新型農村合作醫療會計內部控制淺析

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新型農村合作醫療（以下簡稱新農合）作為解決老百姓病有所醫的重大社會問題，是涉及人口最多的民生工程，也是政府最大的民生工程。建立健全新農合會計內部控制對確保基金安全，發揮基金效益至關重要。

一、新農合會計內部控制的內容與原則

新農合會計內部控制指的是新農合單位為了合理保證有關法律法規和規章制度的貫徹執行、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，制定和實施一系列具有控制職能的業務操作程序、管理方法與控制措施，以期保證新農合基金的安全，提高基金的使用效率，近而使新農合基金管理工作更加合理合規。新農合在執行會計內部控制的時候需要遵循的原則。

1、全面性原則

內部控制應當涵蓋新農合基金的籌集、使用、結余整個流程，對關鍵的使用環節要加強監督，對參合對象費用發生的真實性、醫療機構診治的合理性、患者費用報銷的及時性逐一審核，對新農合單位內部，應堅持全員負責，初審、復審，領導審批，會計支付，稽核等各個環節互相監督，不留盲點。

2、重要性原則

對單位的重要業務事項與高風險的領域要在全面管理的基礎上重點關注，不能眉毛胡子一把抓，要把人員、財力、精力投入到關鍵的環節，在整體上把握基金安全，確保基金能安全運行。

3、制衡性原則

制衡性原則要求較為重要的業務和事項不能由同一人或者同一部門單獨完成，不相容職務要嚴格分離，明確劃分職責權限，基金支付審批和執行，基金銀行托管、分賬核算，基金的記錄與稽核，印章與支票分開保管等，形成相互制約，相互監督的工作機制。建立各崗位的權限范圍、審批程序和相關責任，重大事項集體決策。

4、適應性原則

新型農村合作醫療會計內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，按«新型農村合作醫療基金財務制度»的相關規定完善基金管理，并隨著國家政策、基金補償水平和管理水平及要求的提高，不斷修訂與完善。

5、成本效益原則

新農合會計內部控制的設計和運行要考慮成本效益原則，權衡成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。新農合會計內部控制雖然能促使新農合基金管理更加規范，但新農合會計內部控制對防范錯弊和風險只能合理保證，原因在于：人為判斷可能錯誤和人為失誤而使會計內部控制失效；由于兩個或更多的人員串通舞弊或單位領導不當地凌駕于會計內部控制之上而被規避；單位內部行駛控制職能的人員素質未適應崗位的要求，從而影響新農合會計內部控制職能的正常發揮；對單位不經常發生或未預計到的業務事項，原有設計的控制可能不適用。

二、新農合會計內部控制存在的問題

1、單位對會計內部控制的理解和認識淺顯，內控理念不到位，內部控制制度未能有效完整建立

單位領導和相關人員對會計內部控制的理解停留在基本的會計與出納崗位分離，不互相兼任的認識層面，缺乏風險識別與評估，對單位業務流程中是否存在風險以及存在何種風險、風險發生的可能性及風險發生的條件，風險產生損失的大小及對基金管理目標的影響程度要科學分析，制定應對措施。意識與理念是內部控制環境的重要組成部分，單位領導對會計內部控制制度建設重視不夠，內部控制制度流于形式。

2、會計內部控制制度的執行有一定的困難

新農合工作人員素質參差不齊，一方面，因工作人員對內控制度認識深淺不一，在現實操作中不按內部控制制度規定執行，控制活動不能貫徹落實，影響到內部控制的效果。另一方面，財務與業務管理脫節，財務部門對業務過程和結果均不了解，難以起到監督作用。

3、會計內部控制制度建設缺乏監督與評價

單位缺少對會計內部控制工作的評價機構，不能由單位內部相對獨立的機構作出評價報告，同時新農合主管單位與財政機構對單位是否按《會計法》和《內部會計控制規范》的相關規定建立執行內部會計控制制度缺乏督導，未能發揮會計內部控制制度的效用。

三、新農合會計內部控制需要加強的主要方面

1、建立健康的內部控制環境，提高單位內控意識

《會計法》和《內部會計控制規范》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內部會計控制的建立健全和有效實施負責。要真正確立起單位負責人在單位內部控制中起主導作用，落實單位負責人第一責任主體，須強化對單位負責人在內部控制方面的教育培訓，在把握內部控制相關知識的基礎上，提高對內部控制制度建設重要性的認識，培養良好的內部控制意識，通過建立工作機制和內部授權，將相關風險責任落實到人，強化職工責任，加強責任意識與風險防范能力。在新農合單位內部，營造并保持誠實守信和合乎道德的文化，建立防止或發現并糾正舞弊與錯誤的適當控制。

2、完善單位會計基礎工作

在會計基礎工作方面，一是加強出納人員管理，對出納人員職業道德、業務能力和背景進行調查，確保其具備從事出納工作的職業道德水平和業務能力，同時，出納人員不兼任稽核、會計檔案管理和收入、支出賬目的登記工作；二是加強印章管理，財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，保管印章的人員配置單獨的保管設備，做到人走柜鎖；三是加強簽章管理，按規定應當由單位負責人簽字或蓋章的，應當嚴格履行簽字或蓋章手續。單位負責人應當指定不辦理貨幣資金業務的會計人員定期和不定期核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符，對調節不符、可能存在重大問題的賬項應當及時查明原因，并按相關規定處理。業務授權與業務執行、業務執行與業務監督的職責分離，防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤，在信息技術應用于新農合管理系統時，通過安全控制來實現職責分離。規范會計憑證、會計賬簿和財務會計報告操作流程，使會計基礎管理、會計核算、會計報告編報、會計稽核等工作有據可依。

3、新農合基金運行動態監管

建立對新農合基金運行的監控與報告系統，實時動態分析運行數據，分析運行數據與基金預算的一致性，控制基金風險。對運行數據清晰的記錄、匯總、分析、溝通，積極地對數據進行監控。當基金支付偏離基金支付預算到容忍比例時，對差異原因調查，并及時采取適當的糾正措施。會計系統中的數據要與經辦醫療機構、參合患者實際補償核對。單位要建立適當的保護措施，防止未經授權人員接觸文件、記錄和資產，信息安全部門負責監控信息安全。

4、加強對會計內部控制制度建設的考核

為了評價會計內部控制的健全性、合理性和有效性，不斷完善會計內部控制制度，制定并執行內部會計控制自我評價評價體系和內部審計制度。一方面，將內部控制制度的自我評價制度化，新農合單位要抽調相對獨立的人員負責會計內部控制的自我評價，主要是評價單位內部各部門在內部控制方面設立的程序的有效性，及內部控制程序是否得到了執行，通過發現問題以糾正可能存在的內部控制失效問題。另一方面，建立內部審計機構，增強內部審計部門的獨立性，充分發揮內部監督的職能，對會計內部控制制度的執行進行有效監督。良好的自我評價與監督機制能夠保證內部控制制度的實施效果。

四、結語

總之，根據《內部會計控制規范》，建立適合新型農村合作醫療的會計內部控制體系，將單位整個流程分解，對每一個環節都重點分析，確定相關活動的風險點，制定風險應對策略，既在總體上應對，又突出重點的業務層面，以從制度上保證新農合基金的安全，提高基金的使用效率。

作者：邵明海 單位：安徽蕭縣新型農村合作醫療管理辦公室