資本金比例

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資本金比例范文第1篇

各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各

部委、各直屬機構(gòu)：

固定資產(chǎn)投資項目資本金制度既是宏觀調(diào)控手段，也是風險約束機制。該制度自1996年建立以來，對改善宏觀調(diào)控、促進結(jié)構(gòu)調(diào)整、控制企業(yè)投資風險、保障金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營、防范金融風險發(fā)揮了積極作用。為應(yīng)對國際金融危機，擴大國內(nèi)需求，有保有壓，促進結(jié)構(gòu)調(diào)整，有效防范金融風險，保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，國務(wù)院決定對固定資產(chǎn)投資項目資本金比例進行適當調(diào)整。現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、各行業(yè)固定資產(chǎn)投資項目的最低資本金比例按以下規(guī)定執(zhí)行：

鋼鐵、電解鋁項目，最低資本金比例為40%。

水泥項目，最低資本金比例為35%。

煤炭、電石、鐵合金、燒堿、焦炭、黃磷、玉米深加工、機場、港口、沿海及內(nèi)河航運項目，最低資本金比例為30%。

鐵路、公路、城市軌道交通、化肥（鉀肥除外）項目，最低資本金比例為25%。

保障性住房和普通商品住房項目的最低資本金比例為20%，其他房地產(chǎn)開發(fā)項目的最低資本金比例為30%。

其他項目的最低資本金比例為20%。

二、經(jīng)國務(wù)院批準，對個別情況特殊的國家重大建設(shè)項目，可以適當降低最低資本金比例要求。屬于國家支持的中小企業(yè)自主創(chuàng)新、高新技術(shù)投資項目，最低資本金比例可以適當降低。外商投資項目按現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)執(zhí)行。

三、金融機構(gòu)在提供信貸支持和服務(wù)時，要堅持獨立審貸，切實防范金融風險。要根據(jù)借款主體和項目實際情況，參照國家規(guī)定的資本金比例要求，對資本金的真實性、投資收益和貸款風險進行全面審查和評估，自主決定是否發(fā)放貸款以及具體的貸款數(shù)量和比例。

四、自本通知之日起，凡尚未審批可行性研究報告、核準項目申請報告、辦理備案手續(xù)的投資項目，以及金融機構(gòu)尚未貸款的投資項目，均按照本通知執(zhí)行。已經(jīng)辦理相關(guān)手續(xù)但尚未開工建設(shè)的投資項目，參照本通知執(zhí)行。

五、國家將根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展和宏觀調(diào)控需要，適時調(diào)整固定資產(chǎn)投資項目最低資本金比例。

資本金比例范文第2篇

關(guān)鍵詞：資本化 借款本金 匯兌差額

中國現(xiàn)行會計準則規(guī)定外幣借款本金因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，屬于借款費用的一部分，在資本化期間應(yīng)該資本化。國際會計準則對其未做直接規(guī)定，但間接規(guī)定了外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該費用化。

當本國記賬本位幣匯率相對外幣變化不大時，按照不同會計準則的會計處理對當期損益影響較小，但當匯率變化較大時，對當期損益影響巨大。例如：哈薩克斯坦2014年2月11日當?shù)刎泿艌愿晗鄬γ涝l(fā)生巨幅貶值，貶值幅度達19%，如果哈薩克斯坦當?shù)仄髽I(yè)持有美元借款2億美元，則會產(chǎn)生匯兌損失3800萬美元；如果該筆美元借款發(fā)生在2014年的俄羅斯，則會因盧布貶值超過40%產(chǎn)生超過8000萬美元的匯兌損失。在資產(chǎn)購建期間，這筆匯兌損失如果費用化處理將大幅減少企業(yè)當年利潤，如果資本化處理則對企業(yè)當年利潤沒有影響，但當年資產(chǎn)成本會增加，將來會以計提折舊的方式?jīng)_減利潤。

一、國際會計準則間接規(guī)定外幣借款本金匯兌差額應(yīng)該費用化

《國際會計準則第23號――借款費用》第五條規(guī)定了借款費用的定義，即“借款費用是指企業(yè)因借款發(fā)生的與其相關(guān)的利息和其他費用”。IAS23第一條對借款費用的會計處理進行了規(guī)定，即“與購買、建造或生產(chǎn)特定資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費用，計入該項資產(chǎn)的成本。其他借款支出計入費用”。這條規(guī)定強調(diào)了資本化的界定原則，即直接性，間接支出的借款費用不得資本化。IAS23第十條專門對什么是“直接”進行了解釋，“與購買、建造或生產(chǎn)特定資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費用，是指如果不形成該項資產(chǎn)，相應(yīng)費用就不會發(fā)生。如果企業(yè)為購置特定資產(chǎn)而發(fā)生專門借款，則與該項資產(chǎn)直接有關(guān)的借款費用就能清晰地識別。”IAS23第六條規(guī)定了借款費用的三項具體內(nèi)容，即“按照《國際會計準則第39號――金融工具：確認和計量》規(guī)定使用實際利率法核算的借款利息；按照《國際會計準則第17號――租賃》規(guī)定與融資租賃有關(guān)的財務(wù)費用；吸收外幣借款時對借款利息進行調(diào)整的匯兌差額”。第三項內(nèi)容清晰界定了屬于借款費用的匯兌差額只包括對外幣借款利息的調(diào)整，不包括對外幣借款本金的調(diào)整。

從《國際會計準則第23號――借款費用》可以看出，國際會計準則認為，外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌差額不屬于借款費用，既然不屬于借款費用，就談不上對其資本化了，自然就應(yīng)該費用化處理。

同時，《國際會計準則第21號――匯率變化的影響》規(guī)定了匯兌差額如何進行會計確認。IAS21第二十八條規(guī)定，“在貨幣性項目結(jié)算或者貨幣性項目折算時，因匯率與初始確認期間或上期財務(wù)報表的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為收益或損失在費用發(fā)生的當期進行確認，本準則第三十二條規(guī)定的除外。”IAS21第二十九條規(guī)定，“如果有外幣交易發(fā)生并且交易日和結(jié)算日的匯率發(fā)生變化，貨幣性項目會產(chǎn)生匯兌差額。如果結(jié)算與交易發(fā)生在同一個期間，則在該期間確認匯兌差額。如果結(jié)算發(fā)生在下一個核算期間，則匯兌差額在結(jié)算日前的每個會計期間進行確認，根據(jù)每個會計期間的匯率變化進行計量。”

國際會計準則第21號對匯兌差額表述可以總結(jié)為，匯率變化對貨幣性項目結(jié)算、折算、交易的影響只限于當前期間，反過來說不應(yīng)對未來期間產(chǎn)生影響。

綜合以上兩個國際會計準則可以看出，國際會計準則間接規(guī)定了外幣借款本金匯兌差額在資產(chǎn)的購買、建造或生產(chǎn)期間應(yīng)該費用化。

二、中國會計準則規(guī)定外幣借款本金匯兌差額應(yīng)該資本化，資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時應(yīng)該費用化

中國會計準則對借款費用進行定義時明確包括了匯兌差額，《中國會計準則第17號――借款費用》第二條規(guī)定，“借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。”第九條對資本化的具體內(nèi)容做了規(guī)定，“在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。”可見，中國會計準則明確規(guī)定了資本化期間應(yīng)該將借款本金的匯兌差額進行資本化。

第17號準則還規(guī)定了借款費用資本化的條件和停止時間。借款費用資本化應(yīng)滿足三項條件，即：“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。”借款費用停止資本化的時間規(guī)定為，“當購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化；在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。”

綜上可以看出，中國會計準則對借款本金匯兌差額的會計處理是分兩種情況，在資本化期間應(yīng)該資本化，當資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時應(yīng)該費用化。

三、意見

本文認為，從資產(chǎn)、費用的會計要素定義及會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則來看，國際會計準則規(guī)定的資本化期間外幣借款本金匯兌差額費用化處理更為科學，理由如下：

首先，匯率變化對貨幣性項目結(jié)算、折算、交易的影響只限于當前期間，這符合《企業(yè)會計準則――基本準則》中對費用的定義，不符合資產(chǎn)的定義。基本準則第二十條對資產(chǎn)的定義是，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。”基本準則第三十三條對費用的定義是，“費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。”外幣借款本金產(chǎn)生匯兌差額完全是國際金融市場上匯率變化的結(jié)果，與企業(yè)資產(chǎn)價值無關(guān)，匯兌損失導致所有者權(quán)益減少，匯兌收益導致所有者權(quán)益增加，不可能在將來給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益或損失，因而不符合資產(chǎn)的定義。

其次，匯率變化對貨幣性項目結(jié)算、折算、交易的影響只限于當前期間，這符合《企業(yè)會計準則――基本準則》中關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的“謹慎性”原則。基本準則第十八條規(guī)定，“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。”如果將資本化期間外幣借款本金匯兌差額進行資本化，實質(zhì)上是高估了資產(chǎn)，掩蓋了虧損。現(xiàn)舉例說明兩種會計處理方法對利潤的影響。

某公司2011年初為建造固定資產(chǎn)借入2億美元（所在國貨幣不是美元），該資產(chǎn)在2012年末完工并從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，資本化期間為2011年至2012年，折舊年限20年，借款期3年，2013年末償還全部本金。現(xiàn)假設(shè)2012年中期本位幣相對美元發(fā)生貶值，貶值幅度為20%，按照國際會計準則規(guī)定，公司應(yīng)在2012年確認當期財務(wù)費用4000萬美元，相應(yīng)地，當年利潤減少4000萬美元。按中國會計準則規(guī)定，公司應(yīng)在2012年增加在建工程價值4000萬美元，從2013年起每年計提折舊200萬美元，相應(yīng)地，每年利潤減少200萬美元。兩種準則下匯兌差額的影響見表格。

由表格可以看出，雖然從長期看，兩種準則對利潤的累計影響沒有差別，但從短期看對利潤影響巨大，中國會計準則將2012年匯兌損失4000萬美元計入了固定資產(chǎn)價值，通過2013-2023年每年計提折舊200萬美元的方式?jīng)_減利潤，其實質(zhì)上是既高估了2012年的資產(chǎn)，又高估了2012年的利潤。

四、建議

通過以上分析可以看出，國際會計準則規(guī)定的資本化期間外幣借款本金匯兌差額費用化更符合資產(chǎn)、費用的會計要素定義，也更符合會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則，而中國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》規(guī)定資本化期間外幣借款本金匯兌差額資本化，與《企業(yè)會計準則――基本準則》中規(guī)定的會計要素定義及會計信息質(zhì)量要求存在矛盾，建議修訂中國會計準則有關(guān)借款本金匯兌差額會計處理的規(guī)定。

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則――基本準則[S]，2014.

[2]企業(yè)會計準則第17號――借款費用[S]，2006.

[3]The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates（IAS 21）[S].

資本金比例范文第3篇

關(guān)鍵詞：銀行 信貸管理 項目資本金

一、項目資本金的內(nèi)涵

項目最低資本金比例是一種我國所獨有的制度規(guī)定。項目資本金制度始于1996年，《國務(wù)院關(guān)于固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度的通知》（國發(fā)[1996]35號）決定對固定資產(chǎn)投資項目試行資本金制度。根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)銀行固定資產(chǎn)貸款管理辦法》及《固定資產(chǎn)貸款項目資本金認定管理指引》有關(guān)規(guī)定，項目資本金是指固定資產(chǎn)項目總投資中投資者認繳的出資額，應(yīng)為非債務(wù)性資金（有特別規(guī)定的除外），項目法人無須返還，且不承擔任何利息。投資者可按其出資比例依法享有所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但不得以任何方式抽回。

按照項目資本金制度規(guī)定，一個經(jīng)營性固定資產(chǎn)投資項目要獲得銀行貸款，應(yīng)具有一定比例的項目資本金作為啟動資金。而當項目投資回報不足以清償債務(wù)本息時，投資者將損失其投入的項目資本金。設(shè)置一定的項目資本金比例是為約束股東的風險偏好，避免股東以債權(quán)人利益為代價謀取私利。

二、銀行項目資本金管理存在問題

（一）項目資本金來源的問題

其一，通過債券形式募集的資金作為資本金。一部分靠國債和地方政府債券。在信貸業(yè)務(wù)實踐中，普遍存在地方政府將國債和地方債券籌集資金轉(zhuǎn)借給項目法人的國有股東，作為國家投入的項目資本金，代替應(yīng)投入的無息且不還本資本金。對于這種情況，只要項目法人不直接負責債券的還本付息，就應(yīng)該可以視作項目資本金。另一部分靠企業(yè)債券（包括短期融資券、中期票據(jù)、公司債券等）。由于發(fā)行企業(yè)債券的條件較高，項目法人一般難以滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求。國家現(xiàn)行法規(guī)也沒有禁止將投資人（股東）發(fā)行企業(yè)債券籌集的資金作為項目資本金的做法。在此類做法中，股東未投入自有資本，無法體現(xiàn)項目資本金制度約束業(yè)務(wù)股東風險偏好的初衷，因此，不應(yīng)將企業(yè)債券資金視為項目資本金。

其二，股東借款作為資本金。從項目資本金的定義來看，股東對項目的借款屬于項目本身的負債性資金，不能作為項目自籌資金的一部分。對于項目法人將股東借款調(diào)整為資本公積，然后作為項目資本金的問題，應(yīng)遵循實質(zhì)大于形式的原則，只要股東借款真實且投入項目建設(shè)，并符合國家有關(guān)部門轉(zhuǎn)為資本公積的有關(guān)規(guī)定，就可以視作項目資本金。

其三，銀行貸款作為資本金。《貸款通則》規(guī)定了除國開行“軟貸款”外，不應(yīng)將銀行信貸資金直接用作資本金。但在實際操作中部分客戶或銀行仍采取了一些變通手段：第一，發(fā)放流動資金貸款用于項目建設(shè)，以此逃避項目貸款與項目資本金同比例到位等信貸審批要求，變相滿足項目融資要求；第二，在項目資本金不足的情況下，將銀行發(fā)放的流動資金貸款幾經(jīng)轉(zhuǎn)賬后用于項目資本金，然后再申請項目資金貸款。上述做法雖然規(guī)避了國家監(jiān)管部門有關(guān)項目資本金的要求，但有悖于銀行風險防控的初衷，且存在一定的政策風險，應(yīng)嚴格禁止。

其四，信托加理財資金作為資本金。根據(jù)當前監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)通過發(fā)行理財信托計劃融資籌集項目資本金的，可以分為兩種情況：如屬股權(quán)性質(zhì)的，可以作為項目資本金；如屬債務(wù)性資金，則不得作為項目資本金。

（二）有關(guān)項目資本金評估的問題

區(qū)分被借款人混為一體的名義資金中對應(yīng)項目建設(shè)的部分，歷來是銀行對項目融資調(diào)查、風險評價、放款審核、貸后管理的重點和難點，也是個別不良借款人放大財務(wù)杠桿、逃避監(jiān)控的常用手段之一。所涉項目的專業(yè)程度愈高，銀行因?qū)I(yè)性受限所形成的弱勢就愈凸顯，對因此產(chǎn)生的潛在風險的把控能力愈低。在實踐中，由于可用作資本金出資的財產(chǎn)既包括貨幣，也包括股本等權(quán)益性資產(chǎn)和土地類實物資產(chǎn)，借款人可能通過高估土地等固定資產(chǎn)價值以達到銀行的資本金要求。還有部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用土地增值轉(zhuǎn)增資本公積，或再轉(zhuǎn)增注冊資本，以達到銀行關(guān)于注冊資本和所有者權(quán)益的準入標準，但企業(yè)實際自有資金投入并沒有增加。

目前，“統(tǒng)貸統(tǒng)還”模式對項目資本金管理提出了嚴峻挑戰(zhàn)。部分借款人，如大型電力集團客戶、公路行業(yè)客戶、地方政府融資平臺等，實施“資金池”或“統(tǒng)貸統(tǒng)還”政策，資金在不同項目間頻繁劃轉(zhuǎn)，一個項目的資本金幾番周轉(zhuǎn)可以演變成若干個項目的資本金。由于缺乏有資質(zhì)的中介機構(gòu)對資本金到位進行確認和監(jiān)督，銀行難以對資本金進行有效評估。

（三）項目資本金使用的依據(jù)不明確

部分貸款項目資本金的到位憑證不完整、不清晰，或者難以證明資本金已實際到位。如部分城建企業(yè)以財政部門向投融資平臺或項目建設(shè)單位劃撥資金進賬單、銀行同名劃付項目建設(shè)單位進賬單、工程支付收據(jù)或發(fā)票等作為項目資本金到位的確認依據(jù)，但其并未就資金運用于具體哪一個項目進行具體說明，項目資本金是否實際到位難以確認。銀行難以對資本金的實際流向和具體用途進行監(jiān)控，特別是對承擔多個建設(shè)項目的借款人，難以進行客觀判斷和全面掌握，存在資本金挪用的潛在風險，甚至部分項目存在資本金來源證明資料重復(fù)使用同一張憑證，或企業(yè)提供自籌資金投入與憑證記載金額明顯不符的現(xiàn)象。

（四）項目資本金不足或未與貸款同比例到位

與單一的項目比較而言，多項目背景下單個具體項目資本金到位情況界定難度大。在貸款發(fā)放前，如何確認與擬發(fā)放貸款同比例的項目資本金足額到位，并與貸款配套使用，是銀行在貸款審查環(huán)節(jié)的工作重點，特別是當借款人同時建設(shè)多個項目時，由于存在企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)復(fù)雜、開發(fā)建設(shè)資金來源和用途多樣、項目資金到位有先后等特點。如何審核資本金是否到位，是銀行面臨的一項挑戰(zhàn)。目前，個別分、支行仍對項目資本金不足、項目資本金尚未到位、甚至對沒有資本金的項目發(fā)放貸款，不符合“項目資本金應(yīng)與擬發(fā)放的貸款同比例足額到位，按照項目建設(shè)進度與貸款配套使用”的規(guī)定。

此外，有的項目在投資總額計劃變更的情況下，仍按照原評估投資總額測算資本金，導致與實際投資相比，項目資本金不符合要求。有的借款人在項目資本金到位后，再以對外投資或關(guān)聯(lián)交易（如與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂虛假購銷合同）等方式，完成項目資本金的抽逃。

三、加強項目資本金管理的對策

（一）明確項目資本金來源

對來自股東借款、銀行貸款、建筑公司墊款、通過銀行發(fā)行理財產(chǎn)品募集的資金、通過發(fā)行信托計劃募集的資金且明確屬于債務(wù)性資金的，不得將其視作項目資本金。對除股票以外的直接融資用作項目資本金且期限低于一定期限的，也不應(yīng)將其視作項目資本金。

依照國家規(guī)定和監(jiān)管精神，明確和細化可接受的資本金來源范疇。對以貨幣方式投入的項目資本金，要審核客戶提供的公司章程、項目驗資報告、逐憑證核對資金到位證明（如銀行入賬憑證）等資料；對以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等方式投入的項目資本金，應(yīng)審核客戶提供的權(quán)屬證明、評估報告等相關(guān)資料，重點審核其所有權(quán)是否歸客戶所有；是否辦理合法有效地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；估價是否合理；是否屬于項目建設(shè)需要；是否用于項目建設(shè)；占項目資本金總額的比例是否符合規(guī)定。

（二）細化資本金比例的規(guī)定

按照國家有關(guān)規(guī)定，非經(jīng)營性項目可以不受項目資本金比例的限制。因此，對一些公益性的投資項目，在審查審批過程中可根據(jù)項目特性和風險情況不設(shè)定資本金要求，也可以從風險防范的角度酌情設(shè)置一定的資本金比例要求。對于必須實施項目資本金制度的經(jīng)營性項目，應(yīng)進一步明確各行業(yè)包含的具體范圍，區(qū)別細化資本金比例規(guī)定。如對公路、鐵路、港口等交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，遵循國家最低資本金要求；在滿足國家最低資本金比例的基礎(chǔ)上，對市場競爭激烈、還貸來源不可靠、風險較大的項目以及非政府出資主導的建設(shè)項目，部分“兩高一資”或產(chǎn)能過剩行業(yè)的項目，進一步提高資本金比例。對于國家有關(guān)規(guī)定不理解的，應(yīng)積極向上級行或有關(guān)部門反映，請其予以明確解釋，以便于準確把握。（三）借助第三方專業(yè)機構(gòu)審核項目資本金到位真實性

可跳出銀行領(lǐng)域的范疇，借助第三方專業(yè)機構(gòu)的力量，如會計師事務(wù)所，對項目資本金到位真實性進行審核，以解決因?qū)I(yè)性局限而帶來的劣勢。對于政府撥款作為項目資本金的，如果是專項資金，要注意審查資金指定的用途是否為貸款項目，對于非專項資金，要審查用于貸款項目是否存在障礙。對于投資者以實物、無形資產(chǎn)作價出資的，重點審查資產(chǎn)的真實價值，防止資產(chǎn)高估。對于項目資本金不能一次性到位的，要對項目出資人未來的出資能力進行審慎評估，防止倒逼銀行墊資。

第三方專業(yè)機構(gòu)出具否定意見、拒絕發(fā)表意見的財務(wù)報告、驗資報告等不能作為項目資本金審核的依據(jù)。對中介機構(gòu)出具的有保留意見的財務(wù)報告、驗資報告，應(yīng)分析保留意見對企業(yè)資產(chǎn)、負債及財務(wù)狀況的影響程度來確定能否作為審核依據(jù)。必須指出的是，銀行在運用第三方機構(gòu)的專業(yè)結(jié)果時，應(yīng)考慮其與銀行專業(yè)視角的差異，以及涉及的潛在利益主體，堅持自主決策為主，專業(yè)結(jié)果借鑒為輔的原則，確保授信決策行為客觀科學。

（四）加強貸款監(jiān)測檢查，完善相關(guān)管理信息系統(tǒng)

資本金比例范文第4篇

關(guān)鍵詞：資本金制會計 基金制會計 異同

我國的專業(yè)會計按照其核算對象、適用范圍、資金的性質(zhì)及來源、使用的目的及用途等不同，共分為兩大類，一類是資本金制會計，另一類是基金制會計，兩類會計執(zhí)行著不同的會計核算制度。兩類會計的核算存在著很大差異，但在某些具體會計核算制度中，由于法規(guī)制度和財務(wù)管理的需要，兩類會計的核算有時又相互交融或包含，有著密切的聯(lián)系，筆者在此對上述兩類會計及其核算的內(nèi)容進行比較和分析。

1 資本金制會計與基金制會計的差異

1.1 會計的對象不同

會計的對象一般是指會計要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，概括地說就是社會再生產(chǎn)過程中的資金及其資金的運動。但不同類別的會計其核算對象的具體內(nèi)容有所不同。

資本金制會計是以資本金為主要核算和監(jiān)督的對象。按照法律規(guī)定，設(shè)立企業(yè)等經(jīng)濟類組織，必須要有法定資本金，所謂資本金，就是經(jīng)濟類組織在工商行政管理部門登記的注冊資金。不同經(jīng)濟組織對資本金的叫法不同，股份制經(jīng)濟組織稱為股本或股金，股份制以外的經(jīng)濟組織稱為實收資本。

基金制會計是以基金為主要核算對象。基金有廣義和狹義之分，廣義基金是機構(gòu)投資者的總稱，如信托基金、公積金、退休基金、醫(yī)療基金等；狹義基金是指具有特定目的和用途的資金，如政府預(yù)算資金、非營利組織的各種基金等。

1.2 會計的適用范圍不同

在我國各類組織機構(gòu)龐大，單位繁多，按其會計核算的對象不同，國家在制定財務(wù)會計制度時，將其分為兩大類，一類是以企業(yè)為代表的各類經(jīng)濟組織，另一類是以行政事業(yè)單位為代表非營利組織。

資本金制會計適用于各類經(jīng)濟組織，包括各類企業(yè)、公司，如工業(yè)、商品流通、房地產(chǎn)、金融保險等企業(yè)或公司；農(nóng)村集體經(jīng)濟組織；農(nóng)民專業(yè)合作社等經(jīng)濟類組織。

基金制會計適用于各類非營利組織，包括國家總預(yù)算，行政、事業(yè)單位，社會團體，各類基金組織，如新型農(nóng)村合作醫(yī)療，住房公積金、民間非營利組織等。

1.3 資金性質(zhì)及來源不同

資本金制會計核算與監(jiān)督的資金，主要是企業(yè)或其他經(jīng)濟組織通過依法籌集、長期擁有并自行支配的資金。《企業(yè)財務(wù)通則》對企業(yè)自有資金來源進行歸類，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實收資本是企業(yè)等經(jīng)濟組織法定的注冊資本，這部分資金主要包括國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。資本公積是企業(yè)等各類經(jīng)濟組織投資者投入資金超出注冊資本部分，以及其他非經(jīng)營收益形成的積累，是資本的另一種儲備方式，也稱準資本，主要包括資本溢價、財政補撥款、接授捐贈、外幣折算差額等。盈余公積是企業(yè)等各類經(jīng)濟組織稅后利潤按一定的比例提取的留存收益，如企業(yè)的法定盈余公積、任意盈余公積，農(nóng)民專業(yè)合作社會的盈余公積。未分配利潤是企業(yè)及各類經(jīng)濟組織保留以后進行分配的結(jié)存利潤或盈余。上述資金除了投資者投入外，其余都屬于資本增值，同樣作為投資者所有，是沒有記到個人名下的資本，都屬于單位的自有資金性質(zhì)。

基金制會計核算與監(jiān)督的資金，其性質(zhì)為國家預(yù)算資金或基金。主要包括各級政府財政撥款或補助收入、上級補助收入，依據(jù)國家行政法規(guī)組織的事業(yè)收入，以及附屬單位繳款等。財政撥款是指單位按照當年部門預(yù)算，從各級財政部門取得的，按規(guī)定用途使用的款項，包括經(jīng)費撥款和專項撥款。上級補助收入是單位從上級行政管理部門或單位取得的專項撥款。事業(yè)收入是單位將組織收取的非稅收入上繳財政后，各級財政按部門預(yù)算返還的收入，以及開展業(yè)務(wù)活動或輔助活動取得的收入。附屬單位繳款是指下級單位按規(guī)定標準或比例上繳的各項收入。根據(jù)行政事業(yè)單位全民所有制的性質(zhì)，上述資金都是國家預(yù)算資金的組成部分。

1.4 資金的使用目的不同

資本金比例范文第5篇

得益于空前的貸款增長,中國銀行業(yè)的盈利在2009年的第三季度已經(jīng)基本回升到了全球金融危機爆發(fā)前的水平,有些銀行的利潤還創(chuàng)出歷史新高。最近一段時間,人們對中資銀行業(yè)績的樂觀情緒開始被一種擔憂取代―――中國銀行業(yè)可能面臨數(shù)千億元的資本金缺口。在香港和上海上市的中資銀行股票,在2009年底的一個月跌幅也頗大。

確保資本金充足,是銀行抵御風險的重要一環(huán)。通常監(jiān)管機構(gòu)會要求銀行持有不少于風險資產(chǎn)8%的資本金。2009年前11個月,中國各銀行新發(fā)放貸款9.21萬億元人民幣。而銀行資本金的積累,主要依靠留存利潤和外部融資,增速遠遠趕不上資產(chǎn)規(guī)模(存貸款余額)的增長。這種情況下,出現(xiàn)資本充足率普遍下降的現(xiàn)象也不足為怪。

資本充足率是指資本總額與加權(quán)風險資產(chǎn)總額的比例。資本充足率反映商業(yè)銀行在存款人和債權(quán)人的資產(chǎn)遭到損失之前,該銀行能以自有資本承擔損失的程度。規(guī)定該項指標的目的在于抑制風險資產(chǎn)的過度膨脹,保護存款人和其他債權(quán)人的利益、保證銀行等金融 機構(gòu)正常運營和發(fā)展。各國金融管理當局一般都有對商業(yè)銀行資本充足率的管制,目的是監(jiān)測銀行抵御風險的能力。

資本充足率有不同的口徑,主要比率有資本對存款的比率、資本對負債的比率、資本對總資產(chǎn)的比率、資本對風險資產(chǎn)的比率等。

對于中國銀行業(yè)目前暴露出的資本金缺口,市場反應(yīng)以負面為主。但作者認為,對銀行資本金問題也可以積極看待。與英美等國銀行出現(xiàn)巨額虧損,資本金嚴重損失,被迫請求政府注資維持運轉(zhuǎn)的狀況不同,中國銀行業(yè)的資本金缺口主要是貸款增長帶來的,并不意味著中國銀行業(yè)的資產(chǎn)負債表質(zhì)量出現(xiàn)了嚴重惡化。實際上,中國銀行業(yè)目前的不良貸款比率,仍處在歷史的最好水平。

目前,中國四大上市銀行的資本充足率都在11%以上。與全球同行相比,這一絕對水平并不低,完全可以滿足巴塞爾協(xié)議中8%這一國際公認的底線。從補充資本金的渠道看,中國銀行業(yè)目前的資本金缺口基本可以通過市場消化。

中資銀行股目前的總市值超過10萬億元。數(shù)千億元的融資需求,相對其市值和中國市場每年IPO的規(guī)模而言,都在可以承受的范圍。由于不希望看到銀行的控股權(quán)被稀釋,中國國有控股機構(gòu)可能會認購相當一部分的銀行增量股本。另外,銀行通過利潤留存和發(fā)行債券,也可以彌補部分資本金需求,最后對資本市場構(gòu)成的凈資金需求可能并不多,和幾家大盤股上市的影響差不多。