論互聯(lián)網(wǎng)時期的會計報告改革論文

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隨著科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，以反映物質(zhì)資產(chǎn)的歷史成本為主的傳統(tǒng)會計報告模式越來越顯露出它的局限性，主要表現(xiàn)是無法滿足多樣化的信息需求、很少反映非貨幣信息、易于人為調(diào)節(jié)報表數(shù)據(jù)和所報告信息嚴(yán)重滯后等。

針對上述局限性，國內(nèi)外會計界對會計報告模式的改進(jìn)廣泛作了研究，但傳統(tǒng)會計報告模式的基本特征仍沒有改變。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)應(yīng)用的不斷深入與普及，為會計報告模式的變革創(chuàng)造了物質(zhì)條件。

一、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與會計報告模式的變革

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已不同于過去純粹的計算機(jī)信息處理技術(shù)，它正在影響整個社會結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)模式。因此，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)給會計報告模式帶來的影響不僅表現(xiàn)在報告技術(shù)的進(jìn)步上，更深遠(yuǎn)的影響還在于基于五聯(lián)網(wǎng)的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對會計信息提出的新要求。

（一）網(wǎng)絡(luò)社會的會計信息需求

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，不斷地對會計信息系統(tǒng)提出新的信息需求。在會計發(fā)展史上這種進(jìn)程一直沒有停止過，尤其是近幾十年來，這種進(jìn)程有不斷加速的趨勢。由于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的沖擊已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了局部或技術(shù)性影響的范疇，事實(shí)上，它正在推動著工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會向數(shù)字經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。因此，我們不能簡單地用純技術(shù)觀來看待網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。

1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心的數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起與發(fā)展，正在催生信息技術(shù)、信息產(chǎn)業(yè)等一大批新產(chǎn)業(yè)的誕生，同時也促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型，新的財富創(chuàng)造方式和經(jīng)濟(jì)增長方式正在形成。由于傳統(tǒng)會計報告以反映歷史成本計價的有形資產(chǎn)為主，是以物質(zhì)生產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會的產(chǎn)物。對新興產(chǎn)業(yè)來說，傳統(tǒng)的會計信息已很難真實(shí)反映一個企業(yè)的價值，企業(yè)會計賬面價值與市場價值的背離越來越明顯，會計信息的相關(guān)性正在消失。面對新興的產(chǎn)業(yè)，未來會計報告模式需要從有形資產(chǎn)揭示擴(kuò)展到數(shù)字資產(chǎn)揭示、無形資產(chǎn)揭示等領(lǐng)域；從貨幣計量擴(kuò)展到各種非貨幣計量領(lǐng)域；從歷史成本計價擴(kuò)展到評估計價、公允價值計價等多種計價模式，使其不僅能反映過去的價值，同時也能反映現(xiàn)在甚至將來的價值。

2.企業(yè)競爭方式改變對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。建立在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的虛擬企業(yè)等企業(yè)組織形式，正在替代傳統(tǒng)的企業(yè)兼并方式，成為增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的主要手段。企業(yè)越來越把競爭的精力集中在自己的核心技術(shù)上，同時利用巨聯(lián)網(wǎng)絡(luò)跟某些方面比自己更具競爭優(yōu)勢的企業(yè)建立合作關(guān)系。目前企業(yè)間建立價值鍵型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)相互滲透、資源優(yōu)勢組合，以獲取長期競爭優(yōu)勢已成為世界潮流。面對全新的企業(yè)組織形式和競爭方式，未來的會計報告需從單一報表體系向分部報告、專項(xiàng)報告等多元化報告體系轉(zhuǎn)變；從單一主體的會計信息揭示擴(kuò)展到業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方范圍內(nèi)的信息揭示；從定期的財務(wù)信息揭示擴(kuò)展到以業(yè)務(wù)事項(xiàng)及其完成的周期為基礎(chǔ)的事項(xiàng)信息（包括大量非財務(wù)信息）實(shí)時揭示領(lǐng)域。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式改變對傳統(tǒng)會計報告模式的影響。以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)正在改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式。傳統(tǒng)的大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式開始向以顧客為中心的敏捷制造方式轉(zhuǎn)變；傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的生產(chǎn)管理模式開始向以“零庫存”為目標(biāo)的適時生產(chǎn)系統(tǒng)和作業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)方式和管理模式的改變，一方面需要有全面實(shí)時的生產(chǎn)管理信息的支持，另一方面，本身也在實(shí)時產(chǎn)生大量的生產(chǎn)經(jīng)營信息，要求實(shí)時記錄和報告。因此，以事后記錄歷史成本信息為特征的傳統(tǒng)核算體系及其產(chǎn)生的會計信息已無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要。企業(yè)要根據(jù)新的生產(chǎn)和管理過程，按照企業(yè)再造原理，分作業(yè)或事項(xiàng)重新定義信息結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并運(yùn)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化存貯，以滿足企業(yè)內(nèi)外全方位的信息需求。

（二）網(wǎng)絡(luò)社會的會計報告技術(shù)

信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和模式，并引發(fā)了社會對會計信息新的需求；同時也為會計報告模式的變革和創(chuàng)新準(zhǔn)備了前所未有的技術(shù)條件。

1.會計報告載體技術(shù)的變革。計算機(jī)信息技術(shù)的出現(xiàn)及在會計中的應(yīng)用，給傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)帶來了全新的信息載體技術(shù)。磁介質(zhì)、光電介質(zhì)等新的信息載體技術(shù)替代了紙介質(zhì)成為會計信息新載體。計算機(jī)信息載體不僅數(shù)據(jù)存貯量大，而且特別適宜于信息的再加工處理。計算機(jī)系統(tǒng)可對其存貯介質(zhì)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行極其快速的分類、匯總、再分類、再匯總、傳送、轉(zhuǎn)存等數(shù)據(jù)處理工作。計算機(jī)信息載體技術(shù)是現(xiàn)代信息技術(shù)不可分割的組成部分，它的技術(shù)進(jìn)步也是計算機(jī)信息技術(shù)進(jìn)步的重要特征之一。

2.會計報告處理技術(shù)的進(jìn)步。計算機(jī)系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類、計算功能，而且隨著計算機(jī)信息技術(shù)的不斷進(jìn)步（實(shí)際上是當(dāng)代技術(shù)進(jìn)步最快的一個行業(yè)），計算機(jī)系統(tǒng)體積越來越小，速度越來越快。計算機(jī)技術(shù)的引入，大大提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性。只要會計數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)系統(tǒng)，即可隨時產(chǎn)生會計報告內(nèi)容。傳統(tǒng)會計報告模式中，受計算能力限制而產(chǎn)生的種種特征均失去存在的基礎(chǔ)。計算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類和計算功能也為會計報告模式的創(chuàng)新創(chuàng)造了條件。受人工操作能力的限制，傳統(tǒng)會計報告是以預(yù)先確定信息需求為前提，通過一個報告期的層層處理和匯總，最后形成報表。傳統(tǒng)報表處理模式時間上表現(xiàn)為一個周期、內(nèi)容上表現(xiàn)為一個過程，定期性和通用性是它最顯著的特征。現(xiàn)在，只要我們建立了具有標(biāo)準(zhǔn)編碼結(jié)構(gòu)的原始數(shù)據(jù)庫捐助計算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分類和計算功能，隨時可以組合產(chǎn)生特定需要的會計報告。現(xiàn)代信息處理技術(shù)為會計報告模式的創(chuàng)新準(zhǔn)備了物質(zhì)條件。

3.會計報告?zhèn)鬏敿夹g(shù)的進(jìn)步。計算機(jī)通信技術(shù)的出現(xiàn)，尤其是巨聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用為會計報告的傳輸提供了前所未有的手段。會計報告?zhèn)鬏敽偷臅r空限制將不復(fù)存在，通過互聯(lián)網(wǎng)會計報告將逐漸成為主流渠道。

總之，信息載體技術(shù)、計算機(jī)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)的同時應(yīng)用，為建立面向所有會計信息使用者的實(shí)時報告系統(tǒng)創(chuàng)造了條件。

二、實(shí)時會計報告對傳統(tǒng)會計理論與實(shí)務(wù)的影響

會計報告模式的變革不僅是報告技術(shù)的進(jìn)步，還涉及到體系結(jié)構(gòu)的變革。由于會計報告是整個會計系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。因此，會計報告模式的變革不可能是孤立的，必然影響到整個會計理論和實(shí)務(wù)體系。

1.對會計目標(biāo)理論的影響。傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標(biāo)主要是建立在受托責(zé)任基礎(chǔ)上的，即資源的受托方接受委托，管理委托方交付的資源，同時承擔(dān)如實(shí)向資源委托方報告其受托責(zé)任的后行過程與結(jié)果的義務(wù)。傳統(tǒng)會計報告著重為投資者和債權(quán)人提供管理人員經(jīng)管責(zé)任的會計信息，內(nèi)容以反映客觀事實(shí)的歷史數(shù)據(jù)為主。實(shí)時會計報告模式是適應(yīng)干網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及其技術(shù)環(huán)境的會計信息需求模式。實(shí)時會計報告系統(tǒng)將大大擴(kuò)展會計信息的需求范圍和內(nèi)容。會計的目標(biāo)不再停留在反映歷史數(shù)據(jù)的經(jīng)營責(zé)任信息上，它將更多考慮決策相關(guān)的信息，包括不確定的未來信息、風(fēng)險信息，各類非財務(wù)信息，同時更多地考慮企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求。

2.對會計假設(shè)理論的影響。傳統(tǒng)會計理論與實(shí)務(wù)是建立在一系列的會計假設(shè)基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)會計報告模式也是這些假設(shè)的產(chǎn)物。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會及其實(shí)時報告模式的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)會對假設(shè)理論的存在基礎(chǔ)面臨挑戰(zhàn)。加會計車體假設(shè)是對會計報告的空間范圍所作的規(guī)定，但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使企業(yè)的空間范圍比傳統(tǒng)企業(yè)更具不確定性。傳統(tǒng)單一的會計主體假設(shè)已不能解釋網(wǎng)絡(luò)時代的經(jīng)濟(jì)問題。同樣，對虛擬企業(yè)來說，由于其經(jīng)營的時間、范圍、對象的可變性，傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。又如，會計分期假設(shè)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的人為分割，定期會計報告就是建立在會計分期假設(shè)基礎(chǔ)上的。會計實(shí)時報告模式實(shí)際上否定了會計分期假設(shè)的存在基礎(chǔ)。

3.對會計要素理論的影響。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)及其會計報告模式是建立在預(yù)先明確會計信息需求基礎(chǔ)上的，這種信息需求被標(biāo)準(zhǔn)化地固定在統(tǒng)一的會計報表中。為了能在經(jīng)過一定的會計數(shù)據(jù)處理后最后形成會計報表數(shù)據(jù)，會計報表的項(xiàng)目分類也就成了會計核算過程的項(xiàng)目分類。這種分類項(xiàng)目我們稱之為會計要素。由于信息需求是確定的，因此，會計要素分類也是確定的。實(shí)時會計報告系統(tǒng)是建立在多樣化的信息需求基礎(chǔ)上的，預(yù)先明確數(shù)據(jù)分類及其處理程序的會計核算與報告模式失去存在的必要。相應(yīng)地，傳統(tǒng)的會計要素劃分也面臨挑戰(zhàn)。進(jìn)一步劃細(xì)要素項(xiàng)目，以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項(xiàng)的即時信息將是發(fā)展趨勢。

4.對審計的影響。自動化、無紙化的實(shí)時會計報告模式也改變了傳統(tǒng)的審計環(huán)境，傳統(tǒng)的審計理論與實(shí)務(wù)將面臨以下問題：一是無紙化審計問題。由于傳統(tǒng)書面資料形式的審計線索變得殘缺不全，用傳統(tǒng)的審計方法很難對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其處理進(jìn)行跟蹤，審計人員必須學(xué)會在網(wǎng)上利用數(shù)字形式提供的審計線索進(jìn)行審計；二是審計對象問題。由于會計報告是利用計算機(jī)強(qiáng)大的分類計算功能隨機(jī)、實(shí)時、多樣化地產(chǎn)生，因此，審計的重心需要從對綜合性統(tǒng)一報表的審計轉(zhuǎn)移到對原始事項(xiàng)數(shù)據(jù)的審計上；三是實(shí)時審計問題。由于原始數(shù)據(jù)、會計報告都是實(shí)時產(chǎn)生的，因此，最全面完整的審計就是對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行網(wǎng)上實(shí)時審計。