節(jié)能環(huán)保企業(yè)全面預(yù)算管理探討

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摘要：全面預(yù)算管理是從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，分析研判市場情況，以預(yù)算的方式對企業(yè)一段時期的經(jīng)營活動進(jìn)行的總體安排。“十二五”以來，我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，節(jié)能環(huán)保企業(yè)對全面預(yù)算管理提出了更高的要求，本文從節(jié)能環(huán)保企業(yè)的特點出發(fā)，對節(jié)能環(huán)保企業(yè)的全面預(yù)算管理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：節(jié)能環(huán)保企業(yè)特點；全面預(yù)算管理問題；建議

一、節(jié)能環(huán)保型企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)是為節(jié)約資源、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供物質(zhì)、技術(shù)和服務(wù)保障的綜合性新興產(chǎn)業(yè)。黨的將“壯大節(jié)能環(huán)保企業(yè)、清潔生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)、清潔能源產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)資源全面節(jié)約和資源循環(huán)利用”作為建成美麗中國，全面推進(jìn)綠色發(fā)展的重要任務(wù)。隨著國家強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)扶持，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)具有廣闊的發(fā)展空間。目前，我國的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)以大型國有企業(yè)為發(fā)展主力，在所屬領(lǐng)域形成了較強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢。在新的需求下，節(jié)能環(huán)保企業(yè)逐步發(fā)展為集環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保監(jiān)測檢測、工程建設(shè)、合同能源管理和合同環(huán)境管理為一體的環(huán)保綜合服務(wù)類企業(yè)，有效提高了節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的集中度。

二、節(jié)能環(huán)保企業(yè)特點

（一）合同環(huán)境管理成為節(jié)能環(huán)保企業(yè)主要經(jīng)營模式

節(jié)能環(huán)保企業(yè)進(jìn)入了快速發(fā)展時期，隨著BOT（投資建設(shè)—運營—轉(zhuǎn)讓）、EPC（工程總承包）、TOT（投資收購—運營—轉(zhuǎn)讓）和PPP模式社會化鋪開，能提供綜合節(jié)能環(huán)保服務(wù)的公司不斷涌現(xiàn)，并對服務(wù)的范圍、方式和經(jīng)營模式進(jìn)行了積極的探索和創(chuàng)新。合同環(huán)境管理正成為替代上述傳統(tǒng)節(jié)能環(huán)境治理方式的新模式，節(jié)能環(huán)保企業(yè)將進(jìn)入以合同環(huán)境管理為主要發(fā)展模式，帶動監(jiān)測、設(shè)計、投資、工程建設(shè)和運營服務(wù)全面發(fā)展的新階段。

（二）節(jié)能環(huán)保企業(yè)融資困難

隨著節(jié)能環(huán)保企業(yè)的迅速發(fā)展，企業(yè)所需的資金量需求量增大。但從現(xiàn)階段融資情況來看，節(jié)能環(huán)保企業(yè)向銀行直接貸款可操作性較小，主要原因是大型國有企業(yè)下屬的節(jié)能環(huán)保企業(yè)資金規(guī)模有限、項目前期投資大、回收期長、投資風(fēng)險大，形成的節(jié)能環(huán)保性資產(chǎn)難以向金融機(jī)構(gòu)擔(dān)保或抵押，企業(yè)很難通過銀行授信獲取長期低息資金。

（三）節(jié)能環(huán)保企業(yè)優(yōu)惠政策較多

黨的闡述了加快生態(tài)文明體制改革、推進(jìn)綠色發(fā)展、建設(shè)美麗中國的戰(zhàn)略部署，鼓勵發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)，壯大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。國家和地方政府相繼出臺了一系列法律法規(guī)和政策措施，推動節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。針對節(jié)能環(huán)保企業(yè)政策優(yōu)惠政策主要有：對從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅、技術(shù)研發(fā)費用加計扣除、增值稅享受100%、70%、50%、30%即征即退優(yōu)惠、垃圾發(fā)電和污泥處理的政府補貼和節(jié)能環(huán)保專項資金等。

（四）技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的主要推動力

通過技術(shù)創(chuàng)新提升企業(yè)的生產(chǎn)力，增強(qiáng)競爭力是節(jié)能環(huán)保企業(yè)發(fā)展壯大、轉(zhuǎn)型升級的有效途徑。隨著節(jié)能環(huán)保行業(yè)競爭日趨激烈，只有不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)公司自有的核心技術(shù)，才能處理好節(jié)能環(huán)保不斷涌現(xiàn)的各類新問題，符合國家環(huán)保政策的要求，達(dá)到提升市場占有率，保持公司穩(wěn)定高速發(fā)展的目標(biāo)。

三、節(jié)能環(huán)保企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種系統(tǒng)的管理方法。由于節(jié)能環(huán)保企業(yè)自身特點，企業(yè)在實行全面預(yù)算管理過程中，存在下列問題：

（一）經(jīng)營模式多元化導(dǎo)致預(yù)算管理復(fù)雜化

節(jié)能環(huán)保企業(yè)發(fā)展過程中，由于行業(yè)的公益性和盈利性并存，經(jīng)營模式較為多元化。第三方治理、BOT、TOT、PPP模式、環(huán)境監(jiān)測服務(wù)和合同環(huán)境服務(wù)是節(jié)能環(huán)保企業(yè)經(jīng)營的主要形式，節(jié)能環(huán)保企業(yè)的全面預(yù)算編制包含了技術(shù)研發(fā)、工程項目建設(shè)、監(jiān)測檢測中介服務(wù)、合同能源管理和合同環(huán)境管理等多項內(nèi)容，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和行業(yè)特征，形成了預(yù)算主體和預(yù)算指標(biāo)的多樣化，全面預(yù)算編制、分析和考核工作變得較為復(fù)雜，管理協(xié)調(diào)難度增加，容易造成計劃與實際脫節(jié)，影響了全面預(yù)算管理的及時性和準(zhǔn)確性。

（二）融資問題影響資本性預(yù)算

全面預(yù)算從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對于預(yù)算年度的新項目，資金籌措成為項目能否落地的關(guān)鍵因素。節(jié)能環(huán)保企業(yè)融資較為困難，融資渠道的不暢通將預(yù)算編制陷入困境，影響了企業(yè)資本性預(yù)算的編制，資本性預(yù)算金額較大，直接影響了全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

（三）優(yōu)惠政策影響預(yù)算編制準(zhǔn)確性

由于節(jié)能環(huán)保企業(yè)經(jīng)營形式的多樣性和提供節(jié)能環(huán)保服務(wù)的綜合性，導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策和政府扶持性資金較多。但財務(wù)人員在編制全面預(yù)算中，對節(jié)能環(huán)保企業(yè)稅收優(yōu)惠政策了解不一定全面，各經(jīng)營管理部門對預(yù)算編制年度的政府補償或扶持性資金的申請存在不確定性，導(dǎo)致了全面預(yù)算編制與實際情況存在偏差，特別是政府補償或扶持性資金的不確定對全面預(yù)算編制的影響較大。

（四）技術(shù)研發(fā)預(yù)算與實際執(zhí)行情況不符

預(yù)算編制匯總工作主要由財務(wù)人員完成，信息的不對稱性、部門溝通不暢、技術(shù)創(chuàng)新的不確定性和專業(yè)性，導(dǎo)致了財務(wù)部門在全面預(yù)算編制過程中，對技術(shù)研發(fā)費用的預(yù)測經(jīng)常出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差，技術(shù)研發(fā)費用的合理性值得推敲，出現(xiàn)技術(shù)研發(fā)預(yù)算不夠科學(xué)或是很難執(zhí)行的現(xiàn)象。

（五）全面預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量不高

公司全面預(yù)算編制完成后，各類具體的預(yù)算目標(biāo)成為相應(yīng)部門的工作目標(biāo)，在執(zhí)行過程中必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)工作。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，執(zhí)行者往往會忽視對預(yù)算完成情況的分析或分析差異產(chǎn)生原因不夠深刻。同時，財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制匯總分析工作，很多人錯誤的認(rèn)為分析全面預(yù)算執(zhí)行情況的職責(zé)在財務(wù)部門，而財務(wù)部門對財務(wù)數(shù)據(jù)差異產(chǎn)生的原因比較了解，對非財務(wù)數(shù)據(jù)的差異原因分析并不全面準(zhǔn)確，不能夠?qū)θ骖A(yù)算下一階段的執(zhí)行起到指導(dǎo)和監(jiān)督作用。

四、節(jié)能環(huán)保企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）全面預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點

全面預(yù)算管理核心職能在于用財務(wù)和非財務(wù)信息體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，合理、有效地進(jìn)行資源分配，對企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、信息和人力資源進(jìn)行高效整合。沒有戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)的預(yù)算與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)偏離，很難提升企業(yè)的核心競爭力，而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略目標(biāo)是脫離實際的。企業(yè)預(yù)算管理辦公室必須由企業(yè)最高管理層擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點，各業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門相關(guān)人員全員參與，經(jīng)過全面有效的信息溝通和協(xié)調(diào)，確保編制出的全面預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

（二）注重全面預(yù)算的調(diào)整

全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，原則上不得隨意變更、調(diào)整，但在貫徹預(yù)算執(zhí)行時，一定要充分考慮全面預(yù)算編制依據(jù)的變化。如新設(shè)項目推進(jìn)情況、技術(shù)研發(fā)目標(biāo)、產(chǎn)品推廣或市場變化、人員編制及機(jī)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)流程改變和國家政策變化對全面預(yù)算指標(biāo)的影響。預(yù)算分析和執(zhí)行人員應(yīng)密切關(guān)注全面預(yù)算編制基礎(chǔ)或依據(jù)的重大改變，研究判斷是否需要對全面預(yù)算進(jìn)行必要調(diào)整，以確保企業(yè)預(yù)算的準(zhǔn)確性和對預(yù)算的有效控制性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的分析和監(jiān)督

企業(yè)預(yù)算管理辦公室要切實加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的分析、跟蹤和監(jiān)督，企業(yè)預(yù)算管理辦公室一般設(shè)在財務(wù)部，財務(wù)部應(yīng)與各部門進(jìn)行溝通，交流相關(guān)信息，充分、及時、準(zhǔn)確的分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，注重預(yù)算分析質(zhì)量，以月度為單位編寫分析報告，向公司管理層匯報。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的“亮點”和“弱點”，采取相應(yīng)的解決或改進(jìn)措施，指導(dǎo)預(yù)算管理工作。

（四）做好全面預(yù)算的考核工作

公司應(yīng)制定科學(xué)合理的考核制度，在月末、季度末和年末對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的評價和考核，確保全面預(yù)算管理落到實處。通過對全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價，考核預(yù)算執(zhí)行部門的工作效率及能力，并對完成情況優(yōu)秀的執(zhí)行部門或個人進(jìn)行獎勵。合理的考核制度可以使全面預(yù)算具體目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)緊密結(jié)合在一起，督促或激勵預(yù)算執(zhí)行者為完成預(yù)算目標(biāo)提高工作效率，對公司按計劃高效率完成全面預(yù)算目標(biāo)起到促進(jìn)作用。

（五）提高預(yù)算管理人員的專業(yè)素質(zhì)

預(yù)算管理人員專業(yè)素質(zhì)影響著公司全面預(yù)算管理工作質(zhì)量。節(jié)能環(huán)保企業(yè)預(yù)算管理人員在進(jìn)行預(yù)算編制、考核、分析、評價工作中，一定要熟悉本公司行業(yè)特征、業(yè)務(wù)內(nèi)容，對科研經(jīng)費、項目開發(fā)涉及的資金支出和國家政策等全面考慮，以公司發(fā)展戰(zhàn)略要求開展預(yù)算管理工作，提高公司預(yù)算管理水平，確保預(yù)算目標(biāo)符合預(yù)算年度的實際情況。

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作者:劉琳 單位:晉能環(huán)保工程有限公司