稅收會計制度范文精選

摘要：為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和中國加入WTO參與國際競爭的綜合戰(zhàn)略目標(biāo)要求,我國稅收制度和會計制度都經(jīng)歷了重大變革，逐步趨向規(guī)范、合理。同時，為了很好的體現(xiàn)稅收與會計制度的原則和目標(biāo)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，稅收與會計制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而變得較為復(fù)雜。文章從理論角度分析了稅收制度，特別是企業(yè)所得稅與會計制度的聯(lián)系與區(qū)別，并進(jìn)一步談?wù)摿岁P(guān)于差異的協(xié)調(diào)方法。

關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會計制度；協(xié)調(diào)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收制度和企業(yè)會計制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時反映稅收和會計原則，稅收制度和企業(yè)會計制度變得愈來愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會計制度進(jìn)行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實服務(wù)。

1稅收制度與會計制度的聯(lián)系

會計與稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨立。簡單地講,稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進(jìn)而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會計制度與稅收制度的改革中顯而易見。會計制度與稅收制度的分離走向是符合市場經(jīng)濟(jì)運行規(guī)律和國際慣例的。因此,我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運行,并會因二者相互的信息支持為會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺。

在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個部分，所得稅費用和應(yīng)交所得稅?，F(xiàn)行計算所得稅運用的是資產(chǎn)負(fù)債法。所謂資產(chǎn)負(fù)債法是指按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負(fù)債，故又稱為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報表計算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計轉(zhuǎn)回時的稅率計算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債法的主要目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負(fù)債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來應(yīng)收（即可節(jié)?。┑乃枚?，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負(fù)債表定義，故又稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。此法為美財務(wù)準(zhǔn)則委員會第96號和第109號公告規(guī)定采用的方法。我國《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法兩種方法。

由此可見，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時性差異則由會計制度規(guī)定得出，所得稅費用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費用是由稅法與會計制度規(guī)定的。

稅法與會計制度由于目的不同，在諸如會計原則、會計處理程序和會計制度等方面存在著許多差異，而稅法與會計制度又客觀地存在著密切的聯(lián)系，二者相互作用，相互影響，這些差異一方面使會計體系的建立健全受到損害，另一方面也損害了稅法的嚴(yán)肅性，給稅收征管工作帶來困難。在財會理論界對于這一問題有統(tǒng)一和分離兩種對立的觀點。如果按照統(tǒng)一說的觀點，一味強求稅法與會計制度的一致，則不可避免地會造成會計制度受制于稅收法規(guī)，必然影響到會計體系的科學(xué)性和會計信息的完整性和真實性，從而不利于企業(yè)會計體系的建立和完善。相反，按照分離說，則勢必人為地擴(kuò)大稅法與會計制度的差異，在實踐上難以實現(xiàn)。因此，稅法與會計制度的適度分離，并且在不損害會計體系的完整性和不影響稅法的原則的基礎(chǔ)上，對稅法與會計制度的關(guān)系進(jìn)行充分地協(xié)調(diào)，是基于我國現(xiàn)實的必然選擇。

（一）稅法目標(biāo)與會計目標(biāo)的可協(xié)調(diào)性

會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供客觀、真實、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告；稅法的目標(biāo)是保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、公平社會分配。這是目前理論界與會計制度和稅法制定時的一般觀點。目前我國會計準(zhǔn)則、會計制度的制定中，其會計目標(biāo)確定時，在很大程度上排斥了政府作為會計信息使用者的需求。筆者認(rèn)為這種定位是不現(xiàn)實的。建立健全我國的會計體系，一方面必須與國際會計接軌，另一方面，建立健全會計體系，又必需充分考慮中國國情，也就是要體現(xiàn)中國特色?？v觀當(dāng)今世界各國，國與國之間的情況千差萬別。同樣是市場經(jīng)濟(jì)，由于一個國家政治、經(jīng)濟(jì)、社會文化以及其它環(huán)境等因素的差別，因而不可避免地使會計體系也相應(yīng)地具有國家特色。會計國際化必定要受到一定程度的制約，更何況我們建立的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，與資本主義市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)該有著本質(zhì)上的差別。

我國經(jīng)過二十多年的改革開放，證券投資市場有了長足的發(fā)展，然而資本市場仍然很不發(fā)達(dá)，與美英等國家相比差距很大。企業(yè)投資更多地依賴銀行信貸，在上市公司中國有法人股仍然占主要地位，流通股的份額很小。政府作為國有資產(chǎn)的所有者和社會經(jīng)濟(jì)的管理者在國家經(jīng)濟(jì)生活中起著重要的作用。會計信息必須滿足國家管理和監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)的需要，而稅收又是國家發(fā)揮管理和監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)的重要手段，因此，會計信息必須為納稅服務(wù)，稅法和會計制度的目標(biāo)應(yīng)盡可能地保持協(xié)調(diào)。

（二）稅法與會計制度充分協(xié)調(diào)是稅收的效率原則的要求

稅收的效率原則包括兩個方面，一是稅收的經(jīng)濟(jì)效率，二是稅務(wù)行政效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率，就是要求政府課稅要有利于資源的有效配置，使社會從可用的資源中獲得最大的利益。其中最重要的一點就是要力求消除和降低稅收超額負(fù)擔(dān)，即減少納稅人除稅收負(fù)擔(dān)以外的額外負(fù)擔(dān)。我國稅法與會計制度的差異，隨著會計和稅收改革的不斷深入，一系列新制度、新法規(guī)的出臺，呈現(xiàn)出逐步擴(kuò)大的趨勢。從企業(yè)來看，會計人員不僅要適應(yīng)不斷變化的新的會計法規(guī)，還要不斷學(xué)習(xí)層出不窮的稅收法規(guī)，其花費的學(xué)習(xí)時間和費用是巨大的，而且稍有疏忽，則可能造成漏稅，由于漏稅與偷稅在實際工作中難以區(qū)分，稅務(wù)部門一般均按偷稅論處，于是企業(yè)又可能由于會計人員政策法規(guī)不熟悉而蒙受額外的損失。這些無疑都增大了企業(yè)成本，形成了稅收超額負(fù)擔(dān)。

摘要從我國財務(wù)會計和稅務(wù)會計的淵源、資源配置、微觀會計理論等角度提出兩者的差異隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在未來將逐步縮小，走向趨同，并認(rèn)為兩者間存在一定的固有差異將難以對兩者趨同產(chǎn)生重大影響。同時，從會計與稅收法規(guī)制定的協(xié)作和企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展、國際協(xié)調(diào)的影響等方面，提出了對未來兩者趨同的設(shè)想。

關(guān)鍵詞財務(wù)會計稅務(wù)會計分離調(diào)整趨同

1從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的淵源看兩者的趨同

1.1會計與稅收兩者的淵源

我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成分仍然是國有及國家控股的企業(yè)占主導(dǎo)地位，以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的市場經(jīng)濟(jì)，這是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特點之一。所以，在我國，政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)的關(guān)系顯然不同于自由資本主義國家，政府既是企業(yè)的所有者，又是企業(yè)的債權(quán)人，同時又是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的指揮者和國家稅收的征收主體，企業(yè)與企業(yè)之間也是同屬于一個“出資人”的關(guān)聯(lián)方，這樣的經(jīng)濟(jì)體制注定我國會計更強調(diào)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，強調(diào)服務(wù)于稅收工作的需要。

我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的重合表現(xiàn)在許多方面，可以概括為在法律法規(guī)層次上和實務(wù)操作平臺上?！稌嫹ā返?3條規(guī)定：“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。”《稅收征收管理法》第19條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。”第22條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件、應(yīng)當(dāng)報送國家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”法律法規(guī)的條文充分反映了財務(wù)會計和稅務(wù)會計高度重合，財務(wù)會計的目標(biāo)服務(wù)于政府稅收工作需要的特點。在實務(wù)中，這種高度的重合更是比比皆是，例如消費稅的稅基就是按會計制度確認(rèn)的收入額；增值稅的科目設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)及會計分錄，無不體現(xiàn)出服務(wù)于稅務(wù)的導(dǎo)向。

會計畢業(yè)論文

財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。

一、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點

要說明財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財務(wù)、會計和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照馬克思主義經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記制度。

關(guān)鍵字：會計模式會計國際化稅務(wù)會計模式混合稅務(wù)會計模式

稅務(wù)會計與財務(wù)會計是分離還是統(tǒng)一，我國會計界對此仍處于爭論之中。我認(rèn)為我國稅務(wù)會計模式不宜采用英美那樣財稅分離的模式，也不宜采用法德那樣典型的財稅合一的模式，而應(yīng)采用適度分離的模式。理由如下：

一、稅務(wù)會計模式必須與其所處的社會環(huán)境相適應(yīng)

會計模式是對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體。會計對社會環(huán)境的依賴關(guān)系決定了會計模式的形成和發(fā)展離不開社會環(huán)境，從世界范圍來看，既存在以英美為代表的財務(wù)會計與稅務(wù)會計相互獨立的財稅分離模式(財務(wù)會計不受稅法的約束，有充分的獨立性，納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理)，也存在以法德為代表的財稅合一模式(會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在)，還存在以日本為代表的混合稅務(wù)會計模式(依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的納稅調(diào)整會計方法體系)。

各國的會計模式都是在本國特定的社會經(jīng)濟(jì)、政治法律、歷史文化等條件下形成的，如英美政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，會計職業(yè)界力量強大，其會計準(zhǔn)則由會計職業(yè)團(tuán)體制定，企業(yè)在會計處理上有很大的自由度，因此形成了財稅分離的會計模式；以德國和法國為代表的大陸法系國家中央政府權(quán)力相對集中，政府通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，會計規(guī)范由政府主導(dǎo)，會計的主要目標(biāo)是滿足國家對稅務(wù)管理的需要，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會計利潤相差不大，因此形成了財稅合一的會計模式。

世界上多種稅務(wù)會計模式并存，充分說明了一國的稅務(wù)會計模式必須與其所處的社會環(huán)境相適應(yīng)，不能照搬別國的模式。