行政單位內部控制與預算管理探析

前言：本站為你精心整理了行政單位內部控制與預算管理探析范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：行政事業單位加強內控建設既是滿足財政部門的監管要求，更是自身加強內部管理、實現其業務目標的重要保障，全面預算管理通過預算編制、執行、考核等手段促進單位目標實現。內部控制與全面預算管理是相互融合和促進的，本文對行政事業單位的內控制度及全面預算進行論述，并對相互融合關系進行了分析。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；全面預算；融合

一、引言

從2012年財政部印發《行政事業單位內部控制（試行）》，在各級財政部門的組織、推動下，各級行政事業單位逐步建立了適合本單位的內部控制制度，并按財政部門的要求，每年在編制完成財務決算工作的同時上報內部控制報告。但內部控制執行過程中控制環境薄弱、內控制度不完善、內控執行力不高、對內控的監督不到位等，使得部分單位的內部控制流于形式。內部控制中預算編制隨意，預算執行松弛，缺少預算分析和考核，導致預算業務未充分發揮其事前、事中和事后控制的功能，對單位業務目標的實現產生一定影響。全面預算是全員參與、全方位、全流程編制與實施的預算管理模式，旨在通過全員參與調動各責任部門的積極性，對各業務活動全方位納入預算體系，預算管理過程覆蓋整個業務流程。只有構建基于全面預算管理的內部控制體系，重視預算編制與審核，規范預算執行和調整，強化預算分析與考核，加強預算績效管理，與內部控制有機結合，才能更好地實現單位的業務管理。

二、全面預算管理概述

全面預算管理要做到事前有計劃、事中有控制、事后有考評，獎懲機制要落實，通過科學編制預算，加強預算對位業務活動的有效約束，同時加強預算績效管理，促進單位業務活動的有序合規運行。

1.建立適合本單位的預算管理體系。行政事業單位應秉承全面預算的理念，充分調動各單位、各層級、各部門的積極性，人人都是預算參與者，人人都是預算執行者。只有合理調動員工的積極性和主觀能動性，組織預算收入和控制費用支出才能落到實處。單位的預算管理組織體系可分為全面預算的決策機構、全面預算管理工作機構、全面預算的執行機構。各單位規模不同，組織機構有差異，預算管理體系設置形式可能不同，但這種體系的精髓、理念應保持不變。

2.全面預算編制。收入預算是部門或單位在編制年度預算時，預計該年度從不同渠道取得的各類收入的總稱。除部分有事業收入的事業單位外，一般行政事業單位的收入來源較為單一。編制時做到內容完整，數字準確，不在部門預算收入外保留其他收入。行政事業單位支出預算中的基本支出預算和項目支出預算，是預算編制的重點。基本支出預算包括公用經費和人員經費兩部分。按財政預算管理的規定，基本支出實行定額定員管理，基本支出定員定額標準由綜合定額和財政補助定額構成。綜合定額是針對綜合預算而言，是財政按人或物核定的部門、單位總體的大口徑支出標準；財政補助定額是財政對與其有資金撥付關系的單位、部門按人或物核定的財政補助標準，即財政預算分配定額。項目支出預算的編制要突出項目的特點，即具體項目的支出計劃，不同項目之間保持相互獨立，各個項目要有完整的預算。項目的申報、評審、批復、調整要符合財政部門的項目資金管理辦法。預算的編制要兼顧財政部門的要求，財政部門每年在11月份開始要求各部門編制下年度部門預算，文件中會有編制原則、方法，流程等內容及時限要求，并配有預算編制軟件，要求按期上報。

3.全面預算的執行。預算執行包括預算分析、預算控制和預算調整。單位應建立完整的內控流程，加強預算控制，使預算執行能落到實處。預算分析是預算控制的前提和基礎。行政事業單位應定期或適時召開預算分析會議，分析預算執行進度，研討預算執行偏差，對預算執行中的問題，及時提出改進措施。預算應具有剛性，經審批下達的預算，各責任部門必須認真貫徹落實。單位應建立合理有效的約束機制，配合必要的獎懲制度，為預算得到有效執行提供保障。

4.全面預算管理的考核全面預算考核是單位預算管理中的重要一環，是對預算執行結果進行檢查、考核、評價。只有通過公平、公正的考核，才能確保預算執行不偏離目標。單位應建立完善的考核工作機制，考核要圍繞年初制定的預算目標進行，考核機構、考核人員、考核的流程要明確。考核指標、考核指標權重等要設置合理，導向作用應明確。單位應制定獎懲制度，獎懲標準應公開、透明，重要的是對考評結果進行“兌現”，保證考評的嚴肅性。

三、行政事業單位內部控制概述

1.行政事業單位內控的原則。制衡性、適應性、全面性、重要性是行政事業單位建立健全內控制度的基本原則，行政事業單位應在上述四原則下，根據自身實際，建立和實施內部控制。行政事業單位內控建設更多的要在適應性原則上下功夫，大多數行政事業單位業務活動的共性，以及財政部門關于內控的規范性要求等，使行政事業單位內控制度常規業務方面基本有規可循。行政事業單位應本著實用高效的原則在細節上根據這些基本規范結合本單位的情況予以落地，增強制度的適用性。業務的規模、頻繁程度不同，單位人員的情況不同，適宜本單位的制度控制措施亦有差異。當然，制衡性是內在邏輯。

2.內控組織。單位負責人對單位內部控制的建立健全和有效實施負責，是本單位內部控制的第一責任主體。只有單位負責人支持內控工作，并直接參與內控建設，為內控建設投入必要的人力、物力支持，單位的內控建設工作才能有序開展。規模較大的單位可以設置單獨的職能部門，專門負責內控的建立和實施工作，規模小的單位可以指定牽頭部門，一般放在財務部門。內控專門部門或牽頭部門開展內部控制相關工作，應當充分發揮內部審計、紀檢監察、財務等部門或崗位的作用。內部控制五要素中，行政事業單位內控建設中的“控制環境”要素在實務中更為突出和重要。控制環境是內部控制實施的土壤，奠定了內控的基調，包括單位的文化氛圍、內部紀檢監察、內部考核等。行政事業單位內控制度執行的結果很大程度上取決于一個單位的管理氛圍，單位管理者的發展理念、工作作風以及內部紀檢監察等職能的發揮。防止重制度建設，輕制度實施，避免為應付財政部門的內控要求而搞形式主義。

3.內控建立與組織實施。行政事業單位的內控制度與企業的內控制度原理及核心思想基本一致，都應遵循風險導向的理念，對本單位的業務流程進行梳理，識別關鍵控制點，制定恰當的應對措施，防止舞弊和差錯的發生，以有效應對風險。行政事業單位應按財政部制定并印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，結合本單位實際，建立業務層面控制，如：貨幣資金控制、預算業務控制、采購業務控制、用章控制等。預算業務控制是指單位通過對預算編制流程的管理，并對預算的執行過程進行分析、控制，及時調整執行偏差，對未完成的預算采取有效的措施。預算業務控制是單位內部控制的一部分。

四、行政事業單位全面預算與內部控制的融合

1.目標的一致性。全面預算就是通過對業務活動和財務活動進行預測，對預算執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，以實現單位預定目標。內部控制是指單位通過制定制度、實施措施和執行程序，對業務活動進行管控，目的同樣是為了實現單位既定的目標。二者目標基本一致，均為了管理目標的實現。

2.內涵上的不同。單位為實現內控目標，制定的內控措施涵蓋單位業務活動的方方面面，即內部控制的全面性特征，其中的預算控制是內部控制的一部分。單位為實現管理目標，實施全面預算管理，在預算編制、預算執行、預算考核等環節需要相應的制度措施去保障，即需要建立內控制度等制度夯實全面預算的基礎。沒有相應的內控措施，預算管理便流于形式，預算管理的作用大打折扣。

3.相互融合及促進。（1）預算編制環節的內控措施。強化預算編制責任，落實預算編制部門及崗位責任制，明確預算的編制流程，匯總流程，明確業務部門和財務部門在預算編制中的職責；加強預算審核責任，建立業務部門在預算編制中提交的業務基礎數據的審核制度，明確財務部門預算合規性審核責任。（2）預算執行環節的內控措施。單位要按批復的預算執行，在預算執行中需要制定相應的內控措施，如預算執行涉及的部門的職責、權限等應該明確，崗位責任應該清晰；建立預算執行申請控制，制定申請流程，附以內控流程圖，明確執行的方式；建立預算執行審批控制，由業務歸口部門或財務部門審核，審核的權限設置要明確；資金支付控制，單位制定貨幣資金控制流程，對資金支付業務實施有效控制。（3）預算考核環節的內部措施。按內控原則建立考評工作機制，制定工作流程，成立考核機構或指定紀檢監察部門負責，績效評價要客觀公正。預算管理制度需要借助內部控制的制衡性原則，以提高全面預算的執行力，減少全面預算編制、執行、考核方面的風險。內部控制不是目的，是通過相應的控制措施為實現單位既定目標提供保障。

參考文獻

1.財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）（財會〔2012〕21號）.

2.財政部.關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見（財會〔2015〕24號）.

3.財政部.關于推進預算績效管理的指導意見（財預〔2011〕416號）.

作者:劉海龍 單位:徽縣會計管理核算中心