煤炭企業(yè)成本核算
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1在現(xiàn)行體制下成本核算性質(zhì)的變化
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，煤炭產(chǎn)品的銷售價(jià)格是由煤炭市場(chǎng)供求關(guān)系決定的，單個(gè)煤炭企業(yè)由于市場(chǎng)份額較小，只能作為價(jià)格的接受者，在投資利潤(rùn)率r=1-C/P中，煤炭產(chǎn)品銷售價(jià)格可看作是非變量，因此，單個(gè)煤炭企業(yè)的投資回報(bào)率主要由單位產(chǎn)品成本的大小決定的。眾多煤炭企業(yè)投資回報(bào)率的平均值就是煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率。當(dāng)煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率大于社會(huì)投資的平均回報(bào)率時(shí)，現(xiàn)有的一些煤炭企業(yè)會(huì)加大投資，而其他一些行業(yè)的資金也會(huì)被吸引到煤炭行業(yè)，煤炭行業(yè)投資增長(zhǎng)導(dǎo)致供給增加，引起煤炭銷售價(jià)格下降，煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率也就逐步降低，直至社會(huì)平均投資回報(bào)率；反之則相反。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的成本核算的目標(biāo)是確保國(guó)家的投資回報(bào)，此時(shí)，國(guó)家行使的是出資者職能，核算的對(duì)象是單個(gè)的國(guó)有煤炭企業(yè)。
2國(guó)有煤炭企業(yè)的成本核算源于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家通過(guò)限定煤炭企業(yè)的投資回報(bào)率來(lái)控制煤炭產(chǎn)品的銷售價(jià)格，即P=C/（1-r）。其中，r是企業(yè)（產(chǎn)品）投資利潤(rùn)率，P是產(chǎn)品銷售價(jià)格，C是單位產(chǎn)品生產(chǎn)的全成本。為了有效地控制煤炭產(chǎn)品的銷售價(jià)格，在投資回報(bào)率不可變動(dòng)的情況下，就必須強(qiáng)化煤炭產(chǎn)品的成本核算。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制未建立之前，國(guó)家就是通過(guò)對(duì)國(guó)有煤炭企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的成本核算來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的。
計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的成本核算的目標(biāo)是通過(guò)嚴(yán)格的成本核算調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，當(dāng)煤炭企業(yè)的普遍成本過(guò)多時(shí)，煤炭?jī)r(jià)格就要提高，因此為了控制煤炭?jī)r(jià)格，必須控制煤炭企業(yè)的成本。此時(shí)，國(guó)家行使的是政府管理部門的職能，核算的對(duì)象是整個(gè)煤炭行業(yè)。
3現(xiàn)行成本核算框架制約了國(guó)有煤炭企業(yè)的發(fā)展
目前，我國(guó)國(guó)有煤炭企業(yè)成本核算的基本框架是1991年由原能源部制定的，在全部國(guó)有煤炭企業(yè)中統(tǒng)一執(zhí)行，只有個(gè)別核算項(xiàng)目是由國(guó)家有關(guān)部門與各省有關(guān)部門后來(lái)調(diào)整的。國(guó)有煤炭企業(yè)所沿用的成本核算框架已不適用于當(dāng)前的形勢(shì)，并制約了國(guó)有煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3．1成本核算項(xiàng)目的系數(shù)絕對(duì)化，削弱了企業(yè)生產(chǎn)自主權(quán)
在國(guó)有煤炭企業(yè)的成本核算中，對(duì)一些核算項(xiàng)目予以系數(shù)限定是必要的，但這些系數(shù)必須能夠客觀地反映實(shí)際情況，不能絕對(duì)化，否則，不僅難以準(zhǔn)確地反映煤炭產(chǎn)品的真實(shí)成本，而且會(huì)削弱企業(yè)的生產(chǎn)自主權(quán)，影響企業(yè)的生產(chǎn)性投入，甚至?xí)l(fā)煤炭生產(chǎn)的安全事故。如依據(jù)現(xiàn)行的成本核算框架，淮南礦業(yè)集團(tuán)公司的安技措費(fèi)用只能按煤炭銷售收入的4%計(jì)提，這對(duì)以高瓦斯和“雙突”礦井為主的淮南礦業(yè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，不是此項(xiàng)費(fèi)用少了點(diǎn)而是嚴(yán)重不足；再如維簡(jiǎn)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是原煤炭部于1992年制定的，雖然安徽省后來(lái)作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但噸煤11元的維簡(jiǎn)費(fèi)只能進(jìn)行傳統(tǒng)的維簡(jiǎn)，無(wú)法適應(yīng)技術(shù)、裝備升級(jí)后所需要的現(xiàn)行技術(shù)上的的維簡(jiǎn)。事實(shí)上，絕對(duì)化的成本核算項(xiàng)目系數(shù)限定把企業(yè)置于了尷尬的境地，不增加安全投入既可能引發(fā)重大安全事故也會(huì)降低企業(yè)的生產(chǎn)效率，增加安全投入又不能在成本中體現(xiàn)，讓企業(yè)左右為難，削弱了企業(yè)的生產(chǎn)自主權(quán)。
3．2成本核算整體偏低，國(guó)家、企業(yè)與職工的利益難兼顧
在現(xiàn)行國(guó)有煤炭企業(yè)的成本核算框架下，國(guó)有煤炭企業(yè)噸煤的核算成本低于實(shí)際成本。按照r=1-C/P，在C的核算值小于實(shí)際值時(shí)，r值就偏大了，其結(jié)果一是當(dāng)煤炭銷售價(jià)格恢復(fù)性上漲時(shí)，讓社會(huì)各界感覺(jué)到煤炭行業(yè)利潤(rùn)率過(guò)高，甚至有“暴利”的說(shuō)法；二是國(guó)家獲利過(guò)多：一方面國(guó)有煤炭企業(yè)的所得稅多交了，另一方面國(guó)有資金投資的回報(bào)多得了。與此同時(shí)，在現(xiàn)行成本核算框架下，由于新井建設(shè)基金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)低、金額少，國(guó)有煤炭企業(yè)的發(fā)展后勁不足；另外，由于受工資基數(shù)控制，國(guó)有煤炭企業(yè)職工工資偏低，收入偏少。這一切意味著，在國(guó)有煤炭企業(yè)效益提高時(shí)，國(guó)家的利益有著較大的提高，而企業(yè)和職工的利益未能得到相應(yīng)的提高，這既不符合“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，并且從根本上影響了國(guó)有煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3．3新稅制加重了煤炭企業(yè)稅負(fù)，影響了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
稅是國(guó)家的收益，是企業(yè)的成本。1994年前，煤炭行業(yè)按照銷售收入的3%交納產(chǎn)品稅；1994年國(guó)家實(shí)行新稅制后，煤炭行業(yè)參照其他制造業(yè)而交納增值稅。在國(guó)內(nèi)外的產(chǎn)業(yè)分類中，煤炭行業(yè)都屬于采掘業(yè)，而不是制造業(yè)。制造業(yè)是對(duì)原料進(jìn)行加工生產(chǎn)出新產(chǎn)品而不斷增值，增值稅只是對(duì)增值的部分征稅；煤炭業(yè)是對(duì)煤炭資源的開(kāi)采而生產(chǎn)出煤炭產(chǎn)品，這種增值過(guò)程完全不同于制造業(yè)的增值過(guò)程，征稅模式自然不能套用制造業(yè)的征稅模式。事實(shí)上，新稅制實(shí)施后，煤炭企業(yè)的稅翻番增加。如2003年淮南礦業(yè)集團(tuán)公司的增值稅負(fù)率高達(dá)9.73%，是原先3%產(chǎn)品稅率的3倍以上。稅收過(guò)高降低了煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率，相應(yīng)地降低了煤炭行業(yè)的投資吸引力，也就影響了煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3．4資本金制度實(shí)施不徹底，國(guó)有煤炭企業(yè)發(fā)展難
1996年之前，國(guó)有煤炭企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)施財(cái)政撥款或撥改貸。1996年，國(guó)務(wù)院對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目試行資本金制度，煤炭項(xiàng)目資本金比例為35%及以上。這意味著，在國(guó)有煤炭企業(yè)的煤炭項(xiàng)目中，國(guó)家的出資比例不低于35%，但國(guó)家的實(shí)際出資比例從未超過(guò)10%，不足部分需要企業(yè)自籌，由于企業(yè)自籌能力有限，也就降低了國(guó)有煤炭企業(yè)自我發(fā)展的能力。
3．5改革成本支付無(wú)名，深化國(guó)有煤炭企業(yè)改革難實(shí)現(xiàn)
在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中，分離企業(yè)辦社會(huì)職能，是深化國(guó)有煤炭企業(yè)改革的重要內(nèi)容。理論上說(shuō)，分離企業(yè)辦社會(huì)的費(fèi)用，是國(guó)有煤炭企業(yè)必須支付的改革成本，它應(yīng)該在企業(yè)稅前利潤(rùn)中支付。但在現(xiàn)行的成本核算框架下，并沒(méi)有改革成本一項(xiàng)，國(guó)有煤炭企業(yè)只能在稅后利潤(rùn)中提取很少的一部分，既無(wú)法滿足分離企業(yè)辦社會(huì)的改革所需，又影響了國(guó)有煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
此外，隨著企業(yè)社會(huì)職能的分離，國(guó)有煤炭企業(yè)職工在分離前所享受的諸多福利必將社會(huì)化與市場(chǎng)化，職工的該項(xiàng)支出就會(huì)相應(yīng)增加。這意味著，在煤炭成本核算框架中，職工工資也必須得到合理的調(diào)整，否則，分離企業(yè)辦社會(huì)的改革難以真正實(shí)施。
3．6環(huán)境保護(hù)成本無(wú)出處，科學(xué)發(fā)展難落實(shí)
在煤炭的開(kāi)采與加工過(guò)程中，除了因塌陷造成一定的土地資源破壞外，還產(chǎn)生一定的水污染和空氣污染。在現(xiàn)行的成本核算框架中，只有塌補(bǔ)費(fèi)一項(xiàng)，沒(méi)有水污染和空氣污染的治理費(fèi)。隨著科學(xué)發(fā)展觀的全面落實(shí)，礦區(qū)的環(huán)境治理與保護(hù)將成為煤炭企業(yè)的重要任務(wù)。因此環(huán)境保護(hù)費(fèi)用也會(huì)成為煤炭成本的重要組成部分。但目前環(huán)境保護(hù)費(fèi)用不能計(jì)提，將阻礙科學(xué)發(fā)展觀在煤炭行業(yè)的全面落實(shí)。
4執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度有助于國(guó)有煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
財(cái)政部于2000年12月公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該項(xiàng)新會(huì)計(jì)制度打破了所有制和行業(yè)界限，建立國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，充分體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可比性和謹(jǐn)慎性原則，基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。新會(huì)計(jì)核算制度既充分體現(xiàn)了各類企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的共同特征，又兼顧了不同類行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)。國(guó)有煤炭企業(yè)將于2005年1月起執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度。
首先，新會(huì)計(jì)制度界定資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這就要求，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，即要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對(duì)不良資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行處理；并定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另外，新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了固定資產(chǎn)折舊提取范圍，對(duì)不需用、未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊。這對(duì)擁有大量不良資產(chǎn)的國(guó)有煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以合理地處置不良資產(chǎn)，同時(shí)可以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，并加大了折舊的計(jì)提。
其次，新會(huì)計(jì)制度界定費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的支出，成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用；并明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。這一切表明，國(guó)有煤炭企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算時(shí)，具有一定的自主性與靈活性，可以按照煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的成本與費(fèi)用進(jìn)行成本核算。
當(dāng)然，新會(huì)計(jì)制度也只是有助于國(guó)有煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于制約國(guó)有煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一些深層次問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度是無(wú)能為力的，畢竟新會(huì)計(jì)制度只是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。
5深化煤炭行業(yè)管理體制改革才是國(guó)有煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之本
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，一個(gè)行業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展的必要條件可以看作是，r=1-C/P中的r值大于或等于社會(huì)投資的平均回報(bào)率，其中，P是充分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中由供求關(guān)系所決定的單位產(chǎn)品價(jià)格，C是競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)中單位產(chǎn)品的真實(shí)成本。
由于多種原因，我國(guó)煤炭行業(yè)的r值并不能準(zhǔn)確地反映煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率，也就難以同其他行業(yè)進(jìn)行投資回報(bào)
摘要認(rèn)為現(xiàn)行成本核算框架制約了國(guó)有煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，指出執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度并合理調(diào)整成本核算框架是新形勢(shì)下促進(jìn)國(guó)有煤炭企業(yè)健康發(fā)展的有效途徑。提出調(diào)整煤炭行業(yè)的成本核算方法，即明確改革成本支付渠道，降低煤炭企業(yè)的稅負(fù)和提高煤炭職工個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。
關(guān)鍵詞煤炭成本核算辦法煤炭企業(yè)
