增值稅稅負(fù)率明顯偏低、進(jìn)項(xiàng)稅率與銷貨成本明顯偏離，則極可能存在舞弊行為，最有可能的原因有：取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票、本該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額未予轉(zhuǎn)出等。

二、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核

1.將本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)、單價(jià)的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。

2.比較本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的銷售毛利率（銷售毛利率＝（銷售收入-銷售成本）／銷售收入x100％）。

分析比較本期與上期同類產(chǎn)品銷售毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。將本期重要產(chǎn)品銷售毛利率與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較：如果公司過(guò)去三年的銷售毛利率一直在25％~30％之間，但今年卻只有15％，則應(yīng)首先分析經(jīng)濟(jì)條件及其它已知條件的變化，如果在考慮了己知變化之后仍有較大差異，就可能是營(yíng)業(yè)收人或營(yíng)業(yè)成本上存在錯(cuò)報(bào)和舞弊的可能性，如營(yíng)業(yè)收入的截上日期有錯(cuò)誤、營(yíng)業(yè)收入或人賬、營(yíng)業(yè)成本的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)交增值稅的錯(cuò)誤和舞弊。

4.計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品銷售毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)，異常變化。

如果企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入單價(jià)明顯偏低，某些月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入無(wú)正常原因減少比較明顯，銷售利潤(rùn)額增加而納稅額反而減少，收入與成本不成比例或倒掛，本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降又未獲合理解釋，則屬異常變動(dòng)，如未獲合理解釋，就存在隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的極大可能性。可能的原因足：隱瞞了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而將與隱瞞銷售收入配比的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本擠入未隱瞞的部分；或取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，將虛增的原材料成本轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本中，使得成本過(guò)高或成本構(gòu)成項(xiàng)目發(fā)生異常變化。

三、對(duì)存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核

1.比較本期同歷史同期及本年度各月份存貨余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。

2.將本年度累計(jì)平均及各個(gè)月份單位生產(chǎn)成本及成本毛利率（成本毛利率＝本年累計(jì)毛利率／本年累計(jì)銷售成本x100％）同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定本期生產(chǎn)成本的總體合理性。將損益表中的當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛利額后，與損益表、增值稅報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對(duì)比，若報(bào)表中數(shù)額小且差距較大，又未獲合理解釋，則可能存在銷售額不入賬。

3.將本年度累計(jì)及各個(gè)月份制造費(fèi)用總額和單位產(chǎn)品制造費(fèi)用同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定制造費(fèi)用的合理性。

4.將本年度累計(jì)平均及各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額同歷史同期、問(wèn)行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定工資費(fèi)用的合理性。

5.將本年度累計(jì)及各個(gè)月份直接材料總額和單位產(chǎn)品原材料成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定直接材料成本的總體合理性。

6.將購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用同原材料總金額的比率同歷史同期進(jìn)行比較，看是否存在異常波動(dòng)，如比率上升過(guò)高，運(yùn)輸費(fèi)用同購(gòu)進(jìn)材料未能一一對(duì)應(yīng)，

有運(yùn)輸發(fā)票尤相應(yīng)的購(gòu)貨等，一定要查明原因；

7.將本年累計(jì)及各個(gè)月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，以確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。

8.將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)劉比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，逃避稅收。

四、對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核

1.將營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額與上期營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額進(jìn)行比較，分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用是否存在異常變動(dòng)，并分析異常變動(dòng)的原因。

2.將本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用率（營(yíng)業(yè)費(fèi)用率＝營(yíng)業(yè)費(fèi)用／營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入×100％）與歷史同期、同行業(yè)或按定額測(cè)算的估計(jì)水平進(jìn)行比較，看是否存在異常波動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷項(xiàng)稅額是同向變動(dòng)的。如存在異常波動(dòng)，一定要查明異常波動(dòng)的原因。

3.比較本期各月的營(yíng)業(yè)費(fèi)用率，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否在某些月份有異常波動(dòng)的情況，查明異常波動(dòng)的原因。

4.將本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用各構(gòu)成或部分比率與歷史同期、同行業(yè)水平或估汁水平進(jìn)行比較，看有無(wú)異常變化：如營(yíng)業(yè)收入下降，營(yíng)業(yè)費(fèi)用中包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)的比例反而上升等，查找發(fā)生異常變化的原因。如未獲合理解釋，則極有可能企業(yè)有隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，偷逃稅金的舞弊行為。