國有商業(yè)銀行稅務籌劃稅種分析

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編者按：本論文主要從稅務籌劃的必要性；國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較；可利用的稅收優(yōu)惠政策；國有商業(yè)銀行稅務籌劃建議等進行闡述。包括了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、其他稅種、免稅項目、準予抵扣項目、營業(yè)稅的籌劃、所得稅的籌劃、其他稅種的籌劃、其他建議等，具體資料請見：

[論文關(guān)鍵詞]國有商業(yè)銀行稅務籌劃稅收政策稅種

[論文摘要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中，稅務籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點。本文通過對現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進行梳理，分析國有商業(yè)銀行在稅務籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業(yè)銀行的經(jīng)營策略提出相應稅種的建議。

稅務籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對投資、財務和其他經(jīng)營活動的安排，達到合法降低稅收成本的經(jīng)濟行為。而商業(yè)銀行的稅務籌劃，也是商業(yè)銀行整個財務計劃的重要組成部分。

一、稅務籌劃的必要性

國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實力，增強其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式以降低服務成本等考驗，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

二、國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負比較

雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實際稅負還是存在很大差異。

（一）營業(yè)稅

我國對一般性貸款按利息收入全額征收營業(yè)稅，對外匯轉(zhuǎn)貸按利差征收營業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務主要以人民幣貸款為主，轉(zhuǎn)貸款比例很低；而外資銀行則通常以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務來規(guī)避營業(yè)稅，這實際上是采用內(nèi)部定價規(guī)避稅收的手段，使外資銀行稅負遠低于內(nèi)資銀行。

（二）企業(yè)所得稅

雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%，但國有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標準過嚴，審核程序繁瑣，使得國有商業(yè)銀行的實際稅負遠高于名義稅率。而外資銀行按照國際稅收慣例，與經(jīng)營有關(guān)的支出和費用都允許在稅前如實扣除。

（三）個人所得稅

國有商業(yè)銀行的職工多為中國公民，外資銀行的高管人員則有相當部分來自外國，且人員數(shù)量相對較少。我國個稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費用，對非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個人所得稅，這使外資銀行的職工實際稅負比我國商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個人所得稅相當于企業(yè)工資支出的組成部分，個人所得稅的最終負擔者還是企業(yè)。由此可見，在目前我國個人所得稅收制度下，國有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔更多的個人所得稅負。

（四）其他稅種

外資銀行不需繳納城建稅和教育費附加，各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過程中，也對外資銀行實行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負不均。

總之，國有商業(yè)銀行承擔的實際稅負遠重于外資銀行。因此，國有商業(yè)銀行只有做好稅務籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國現(xiàn)行稅收政策也為國有銀行實施稅務籌劃提供了可行性。如貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應繳納的營業(yè)稅不同，貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營業(yè)稅，不同的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)即可導致不同的的稅負水平。

三、可利用的稅收優(yōu)惠政策

（一）免稅項目

1．金融機構(gòu)往來業(yè)務不征營業(yè)稅；2．經(jīng)辦國家助學貸款業(yè)務取得的利息收入免征營業(yè)稅；3．國有商業(yè)銀行按財政部核定的數(shù)額劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時，免征增值稅和營業(yè)稅；4．國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

（二）準予抵扣項目

1．銀行（除中國銀行）從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務，下級行收取的利息收入可減去借款利息支出額計算營業(yè)額；2．銀行買賣金融商品，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差匯總計算并繳納營業(yè)稅；3．金融企業(yè)已繳納營業(yè)稅的應收未收利息，若超過核算期限（90天）尚未收回，可從以后的營業(yè)額中減除；4．金融企業(yè)壞賬、呆賬準備金可在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)以上各項稅收優(yōu)惠政策，國有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時應有針對性地進行統(tǒng)籌謀劃，進一步調(diào)整資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)節(jié)稅目的。

四、國有商業(yè)銀行稅務籌劃建議

（一）營業(yè)稅的籌劃

1．增加金融企業(yè)往來業(yè)務比例

商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務和同業(yè)拆借業(yè)務，在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營業(yè)稅的利息收入，同時減輕城建稅和教育費附加。

2．經(jīng)辦國家助學貸款業(yè)務

國有商業(yè)銀行可在保證學生還貸信用的前提下，增加助學貸款的業(yè)務，起到減輕稅負的效果。

3．增加外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務

由于轉(zhuǎn)貸業(yè)務的優(yōu)惠政策，一筆外貸項目委托貸款所納營業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

（二）所得稅的籌劃

1．對利息收入的籌劃

由于國債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營業(yè)稅等稅金，國有商業(yè)銀行應充分利用此優(yōu)惠政策，加大國債投資力度。

另外，各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶，會制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達到規(guī)定數(shù)額可享受獎金或其他形式的獎勵。因此，國有商業(yè)銀行若把幾個分支機構(gòu)的貸款集中于某一分支機構(gòu)，就所有貸款利息收入集中向該機構(gòu)所在地區(qū)稅務機關(guān)納稅，則可享受當?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎金，相當于降低了稅負。

2．及時確認利息費用

商業(yè)銀行對定期存款的利息支出費用按權(quán)責發(fā)生制原則確認。若按季結(jié)息，季末計提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結(jié)息日各相應存期檔次的定期存款利率，計入利息支出。如果結(jié)息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計了實際利息費用，使賬面利潤虛增，平添了稅收負擔。因此，國有商業(yè)銀行應嚴格按照各戶存款的存入日約定利率計算利息支出，及時正確地確認成本費用，于稅前列支。

3．固定資產(chǎn)折舊

盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn)，對未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉(zhuǎn)期。

（三）其他稅種的籌劃

除營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對這些稅種進行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，就可少用印花稅票。

（四）其他建議

除了針對稅種的籌劃，國有商業(yè)銀行在具體交易時也可在保證業(yè)務安全的前提下，選擇稅負最輕的途徑進行稅務籌劃。

另外，加強與中介機構(gòu)的合作，由專業(yè)人員進行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務風險，從而帶動國有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高，繼而實現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高綜合競爭力的目的。

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