當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅收倫理探究與思索

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本文作者：杜奕昕作者單位：吉林師范大學(xué)政法學(xué)院

在我國(guó)最近幾年的稅收宣傳月活動(dòng)中，活動(dòng)宣傳的主題是“依法誠(chéng)信納稅、共建小康社會(huì)”和“稅收•發(fā)展•民生”，這一方面說(shuō)明了當(dāng)今我國(guó)的納稅人的倫理和誠(chéng)信納稅狀況有待改觀；另一方面也說(shuō)明政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)在重點(diǎn)增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅意識(shí)的同時(shí)，也在打造社會(huì)主義制度下依法治稅的良好環(huán)境，并取得了非常顯著成效。稅收，是指社會(huì)管理人員對(duì)利用社會(huì)公共資源獲取財(cái)富的時(shí)候征收一定公共資源占有費(fèi)用的活動(dòng)。這樣，由于社會(huì)管理人員所憑借的公共權(quán)力的獲取途徑不同，資源類型不同，稅收就有了不同的表現(xiàn)形態(tài)。由于社會(huì)公共資源的結(jié)構(gòu)和類型不同，社會(huì)管理人員獲取財(cái)富所借用的社會(huì)公共資源類型不同，就產(chǎn)生了不同的稅種。稅收倫理的內(nèi)涵，合觀“稅收”與“倫理”的內(nèi)涵可知，所謂稅收倫理，是指征納行為事實(shí)如何的規(guī)律以及應(yīng)該如何規(guī)范，是指社會(huì)管理者——征稅人與被管理者——納稅人之間關(guān)系事實(shí)如何的規(guī)律與應(yīng)該如何規(guī)范。具體說(shuō)，稅收倫理是社會(huì)公共資源的管理者——政府借用社會(huì)公共資源創(chuàng)獲財(cái)富者——納稅人之間關(guān)系事實(shí)如何的規(guī)律與應(yīng)該如何的規(guī)范。社會(huì)公共資源的管理者——政府與借用社會(huì)公共資源創(chuàng)獲財(cái)富者——納稅人之間關(guān)系事實(shí)如何的規(guī)律，政府應(yīng)該如何治理稅收活動(dòng)的規(guī)范以及借用社會(huì)公共資源創(chuàng)獲財(cái)富。稅收倫理研究是現(xiàn)代倫理學(xué)研究的一科尚未深入進(jìn)行探討的學(xué)問(wèn)，進(jìn)行這方面研究的緊迫性和重要性是十分必要的。它既是政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門在進(jìn)行綜合治稅方面，面對(duì)各種現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)的必然要求，也是倫理學(xué)和稅收學(xué)學(xué)科發(fā)展的必然要求。

一、我國(guó)納稅人在稅收倫理方面存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)和個(gè)人納稅人在納稅信息上弄虛作假，誠(chéng)信意識(shí)淡薄

近幾年來(lái)，根據(jù)中國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)查組織的調(diào)查顯示，中國(guó)幾座大城市的1000戶居民中，在達(dá)到了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的居民中，只有55.3%的人承認(rèn)只繳納了部分個(gè)人所得稅，13.1%的人則完全未繳納個(gè)人所得稅。由此可見(jiàn)，中國(guó)公民個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度可謂是對(duì)我國(guó)高收入者誠(chéng)信納稅的一次真正的考驗(yàn)。與此同時(shí)，企業(yè)和公民納稅人在納稅過(guò)程中普遍存在以下的幾種情形：虛報(bào)經(jīng)營(yíng)范圍、虛報(bào)實(shí)際營(yíng)業(yè)收入、虛報(bào)成本費(fèi)用、虛開增值稅發(fā)票和普通發(fā)票、非正規(guī)發(fā)票入賬、銷售商品或貨物不入賬或少入賬，進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)。這就再次證明中國(guó)的企業(yè)和公民誠(chéng)信納稅意識(shí)依然淡薄。

（二）企業(yè)和個(gè)人納稅人偷稅漏稅行為嚴(yán)重，誠(chéng)信意識(shí)淪喪

偷稅是指納稅單位和個(gè)人故意違反稅收法規(guī)，用欺騙、隱瞞等手法逃避納稅的行為。漏稅是指納稅人因無(wú)意而發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。偷稅漏稅都是對(duì)公共社會(huì)誠(chéng)信道德的一種踐踏，做為倡導(dǎo)誠(chéng)信治國(guó)的當(dāng)今中國(guó)，在企業(yè)和個(gè)人的納稅人之間更應(yīng)該培養(yǎng)一種誠(chéng)信納稅的環(huán)境，提升納稅人誠(chéng)信意識(shí)。只有人人做到有誠(chéng)信，有道德，才能真正消滅偷稅漏稅的這種極其惡劣的行為。

（三）企業(yè)出口騙稅犯罪猖獗，納稅人稅收倫理道德缺失嚴(yán)重

近幾年來(lái)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局權(quán)威部門估計(jì)，每年納稅人利用非法手段，騙取出口退稅占中央財(cái)政退稅款至少10%，金額在100億元人民幣以上。這充分說(shuō)明中國(guó)的出口騙稅行為依然非常嚴(yán)重，出口騙稅犯罪非常猖獗。因此，在當(dāng)今中國(guó)，我們應(yīng)當(dāng)把既為己又利他作為稅收倫理的基本原則。只有在這樣的稅收治理原則體系下，才有可能實(shí)現(xiàn)稅收倫理對(duì)稅收治理的價(jià)值導(dǎo)向作用。一切符合保障稅收活動(dòng)的秩序，增進(jìn)每個(gè)納稅人利益的倫理道德行為都應(yīng)該大力倡導(dǎo)，以此來(lái)增進(jìn)整個(gè)國(guó)家和每個(gè)公民的誠(chéng)信和道德，真正達(dá)到利國(guó)利民。

二、我國(guó)納稅人稅收倫理道德建設(shè)上出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷的原因

（一）納稅人不正確的世界觀和人生觀

世界觀是人對(duì)世界——自然界、人類社會(huì)、人類思維的觀點(diǎn)體系；人生觀是一個(gè)人對(duì)人生的價(jià)值和意義的看法。一個(gè)人的世界觀、人生觀決定著他對(duì)社會(huì)活動(dòng)和人際關(guān)系的態(tài)度，并對(duì)其全部心理活動(dòng)起支配、調(diào)節(jié)作用。出現(xiàn)偷稅行為的納稅人一般都會(huì)有不正確的世界觀和人生觀，由于他們對(duì)國(guó)家利益從不關(guān)心或者是極少關(guān)心，當(dāng)國(guó)家利益與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，他們并沒(méi)有以國(guó)家利益為重，而是犧牲了國(guó)家利益去做偷稅的這樣的違法行為，造成了稅收倫理道德的喪失。

（二）納稅人非正常的需要和動(dòng)機(jī)

一個(gè)人的欲望和追求超過(guò)自身的條件可能或極大超過(guò)社會(huì)現(xiàn)有的一般水平，就形成一種非正常的需要。非正常的需要是促使人違法的內(nèi)在動(dòng)力。如果有些納稅人明知照章正常納稅得不到利潤(rùn)，就會(huì)采取偷稅漏稅的手法以達(dá)到其預(yù)想的目的。偷稅漏稅行為的動(dòng)機(jī)常常是想坐享其成的，這類納稅人之所以違法不是由于自身企業(yè)或個(gè)人的生活困難，而是為了追求高于其他企業(yè)或個(gè)人的利潤(rùn)空間。

（三）納稅人的消極情感和不良的情緒反應(yīng)

當(dāng)個(gè)人的消極情緒積累到一定程度時(shí)，就可能對(duì)違法心理如偷稅漏稅行為的形成起到加速和催化作用。例如，有些納稅人對(duì)國(guó)家制定的稅額或稅率過(guò)高產(chǎn)生了極度不滿的情緒，就會(huì)采取瞞報(bào)收入、虛增成本等方法進(jìn)行偷稅這樣的違法行為；有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員與企業(yè)的法人代表有矛盾，心里懷有仇恨和嫉妒，故意不如實(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅，并讓企業(yè)的法人代表承擔(dān)偷稅漏稅的責(zé)任。

（四）納稅人存在僥幸心理

眾多納稅人進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為，與其心理結(jié)構(gòu)存在僥幸的心理有關(guān)。產(chǎn)生和存在僥幸心理的基礎(chǔ)有三種情況：一是根據(jù)近幾年來(lái)國(guó)家查處偷稅漏稅的例證，由此可以看出，查處偷稅漏稅的覆蓋面越大，納稅人偷稅漏稅所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)性就越大，偷稅漏稅的成功率就越低，社會(huì)上偷稅漏稅的案件數(shù)量就會(huì)隨之下降，重大的惡性偷稅案件也會(huì)隨之下降。二是稅務(wù)稽查的頻率過(guò)低使納稅人產(chǎn)生了僥幸心理。目前，在我國(guó)每一位稅收管理員管理企業(yè)和個(gè)體工商戶的戶數(shù)過(guò)多，使其往往出現(xiàn)掛一漏萬(wàn)的情況，從而不能夠做到應(yīng)收即收，這就為企業(yè)和個(gè)人偷稅漏稅提供了滋生的土壤；而我國(guó)的稅收稽查人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)水平參差不齊，使其進(jìn)行稅收稽查的頻率、覆蓋面和查帳深度都大受影響，也從客觀上助長(zhǎng)了納稅人偷稅漏稅的僥幸心理。三是國(guó)家制定的法律法規(guī)在納稅人偷稅漏稅方面，處罰的形式過(guò)少和嚴(yán)厲程度過(guò)低也使納稅人產(chǎn)生了僥幸心理。一般地說(shuō)，處罰的形式越是多樣化、處罰的程度越嚴(yán)厲，納稅人的僥幸心理就越難滋生。所以國(guó)家應(yīng)繼續(xù)完善關(guān)于處理偷稅漏稅行為的法律法規(guī)，加大力度懲處偷稅行為，使偷稅漏稅的納稅人在經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上都得不償失，只有這樣才可以有效地防止納稅人產(chǎn)生偷稅漏稅的僥幸心理。

三、加強(qiáng)我國(guó)納稅人稅收倫理道德建設(shè)的根本途徑

（一）我國(guó)應(yīng)宣傳提倡以誠(chéng)信光榮的納稅美德

隨著我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的加快，國(guó)家社會(huì)生活巨大而又深刻的變化賦予了誠(chéng)信更加豐富的時(shí)代意義，也促使人們對(duì)誠(chéng)信納稅的理解從倫理道德的范疇提升到經(jīng)濟(jì)建設(shè)的層面。從稅收倫理道德看，誠(chéng)信納稅是稅收倫理道德的基本原則。誠(chéng)信是在稅收領(lǐng)域里有效遵守社會(huì)規(guī)則的基礎(chǔ)，破壞誠(chéng)信納稅這一稅收倫理道德的基本原則，也就等于破壞了稅收領(lǐng)域在社會(huì)規(guī)則中的基礎(chǔ)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我們更應(yīng)該加強(qiáng)誠(chéng)信納稅的認(rèn)識(shí)，發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)稅收倫理道德的積極內(nèi)在因素，將稅企關(guān)系和倫理道德規(guī)范化，形成常規(guī)化的稅收倫理道德規(guī)范和制度體系。同時(shí)完善法制化倫理道德的建設(shè)，使倫理道德轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄖ渭s束，形成具有中國(guó)特色的誠(chéng)信納稅文化。

（二）我國(guó)應(yīng)逐步培育以納稅人為核心的稅收規(guī)范

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在誠(chéng)信關(guān)系基礎(chǔ)之上的法治經(jīng)濟(jì)，穩(wěn)定可靠的社會(huì)信用體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠有效和正常運(yùn)行的重要條件。培育以誠(chéng)信為核心的納稅人道德規(guī)范，要從個(gè)人做起、從現(xiàn)在做起、從一點(diǎn)一滴做起，才能真正充分調(diào)動(dòng)企業(yè)和個(gè)人參與誠(chéng)信納稅道德建設(shè)的積極性。只有經(jīng)過(guò)逐步的培育，使以誠(chéng)信為核心的納稅人稅收倫理道德規(guī)范成為絕大多數(shù)企業(yè)的行為準(zhǔn)則，這樣才能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。與此同時(shí)，納稅人要以科學(xué)發(fā)展觀和社會(huì)主義榮辱觀為指導(dǎo)，以建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)為時(shí)機(jī)，繼承優(yōu)秀的傳統(tǒng)商業(yè)道德，努力培育誠(chéng)信的稅收倫理道德，使企業(yè)和個(gè)人都能認(rèn)識(shí)到，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須建立在公平、合法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)實(shí)守信為核心的道德基礎(chǔ)之上，其中誠(chéng)信納稅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的倫理道德要求中最核心的倫理道德準(zhǔn)則。

（三）我國(guó)應(yīng)逐步形成以法制化納稅的文化體系

我國(guó)逐步開展企業(yè)和個(gè)人誠(chéng)信納稅文化建設(shè)，除了企業(yè)和個(gè)人價(jià)值觀和倫理道德規(guī)范等軟性約束之外，還必須要加強(qiáng)有法制化的硬性約束。法制化的企業(yè)和個(gè)人誠(chéng)信納稅文化體系應(yīng)包括以下三個(gè)方面的主要內(nèi)容:（1）建立和健全企業(yè)和個(gè)人誠(chéng)信納稅制度。（2）制定企業(yè)和個(gè)人的誠(chéng)信納稅準(zhǔn)則，誠(chéng)信納稅準(zhǔn)則是建立企業(yè)和個(gè)人誠(chéng)信納稅文化的重要條件之一。（3）加強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人信用管理建設(shè)，規(guī)范和完善的企業(yè)信用管理，是企業(yè)和個(gè)人誠(chéng)信納稅文化建設(shè)不可或缺的硬性約束。

綜上所論，稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，是國(guó)家的命脈。實(shí)行依法納稅與以德治稅的緊密結(jié)合，是改善我國(guó)納稅環(huán)境的必經(jīng)之路。只有不斷增強(qiáng)納稅人的稅收倫理道德建設(shè)，將納稅人自覺(jué)遵守稅收倫理道德同健全的稅收法制建設(shè)結(jié)合起來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)稅收環(huán)境的逐步完善，才能推動(dòng)和促進(jìn)我國(guó)稅收事業(yè)的不斷發(fā)展。