政府審計風險管理

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法律環境對審計風險的影響主要在于法律的

系統分析審計風險的特征、發生原因，本文從審計風險的概念動身。并提出相應的措施，以改進對審計風險的控制，以便提高審計信息質量。

一、審計風險概述

英文拼寫是risk表示“遭遇危難、受損失或傷害等等的可能和機會”現代漢語詞典的解析：風險”一般意思是可能發生的危險”顯然，風險”一詞。風險可以歸于哲學上的可能性或偶然性的范疇。將風險引入審計這一研究領域，便被賦予了一種全新的涵義。但到目前為止，對審計風險的涵義國內外審計職業界還存在不同的看法。國際審計準則第6號《風險評估和內部控制》指出，審計風險是指審計師對含有重要錯報的財務報表表示不恰當的審計意見的風險。比方，審計人員在那些他所不知道的情況下，可能對實質上錯誤的財務報表提供無保管審計意見的風險。美國審計準則說明》第47號指出：審計風險是審計師無意地對含有重要錯報的財務報表沒有恰當修正審計意見的風險。中國注冊會計師協會《獨立審計具體準則第9號—內部控制和審計風險》指出：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當的審計意見的可能性。

可以發現一個共同的特點，綜觀國內外審計職業界對審計風險下的定義。都將審計看作是財務報表沒有公允地揭示而審計人員人為已經公允揭示的風險。這樣的定義只是為了給審計實務操作中的具體操作提供規范，而對于審計理論研究來說，這只能說明審計風險的外表現象，而未觸及審計風險的實質。

審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，具體來看。包括誤拒風險和誤受風險兩種。因此，一個完整的審計風險定義應該包括以下三個層次：審計人員未能覺察出重大錯誤的風險、審計人員發表了一個不恰當審計意見的風險、審計職業風險。

二、審計風險成因及其表示

哪里就有審計風險。審計活動在形式上表示為審計主體搜集審計證據、評價審計證據的一系列活動；實質上體現為審計主體對審計客體的主觀活動的反映活動，審計風險與審計活動相伴而生。哪里有審計活動。審計信息則是這種反映的結果。由此看來，審計風險取決于審計信息的準確水平，而審計信息的準確性則取決于審計活動的開展情況，因此對審計風險的考察肯定依賴對審計活動的考察。

審計活動是指處在特定的審計環境下（經濟環境、法律環境）審計人（審計主體）采用專門的方法對被審計人（審計客體）監督評判的過程。審計活動系統的構成包括審計主體、審計客體、審計環境和審計方法，從系統論的角度來看審計活動。這些都是構成審計風險的主要因素。

從審計工作的具體實施來看，1審計主體。審計主體廣義上就是具體審計組織。審計主體即審計人員。由于審計人員所學知識的局限性、經驗能力的有限性難免會在審計過程中出現偏差，從我國來看，從事審計的注冊會計師很大一部分的年齡和知識結構都不合理，實施審計工作往往力不從心。例如，北京中誠會計師事務所案件中，負有直接責任而被吊銷資格證書的10名注冊會計師平均年齡高達65歲；同時，審計作為一門專門技術服務，要求審計人員具有很強的工作責任心和職業關注，但由于種種因素，目前審計人員尚不能完全到達上述要求，這不可防止地會限制審計工作的開展，影響審計信息質量，增大了審計風險。從審計體制上來看，審計組織沒有完全脫離政府職能部門或其他行政事業單位的控制和影響，加之審計人員的自身道德素質原因，這在一定水平上損害了審計的獨立性，影響審計結論的客觀公正，擴大了審計風險。

審計客體就是被審計企業的經營活動和管理活動，2審計客體。審計客體就是審計監督的對象。而審計客體的活動都是通過各種資料反映進去的因此審計就是對審計對象的會計資料的審查。

隨著現代經濟的迅速發展，首先。現代企業的經濟活動日趨復雜，各種金融創新工具的廣泛使用，使企業的經營活動和財務報表的編制和披露的復雜水平遠遠超出人們對傳統審計的認識水平。從審計內容上看，現代審計不只包括對一些投資方案的可行性審查，還包括對被審企業的經營效果、經濟效益的評價，這都會增加審計人員做出正確審計結論的難度。隨著企業經營規模的擴大，被審計經濟業務容量增大，頭緒紛繁，錯綜復雜，這都增加了錯弊的可能性，審計風險也會隨之增大。

審計風險的發生還與被審企業的內部控制建設水平相關。內部控制制度是審計客體的管理部門，其次。降低審計風險的有力保證。一般來說，一個單位如果缺乏有效的自我約束機制，就容易造成管理混亂、資財流失、效益低下，賬務處置和會計核算出現過失和舞弊的可能性就大，審計風險也大。相反，如果一個單位具有良好的內部控制系統，那么審計風險也就相對較小。但目前，國很多企業內部控制制度不完善，這也就增加了發生錯弊的可能性。由于財務報表由企業內部會計人員編制，會計人員素質高低決定會計信息的質量，其內部控制制度無法防范或糾正的情況下，審計風險不可防止。

審計風險還受企業內部管理人員行為的影響。根據委托-理論，再次。管理者和所有者之間存在信息不對稱，這不可防止地會產生“道德風險”逆向選擇”和“內部人控制”現象。這樣一來，管理者的業務素質和道德素質也就直接影響到審計風險的高低水平。當前，被審單位管理者利用職權弄虛作假、篡改資料偽造證據的情況屢有發生，這就使審計人員在審計過程中發表恰當審計意見的難度大大增加。例如，深圳特區會計師事務所出具的原野工資驗資報告不實，一個重要的原因就是原野公司的管理人員提供虛假的出資憑證。

由于審計順序和審計方法只是原則性的規定和提示，3審計方法。首先。不可能對審計的每一個細節都作出具體說明，任何技術方法都是以一定假設為前提的審計人員很難準確掌握所有的審計技術應用的條件。現有審計采用抽樣審計方式，由于不是全面和詳細的審計，可能會形成審計漏洞或真空。這是審計方法自身缺陷造成的審計風險。其次，國所采用的審計方法滯后，從國外經驗來看，現代企業多采用注重于企業經營風險分析為特點的風險導向審計方法，新的審計方法有效地提高了審計風險的控制和防范能力。就我國情況來看，即使是制度基礎審計方法的運用也不是很熟練，除了一些大型的事務所采用制度基礎審計方法外，大多數中小鄉村事務所的審計方法仍停留在賬項審計階段。至于風險導向審計的原理和運用問題，大多還處于朦朧之中。這也是導致審計風險的重要原因。

主要包括經濟環境和法律環境。4審計環境。審計活動的發生、發展及其內在作用的發揮都必需依賴一定的客觀環境。審計環境就是審計人員進行工作的外部環境。

經濟成分越來越復雜，國家的經濟形勢和經濟政策對審計風險會產生巨大的影響。國經濟體制及與之配套的各種制度均處于不時革新之中。政治經濟政策的多變和不明確帶來了政策規范的不確定性。各種經濟成分從業人員的素質有很大差異，處置經濟業務的能力有時滯后于財務會計制度的革新，亂中投機、以圖私利的現象時有發生，這也會相應增加審計風險。