管理會計內(nèi)部控制分析

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一、管理會計及其主要職能

（一）管理會計

管理會計是管理與會計的融合，是現(xiàn)代會計中一個新的會計分支，它標志著會計發(fā)展的新階段，拓寬了會計的管理職能，使其具有決策、計劃、控制和評價的功能。管理會計是當代市場經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動及其價值表現(xiàn)為對象，強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，目的在于實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。

（二）管理會計的主要職能

1.預(yù)測職能

按照企業(yè)未來的總目標和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟規(guī)律的作用和經(jīng)濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)測和推測未來企業(yè)銷售利潤、成本及資金的變動趨勢和水平。

2.決策職能

在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過一定程序?qū)ξ磥韺嵺`的方向、目標、原則和方法做出決定，根據(jù)企業(yè)決策目標，搜集、整理有關(guān)信息資料，選擇科學(xué)的方法計算有關(guān)長短期決策方案的評價指標，并做正確的財務(wù)評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案。

3.規(guī)劃職能

通過編制各種計劃和預(yù)算，提供高質(zhì)量的歷史和未來信息，采用適當?shù)姆绞搅炕⒄f明未來經(jīng)濟活動對企業(yè)的影響，在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟目標分解落實到各個有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷，以及人、財、物之間的關(guān)系，并為控制和責任考核創(chuàng)造條件。

4.控制職能

將經(jīng)濟過程的事前控制和事中控制結(jié)合起來，一方面企業(yè)應(yīng)監(jiān)督計劃的執(zhí)行過程，確保經(jīng)濟活動按照計劃的要求進行，從而為完成目標奠定基礎(chǔ)；另一方面企業(yè)也應(yīng)對采取的行動及計劃本身的質(zhì)量進行反饋，以確定計劃階段對未來期間的影響、經(jīng)濟變動等各因素的估計是否充分準確，從而調(diào)整計劃或工作以確保目標的實現(xiàn)。

5.考核評價職能

通過建立責任會計制度來實現(xiàn)考核評價經(jīng)營業(yè)績的目的，即在各部門、各單位及每個人都明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施提供依據(jù)。

二、內(nèi)部控制及其作用的概念

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工共同實施，旨在實現(xiàn)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略一系列控制目標的過程。COSO委員會1994年《內(nèi)部控制———整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性及相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

（二）內(nèi)部控制的作用

1.為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行提供保證

健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標。

2.為企業(yè)實現(xiàn)財產(chǎn)物資安全完整的保管提供幫助

健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象。

3.為會計信息資料的真實性和可靠性提供保證

健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和可靠性。

4.為企業(yè)貫徹執(zhí)行既定方針提供保證

內(nèi)部控制的實施可以促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策，在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。

5.為防范企業(yè)經(jīng)營風險提供有效措施

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)風險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，有效防范企業(yè)各類風險。

三、在管理會計中有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)部控制與管理會計的有機結(jié)合

1.控制職能的結(jié)合

內(nèi)部控制由內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩大部分構(gòu)成，內(nèi)部控制制定的重心是防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生和保護企業(yè)財產(chǎn)安全，也就是側(cè)重于內(nèi)部會計控制。管理會計也將預(yù)防和控制財務(wù)處理中可能出現(xiàn)的錯誤和弊端作為重要內(nèi)容，同時要求及時查明原因，糾正錯誤，從而為管理者提供可靠的財務(wù)信息。因此，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制，將為經(jīng)營管理奠定堅實的基礎(chǔ)，減少工作量，也會降低管理成本。

2.管理職能的結(jié)合

內(nèi)部控制要求企業(yè)在經(jīng)營過程中對組織結(jié)構(gòu)進行合理的設(shè)計，并且明確崗位職責，合理分工。管理會計區(qū)別于財務(wù)會計的核心內(nèi)容之一便是責任會計系統(tǒng)的實施，因此內(nèi)部控制和管理會計必然會相關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制要企業(yè)的股東、董事會及管理層都要在責任中心范圍內(nèi)履行職責，反映經(jīng)濟責任，這樣在進行管理會計工作時，可以依照相關(guān)內(nèi)控的規(guī)定建立相應(yīng)的責任單位并進行規(guī)劃和控制，使責任落實到每個部門和人員，從而保證大家各司其職，同時在進行業(yè)績考核時也可以作為參照進行適當?shù)莫剳秃图睢?/p>

3.執(zhí)行目標的結(jié)合

內(nèi)部控制和管理會計在企業(yè)中的執(zhí)行擁有共同的目標和追求，從企業(yè)經(jīng)營活動管理過程來看，控制是管理會計的一個主要職能，目的在于強化企業(yè)決策者規(guī)避風險的能力以追求企業(yè)價值最大化，與此同時，伴隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)價值最大化也成了內(nèi)部控制的根本目標，對于一個企業(yè)來說在企業(yè)的正常運作和發(fā)展過程中必要的控制手段和控制措施是不可或缺的，從這個角度出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部控制是客觀存在的，它可以為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)，因此內(nèi)部控制和管理會計的最終目標是一致的，這也為二者的有機結(jié)合提供了現(xiàn)實需求。

（二）有效發(fā)揮內(nèi)部控制在管理會計中的作用

1.在預(yù)測職能方面的作用

在內(nèi)部控制實施的過程中加入目標成本管理理念，將消費者的需求體現(xiàn)在價格、質(zhì)量和成本的平衡關(guān)系中，用市場的需求來指導(dǎo)預(yù)測，使得內(nèi)部控制制度同時考慮成本、方案和生產(chǎn)工藝等內(nèi)因以及供應(yīng)商、經(jīng)銷商等外因。通過對控制價格、業(yè)務(wù)量和單位產(chǎn)品的變動成本的控制，在考慮對企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和企業(yè)綜合獲利能力影響的同時，使得管理層的預(yù)測更為合理。

2.在決策職能方面的作用

通過內(nèi)部控制可以提供較為真實可靠的會計信息，企業(yè)的決策層只有及時掌握各種有利信息，才可以在激烈的市場競爭中有效地管理和經(jīng)營企業(yè)，確保決策的正確性。此外，在市場經(jīng)濟的環(huán)境中企業(yè)的每個決策都會面臨各種風險，這些風險會嚴重影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，在對內(nèi)部控制進行設(shè)計時，要求其對各種風險作出評價，測定風險的大小，對于風險重大的部門或業(yè)務(wù)加大控制的力度從而采取有效的措施加以防范。

3.在控制職能方面的作用

一方面，內(nèi)部控制可以通過適當?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。另一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。

4.在規(guī)劃職能方面的作用

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過制定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策，在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。

5.在考核評價職能方面的作用

嚴密的監(jiān)督與考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而提高整個企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，可以要求全員參與內(nèi)部控制的實施。內(nèi)部控制工作不僅涉及各級、各層次的管理人員及各個職能部門，同時與每一個員工的工作密切相關(guān)，在企業(yè)管理運行中，應(yīng)建立良好的溝通渠道，使上級信息能清楚傳達，并使下級有傳達信息的途徑，最終使得各方面的經(jīng)營管理活動有序進行，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

四、總結(jié)

由于近年來我國在內(nèi)部控制實施方面，將重點放在了制度的建立層面，很少將制度的實施與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)部控制和管理會計系統(tǒng)有機結(jié)合，可以有效保證企業(yè)提供的各種信息滿足管理者的需求，從而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我國目前對管理會計的理解已經(jīng)逐步深入，并且對其研究范圍和要求也進行了適當擴大。想要能夠充分發(fā)揮管理會計的職能就需要健全管理體制、清理管理權(quán)限，對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)進行重點管制，良好的內(nèi)部控制體系能夠為管理會計的有效應(yīng)用提供平臺，所以，如何在管理會計中有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)該引起大家的關(guān)注。

作者：楊揚 單位：山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院會計學(xué)院