內部審計在工程新發展淺析
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在工程領域實踐中，內部審計通過有效監督過程管控、風險管理、合法合規性，對于提升工程管理水平具有重要意義。在高質量發展要求下，工程領域仍存在績效考核機制不健全、項目管理與監督未形成合力、應對信息化的必然趨勢準備不足等問題。解決上述問題，內部審計應聚焦國家重大政策措施落實情況，通過優化頂層設計、用制度約束權力“防未病”，利用信息化手段對數據實時監控，協助管理決策層完善對權力制約機制，堅持系統觀念，充分發揮內部審計在工程領域為本單位統籌發展和安全的增值作用。
一、充分發揮內部審計對工程建設項目的監督作用
（一）加強工程項目監督的必要性
工程項目一般包括建筑物和構筑物的新建、改建、擴建、裝修、拆除、修繕等。一個工程項目建設單位（即甲方），會掌握大量資源，會與工程勘察單位、設計單位、施工單位、監理單位、主要材料和設備供應商、工程咨詢單位、工程檢測單位等多方進行交易。這些經濟活動，容易出現關聯交易，對于項目管理與風險管控有較高要求，同時也加大了對投資管控、廉政風險防控的難度，深入研究工程建設項目的風險監管路徑十分迫切。
（二）內部審計職責定位
伴隨著社會發展，內部審計理論與實踐發生了重大變革，前后經歷了財務導向內部審計階段、業務導向內部審計階段、管理導向內部審計階段，正向風險導向內部審計階段過渡。根據中國內部審計協會（ChinaInstituteofInternalAudit，簡稱CIIA）《第1101號——內部審計基本準則》第二條的規定：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。”在實踐中，內部審計工作定位已由原來的傳統財務審計，逐步向經營決策咨詢、內控審計、經濟效益審計等領域發展，在經濟管理活動中發揮著日益重要的監督和咨詢作用。
（三）審計在工程管理領域的發展
工程審計按業務一般分為管理審計、投資審計、審計咨詢三類，在傳統觀念中，工程審計就是以投資審計、造價審核為主。但在經濟飛速發展的今天，如果僅以造價審核為主，則不能適應新時代的新要求，也無法為建設項目提供更多的增值服務。要使內部工程審計更具活力，就要求建設項目內部審計創新理論與實踐成果，更加關注風險管理，在目標、職能、程序方面實現更高的工作效能。本文的研究動因正是在此背景下，按照十四五規劃的新要求、新任務，著眼于建設項目工程內部審計實踐，使工程管理、工程審計、風險管理的理論成果系統化、整體化，更好地踐行內部審計職責深化。
二、內審工作面臨的新形勢新任務新要求
內部審計是我國審計監督體系的重要組成部分，著眼于國家發展戰略全局，推動“十四五”規劃戰略任務的順利實施，確保我國經濟社會安全發展，成為“十四五”時期審計監督的時代使命。確保本單位經濟高質量發展，則是內部審計在新時期的新使命。對此，內部審計應進一步提高站位、增強責任感、使命感，提高工作自覺性，加大對經濟社會運行中各類風險隱患揭示力度；深入了解和正確把握構建新發展格局和高質量發展的新變化、新趨勢，牢固樹立內部審計圍繞加快構建新發展格局和高質量發展的職能定位，督促重大政策得到貫徹落實。要從全局性、前瞻性來看待和分析審計發現的各種問題，著力分析貫徹落實構建新發展格局和高質量發展實施情況，客觀揭示經濟問題及風險。
三、當前工程審計存在的問題
立足長期工程審計工作實際來看，雖然在防范風險、完善治理方面，業內對內審工作定位已有普遍共識，內審職責權限逐漸清晰，獨立性、權威性、有效性不斷增強，但仍存在因認知與實踐差距制約內部審計發揮作用的情況。就工程審計領域而言，目前主要存在以下三方面差距：
（一）制度不健全，績效考核機制不健全
針對重點項目建設和配套工程實施等，通常都會對重大政策措施貫徹落實情況開展跟蹤審計或者項目后評價，即對政策落實、項目落地、資金流向、權力運行等作出審計評價。但在實際執行中會存在項目推進緩慢、各部門各環節配合不緊密、出現重大隱患難以厘清責任主體、項目運行效果不理想等現象，即便內部審計在事前提示了規范流程和風險清單，事中對重要節點都及時給予關注和評價，對事后結果與效果對標預期作出客觀評價和管理建議，即便如此，上述問題卻還是時有發生。究其原因，在于針對重點項目的管理機制和制度仍不健全，在重大項目中量化各環節、各參建單位的績效考核指標既是執行盲區，也是管理難點。如何制定出針對重大政策措施落實、重點項目建設全周期較為適配的制度，是當下亟待解決的問題。
（二）項目執行與監督未形成合力，對內審的定位存在理解錯位
在一個工程建設項目全壽命周期的運行中，項目管理者是主要推動和進行決策的角色，而內部審計是輔助于本單位管理層，監督項目執行與效果。對標《綱要草案》的高質量發展新要求，審計的工作成果就不僅僅是發現問題和揭示風險，而是強化內部審計機構優勢和監督力度，充分發揮業務部門主觀能動性，把業務人員行為意識作為治已病防未病的落腳點，讓本單位的運營自內而外健康順暢。在交流調研中發現，有的單位對內部工程審計的職責定位認識不足，要求內部審計承擔部分管理職能，例如把事中的監督和管理審批混淆，影響了內部審計開展工作的獨立性，同時也使一些業務部門存在逃避責任的僥幸心理；有的單位內部審計與業務部門的經營管理職責邊界不清，內部審計代替主責部門執行投資管控等工作，片面認為內部審計就是經營核算的一道檢查程序，借以審計具有專業優勢之名，推脫應履行的管控責任。這些情況都不可一概而論，每個項目都具有一定特殊性，筆者并不認同內部審計一定不要參與某項具體工作，而是應時刻謹記內審的職責使命，凡是有助于本單位作出科學決策的，凡是有助于本單位高質量發展的，凡是有助于保障本單位資金安全的，審計都應高度重視并努力實踐。一個單位要高質量發展，不能光靠“經濟體檢”，還應注重審計的最后一公里，即審計整改。要“治已病”“防未病”，將發現問題、揭示風險結合起來，將業務部門與監督部門優勢結合起來，才能真正打好單位的健康發展的基礎。
（三）電子招標、計價的發展趨勢，應對準備不足
建筑行業屬于傳統行業，但新世紀賦予了建筑行業更多的新元素。本文引用兩項重大變革：一是電子化招投標。近年來，隨著“互聯網+”戰略、公共資源平臺建設的推進，北京市積極推進電子招投標的發展。2016年以市級項目為試點，2017年市級與17個區全部實現了招投標全過程電子化；二是計價依據的重大調整。2020年7月24日，住建部官網發布《工程造價改革工作方案》，決定在全國房地產開發項目，以及北京市、浙江省、湖北省、廣東省、廣西壯族自治區有條件的國有資金投資的房屋建筑、市政公用工程項目進行工程造價改革試點。其中取消最高投標限價按定額計價的規定，逐步停止發布預算定額。對于工程領域發展變革，工程建設單位都必須采取相應措施以降低變革帶來的影響，作為內部工程審計，更要與時俱進，抓住機遇，提早布局以謀求更高效能。但對于一些單位和審計人員，對于信息化的理解、數據架構的搭建、基礎層與應用層的關聯、聯系實際解決問題的方法都有著不同程度的盲區。這就是新時期對于內部工程審計人員以及工程建設管理部門帶來的新挑戰。如果應對措施不足，則很可能錯失發展的新機遇。
四、內部審計在工程領域適應新發展的路徑
（一）聚焦大型工程項目，強化對國家重大政策措施落實情況
針對國家重大政策措施、重大項目的推進和落實，作為內部審計部門，應增強政治責任感、歷史使命感、時代方位感，助力本單位推進治理體系和治理能力現代化，切實增強主動性和適應性，當好政策措施落實的“督查員”。從工程審計業務實際出發，聚焦大型工程建設項目，將審計范圍從具體事項的監督與評價，向更高層面提升，以大局視角關注國家重大政策在本單位部署落實情況，以及本單位戰略布局和重大決策是否符合新的時代要求等方面。例如針對項目特點，立項、決策、采購、合同管理與執行、竣工，做出合理預判和風險管控，助力科學決策。在此方面要鞏固審計思維，工程項目具有周期長、鏈條長、涉及廣、流程復雜等特點，既要通過制度嚴格流程，規范管理，也要量體裁衣，針對不同特性，制定相適配的制度流程，避免紙上談兵，有效降低問題發生率。
（二）系統性風險，靠制度防未病
促進內部審計高質量發展有助于提升組織治理效能，推動提升風險管控水平，達到無為而治的效果。統籌兼顧與有序推進應有機統一，內部審計體系的建立與完善，要與本單位的總體戰略相統一，通過頂層設計統籌調配資源，不僅指構建系統性、具體化、可操作的內部審計制度體系，還要注重整個單位的系統性治理體系，以業務部門的制度為抓手，既要滿足業務發展需求，也要在頂層設計中充分發揮內審的參謀作用，與組織內部各方面制度相得益彰、相互作用，做到風險防范一盤棋，將內部審計制度優勢轉化為組織治理效能。例如根據工程預算金額的大小，區分常規流程和簡易流程，這里可以參考中央國家機關每年工程施工項目定點采購相關規定；再如對工程項目投資控制要以合同管理為重點，應量體裁衣，選取恰當的合同范本，不應將所有工程簡單套用統一固定合同模板，要厘清總承包工程、EPC總承包、交鑰匙工程、設計施工一體化、各專業承包工程的區別、利弊、關鍵控制點，才能提高管理效力。事前事中的內部審計應及時發現風險，提出建議，降低后續引發的目標偏差。同時審計應注重整改，將常見問題深入分析原因，還原到制度建設中，補齊短板，調動所有積極因素，讓單位各部門保持制度的規范性，自覺良性運轉。
（三）加強信息化建設，提升審計能力
內部審計作為本單位的內設機構，熟悉運營模式和核心資源，同時又作為專業團隊開展審計工作，對單位發展的瓶頸與潛在風險能有較為敏銳的判斷，雙重身份加持，為促進提升本單位治理效能提供實踐基礎。在大力倡導科技驅動創新的今天，內部審計也要向信息化要資源，向大數據要效率，積極拓展數字技術在審計工作中的應用，大力推廣數字化審計模式，用數字技術推進審計全覆蓋常態化。加強審計信息化建設，為審計與科技融合發展提供有力支撐，不斷增強審計風險科技防控能力，提升審計監督專業性、持續性和穿透性，推進審計方式和審計內容的智能化。一是要打破信息孤島，加強審計信息共享化建設。通過實現信息共享，對項目全過程產生的數據進行收集整理，為日后數據應用做好基礎；二是要建立數據架構的設計概念，逐步建立完善符合單位需求的數據應用場景。對政策落實、項目落地、資金流向、權力運行等作出審計評價，把收集的龐大信息進行數據清洗，結合審計經驗，分析數據應用場景，設計審計模型，用科學技術代替人工基礎重復工作，提高審計服務質量和效率；三是用好統計分析，有效服務決策。數據有一定積累以后，就可以有效協助決策層作出科學判斷。面臨計價依據重大調整等市場變化因素，通過應用數據庫，可以有效地將不可控風險降到很低，或將風險轉移。同時，還可通過清標檢查系統、歷史數據可視化等技術手段，通過縱向及橫向對比數據，發現異常，以應對審計依據迭代更新的需求。
五、結語
建設項目是一項周期較長、內容復雜的工作，是一項系統工程。現階段，針對工程項目開展的內部審計多是事后審計，其結果雖然暴露了較多問題，但也揭示了事中監督缺位，一定程度上讓部分違規違紀人員產生僥幸心理。因此，在工程領域，內部審計可以根據單位實際情況，設置事前事中事后多環節介入，并通過優化頂層設計、用制度約束權力、用數據實時監控等形式，完善對權力的制約機制，筑起一道監督防線，有效降低問題發生率，不斷提升工程項目管理水平。按照新的發展理念，堅持系統觀念，充分發揮內部審計在工程領域為本單位統籌發展和安全的增值作用。
作者:張佳 單位:中央廣播電視總臺
