稅收優(yōu)惠

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稅收優(yōu)惠范文第1篇

關鍵詞：稅式支出；稅收優(yōu)惠；支出效益

一、對稅式支出的簡單認識

稅式支出系英文“taxexpenditure”一詞的意譯，也有人將其直譯為“稅收支出”。它是政府為實現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟政策目標，通過對基準稅制的背離給予納稅人的優(yōu)惠安排，稅式支出在提高經(jīng)濟效率、改善資源配置狀況、實現(xiàn)社會財富公平分配等方面具有積極的意義，因此，稅式支出在國際上受到普遍的重視和采用。通過稅式支出來促進社會和經(jīng)濟政策的實施，已經(jīng)成為各國政府制定稅收制度和稅收政策的基本內(nèi)容之一。

眾所周知，從20世紀30年代資本主義世界經(jīng)濟危機起，西方發(fā)達國家開始對經(jīng)濟實施大規(guī)模干預。表現(xiàn)在稅收上，就是利用種種稅收優(yōu)惠項目的安排，通過向納稅人提供相應的財政援助，來實現(xiàn)政府的政策意圖。這些稅收優(yōu)惠項目雖然同樣要在稅收制度中加以規(guī)定，通過稅收制度的設計做出安排，但它畢竟不同于一般的稅制條文。即它的目標并不在于向納稅人取得收入，而是要主動放棄一部分收入，向特定的納稅人提供財政援助，以此作為一種政策手段，調(diào)節(jié)和誘導社會經(jīng)濟的運行。

隨著政府越來越全面地卷入社會經(jīng)濟活動，在西方國家，此類稅收安排的規(guī)模越來越大，以致于非常有必要在預算文件中反映并加以控制，否則很難全面準確地度量政府經(jīng)濟活動，同時也加大政府財政負擔，甚至把財政拖入困難境地。于是人們很自然地提出了把稅收優(yōu)惠項目所形成的稅收損失情況列入預算，并同政府直接財政支出統(tǒng)一加以管理的要求。稅收優(yōu)惠問題既已被從支出的角度加以認識，與直接的財政支出關肩而立，為把這種以稅收優(yōu)惠形式表現(xiàn)出來的、通過稅收制度安排實現(xiàn)的財政支出，與一般的、直接的財政支出相區(qū)別，“稅式支出”的概念也就生成并流行開來。

我國引進“稅式支出”概念，并將其作為稅制改革一個重要課題加以研究，是20世紀80年代末的事情。目前，盡管對它的討論仍在進行中，但是，中國的稅制建設以及包括稅制建設在內(nèi)的財政稅收實踐，應當也必須應用稅式支出這一有效的分析工具和制度創(chuàng)新，是大家公認的結論。

二、稅式支出優(yōu)劣評價

（一）優(yōu)點

1.稅式支出相對于直接財政支出而言具有時效性。稅式支出是在納稅行為履行時的直接扣除，沒有資金流動的過程，避免了直接財政支出存在的因時間差異而形成的政策滯后現(xiàn)象，容易起到及時、穩(wěn)定地發(fā)展經(jīng)濟的效果。

2.稅式支出比等額的直接財政支出能提供更多的優(yōu)惠。很多的直接財政支出也要納稅，屬于稅前減免；而稅式支出是稅收本身減免，屬于稅后減免。

3.稅式支出在由稅收所支持的經(jīng)營活動的下級群體內(nèi)部，資源的配置將取決于市場價格而不是政府的決策。政府的工作是保證對研究與開發(fā)的充足投資，而不是對應該投資哪個項目作出選擇，不會干擾到投資項目的選擇，而直接的資金投入將會干涉項目投資選擇。

4.稅式支出因沒有資金的流動，也使政府在實施中壓力不象直接財政支出那么大，受財政收支干擾比較小，穩(wěn)定性強，一般固定下來就不需像直接財政支出那樣每年都接受審查和調(diào)整。

5.稅式支出的管理和遵從成本要比直接支出低。不需要象直接財政支出那樣對資金需要專門收支、保管，也避免了在撥款中資金的流失。

（二）缺點

1.稅式支出相對于直接財政支出而言具有間接性。稅式支出是在形成政府收入之前就已發(fā)生的支出，是政府資金的一種“坐支”，是政府資金的間接支出；直接財政支出則是按照預算，通過國庫賬戶的直接劃撥。從這方面考慮，稅式支出的間接性使得它在沒有編制稅式支出預算之前無須經(jīng)過立法機關的同意，具有很強的隱蔽性，很容易導致政府對它的偏愛，形成稅式支出過多的現(xiàn)象。

2.稅式支出的各種形式，如扣除、稅收抵免、納稅期延遲、稅率優(yōu)惠等，往往只使那些有足夠所得或稅收負擔的納稅人得到優(yōu)惠，邊際稅率越高的納稅人受益越大，低收入者或絕對貧困者，根本達不到稅收的起征點，更談不上享受稅收優(yōu)惠。這個問題運用直接財政支出就可以解決。

3.稅式支出的使用為避稅提供了機會，納稅人會不斷加強對稅收優(yōu)惠的追逐，甚至大量的補助會分散到那些不應該享受稅收優(yōu)惠的人身上，即所謂的不該搭便車者成了搭車者，導致了稅收流失。而政府為了滿足財政支出必然加重稅收，增加的稅收將有部分是合法納稅人來承擔，有礙社會公平，也減弱了稅收政策實施效果。

4.稅式支出的管理權主要集中在中央，政策一般由立法部門制定，稅法部門只負責執(zhí)行，地方政府基本沒有稅式支出的管理權。而在分級財政支出大多由各級財政分級管理，自主安排，政策靈活性強。稅式支出管理目前不論是橫向管理還是縱向管理都很集權。

三、我國稅式支出的現(xiàn)狀

稅式支出主要是通過稅收優(yōu)惠形式表現(xiàn)出來的。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠總體成效是明顯的，但也存在不少問題：

（一）稅收優(yōu)惠規(guī)模過大，范圍過寬

稅收優(yōu)惠幾乎涉及所有稅種和經(jīng)濟、社會以及政法、軍事、外交的各個領域。稅收優(yōu)惠的規(guī)模已經(jīng)達到并超過了由基準稅收制度帶來的稅收收入的規(guī)模，其中，商品稅的稅收優(yōu)惠與商品稅的收入大體相等，所有稅的稅收優(yōu)惠則大大超過了所得稅的收入規(guī)模。這不僅減少了稅收收入，增加了稅收的成本，而且對財政預算的安排形成制約，為財政經(jīng)濟的長遠發(fā)展埋下了隱患。

（二）稅收優(yōu)惠形式單一，方式不合理

在實施稅式支出政策的過程中，大多數(shù)國家采用了靈活多樣的稅式支出形式。其中，既有稅率型稅式支出，如按優(yōu)惠稅率征稅或?qū)嵭辛愣惵剩挥钟卸愵~型稅式支出，如稅收豁免、優(yōu)惠退稅、全部免稅、減半征收、稅收抵免等等；還有稅基型稅式支出，如納稅扣除、盈虧互抵、規(guī)定起征點和免征額等；時間型稅式支出如加速折舊也是大多數(shù)國家采取的重要方式。多元化政策手段的相互配合，避免了政策目標的模糊性和調(diào)節(jié)對象的單一性，可以更好地實現(xiàn)稅式支出的政策意圖。而我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠按支出項目計算，95%以上的項目屬于直接優(yōu)惠（包括稅額減免、盈虧相抵、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅等方式），間接優(yōu)惠項目所占比重不足5%（包括稅前扣除、加速折舊、稅收抵免以及延期納稅等方式），直接優(yōu)惠往往會對一部分納稅人稅收負擔的過分減免，從而加深不同納稅人之間稅收負擔不公。

（三）稅收優(yōu)惠的政策及制度間缺乏協(xié)調(diào)配合

由于各類稅收優(yōu)惠政策和制度是按照不同的目標，在不同的歷史階段逐步形成，相互之間缺乏協(xié)調(diào)和配合，有些甚至重疊和沖突，影響了稅收優(yōu)惠政策作用的有效發(fā)揮。如根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的要求，西部地區(qū)應享有較多的稅收優(yōu)惠，但由于東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠政策未作調(diào)整，將直接影響西部投資的吸引力。

（四）稅收優(yōu)惠存在較大的差別性

我國的稅收優(yōu)惠政策存在地區(qū)差別、行業(yè)差別、所有制差別、企業(yè)規(guī)模差別、形成新的不公平競爭。外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在企業(yè)所得稅的稅前扣除、減免稅以及優(yōu)惠稅率等方面的差異較大，使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的地位，在一定程度上抑制了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。

（五）稅收優(yōu)惠缺乏成本分析觀念

稅收優(yōu)惠作為政府支出的一種特殊形式，需要對其進行成本-收益分析，并實行預算管理，把支出和效益掛起鉤來，用好用活資金，而我國現(xiàn)階段沒有對稅收優(yōu)惠進行成本-收益分析和預算管理。因而許多優(yōu)惠項目未能收到預期效果，優(yōu)惠成本與收益不相符，甚至得不償失。對此，國家應建立一套統(tǒng)一的宏觀控制方法。

四、深化我國稅式支出制度的思考

（一）明確稅式支出的方向

借鑒國際上的先進經(jīng)驗，我國稅式支出方向的確定不應局限于一般意義上的激勵和照顧，而應以國家的政策導向為目標，致力于國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。具體地說，一要強化國家產(chǎn)業(yè)稅式支出政策。當前，我國應對能源和原材料工業(yè)、交通運輸和通訊、農(nóng)林水利等基礎產(chǎn)業(yè)、基礎設施，對高新技術企業(yè)、先進技術企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對技術含量高、污染小，以及其他需要鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目，給予更多的稅式支出。二要貫徹區(qū)域政策。三要對區(qū)域性稅式支出加以限制。改革開放以來，國家給予東部沿海地區(qū)較多的稅式支出政策，東部經(jīng)濟已得到“政策效益”之利。今后，為促進西部大開發(fā)進程，應有計劃地調(diào)整以東部為重心的區(qū)域稅式支出模式，使稅式支出適當向西部地區(qū)傾斜，進一步加大對西部大開發(fā)的稅收支持。

（二）構建稅式支出預算制度

目前西方許多國家已采取名種形式對稅式支出進行預算和控制。在探索適合我國國情的稅式支出預算制度過程中，這些國家的諸如非制度化的監(jiān)督與控制模式、準預算管理模式、全面預算管理模式等作法和經(jīng)驗有一定的借鑒作用。由于我國長期以來一直沒有形成一個統(tǒng)一的、系統(tǒng)的稅式支出管理制度，稅收優(yōu)惠存在的問題涉及的面比較廣，想要一下子把目前我國稅式支出納入政府預算進行管理，難度很大，而且也不現(xiàn)實，只能根據(jù)我國的實際情況，逐步轉(zhuǎn)變稅式支出的預算管理模式。具體實施步驟是：第一步，根據(jù)主要稅種（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等）涉及的重點行業(yè)、項目、產(chǎn)品、納稅人的稅收優(yōu)惠進行稅式支出的統(tǒng)計、測算、分析和評估，仿制比較簡單的稅式支出報表。第二步，根據(jù)主要稅種的稅收優(yōu)惠進行稅式支出的統(tǒng)計、測算、分析和評估，編制比較系統(tǒng)、規(guī)范的稅式支出報告。第三步，根據(jù)所有稅種的稅收優(yōu)惠進行稅式支出的統(tǒng)計、測算、分析和評估，編制比較全面、規(guī)范和稅式支出預算。

（三）對稅式支出實際效果進行量化考核

為了有效地管理稅式支出，提高稅式支出的政策效應，許多國家對稅式支出進行預算控制。具體有以下三種做法：一是對各種稅式支出項目，國家嚴格規(guī)定統(tǒng)一的報表，按年度定期編報附于年度預算報表之后。二是制定主要稅式支出項目定期報表制度，即國家對那些比較重要的稅式支出項目規(guī)定編制定期報表。二是非制度化的臨時監(jiān)控，即當政府決定以稅式支出的形式對某一部門或行業(yè)提供財政支持時，對放棄的收入加以估計。對稅式支出進行預算控制的同時，一些國家也對稅式支出進行成本一效益分析，以期提高稅式支出的效率。對稅式支出進行成本一效益分析的基礎工作是稅式支出的統(tǒng)計和估算，其方法主要有三種：一是收入放棄法，即計算政府由于實施稅收優(yōu)惠而減少的稅收收入；三是等額支出法，即計算政府以一項財政（預算撥款）支出取代一項稅式支出，需要多少稅前支出才能達到相同的稅后受益。

借鑒這些國際先進經(jīng)驗，我國在各式支出的實踐中，也應當對稅式支出的實際效果加以量化的考核，以便檢驗有關稅收政策、制度的科學性、合理性和可行性，并適時加以必要的調(diào)整。

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稅收優(yōu)惠范文第2篇

這次調(diào)查可視為規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的一項基礎性工作。“全面規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”作為未來預算改革的七項任務之一，是新一輪財稅體制改革的重要一步。

財政部部長樓繼偉在7月初接受媒體采訪時表示，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是區(qū)域優(yōu)惠政策過多，還有一些地方政府和財稅部門執(zhí)法不嚴或者出臺“土政策”，通過稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基、轉(zhuǎn)移利潤，制造稅收“洼地”。

這些問題，成為本輪減免稅統(tǒng)計調(diào)查的重點。

“國字頭”清單

據(jù)樓繼偉表示，目前我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多，已出臺實施的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策約50項，幾乎囊括了全國所有省區(qū)市。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，樓繼偉所言“約50項”區(qū)域性稅收優(yōu)惠，應該都是在以往各類文件中明文規(guī)定、被財政部和國稅總局批準過的“國字頭”優(yōu)惠。

“國字號”區(qū)域稅收優(yōu)惠在改革開放初期就已經(jīng)出現(xiàn)。1984年《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和沿海十四個港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》對中國首批設立的四個經(jīng)濟特區(qū)――深圳、珠海、汕頭和廈門，制定了稅收優(yōu)惠政策。

此后30年時間里，各類國家級的區(qū)域發(fā)展規(guī)劃不斷涌現(xiàn)，隨之而來的是配套或比照的稅收優(yōu)惠。

據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者不完全統(tǒng)計，過去多年在國稅總局法規(guī)庫中有章可循的國字頭稅收優(yōu)惠，主要有以下幾種類型。

首先是經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟開放區(qū)集中了一批針對外商投資企業(yè)和外資金融機構的稅收優(yōu)惠，部分沿邊、沿江和內(nèi)陸省會城市也實行沿海開放城市的政策，因此同樣享受相應的稅收優(yōu)惠。

二是伴隨著各地產(chǎn)業(yè)園區(qū)的涌現(xiàn)，一些上升為國家級的開發(fā)區(qū)等，成為新的稅收優(yōu)惠集中地。

一位接近財政部的人士對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，從上個世紀90年代開始，各省之間的招商引資競賽開始加劇，尤其以各省之間的稅收競爭為主要體現(xiàn)。

那些沒能取得經(jīng)濟特區(qū)和沿海開放城市好處的地區(qū)，多以申報各類產(chǎn)業(yè)園區(qū)作為爭取發(fā)展先機、獲得優(yōu)惠政策的手段，國家級經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、國家級高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、物流產(chǎn)業(yè)園等等都在其列。與此同時，各部委也積極推出國家級園區(qū)，例如農(nóng)業(yè)部的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)、文化部的國家文化產(chǎn)業(yè)示范基地等。

“就是從那時起，各種名目和層級的園區(qū)在全國如雨后春筍般興起。”上述人士表示。

與主要為吸引外資不同，國內(nèi)企業(yè)也開始成為這些開發(fā)區(qū)的主要扶持對象。例如，國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的內(nèi)資高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

實際上，財政部針對開發(fā)區(qū)財稅政策執(zhí)行情況及稅收征管質(zhì)量的專項檢查在近兩年時有進行。2013年的檢查范圍覆蓋12個省市區(qū)，62個國家級、省級開發(fā)區(qū)。盤點包括開發(fā)區(qū)財政收入真實性、地方擅自越權減免稅、是否采取“先征后返”等手段變相減免稅、是否存在以預算支出方式按企業(yè)繳稅或投資額一定比例等方式補貼企業(yè)，以及違規(guī)開設稅收“過渡戶”等問題。

三是西部大開發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃引致的一輪稅收優(yōu)惠潮，例如對符合鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、交通電力等產(chǎn)業(yè)內(nèi)的新辦企業(yè)、民族自治地區(qū)企業(yè)等制定了企業(yè)所得稅、進口關稅等方面的減免措施。

西部大開發(fā)戰(zhàn)略實施后，振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略、中部崛起戰(zhàn)略陸續(xù)啟動。“各地攀比是不可避免的，在一定程度上區(qū)域發(fā)展演變成了獲得政策洼地的競爭。你申請一個國家級戰(zhàn)略，獲批后就要有相應的配套，或者稅收優(yōu)惠標準比照之前獲批的同類區(qū)域。”張斌說。

例如振興東北老工業(yè)基地實施了擴大增值稅抵扣范圍等措施，中部崛起戰(zhàn)略中，中部多地比照西部大開發(fā)或東北地區(qū)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行。

四是國家級新區(qū)。作為區(qū)域發(fā)展中一種高規(guī)格的制度支持，國家級新區(qū)的相關特殊優(yōu)惠政策和權限由國務院直接批復。在上海浦東新區(qū)與天津濱海新區(qū)設立后，2010年至2014年間，國家級新區(qū)進入了快速設立的階段，目前全國共有10個國家級新區(qū)。

這些區(qū)域的稅收優(yōu)惠情況分兩類。中山大學嶺南學院財政稅務系教授林江對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，早幾年設立的國家級新區(qū)都直接配套了相應的稅收優(yōu)惠，成為政策洼地。

然而，自十八屆三中全會強調(diào)“落實稅收法定原則”后，財稅主管部門開始清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。“新批的國家級新區(qū)可能將不再配置明確的稅收優(yōu)惠條款。”林江說。

以南沙新區(qū)為例，2014年6月《廣州南沙市新區(qū)條例》在提交廣州市人大常委會二審時，有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定即被刪除。

五是部分上升為國家級戰(zhàn)略的一些區(qū)域板塊，例如廣東橫琴新區(qū)、福建平潭綜合實驗區(qū)、深圳前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)等，區(qū)內(nèi)的鼓勵類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

六是一批國務院批準設立的國家級綜合配套改革試驗區(qū)，如成渝全國統(tǒng)籌城鄉(xiāng)綜合配套改革試驗區(qū)、山西省國家資源型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型綜合配套改革試驗區(qū)等。

一位接近財政部的人士表示，中央政府一般不會給予這些區(qū)域明確的優(yōu)惠政策，但是賦予了他們在探索更為完善的市場經(jīng)濟體制方面“先行先試”的優(yōu)先權，很多地方政府便將原先已有的稅收優(yōu)惠靈活運用，用來招商引資，“實際上是一種更為深度的稅收競爭”。

除以上各類區(qū)域外，據(jù)《財經(jīng)國家周刊》記者了解，還有老少邊貧、三峽庫區(qū)等地也實施特殊的稅收優(yōu)惠政策。

“土政策”兇猛

地方政府爭相獲得“國字頭”優(yōu)惠的同時，也沒有忘記“桌面下”的功夫，遍布各地的稅收優(yōu)惠“土政策”成為區(qū)域稅收競爭的利器。

這些土政策并不符合國家規(guī)定，甚至在國務院文件中明令禁止，但在各地大行其道，成為導致稅收優(yōu)惠亂象的一大頑癥。

“可以考慮武清、寶坻或附近的一些園區(qū)。”當記者向一位稅務公司會計人員咨詢北京或周邊地區(qū)哪里可以注冊公司少繳稅時，對方如是回答。

武清是天津稅收留成最高的區(qū)域。記者查閱天津產(chǎn)業(yè)園區(qū)公共服務平臺發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅方面，武清區(qū)政府的留成比例為75%，企業(yè)所得稅留成比例35%，個人所得稅留成比例為30%，增值稅留成比例為21.875%。武清區(qū)政府不拿稅收分成，這意味著武清區(qū)政府的留成稅金，將全部以“稅收返還”，或稱作“稅收獎勵”的形式，返給企業(yè)，并按月兌現(xiàn)。

除返稅外，在包括武清開發(fā)區(qū)在內(nèi)的天津經(jīng)濟園區(qū)注冊，并不需要企業(yè)在園區(qū)實地經(jīng)營，園區(qū)能為來注冊的企業(yè)提供辦理工商營業(yè)執(zhí)照的房屋租賃協(xié)議和房屋產(chǎn)權證明。園區(qū)管委會還可以幫助企業(yè)協(xié)調(diào)稅務關系，對于質(zhì)量高的企業(yè)，稅務管理部門可指定該企業(yè)為重點企業(yè)，三年不進行稅務檢查。

這樣豐厚的稅收優(yōu)惠“禮包”，武清絕非個例。“可以說全國不分富裕地區(qū)還是貧困地區(qū)，也不分這個地區(qū)是否已有國家允許的稅收優(yōu)惠條款，各地都會實行各種土政策來吸引投資。”張斌表示。

昆明理工大學教授秦成遜則認為，人為放松稅收征管力度，也是部分地方政府為企業(yè)避稅甚至逃稅“開綠燈”，從而達到招商引資目標的一個手段。

例如，出口低報和進口高報可以使已過減免稅期限的外商投資企業(yè)處于虧損或微利狀態(tài)。外資企業(yè)可以借此規(guī)避境外稅收，地方政府可以將外商投資穩(wěn)定在本地，但卻損害了中國的稅基。

通過稅收返還等“土政策”帶來的稅收損失究竟有多少？截至目前，最近的官方大范圍調(diào)查是2009年國家審計署對17個省區(qū)市2008年度和2009年1月至6月的財政管理情況進行的摸底。

這次摸底發(fā)現(xiàn)2008年1月至2009年6月，有7個省級和59個省以下地方政府及開發(fā)區(qū)為吸引投資，自行出臺稅收減免和先征后返政策，或以政府獎勵、財政補貼等名義將稅收和土地出讓金等收入返還給企業(yè)，涉及金額125.73億元；有4個省級和10個省以下地方政府及開發(fā)區(qū)以購房補貼、購車補貼和人才獎勵等名義，向2萬多名企業(yè)高管返還個人所得稅4.63億元。

此外，市政建設配套費等費用的減免、土地出讓金的減免，以及對外來企業(yè)提供價格低廉的水電天然氣、政府再補貼資源供應單位等辦法，也是一些地方政府在“費”上做文章的“土政策”。由于一些地方政府對企業(yè)收費情況以及政府性基金賬目不清，且裁量權掌握在地方本級手里，因此這一部分的不合理減免帶來的財政損失很難計量，并容易造成負擔攤派的現(xiàn)象。

地方政府在享受稅收優(yōu)惠“土政策”帶來招商引資之便時，往往也面臨糾結。如果一味優(yōu)惠，會讓財政收入吃虧，還會因為“挖墻腳”太猛而不利于鄰省、臨市關系。為了平衡多個目標，一些地方在推行稅收優(yōu)惠的同時，衍生出了一系列不合理的“怪現(xiàn)象”。

中山大學嶺南學院財政稅務系教授林江對《財經(jīng)國家周刊》記者表示，地方政府在多個目標之間平衡的結果往往是“親大疏小”。比如深圳作為特區(qū)，地方稅收優(yōu)惠有更寬松的空間，對企業(yè)的吸引力很大。它既可以去爭取大央企總部入駐，也可以去吸引民營企業(yè)。

小微企業(yè)更容易在地方政府各種利益權衡中“被權衡下去”，造成一方面稅收優(yōu)惠泛濫，另一方面應該得到扶持的卻沒有得到。

2012年5月，北京大學國家發(fā)展研究院聯(lián)合阿里巴巴集團聯(lián)合的《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)研報告》說，“中西部地區(qū)僅29.21%的小微企業(yè)感受到了政府的政策扶持”，不足三成。

稅收優(yōu)惠范文第3篇

產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移有其自身的規(guī)律，一個行業(yè)在發(fā)達市場成熟到一定階段的時候，規(guī)模經(jīng)濟與生命周期規(guī)律導致這個行業(yè)由發(fā)達市場逐漸向次發(fā)達市場轉(zhuǎn)移，這是一個國際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的規(guī)律，它并不因為優(yōu)惠政策而改變。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移也許只是其中一個方面，跨國企業(yè)在全球生產(chǎn)布局也是一個因素，對于大的跨國企業(yè)來說，它可以把生產(chǎn)線拆成很多環(huán)節(jié)，在全球生產(chǎn)成本最低的國家與地區(qū)中去組織生產(chǎn)。中國熟練的勞動力成本低廉，市場需求前景廣闊，所以國際上知名的汽車企業(yè)多把組裝環(huán)節(jié)放在中國，而汽車在發(fā)達市場已經(jīng)產(chǎn)能過剩。

在后工業(yè)化的市場里，尤其是工業(yè)生產(chǎn)已經(jīng)進入標準化的階段，發(fā)達市場已經(jīng)難抵后起工業(yè)化國家的競爭。當中國制造的產(chǎn)品向潮水一樣涌向世界市場的時候，盡管我們目前面臨各種各樣的反傾銷制裁，但是對于發(fā)達市場的企業(yè)來說，這一切都顯得那么的無奈與無濟于事。發(fā)達市場的工業(yè)早已經(jīng)開始衰退了，就像中國的摩托車一樣，它只能向次發(fā)達一點的國家轉(zhuǎn)移，稅收優(yōu)惠其實并不重要。外企更看重的，是中國潛在有前景的市場、廉價的勞動力、穩(wěn)定的政局、高速增長的經(jīng)濟、資源稟賦和在中國參與競爭的比較優(yōu)勢。

過去國內(nèi)為了吸引外資，制定了很多優(yōu)惠政策。這些外資優(yōu)惠政策的確對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展起到很大的促進作用，然而今天，這些政策已經(jīng)成為制約國內(nèi)企業(yè)平等競爭的障礙。目前國內(nèi)外資企業(yè)所得稅率是15%，而內(nèi)資企業(yè)則為33%；如果再加上我國在所得稅的稅率、稅收減免、稅收返還三個方面對外資企業(yè)實行了分地區(qū)、有重點、多層次的稅收優(yōu)惠辦法，使外資企業(yè)所承擔的實際負擔僅占企業(yè)所得額的8%-9%，而國內(nèi)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負達到22%，大中國有企業(yè)的稅負高達30%；加上各地方政府為吸引外資出臺的各種土政策，外資企業(yè)的運營成本則更低。稅負的差距使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于弱勢，它阻礙了國內(nèi)企業(yè)在參與國際競爭中發(fā)展壯大。

稅收優(yōu)惠范文第4篇

[關鍵詞] 稅收優(yōu)惠；企業(yè)所得稅；管理經(jīng)驗；戰(zhàn)略研究

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 016

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0027- 02

1 引 言

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠作為稅收優(yōu)惠的一個組成部分，必須服務于國家的整體社會經(jīng)濟發(fā)展目標，因此我們把企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略目標定位為：實現(xiàn)國家中長期的社會經(jīng)濟發(fā)展目標。根據(jù)我國“十一五”時期經(jīng)濟發(fā)展預測，目前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠目標具體為：①促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展；②促進產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展，尤其是促進高科技、教育等對全要素生產(chǎn)率影響較大的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展；③實現(xiàn)社會公平；④促進資源優(yōu)化配置。

2 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠戰(zhàn)略原則

（1）效率優(yōu)先，兼顧公平原則。我們認為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠首先應遵循效率原則。它一方面包括稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟效率，即通過稅收優(yōu)惠對納稅人及整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生的正負效應來判斷優(yōu)惠是否有效益，包括社會的宏觀經(jīng)濟效益和企業(yè)的微觀經(jīng)濟效益兩方面；另一方面稅收優(yōu)惠的工作效率，即一定時期圍繞稅收優(yōu)惠所發(fā)生的成本與實際優(yōu)惠數(shù)量的對比；其次應遵循公平原則，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠應遵循機會公平標準原則，應淡化企業(yè)成分、地區(qū)、規(guī)模的差異。

（2）總量適度，結構優(yōu)化原則。總量適度原則是指企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠在數(shù)量上要考慮國家和企業(yè)的承受能力，既不能過多，也不能過少。稅收優(yōu)惠的數(shù)量過多，一方面會減少國家稅收收入；另一方面也會使企業(yè)滋生依賴心理，不利于企業(yè)銳意進取；稅收優(yōu)惠的數(shù)量過少則達不到優(yōu)惠的目的。結構優(yōu)化原則是指企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策應緊緊圍繞國家產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)和行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔。

（3）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠應與其他財政手段相互配合原則。在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整過程中，不同區(qū)域和行業(yè)的既得利益者會喪失已取得的利益，這就需要其他財政手段的配合。如對老、少、邊、窮地區(qū)可適當增加轉(zhuǎn)移支付的力度，對稅收優(yōu)惠的新得利益者可適度減少財政優(yōu)惠政策，如財政貼息等。

（4）保證國家稅收利益原則。進入21世紀以來，世界各國紛紛推出減稅計劃，但西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓。我國的減免稅優(yōu)惠就轉(zhuǎn)化為投資國母國稅收的增加，外商并未真正從中受益，而我國卻因為稅收優(yōu)惠大大降低了稅收收入，因此我們在制定稅收優(yōu)惠政策，簽署國際稅收協(xié)議時應充分考慮國際、國內(nèi)形勢。

（5）維護稅法的統(tǒng)一性、嚴肅性和權威性原則。國家應明確各級政府對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的管理權限、審批程序、審批辦法，使之不與稅法相沖突，要完善稅收優(yōu)惠的統(tǒng)計制度，加強對稅收優(yōu)惠單位的檔案管理，加強對稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的監(jiān)管。

（6）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠改革應遵循序漸進、逐步規(guī)范原則。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策調(diào)整是一場利益再分配的改革，不可能一蹴而就，在時間上可采取分步驟的辦法，如規(guī)定過渡期，在優(yōu)惠力度上，對支持鼓勵的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)可提高優(yōu)惠力度，對其他非鼓勵的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠應逐步降低，直至取消。

3 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及存在的主要問題

3.1 現(xiàn)狀

我國實行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，主要分兩部分：一部分是針對外資企業(yè)；另一部分是針對內(nèi)資企業(yè)。針對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是根據(jù)2010年3月29日財稅字第001號文件下發(fā)的《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，對高新技術企業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)，老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，遭遇自然災害等地區(qū)企業(yè)共142項稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定。2010年6月29日，國家稅務總局又下發(fā)了《關于高新技術企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題》的具體通知。2010年、2011年、2012年又陸續(xù)下發(fā)了關于出口貨物免、抵、退稅等有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定。

3.2 存在的主要問題

①稅收優(yōu)惠繁多，普惠性傾向突出。②區(qū)域性優(yōu)惠和照顧困難企業(yè)過多，沖淡了產(chǎn)業(yè)性目標。③稅收優(yōu)惠方式單一，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要采取直接優(yōu)惠方式，基本上局限于稅率優(yōu)惠和定額減免。④稅收優(yōu)惠重制定輕管理，降低了稅收優(yōu)惠的政策效率。⑤夸大稅收優(yōu)惠政策的作用，忽視對其他配套措施的，運用。⑥部分優(yōu)惠政策有失公平。

稅收優(yōu)惠范文第5篇

近年來，各地為了吸引更多的投資，在稅收優(yōu)惠政策上自行其是，一些政策完全超越了地方的應有權限和尺度范疇。稅收優(yōu)惠政策在某種程度上已成為各地在招商中爭奪勝利的暗器。為了吸引外資，在優(yōu)惠政策的制訂上，各地是花招百出。許多地方早已突破兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，五免五減半的政策已經(jīng)在一些地方暗地里執(zhí)行。一些地方甚至承諾給予十免十減半的稅收優(yōu)惠政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法：先是按照國家的規(guī)定，對企業(yè)征收企業(yè)所得稅。稅款征收到后，根據(jù)原先的協(xié)議，以財政獎勵或補貼的名義返還給企業(yè)。這是各地對企業(yè)進行稅收優(yōu)惠的一種普遍的做法。而另一種更為隱蔽的做法是，允許一些企業(yè)打上高新技術企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)、校辦企業(yè)、社會福利企業(yè)等招牌，從而享受國家規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。目前有的地區(qū)越權擅自制定企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，有的地區(qū)對納稅人享受優(yōu)惠政策的資格認定標準掌握不嚴、審批程序不規(guī)范、后續(xù)管理不到位，客觀上導致企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定和執(zhí)行尺度不統(tǒng)一，影響了國家宏觀調(diào)控政策的積極作用。盡管國家稅務總局三令五申，不斷清查各地的稅收優(yōu)惠政策。但這種競爭行為并沒有因此而收斂。

濫用稅收優(yōu)惠政策的隱患是很多的。不僅讓招商行為陷入惡性競爭的循環(huán)中，而且也給國家稅收帶來了很大的影響。即使是在長三角一些經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，因稅收優(yōu)惠造成的財政負擔也是比較沉重。外表企業(yè)林立，但地方財政拮據(jù)，擅自出臺稅收優(yōu)惠政策導致稅收的流失是其重要的原因。另外，也在某種程度上給引進外資制造了不少障礙。我國為了吸引外資，在一些特區(qū)，包括經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)，對外商企業(yè)實施了一些優(yōu)惠的稅收政策，主要是所得稅的優(yōu)惠政策，有的是15％，有的是24％，這是中央政府允許的優(yōu)惠政策。但是一些地方政府為了吸引外資，自行定了一些優(yōu)惠政策，出臺所謂的“土政策”，對于一些地方政府自己確定的一些土政策，是違法的，從國家政策講歷來是反對的，是不允許的，也很難兌現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權的減免之外，各級地方政府均無權制定“土政策”。外商需要的是一個透明的、規(guī)范的、統(tǒng)一的稅收政策。而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在缺乏穩(wěn)定性、透明度的問題，比如，政策條文零散、割裂；立法層次不高，部分優(yōu)惠政策呈現(xiàn)行政化的趨勢等，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整清理已經(jīng)勢在必行。

但是，事實上，要想堵住各地擅自出臺稅收優(yōu)惠政策的缺口難度極大。早在1993年我國醞釀稅制改革前，中央便已經(jīng)出臺了嚴禁各地擅自減免稅收的措施，把稅收減免權集中在中央和省級政府手里。但1994年分稅制改革后，濫減免稅收的行為并未得到有效遏止，一些地方政府從扶持本地企業(yè)和吸引外資的角度出發(fā)，仍在出臺減免政策。許多地方政府在減免企業(yè)所得稅上做得貌似合法，這些操作手法比較難以查處。而利用稅法的不嚴密性鉆空子，出臺一些事實性的地方稅收優(yōu)惠政策，更加難以查處。政府已經(jīng)認識到在減免稅中的確存在一定問題，比如地方越層減免，中央地方銜接不平衡等問題。因此，需要通過對稅收體制的變革來從根本上根除這一現(xiàn)象。