稅收公平視角下個人所得稅法改革

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［摘要］稅收制度是國家重要的法律制度，關系到社會發展與公平公正，關系到國計民生。在稅收公平視角下，詳細分析個人所得稅法改革，分別從發展現狀、個人所得稅法改革的作用等角度重新認識個人所得稅法改革，并且及時總結發展改革新思路。目的在于推動個人所得稅法改革的實施，維護國家稅收制度。

［關鍵詞］個人所得稅；稅基；稅率結構

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議，通過了修改個人所得稅法的提議，2018年10月1日先行實施，2019年1月1日正式實施。“起征點”從3500元調整到5000元。稅收政策調整，是應對市場經濟體制變化，完善收入公平分配的重要策略。稅收征繳作為國民經濟調整的主要手段，一切必須遵循公平公正原則，所有政策的提出都從公平角度出發。但是因為主體要素、資源變化多樣，發展機遇及發展差異等影響，個人所得收入差距明顯。在稅收公平視角下，不斷改革優化個人所得稅，及時在市場初次分配后，再次展開更加詳細的分配與調節，做到真正的公平、公正。

一、個人所得稅法發展現狀

稅收公平作為稅法學第一原則，從起源一直到發展至今，依然堅持實質性公正核心。隨著社會經濟的不斷發展，個人收入不斷提高，但收入水平仍然存在一定差距。國家雖然在一定程度上完善了個人所得稅法，但是在很多方面依然沒有真正實現公平公正［1］。當前的個人所得稅法制度，歷經5次修改，多次對扣除標準調整，很大程度上減輕了個人稅負，主要表現在以下幾個方面。

（一）稅基問題突出

稅基問題一直困擾著稅收改革，尤其是稅基設計，存在不合理現象，影響稅收改革公平公正的貫徹落實。納稅公平要求能力與納稅同等，從納稅實質上來講，評定“能力與納稅”，不能單純的從收入多少加以分析，必須多角度對納稅人能力進行評估，綜合工作性質、年齡、收入等因素，貫徹落實公平原則。但是我國實際稅基設計中，一方面，稅基設計范圍狹窄，其中還存在應納稅所得額不明確的現象［2］。高收入群體通過各種手段將收入隱藏，尤其是收入來源無法確定。另一方面，分類所得稅制不管是費用還是扣除機制等，不能將收入來源準確區分，與物價變化、通貨變化等不匹配，不能準確對納稅人能力進行衡量。

（二）稅收結構不完善

稅收結構不完善也是個人所得稅改革重要影響因素。因為稅收結構不合理，導致稅率結構出現問題，不能實現橫向與縱向的共同公平，尤其是縱向公平問題。當前個人所得稅中，工薪所得主要采取7級超額累進稅率，并且此稅率的確定經過反復推敲與修改，但是實際落實中依然出現級數過多、部分稅率過高以及級距過小等問題。正因如此，出現收入差距明顯的群體貧富落差更大，與“高收入者多繳稅、中收入者少繳稅、低收入者不繳稅”原則相悖，縱向稅收公平缺失。

（三）稅款流失現象嚴重

個人所得稅還面臨著嚴重的稅款流失現象。個人所得稅收入主體以工薪階層為主，根據往年中國統計年鑒數據顯示，個人所得稅工資、薪金所得比重不斷增加，是個人所得稅整體的60％，到2018年已經增長至75％。期間主要增長原因是工薪所得增加，企業賬面資金增加明顯。當前個人所得稅征管力度不斷加強，工資與薪金稅收工作順利，但是面對偶然所得、財產轉讓以及特許權使用費用等稅費征收卻不理想，本身涉及到的征稅項目就很少，加上此方面征收力度不夠，導致個人所得稅稅款流失嚴重［3］。特別是金融市場、房地產市場以及技術市場等逐漸發育壯大，個人收入呈現多元化狀態，紅利、股息等都成為居民個人所得的關鍵來源，多元化的經濟收入格局，遠遠超出稅收征管體系范圍，進而出現稅款流失現象。

二、個人所得稅法改革作用

（一）縮小個人收入差距

以個人所得稅為基點，對貧富收入差距加以調整，通過累進稅率結構為主，以免征額為輔有效解決個人收入差距問題。個人所得稅稅收模式創新，將個人所得稅征收劃分為11種類型，其中七級超額累進稅率主要針對工資與薪金，稅率3％～45％。收入較低的群體，采取低稅率征收標準，收入較高的群體則采取高稅率征收標準（累進模式），這樣一來既可以保證低收入者稅負減少，又能夠達到高收入者多征收的目的，協調收入高低不平衡現象。降低收入較少人群的個人所得稅征收稅率，是稅收制度量能課稅原則的體現，收入高的人群多征稅則是稅收制度調控的體現。這樣一來個人所得稅不管是在橫向公平，還是在縱向公平方面都取得明顯公正公平的成效，正因如此其調整貧富收入差距的功能才能得以體現。

（二）協調稅收不公平

調整貧富差距前提下，個人所得稅還能夠通過稅收改革，提高在財政收入中的占比，科學管理改革開放之后短時期內暴富的人群。利用對高收入人群的稅收管理，擴大個人所得稅管理規模，完善稅收管理模式。工薪階層作為個人所得稅主要對象，其不管是管理還是稅負等都有限，將征收天平逐漸向高收入人群傾斜，由此獲得“稅收公平調節器”，有效控制與管理個人收入問題。

（三）加強稅收管理力度

個人所得稅改革，在一定程度上增加稅收管理力度，提高對違反稅收政策懲治的嚴厲性，并且加強納稅人納稅意識，提高遵循度。個人所得稅收入中，積極從暴富群體征管體制創新著手，面對違反個人所得稅征收制度的人群，嚴厲懲治。深入挖掘與加強對所謂的灰色納稅地帶加強監督與管理控制，改變個人所得稅“工資稅”說法，真正激發出個人所得稅的價值與作用。

三、稅收公平視角下個人所得稅法改革新思路

（一）以綜合、分類結合的混合征收制度作為前提

短期內個人所得稅法改革，必須以綜合、分類相結合的方式，形成混合征收制度，由此全面落實與完善個人所得稅法，并且逐漸轉變為綜合征收制。國際上個人所得稅主要劃分為三種模式：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。綜合征收制主要是根據個人經濟來源與收入進行匯總，扣除相應費用之后，按照超額累進稅率要求進行征稅。綜合征收制是個人所得稅征收中最公平的一種，我國也在朝著這種制度不斷轉型。但是綜合征收制對征收系統、管理模式等要求極高，尤其是征收稽核系統，必須協調個人所得稅征收中，稅務管理、經濟發展、稅收對象、稅收環境等關系。目前我國個人所得稅法改革，宜采取綜合、分類相結合的混合征收制度，暫時代替綜合征收制［4］。同時，應積極升級稅收系統，從信息全面共享角度出發，更好的適應人口結構復雜、個人所得稅收入多元化以及社保系統不連通等不足，為綜合征收制的實現創造有利條件。加大綜合征收制力度，最后全面實現綜合征收制［5］。綜合稅收制是個人所得稅最理想制度。此制度的落實要求個人信用制度必須完善，并且采取金融實名制，征收稽核系統十分完善。我國正朝著這方面不斷改善，尤其是個人所得稅法改革的實施，為綜合稅收制的實現創造了有利條件。納稅人需要繳納的稅費在年終統一計算匯總與扣除，并且每月按照納稅項目分開計算。這種稅收制的優勢主要體現在如下幾個方面：一是不給納稅人逃稅機會，尤其是納稅人無法將收入金額化整為零，有效預防國家稅款流失問題；二是為稅收管理成本減少創造有利條件；三是即便未來個人所得來源出現變化，稅收機構依然能夠通過已有稅法準確確定課稅對象，避免個人所得來源多元化，稅收工作紊亂。

（二）細化個人所得稅費用扣除標準

面對個人所得稅法改革，還要將費用扣除標準詳細化，為個人所得稅費計算提供便利性。個人所得稅費用扣除主要包括兩種，一種是一般扣除；一種是生計扣除。下面主要針對年終獎金一次性應納稅額扣除計算為例，詳細闡述細化個人所得稅費扣除標準的重要性。全面一次性獎金主要體現在企事業單位或者行政機關中，綜合考察雇員工作業績與全年表現等，并且聯系企業與社會全面經濟發展，為雇員發放獎金。當然一次性獎金中囊括加薪、年薪制以及績效工資等［6］。納稅人一旦獲取全面一次性獎金，則將其歸納到單獨一個月，以工資薪酬的方式計算所得稅，并且由扣繳義務人及時扣繳。

（三）調整個人所得稅稅率

個人所得稅法改革，當然主要以混合稅收制度為主，這種稅收制度的實施，確保實現合理設計、累進級數基礎上，還要針對稅率進行適當調整，保證個人所得稅法調整貼合民生需求。具體稅率設計主要從分類環節、綜合環節著手。分類環節中，課征稅費比例包括勞動所得與非勞動所得。這其中非勞動所得變化波動大，需時刻關注其中的彈性變化與風險因素，并且抓住易隱匿的特點，對稅率進行綜合考慮與設計，將其控制在勞動所得之下。收入差距的產生，主要體現在非勞動所得方面，勞動所得與非勞動所得稅率調整，是降低稅收差異的關鍵所在。這方面是今后一段時間稅收改革研究的重點內容。綜合環節中，因為以超額累進稅率為主，所以稅收公平原則的體現也與其息息相關。縱觀國際上對稅收改革的調整與實踐，發現在個人所得稅核算中，不宜出現過多次數的超額累進稅率級次，需時刻關注納稅人心理變化，平衡納稅人納稅想法，進而減少納稅人出現逃稅、漏稅的動機。具體到我國稅率調整中，個體工商戶或者企事業承包戶等，其超額累進稅率適用5級5％～35％。當然綜合考慮國際稅收競爭情況，將使用稅率調整到30％，這樣一來既能夠體現出稅收制度的公平性，又能夠幫助稅收模式運行節省一定成本。

參考文獻：

［1］周銀．稅收公平視角下個人所得稅法改革路徑探究［J］．河南財政稅務高等專科學校學報，2017（3）：78－81．

［2］王岳聰．稅收公平原則視角下優化個人所得稅制度的研究［J］．現代商業，2018（12）：168－169．

［3］葉玲靜．個人所得稅稅制改革之選擇———基于調節收入分配、實現稅收公平的考慮［J］．成都行政學院學報，2018（1）：54－58．

［4］何俊卿，田發．稅收公平視域下我國個人所得稅實行家庭課稅制改革研究［J］．中國林業經濟，2017（4）：56－60．

［5］齊潔．稅收經濟職能視角下的個人所得稅研究———以常州市為例［J］．江蘇商論，2016（27）：55－56．

［6］侯明芳，馬瑤，宋燕玲．中美個人所得稅稅制比較研究———基于稅負公平的視角［J］．商業會計，2017（11）：135－138.

作者:葛蕾 單位:山西藥科職業學院