財務報告論文范文精選

一、企業財務會計在改革過程中的措施和意見

1.對財務報告進行有效的改進。

1.1概括性報告和差別報告。針對現代的財務報告而言，不僅越來越復雜，并且還是比較難以理解的，由于其信息過量在一定程度上導致一些重要的信息變得比較模糊。所以企業可以提供概括報告，只對一些揭示最基本以及最重要的信息進行反映。對使用者的信息進行詳盡，通過傳統的財務報告以及差別報告對需要進行滿足。差別報告指的就是不同使用者在一定程度上進行提供有差別的報告，主要包括：在內容上具有一定的差別，對使用者的信息需求以及方式的不同、信息獲取過程中的手段進行考慮。在時間上的差別，如果特定的使用者在提出需求的過程中，可以按照任何時間以及期間對及時報表進行提供，如果某項經濟業務發生直接與特定使用者需求相關時，能夠在業務實際發生以及終止時主動的提供報表。

1.2關于部分財務的報告。在集團企業中，其所提供的報告具有著高度的綜合信息性質，并且有可能會掩蓋在不同行業以及地區的公司盈利情況。然而分布財務報告主要是把集團企業所處在分支機構的主要財務情況根據企業的經營成果按照行業以及地區等進行分解歸類，在一定程度上提高企業財務報告為使用人員的決策效用。

2.關于企業財務部門的改革

在企業中，應該把會計和財務分別的建立起部門的組織機構。目前，隨著我國經濟體制的不斷改革以及我國國有企業的實行股票制度在不斷的加大，進而為財務以及會計分別的建立起組織機構提供了客觀的條件，并且一個及時配套的發展已經是刻不容緩了。但是，企業的財務會計改革的重點主要是在于：一是在企業內部要設立起財務和會計的有關組織；二是要樹立起財務以及會計的組織獨立；三是要對其進行明確的分工，會計主要是根據原來的科學操作體系進行自行的處理業務。然而財務則主要是去處理以及分析提供經濟方面的信息。四是要進行分工合作，兩個部門有著自己獨立的工作，相互進行監督以及制約，進而共同的成為企業職能的管理部門。

在現代商品經濟中，企業的經營環境千變萬化，企業生產經營活動也日趨復雜，與企業相關的利益集團不斷增加，企業對外報告責任也逐步擴大，企業對外財務工作報告的內容、手段等都在發生重大的變化。在可以預見的未來里，企業財務工作報告的發展趨勢將主要包括以下幾個方面：財務報表，特別是其中的資產負債表將變得更長、更復雜和更難以理解；財務工作報告的其他手段將不斷增加并發揮愈來愈為重要的作用；對財務工作報告理論與方法的研究將進一步加強。

一、財務報表，特別是其中的資產負債表將變得更長、更復雜和更難以理解

財務工作報告的中心可從收益表轉向資產負債表財務工作報告首先起始于資產負債表。在初期，資產負債表似乎一直優先于收益表。在世紀初，由于所得稅日益成為企業的一項重要費用項目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業創造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產負債表將重新成為財務工作報告的中心。美國財務會計準則委員會在號財務會計準則公告“所得稅會計”中，把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負債法。前者為了保證收益表的相對真實；后者則重視資產負債表的可靠性。此外，其號準則公告“職員養老金”和第號準則公告“租賃會計”等也都以資產負債表為中心。其結果是，資產負債表項目將不斷增加，如退休無形資產；收益表上揭示的收益將有更大的變動性。

1、多種計量基礎并用，但將越來越多地采用現行價值或市場價值

由于環境和財務工作報告目標的變化，傳統會計模式，特別是歷史成本，顯示出一定的局限性，而尋找理想的替代方案又非指日可待。因此，未來的財務工作報告將采用折衷的方法即：混合使用兩種或兩種以上的計量基礎。例如，美國會計學會下屬“會計與審計計量委員會”在—年度報告中指出：“基于歷史成本的局限和有限相關性，在盡可能的情況下應盡可能采用某種形式的市場價值，”它還認為，“財務證券是以市場價值為基礎的會計模式的首要選擇對象。因為對這些項目來說，利用相關性和可靠性來衡量，將傾向于選擇以非歷史成本為基礎的模式。”英格蘭和威爾士特許會計師協會和蘇格蘭特許會計師協會在年發表的《財務報告的未來模式》中指出：“為了反映各自的特征，資產和負債將采用折衷的方法進行計價。”

美國會計學會、英格蘭和威爾士特許會計師協會和蘇格蘭特許會計師協會都把相關性視為選擇財務工作報告計量基礎的首要標準。美國會計學會指出：“在選擇財務工作報告的計價基礎時，我們將首先考慮相關性問題。數據的可靠性固然重要，但不相關數據的可靠性對任何人也沒有用處。”

隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業投資主體呈現多元化的特點，社會各界對財務會計信息提出了更高的要求。特別是人類社會即將進入知識經濟時代，在信息技術蓬勃發展和生產力發生巨大變革的同時，現行會計模式也遇到了前所未有的挑戰，財務報告的變革成為歷史發展的必然趨勢。本文就我國財務報告模式的未來發展趨勢進行探討。

一、構造多元化的財務報告體系

在現行的財務報告體系中，基本和通用的財務報表有三張：即資產負債表、損益表和現金流量表。對這些傳統報表在國外會計理論界存在不同的觀點。美國證券委員會委員斯蒂文等對傳統財務報表的相關性提出質疑，認為傳統財務報告的處理是一種“黑白模式”即要么確認，要么不確認，他們認為可以靈活一點，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會計師協會在1994年發表的《論改進企業財務報告》中認為：到目前為止現行的財務報告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。

針對我國財務報告體系中存在的問題，借鑒財務報告體系發展的國際趨勢，我們應該在肯定三大基本財務報表的基礎上繼續完善它們，另一方面為了適應經濟的發展和財務會計信息各方使用者對財務報告提出的更高要求，可以補充新的報表來構造一個多元化的財務報告體系。

1、增值表。現行財務報告的服務主體是投資者和債權人，所披露的內容主要是關于投資與信貸決策相關的企業盈利能力和財務狀況。在這些報表中不能體現企業對社會的真實貢獻額，更不能反映貢獻額的分配。因此，在1975年英國會計準則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計報表。增值表不僅能為國家宏觀調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業，還會取得公眾的好感。在我國這樣一個以公有制為主體的社會主義市場經濟國家中，增值表無疑具有更大的意義，應當積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國財務報告體系中。

2.未來前景報表。傳統財務報告為保證信息的可靠性，其財務信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實質上，上述信息的可靠性很低。在經濟環境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業過去經營成果以及行為因果聯系的財務報告去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務報告具有預測內容。至于如何披露預測信息，理論上講可以編制未來前景報表，但從實踐上講，編制該報表的技術難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發展和完善，企業財會人員素質的不斷提高，企業未來前景報表的編制將成為可能。

著名的會計史學家邁克爾·查特菲爾德曾說過："會計的發展是反映性的……會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。"我們正處在一個經濟與技術飛躍發展的新時代，財務會計和財務報告作為立足企業、面向市場的一個重要的經濟信息系統，當然也要迎接并適應經濟和市場的變革而不斷改變自己的內容和表述形式。現在的財務會計和財務報告（最初只是財務報表）原是工業經濟社會發展到20世紀30年代才在傳統的會計與報表的基礎上形成的。在資本市場產生并成熟之后，財務報告對市場所起的財務信息傳遞，幫助投資人進行投資決策和促進社會資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進新經濟社會，財務報告在許多方面已經滯后于整個經濟環境的要求。因此，對其進行重大的改進及發展勢在必行。

一、財務報告過去的發展與變化回顧

（一）財務報告理論上的發展與變化回顧

1、關于計量。財務報表是以傳統會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復式簿記系統；確認以權責發生制為基礎；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統的財務會計分別稱為復式簿記會計、權責發生制（即應計制）會計和歷史成本會計。在財務會計的上述三個特征中，對會計信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認和計量。傳統財務報表受到的沖擊最早也是針對計量。所以，報表的使用者莫不關注計量。隨著20世紀70年代末至80年代初美國出現的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發展，在傳統的歷史成本計量模式之外，先后創造了現行成本、現行市價、可實現（清算）凈值和公允價值計量模式。正如FASB（財務會計準則委員會）第5號財務會計概念公告所說："當前，在財務報表中報告的各種項目，是用不同屬性來計量的。這要由項目的性質和計量屬性的相關性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對財務報告中的計量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統治地位）到幾種計量屬性同時并用，再到當前傾向于采用公允價值。這種種變化明顯地說明，計量屬性的采用決定于社會經濟的發展，即經濟環境的變化和各種不同計量屬性所帶來的不同經濟后果及其應用的不同前景。

2、關于確認。早期財務報表的確認僅研究收入的決定和費用的分配。在股份企業出現以前，往往采用收付實現制來確認收入和費用。那時確認的唯一標準是看有無現金流入（收入）和流出（費用）。后來，由于出現委托和關系，為了正確反映和評估在某一期間的受托責任，就產生并廣泛運用了權責發生制。然而權責發生制仍然是針對收入的實現和費用的發生來說的。它提出了確認收入和確認費用的新標準。這個新標準不再是看有無現金收付，而是看權利與責任是否發生。為了實現權責發生制的要求，又形成了應計、遞延、分配和攤銷等四個特殊的會計程序。權責發生制使財務會計處理和報表的編制較前復雜，當然所獲得的收益數據也較前更為相關與可靠。人們主要關注收入和費用確認的另一解說是在20世紀四五十年代左右，財務報表中的收益表被普遍認可為第一報表。財務報表使用者所共同關心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構成可以看到：通過收入與費用的配比，決定收益。這就是流行于當年的收入／費用觀。然而收益也還可以由凈資產（不包括業主權益的變動）的期末與期初的余額對比來求得。在1984年12月發表的第5號財務會計概念公告"在企業財務報表中的確認和計量"中第一次提出確認的完整定義，確認的四項基本標準（可定義性、可計量性、相關性與可靠性），并根據確認是"將某一項目作為報表要素正式記入或列入某一企業財務報表的過程"的定義，而把確認的過程分為"初始確認"、"后續確認"和"終止確認"三種類型。FASB第5號概念公告關于會計確認的見解如同它強調現值技術的運用和大力提倡公允價值計量屬性一樣，為把各種創新經濟業務（典型的是衍生金融工具，可確認而尚未實現的有關收入項目等）在表內予以確認、計量或者在表外進行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財務報告理論與實踐的這一發展，不是憑空而來。它們同樣是競爭技術與全球化等環境因素發生作用的結果。

3、關于報告。早期的財務報表，是直接根據日常記錄所編成的。報表的內容就是表內的項目。項目只不過是會計科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經濟業務日趨復雜，表內陳述的內容基本上屬于會計上的術語而不易為廣大投資人所理解。為了提高報表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現，同證券監管機構（如美國的證券交易委員會SEC）對上市公司的報表提出補充的披露要求也是分不開的。雖然表內和表外的區分，人們已習見為常，但多數人并不了解它們之間的聯系、區別和不同的作用。在這個問題上，FASB于1978年發表的第1號財務會計概念公告提供了一個非常明確而又富有創造性的見解：當前實務中的財務報表應當稱為財務報告；財務報告=財務報表＋其他財務報告。財務報表需要由注冊會計師審計，而其他財務報告則可以請企業以外的會計師或專家審閱，有的甚至可以既不審計，也不審閱。在講到財務報表和附注的關系時，FASB的第5號財務會計概念公告則反復強調：在財務報表表內表述是確認；用附注（包括表內旁注，表外底注）、其他附表、其他報告手段進行表述，不是確認，而是披露。這樣，附注和其他財務報告披露的內容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。

隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業投資主體呈現多元化的特點，社會各界對財務會計信息提出了更高的要求。特別是人類社會即將進入知識經濟時代，在信息技術蓬勃發展和生產力發生巨大變革的同時，現行會計模式也遇到了前所未有的挑戰，財務報告的變革成為歷史發展的必然趨勢。本文就我國財務報告模式的未來發展趨勢進行探討。

一、構造多元化的財務報告體系

在現行的財務報告體系中，基本和通用的財務報表有三張：即資產負債表、損益表和現金流量表。對這些傳統報表在國外會計理論界存在不同的觀點。美國證券委員會委員斯蒂文等對傳統財務報表的相關性提出質疑，認為傳統財務報告的處理是一種“黑白模式”即要么確認，要么不確認，他們認為可以靈活一點，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會計師協會在1994年發表的《論改進企業財務報告》中認為：到目前為止現行的財務報告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。

針對我國財務報告體系中存在的問題，借鑒財務報告體系發展的國際趨勢，我們應該在肯定三大基本財務報表的基礎上繼續完善它們，另一方面為了適應經濟的發展和財務會計信息各方使用者對財務報告提出的更高要求，可以補充新的報表來構造一個多元化的財務報告體系。

1、增值表。現行財務報告的服務主體是投資者和債權人，所披露的內容主要是關于投資與信貸決策相關的企業盈利能力和財務狀況。在這些報表中不能體現企業對社會的真實貢獻額，更不能反映貢獻額的分配。因此，在1975年英國會計準則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計報表。增值表不僅能為國家宏觀調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業，還會取得公眾的好感。在我國這樣一個以公有制為主體的社會主義市場經濟國家中，增值表無疑具有更大的意義，應當積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國財務報告體系中。

2.未來前景報表。傳統財務報告為保證信息的可靠性，其財務信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實質上，上述信息的可靠性很低。在經濟環境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業過去經營成果以及行為因果聯系的財務報告去推測企業的未來，但在經濟環境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務報告具有預測內容。至于如何披露預測信息，理論上講可以編制未來前景報表，但從實踐上講，編制該報表的技術難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發展和完善，企業財會人員素質的不斷提高，企業未來前景報表的編制將成為可能。