股權(quán)投資的投資收益

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股權(quán)投資的投資收益范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認(rèn)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)重大或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說(shuō)，在成本法下，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會(huì)計(jì)教材甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。

一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法

我國(guó)最權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法：

1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的初始投資成本

另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的，應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。

二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見

不難看出，上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年

末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒(méi)有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤(rùn)”，用“凈利潤(rùn)”代替公式中的“凈損益”似乎無(wú)可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤(rùn)。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均是指其可供投資者分配的凈利潤(rùn)，相應(yīng)地，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤(rùn)或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)”。筆者認(rèn)為，這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意，因?yàn)椋粢员煌顿Y企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢(shì)必會(huì)使投資收益偏高，而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本偏低，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤(rùn)）虛增，這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。

因此，筆者建議將上述公式修改為：

1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

投資在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)，就應(yīng)分別投資前和投資后、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：

投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理：

應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減的初始投資成本

三、兩種的對(duì)比

現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較：

2000年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格

為19.92元，另支付手續(xù)費(fèi)等4000元，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來(lái)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況如下：

1、2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；

2、2001年3月2日宣告分配2000年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元；

3、2002年3月4日宣告分配2001年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當(dāng)年虧損200000元；

分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知：

2001年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元，沖減的長(zhǎng)期投資成本為18000元。

股權(quán)投資的投資收益范文第2篇

[關(guān)鍵詞]私募股權(quán)；投資基金；收益分配

[中圖分類號(hào)]F832　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1005―6432(2011)18―0052―03

近年來(lái)，私募股權(quán)投資在國(guó)內(nèi)蓬勃發(fā)展，2010年更是迎來(lái)了爆發(fā)式增長(zhǎng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年新設(shè)基金235只，募集本外幣基金共304.18億美元(含首輪募集)，募資完成(含首輪完成)基金數(shù)量比2009年增加26.8％，而募資規(guī)模環(huán)比增加79.1％(以上根據(jù)ChinaVenture投中集團(tuán)旗下數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品CVSource統(tǒng)計(jì)得出)。中國(guó)參與私募股權(quán)投資基金的群體迅速擴(kuò)大，并逐漸走向?qū)I(yè)化和多元化。

1、目前市場(chǎng)上通常采用的績(jī)效分成方案

1.1　私募股權(quán)投資基金的結(jié)構(gòu)

參考市場(chǎng)上的私募股權(quán)投資基金，通常的結(jié)構(gòu)如下圖所示，投資者投入資金到基金公司，由基金公司對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行投資，基金管理公司賺取管理費(fèi)，并有權(quán)根據(jù)獲取投資利潤(rùn)的一定比例提取績(jī)效分成；基金公司退出投資項(xiàng)目，收回投資取得資金；收回的資金首先用于償還投資者的投資成本，溢出部分根據(jù)雙方達(dá)成的利潤(rùn)分配方案在基金公司和基金管理公司之間進(jìn)行分配。

市場(chǎng)上私募股權(quán)投資基金的資金分配先后次序如下：首先，向基金管理公司支付保底管理費(fèi)；其次，向投資人返還投入資本；再次，根據(jù)協(xié)議，參考市場(chǎng)上無(wú)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)率來(lái)計(jì)算并支付投資人優(yōu)先回報(bào)；最后，剩余收益會(huì)根據(jù)基金公司和基金管理公司之間的績(jī)效分成比例進(jìn)行分配。

1.2　私募股權(quán)基金績(jī)效分成的計(jì)算基礎(chǔ)

參考市場(chǎng)上的私募股權(quán)投資基金，支付給基金管理公司的與業(yè)績(jī)掛鉤的績(jī)效分成通常被稱為附帶權(quán)益(carriedinterest)。常見的績(jī)效分成計(jì)算方法包括以整體項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)(whole fund)或以單位項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)(deal―by―deal)。

(1)以整體項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)

以整體項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)，基金投資人的總投資(以及約定的優(yōu)先回報(bào))必須在基金管理公司的績(jī)效分成實(shí)現(xiàn)之前全額支付。利潤(rùn)分配可能會(huì)設(shè)置補(bǔ)提條款，目的是保證有權(quán)獲取績(jī)效分成的基金管理公司同樣能夠參與優(yōu)先回報(bào)的分配，并且所獲得的優(yōu)先回報(bào)份額與協(xié)議規(guī)定的績(jī)效分成比例一致。從而，實(shí)際的基金利潤(rùn)分配反映的是雙方最初約定的分成比例。在利潤(rùn)分配條款中常見，一旦優(yōu)先回報(bào)獲全額支付給基金公司，隨后產(chǎn)生的利潤(rùn)同樣會(huì)100％(或其他約定的百分比)支付于基金管理公司，直到基金管理公司得到的份額等于支付給基金投資人的優(yōu)先回報(bào)。此后，剩余基金利潤(rùn)在基金公司和基金管理公司之間按協(xié)議比例進(jìn)行分配。

(2)以單位項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)

當(dāng)基金采用單項(xiàng)投資回報(bào)率作單位時(shí)，績(jī)效分成是以每項(xiàng)具體投資的回報(bào)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)某項(xiàng)投資回報(bào)實(shí)現(xiàn)時(shí)，其績(jī)效分成的計(jì)算基礎(chǔ)是根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目獲取的收益及處置投資收回的款項(xiàng)和投入該項(xiàng)目的資金來(lái)計(jì)算的回報(bào)。市場(chǎng)上的私募股權(quán)投資基金一般采用該項(xiàng)目的內(nèi)部收益率(IRR)計(jì)算項(xiàng)目的回報(bào)率。在投資人入股協(xié)議中通常約定，在基金清算的時(shí)候需按照基金的整體投資回報(bào)情況，根據(jù)績(jī)效分成比例確定最終的績(jī)效分成金額。因此，在績(jī)效分成實(shí)現(xiàn)前，必須考慮前期投資損失或剩余投資組合的潛在價(jià)值和收益。部分私募股權(quán)投資基金會(huì)對(duì)績(jī)效分成(扣除稅收調(diào)整)的回?fù)苓M(jìn)行撥備，并確立支付機(jī)制用以保證基金管理公司在基金其他項(xiàng)目處置虧損的情形下能夠償還多分配的績(jī)效分成。這個(gè)設(shè)計(jì)相當(dāng)于一個(gè)利益回?fù)軝C(jī)制／彌補(bǔ)性收入(clawback)，回?fù)軝C(jī)制的存在可保證基金存續(xù)期結(jié)束時(shí)整體的利潤(rùn)分配符合約定的分配比例。

1.3　私募股權(quán)投資基金利益回?fù)軝C(jī)制的作用

由于基金公司通過(guò)清算日的整體平均年化投資收益率為最終確認(rèn)基金管理公司績(jī)效分成的基礎(chǔ)，因此市場(chǎng)上的私募股權(quán)投資基金引入了利益回?fù)軝C(jī)制。回?fù)軝C(jī)制是指如果GP得到了超過(guò)事先協(xié)定的收益分成，或未能向LP返還全部出資并提供優(yōu)先回報(bào)，GP必須退還其得到的超額分配。該條款一般在基金投資項(xiàng)目出現(xiàn)虧損時(shí)產(chǎn)生效力，在基金終止時(shí)或者中期可進(jìn)行回?fù)堋楸ＷC回?fù)馨l(fā)生時(shí)能夠順利進(jìn)行，基金應(yīng)建立提存賬戶或向基金出資人提供回?fù)軗?dān)保。

2、私募股權(quán)投資基金收益分配模式的探討示例

以建銀國(guó)際醫(yī)療保健股權(quán)投資基金(以下簡(jiǎn)稱“醫(yī)療基金”)為例。其是由建設(shè)銀行全資投行――建銀國(guó)際發(fā)起設(shè)立的、中國(guó)第一只專注于投資中國(guó)醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)的股權(quán)投資基金。該基金得到國(guó)家衛(wèi)生部的大力支持，并已在國(guó)家發(fā)改委進(jìn)行備案。我們僅以該基金設(shè)立之初制定的私募股權(quán)投資基金收益分配方案為例，探討基金具體的收益分配模式。

2.1　醫(yī)療基金的績(jī)效分層方案

為鼓勵(lì)基金管理公司積極提高基金回報(bào)，基金公司與基金管理公司之間確立績(jī)效分成方案，根據(jù)基金成立至清算日時(shí)的平均年化收益(不考慮退出項(xiàng)目后至進(jìn)行分配期間的時(shí)間因素)，按照以下對(duì)應(yīng)比例由基金公司支付給基金管理公司績(jī)效分成，如表1所示：

例如：當(dāng)基金整體平均年化收益率達(dá)到18％，基金管理公司就8％～15％的部分計(jì)提10％的績(jī)效分成，并對(duì)余下的3％計(jì)提20％的績(jī)效分成。

2.2　醫(yī)療基金預(yù)計(jì)提績(jī)效分成

基金運(yùn)作期間，基金管理公司會(huì)定期按項(xiàng)目?jī)羰找骖A(yù)計(jì)提績(jī)效分成。項(xiàng)目?jī)羰找娴扔谕顺鐾顿Y項(xiàng)目收回的資金按序分配以彌補(bǔ)虧損、返還出資、成本和費(fèi)用后得出的余額。當(dāng)分配完成后基金公司有權(quán)就項(xiàng)目?jī)羰找鎯?yōu)先按每年8％的復(fù)利提取回報(bào)。對(duì)于剩余未分配收益，基金管理公司根據(jù)項(xiàng)目年化收益率達(dá)到的不同范圍按以下相應(yīng)比例預(yù)計(jì)提績(jī)效分成(見表2)：

根據(jù)項(xiàng)目年化收益率預(yù)計(jì)提的績(jī)效分成直接存入由基金公司和基金管理公司共同設(shè)立的共管賬戶，直至基金公司的累計(jì)收回資金達(dá)到一定份額，基金管理公司才有權(quán)提取分成收益(見表3)。

(1)預(yù)計(jì)提績(jī)效分成調(diào)整

每半年末基金公司和基金管理公司就預(yù)計(jì)提績(jī)效分成余額，根據(jù)基金公司成立至調(diào)整日時(shí)的已退出項(xiàng)目的累計(jì)年化收益情況，按表2列示的比例調(diào)整基金管理公司的績(jī)效分成金額。若共管賬戶金額多于調(diào)整后績(jī)效分成金額，則將多余部分返還給基金公司。

(2)提取績(jī)效分成

當(dāng)基金公司以各種方式累計(jì)收回的資金達(dá)到總出資額的一定份額時(shí)，提取預(yù)計(jì)提績(jī)效分成機(jī)制啟動(dòng)，基金管理公司有權(quán)按表3相應(yīng)比例提取存于共管賬戶內(nèi)的調(diào)整后績(jī)效分成賬戶累計(jì)余額。

當(dāng)基金公司累計(jì)收回資金超過(guò)總出資額的150％，項(xiàng)

目的預(yù)計(jì)提績(jī)效分成不再存入共管賬戶，可由基金管理公司直接提取。

(3)清算和共管賬戶取消

在基金公司清算前一年，根據(jù)基金公司整體的投資回報(bào)情況，按照表1績(jī)效分成方案計(jì)算整體績(jī)效分成比例，調(diào)整績(jī)效分成金額，并在共管賬戶預(yù)留相當(dāng)于尚未收回投資項(xiàng)目成本的金額用于保底。

待基金公司最終清算時(shí)，根據(jù)表1績(jī)效分成方案確定最終的基金公司整體投資回報(bào)情況，按照績(jī)效分成比例，確定最終的績(jī)效分成金額。共管賬戶的預(yù)留金額用于彌補(bǔ)基金管理公司溢領(lǐng)的績(jī)效分成。在完成所有清算后共管賬戶內(nèi)的所有余額歸屬基金管理公司，共管賬戶亦告取消。

3、基金規(guī)模與基金公司注冊(cè)資本的大小對(duì)基金可分配利潤(rùn)的影響

根據(jù)管理層提供的基金公司的注冊(cè)資本和基金規(guī)模，依照《中華人民共和國(guó)公司法》第八章第一百六十七條，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10％列入公司法定公積金。公司法定公積金的累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50％以上的，可以不再提取。因此，注冊(cè)資本的多少，對(duì)日后的可分配利潤(rùn)有一定的影響。針對(duì)注冊(cè)資本的變動(dòng)對(duì)基金公司的法定公積金和可分配利潤(rùn)的影響，筆者進(jìn)行了敏感性分析，下表的敏感度測(cè)試結(jié)果，列出了不同的注冊(cè)資本多少年后不用再提取法定公積金(見表4)。

4、私募股權(quán)投資基金績(jī)效分成的會(huì)計(jì)核算辦法

4.1　基金公司支付給基金管理公司的績(jī)效分成

對(duì)于項(xiàng)目的投資收益(已扣除基金管理公司的管理費(fèi)用)，基金公司投資者首先提取優(yōu)先回報(bào)，該回報(bào)根據(jù)基金投資該項(xiàng)目的時(shí)間，按每年8％的復(fù)利計(jì)算。在提取基金投資者優(yōu)先回報(bào)之后，剩余部分的收益在基金公司與基金管理公司之間進(jìn)行績(jī)效分成。這一部分基金公司支付給基金管理公司的績(jī)效分成代表基金公司對(duì)基金管理公司獲取高于8％回報(bào)的補(bǔ)償。基金公司和基金管理公司是兩個(gè)不同的實(shí)體，而且基金管理公司所獲取的績(jī)效分成收益代表的是基金管理公司為基金提供投資管理意見等服務(wù)而得到的回報(bào)，而非以基金公司的投資者或股東的身份獲取的回報(bào)，績(jī)效分成應(yīng)確認(rèn)為基金公司償付給基金管理公司的額外管理費(fèi)用。

4.2　基金管理公司的績(jī)效分成收入確認(rèn)

雖然基金公司支付給基金管理公司的績(jī)效分成會(huì)存放于雙方設(shè)立的共管賬戶，只有當(dāng)基金投資人的累計(jì)收回資金達(dá)到一定水平時(shí)基金管理公司才可提取，但按照績(jī)效分成方案，當(dāng)基金投資項(xiàng)目的回報(bào)率達(dá)到賺取績(jī)效分成的投資回報(bào)率時(shí)，基金管理公司就可以預(yù)提項(xiàng)目績(jī)效分成。基金管理公司可按照每個(gè)項(xiàng)目的投資回報(bào)率，預(yù)提績(jī)效分成并確認(rèn)為收入。但基金管理公司最終確認(rèn)績(jī)效分成的原則是基于所有投資項(xiàng)目的總回報(bào)，因此在預(yù)提績(jī)效分成時(shí)，應(yīng)對(duì)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)和尚在進(jìn)行中未實(shí)現(xiàn)的投資項(xiàng)目作出評(píng)估，考慮未完成項(xiàng)目的預(yù)計(jì)回報(bào)率／公允價(jià)值，調(diào)整預(yù)提比率以避免過(guò)度確認(rèn)當(dāng)期收入。也就是說(shuō)，如果管理層在期末計(jì)提績(jī)效分成時(shí)，通過(guò)對(duì)進(jìn)行中未實(shí)現(xiàn)的投資項(xiàng)目公允價(jià)值的評(píng)估，認(rèn)為相關(guān)尚在進(jìn)行中的投資項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生虧損或較低的回報(bào)率，導(dǎo)致部分已實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目中的績(jī)效分成很可能不能流入基金管理公司，那么部分績(jī)效分成應(yīng)在計(jì)提時(shí)扣除。由于存入共管賬戶的金額未能提取，所以應(yīng)同時(shí)借記應(yīng)收賬款。基金公司定期對(duì)項(xiàng)目預(yù)提績(jī)效分成進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)基金公司成立至調(diào)整日時(shí)的已退出項(xiàng)目的累計(jì)年化回報(bào)率，每半年對(duì)項(xiàng)目預(yù)提績(jī)效分成進(jìn)行重新核算。若共管賬戶金額多于重新核算后的績(jī)效分成金額，則基金管理公司須對(duì)預(yù)提的績(jī)效分成進(jìn)行調(diào)整，并將多余部分返還給基金公司。

5、對(duì)于私募股權(quán)投資基金通常的績(jī)效分成方案的幾點(diǎn)建議

(1)當(dāng)投資人以各種方式累計(jì)收回的資金達(dá)到一定水平時(shí)，基金管理公司方可從共管賬戶提取調(diào)整后的績(jī)效分成。因此績(jī)效分成方案需進(jìn)一步明確投資人累計(jì)收回資金的計(jì)算是以整體項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)還是以單個(gè)項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)。如果投資人的累計(jì)收回資金是以整體項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)，績(jī)效分成一般要到基金清算前方能提取。若以單個(gè)項(xiàng)目為計(jì)算基礎(chǔ)，績(jī)效分成可以在某一項(xiàng)目結(jié)束后提取，但需要考慮其他未實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的公允價(jià)值和投資損失(見表5)。

股權(quán)投資的投資收益范文第3篇

一、投資子公司對(duì)該部分權(quán)益性資本投資采用成本法核算

（一）一般情況下的合并處理

例：母公司擁有A公司80％的權(quán)益性資本，母公司擁有B公司40％的權(quán)益性資本，A公司擁有B公司15％的權(quán)益性資本。假設(shè)B公司于20x1年成立，實(shí)收資本為500萬(wàn)元；20x1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，資本公積增加50萬(wàn)元。母公司與A公司對(duì)B公司的股權(quán)投資不存在股權(quán)投資差額。A公司對(duì)B公司的股權(quán)投資采用成本法核算。

則，母公司按權(quán)益法核算反映對(duì)B公司的股權(quán)投資收益為40萬(wàn)元（100×40％），資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備20萬(wàn)元（50×40％）。長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余額：母公司對(duì)B公司為260萬(wàn)元（500×40％+40+20），A公司對(duì)B公司為75萬(wàn)元（500×15％）。

母公司年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與B公司的抵銷分錄：

借：實(shí)收資本

500萬(wàn)元

資本公積

50萬(wàn)元

投資收益

40萬(wàn)元

少數(shù)股東損益

60萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司260萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益

390萬(wàn)元

就母公司合并范圍而言，A公司對(duì)B公司的股權(quán)投資75萬(wàn)元也應(yīng)抵銷（應(yīng)全額抵銷）；母公司通過(guò)A公司對(duì)B公司的間接股權(quán)投資收益12萬(wàn)元（100×15％×80％）及資本公積二股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元（50×15％×80％）也應(yīng)反映（應(yīng)按母公司間接股權(quán)投資比例反映）。經(jīng)上述母公司與B公司抵銷后，A公司對(duì)B公司的股權(quán)投資，以及母公司通過(guò)A公司對(duì)B公司的間接股權(quán)投資準(zhǔn)備及股權(quán)投資收益，已反映在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益之中，故應(yīng)作如下合并抵銷分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

93萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司 75萬(wàn)元

少數(shù)股東損益

12萬(wàn)元

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

6萬(wàn)元

（二）間接股權(quán)投資存在股權(quán)投資差額的合并處理

在直接和間接方式控制下，其中由投資子公司進(jìn)行的股權(quán)投資，往往存在該股權(quán)投資賬面價(jià)值與按股權(quán)比例應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額之間的差異，即存在股權(quán)投資差額的情況。在投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資差額是不反映也不處理的。但母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則必須考慮該股權(quán)投資差額的反映與處理問(wèn)題。首先應(yīng)根據(jù)股權(quán)投資的不同情況，計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。如投資子公司系與母公司同時(shí)投資，或母公司先投資，投資子公司后投資，應(yīng)按投資子公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)；如投資子公司先投資并按成本法核算，母公司后投資，則應(yīng)按母公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)后，應(yīng)按該股權(quán)投資差額編制合并會(huì)計(jì)分錄。如果該股權(quán)投資差額為借差（沿上例，假設(shè)借差為30萬(wàn)元），則作合并會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 30萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資成本）30萬(wàn)元

如果該股權(quán)投資差額為貸差（假設(shè)貸差為30萬(wàn)元），則作相反的合并會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資成本） 30萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元

然后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《關(guān)于執(zhí)行{企業(yè)會(huì)計(jì)制度）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)該股權(quán)投資差額的處理。如果該股權(quán)投資差額為借差時(shí)，則按預(yù)計(jì)的攤銷期限計(jì)算該股權(quán)投資差額當(dāng)期攤銷額（如果該股權(quán)投資差額數(shù)較小，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表不大，按照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，為簡(jiǎn)化合并工作，也可一次攤銷完畢），按當(dāng)期攤銷額（假設(shè)10萬(wàn)元）作合并會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

10萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 10萬(wàn)元

該股權(quán)投資差額期末攤銷后余額20萬(wàn)元，則作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額）”在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映。

如果該股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，則應(yīng)按差額全額作合并會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 30萬(wàn)元

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

30萬(wàn)元

上述合并會(huì)計(jì)分錄，對(duì)A公司的損益或股東權(quán)益數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，也即對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，就母公司的合并范圍而言，則還應(yīng)考慮其對(duì)少數(shù)股東損益及權(quán)益的影響數(shù)，即應(yīng)調(diào)整抵銷少數(shù)股東承擔(dān)的部分。故應(yīng)按A公司少數(shù)股權(quán)比例（1-80％=20％）計(jì)算影響數(shù)，并作如下抵銷分錄：

對(duì)股權(quán)投資差額借差攤銷的抵銷分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益 2萬(wàn)元

貸：少數(shù)股東損益 2萬(wàn)元

對(duì)股權(quán)投資差額貸差轉(zhuǎn)資本公積的抵銷分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元

貸：少數(shù)股東權(quán)益

6萬(wàn)元

（三）間接股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利的合并處理

在直接和間接方式控制下，由投資子公司進(jìn)行的那部分股權(quán)投資如果采用成本法核算，那么收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為增加投資收益。母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則應(yīng)考慮：該投資收益系被投資企業(yè)對(duì)上年或以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，該投資收益已于上年或以前年度中反映，如再作投資收益，即為重復(fù)反映，合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將該投資收益沖銷。接上例，假設(shè)B公司20×2年分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，A公司分得股利9萬(wàn)元（60×15％）作20×2年投資收益。母公司按權(quán)益法也相應(yīng)反映7.2萬(wàn)元（9×80％）投資收益，母公司與A公司進(jìn)行合并抵銷，也就相應(yīng)反映1.8萬(wàn)元（9×20％）的少數(shù)股東收益。就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，A公司分得的9萬(wàn)元投資收益中的7.2萬(wàn)元是上年合并反映的12萬(wàn)元間接股權(quán)投資收益中的一部分，而其中的1.8萬(wàn)元?jiǎng)t是上年少數(shù)股東損益的一部分，均已于上年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，20×2年合并時(shí)應(yīng)予以沖銷。該沖銷處理為：合并沖銷該投資收益9萬(wàn)元及少數(shù)股東損益1.8萬(wàn)元，即沖銷了母公司投資收益7.2萬(wàn)元，也即沖銷了多數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元，相應(yīng)應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元。再?gòu)纳夏旰喜⒎从抽g接股權(quán)投資收益的處理來(lái)看，對(duì)應(yīng)抵銷分錄為借記“少數(shù)股東權(quán)益”，本年收到該投資收益作沖銷處理，應(yīng)作相反的抵銷分錄，即應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”。故對(duì)該投資收益的沖銷分錄應(yīng)為：

借：投資收益

9萬(wàn)元

貸：少數(shù)股東損益 1.8萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益 7.2萬(wàn)元

（四）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的合并處理

在直接和間接方式控制下，投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算，母公司在下年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還需考慮將上述有關(guān)間接股權(quán)投資的合并抵銷分錄中對(duì)期初未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益、資本公積等有影響的抵銷分錄過(guò)入（或結(jié)合連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表年度相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額或余額一起編制抵銷分錄）。

如（一）中的間接股權(quán)投資收益及股權(quán)投資準(zhǔn)備的抵銷分錄過(guò)入：

借：少數(shù)股東權(quán)益

18萬(wàn)元

貸：期初未分配利潤(rùn)

12萬(wàn)元

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 6萬(wàn)元

如（二）中的間接股權(quán)投資差額借差攤銷的抵銷分錄過(guò)

借：期初未分配利潤(rùn)

8萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益

2萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 10萬(wàn)元

享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額之間的差異，即存在股權(quán)投資差額的情況。在投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資差額是不反映也不處理的。但母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則必須考慮該股權(quán)投資差額的反映與處理問(wèn)題。首先應(yīng)根據(jù)股權(quán)投資的不同情況，計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。如投資子公司系與母公司同時(shí)投資，或母公司先投資，投資子公司后投資，應(yīng)按投資子公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)；如投資子公司先投資并按成本法核算，母公司后投資，則應(yīng)按母公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)后，應(yīng)按該股權(quán)投資差額編制合并會(huì)計(jì)分錄。如果該股權(quán)投資差額為借差（沿上例，假設(shè)借差為30萬(wàn)元），則作合并會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 30萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資成本）30萬(wàn)元

如果該股權(quán)投資差額為貸差（假設(shè)貸差為30萬(wàn)元），則作相反的合并會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資成本） 30萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元

然后按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)該股權(quán)投資差額的處理。如果該股權(quán)投資差額為借差時(shí)，則按預(yù)計(jì)的攤銷期限計(jì)算該股權(quán)投資差額當(dāng)期攤銷額（如果該股權(quán)投資差額數(shù)較小，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大，按照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，為簡(jiǎn)化合并工作，也可一次攤銷完畢），按當(dāng)期攤銷額（假設(shè)10萬(wàn)元）作合并會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

10萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 10萬(wàn)元

該股權(quán)投資差額期末攤銷后余額20萬(wàn)元，則作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額）”在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映。

如果該股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，則應(yīng)按差額全額作合并會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 30萬(wàn)元

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

30萬(wàn)元

上述合并分錄，對(duì)A公司的損益或股東權(quán)益數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，也即對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，就母公司的合并范圍而言，則還應(yīng)考慮其對(duì)少數(shù)股東損益及權(quán)益的數(shù)，即應(yīng)調(diào)整抵銷少數(shù)股東承擔(dān)的部分。故應(yīng)按A公司少數(shù)股權(quán)比例（1-80％=20％）影響數(shù)，并作如下抵銷分錄：

對(duì)股權(quán)投資差額借差攤銷的抵銷分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益 2萬(wàn)元

貸：少數(shù)股東損益2萬(wàn)元

對(duì)股權(quán)投資差額貸差轉(zhuǎn)資本公積的抵銷分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元

貸：少數(shù)股東權(quán)益

6萬(wàn)元

（三）間接股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利的合并處理

在直接和間接方式控制下，由投資子公司進(jìn)行的那部分股權(quán)投資如果采用成本法核算，那么收到被投資發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為增加投資收益。母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則應(yīng)考慮：該投資收益系被投資企業(yè)對(duì)上年或以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，該投資收益已于上年或以前年度中反映，如再作投資收益，即為重復(fù)反映，合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將該投資收益沖銷。接上例，假設(shè)B公司20×2年分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，A公司分得股利9萬(wàn)元（60×15％）作20×2年投資收益。母公司按權(quán)益法也相應(yīng)反映7.2萬(wàn)元（9×80％）投資收益，母公司與A公司進(jìn)行合并抵銷，也就相應(yīng)反映1.8萬(wàn)元（9×20％）的少數(shù)股東收益。就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，A公司分得的9萬(wàn)元投資收益中的7.2萬(wàn)元是上年合并反映的12萬(wàn)元間接股權(quán)投資收益中的一部分，而其中的1.8萬(wàn)元?jiǎng)t是上年少數(shù)股東損益的一部分，均已于上年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，20×2年合并時(shí)應(yīng)予以沖銷。該沖銷處理為：合并沖銷該投資收益9萬(wàn)元及少數(shù)股東損益1.8萬(wàn)元，即沖銷了母公司投資收益7.2萬(wàn)元，也即沖銷了多數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元，相應(yīng)應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元。再?gòu)纳夏旰喜⒎从抽g接股權(quán)投資收益的處理來(lái)看，對(duì)應(yīng)抵銷分錄為借記“少數(shù)股東權(quán)益”，本年收到該投資收益作沖銷處理，應(yīng)作相反的抵銷分錄，即應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”。故對(duì)該投資收益的沖銷分錄應(yīng)為：

借：投資收益

9萬(wàn)元

貸：少數(shù)股東損益 1.8萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益 7.2萬(wàn)元

（四）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的合并處理

在直接和間接方式控制下，投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算，母公司在下年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還需考慮將上述有關(guān)間接股權(quán)投資的合并抵銷分錄中對(duì)期初未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益、資本公積等有影響的抵銷分錄過(guò)入（或結(jié)合連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表年度相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額或余額一起編制抵銷分錄）。

如（一）中的間接股權(quán)投資收益及股權(quán)投資準(zhǔn)備的抵銷分錄過(guò)入：

借：少數(shù)股東權(quán)益

18萬(wàn)元

貸：期初未分配利潤(rùn)

12萬(wàn)元

資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 6萬(wàn)元

如（二）中的間接股權(quán)投資差額借差攤銷的抵銷分錄過(guò)

借：期初未分配利潤(rùn)

8萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益

2萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額） 10萬(wàn)元

間接股權(quán)投資差額貸差的抵銷分錄過(guò)入：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

24萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益

6萬(wàn)元

如（三）中的投資收益的沖銷分錄過(guò)入：

借：期初未分配利潤(rùn) 7.2萬(wàn)元

貸：少數(shù)股東權(quán)益 7.2萬(wàn)元

二、投資子公司對(duì)該部分權(quán)益性資本投資采用權(quán)益法核算

（一）一般情況下的合并處理。

為敘述方便及利于比較，仍以上例情形為例，并假設(shè)A公司對(duì)B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，則：A公司按權(quán)益法核算反映劉。B公司的股權(quán)投資收益15萬(wàn)元（100×15％），資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備7.5萬(wàn)元（50×15％）。A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余額為97.5萬(wàn)元（500×15％+15+7.5）。

母公司年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司與B公司的抵銷分錄與上例相同，對(duì)A公司與B公司的合并抵銷，則應(yīng)作如下抵銷分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

97.5萬(wàn)元

投資收益

15萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司對(duì)B公司 97.5萬(wàn)元

少數(shù)股東損益

15萬(wàn)元

（“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”7.5萬(wàn)元在母公司與A公司合并時(shí)抵銷）

（二）間接股權(quán)投資存在股權(quán)投資差額、收到現(xiàn)金股利及連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并處理

由于投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在該股權(quán)投資存在股權(quán)投資差額時(shí)，投資子公司對(duì)該股權(quán)投資差額及處理（如上述一、（二）中的借差攤銷10萬(wàn)元、借差期末攤銷后余額20萬(wàn)元，或貸差轉(zhuǎn)資本公積30萬(wàn)元），均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表（含會(huì)計(jì)報(bào)表附注，以下同）上反映。而在該股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利時(shí)，投資子公司作沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，不影響損益。母公司則根據(jù)該投資子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表按權(quán)益法進(jìn)行核算，合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)按正常的合并抵銷進(jìn)行處理即可，無(wú)另需考慮會(huì)計(jì)報(bào)表外的合并事項(xiàng)。母公司在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也不必再考慮如一、（四）中所述的合并抵銷事項(xiàng)對(duì)連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。按此處理的合并結(jié)果（具體的合并抵銷及結(jié)果在此不再贅述）與投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算的合并結(jié)果相符。

三、對(duì)上述合并處理方法之比較及建議

從上述在直接和間接方式控制下，投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法來(lái)看，因?qū)υ撻g接股權(quán)投資相應(yīng)的投資收益、投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額及其轉(zhuǎn)銷、收到現(xiàn)金股利的合并處理等，需由母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)考慮，其合并處理方法與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的一般合并方法不同，需作一些特別處理，顯得比較復(fù)雜、煩瑣，有的合并處理方法不太容易理解。由于對(duì)該合并處理方法現(xiàn)行制度尚無(wú)明確規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，合并處理方法特別是對(duì)一些特殊的應(yīng)合并抵銷事項(xiàng)，如對(duì)間接股權(quán)投資差額、收到現(xiàn)金股利、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理等，往往關(guān)注不夠，考慮不周，容易發(fā)生遺漏或差錯(cuò)，難以保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。

而投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)該股權(quán)投資相應(yīng)的投資收益、投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額及其轉(zhuǎn)銷、收到現(xiàn)金股利等，投資子公司均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并在當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。母公司相應(yīng)按權(quán)益法進(jìn)行核算，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的合并方法進(jìn)行合并即可，不需作特別的合并抵銷處理。

股權(quán)投資的投資收益范文第4篇

2014年1月至7月，財(cái)政部陸續(xù)了新增或修訂的八項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然2006年2月頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，財(cái)政部了六項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、五個(gè)年報(bào)通知及若干會(huì)計(jì)處理規(guī)定和復(fù)函，但如此大規(guī)模的準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)尚屬首次。這些新準(zhǔn)則基本與相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致、保持了持續(xù)趨同。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂很引人矚目，主要變化和調(diào)整體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍收窄。由原來(lái)的四部分變?yōu)槿糠郑∠叭裏o(wú)投資”，即原對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制、重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資取消。這類投資可將其按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是增加了權(quán)益法下其他綜合收益的相關(guān)處理。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而按持股比例相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減，原被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)包括實(shí)現(xiàn)凈收益、發(fā)生凈虧損、向投資者分派現(xiàn)金股利及其他計(jì)入資本公積的部分。2014年增加了其他綜合收益引起的被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，作為投資企業(yè)，如持股期間被投資單位相關(guān)交易、事項(xiàng)引起其綜合收益變動(dòng)，投資企業(yè)也要按持股比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

由此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目也由投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)，再增加其他綜合收益；三是修改并增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)核算方法的轉(zhuǎn)換。原長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致核算方法的轉(zhuǎn)換不外乎由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，或由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。但由于本次長(zhǎng)期股權(quán)投資分類的變化，衍生出其核算方法的變化也趨向多元化、復(fù)雜化。因?yàn)樽芳油顿Y導(dǎo)致持股比例的增加，可能會(huì)使核算方法發(fā)生三種轉(zhuǎn)換：由金融工具核算模式轉(zhuǎn)為成本法、由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法、由金融工具核算模式轉(zhuǎn)為權(quán)益法；因?yàn)闇p少投資導(dǎo)致持股比例減少也可能使核算方法發(fā)生三種轉(zhuǎn)換：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融工具核算模式、由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法、由成本法轉(zhuǎn)為金融工具核算模式。核算方法的轉(zhuǎn)換，不僅影響到投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表，假如投資企業(yè)有子公司需要編制合并報(bào)表時(shí)，也會(huì)影響到合并報(bào)表。其中，由于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的復(fù)雜性，導(dǎo)致其對(duì)報(bào)表的調(diào)整，尤其是對(duì)合并報(bào)表的調(diào)整較難理解，因此，將重點(diǎn)選擇這一轉(zhuǎn)換的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作為下文闡述的對(duì)象；四是修改了長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。這一變化影響到的相關(guān)會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，就是將權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，由于被投資單位其他綜合收益變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額在處置時(shí)，與“資本公積-其他資本公積”一并轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益；五是增加了合營(yíng)安排準(zhǔn)則。這是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的共同控制所作的新的、進(jìn)一步的規(guī)范。

總之，由于以上的變化，大大提升了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)性，涉及相關(guān)準(zhǔn)則包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則、合營(yíng)安排準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則、金融工具列報(bào)準(zhǔn)則、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則等。本文選擇成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法后在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中不同的會(huì)計(jì)處理，深入剖析內(nèi)在的思路和理由。

二、案例介紹

甲公司于20×8年1月1日支付900萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，乙公司成為甲公司的全資子公司，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為750萬(wàn)元，形成商譽(yù)150萬(wàn)元。20×8年1月1日至20×9年12月31日，乙公司凈資產(chǎn)增加了80萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元是由于其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升形成的升值，另50萬(wàn)元是按購(gòu)買日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。2×10年1月5日，甲公司以840萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓乙公司70%的股權(quán)，剩余30%的股權(quán)當(dāng)日的公允價(jià)值為360萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司不再具有控制權(quán)，但具有重大影響權(quán)。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%，乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮所得稅等其他相關(guān)因素。經(jīng)過(guò)以上調(diào)整，個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為294萬(wàn)元（270+24），而按剩余持股比例30%計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的金額為750×30%=225萬(wàn)元，294萬(wàn)大于225萬(wàn)，所以不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益為250萬(wàn)元[（840+360）-（900+80）+30×100%]，個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)210萬(wàn)元，在合并報(bào)表中要進(jìn)行如下調(diào)整，使投資收益確認(rèn)金額增加40萬(wàn)元。

三、案例分析

上述案例個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理比較容易理解，一是確認(rèn)處置70%股權(quán)的投資收益；二是由于剩余30%股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，采取追溯調(diào)整，視同初始投資時(shí)就按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但在合并報(bào)表中的調(diào)整有些費(fèi)解。實(shí)質(zhì)上，合并報(bào)表中的調(diào)整要把握一個(gè)核心思路，就是因控制權(quán)發(fā)生改變（由控制轉(zhuǎn)為重大影響），所以剩余股權(quán)在合并報(bào)表中要重新計(jì)量，即視同將原投資全部出售，其售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，再按出售日的公允價(jià)值將剩余部分的股權(quán)回購(gòu)回來(lái)。

秉持上述思路，就不難理解合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。從合并報(bào)表的角度來(lái)看，20×8年1月1日甲公司向乙公司投資取得控制權(quán)時(shí)，就應(yīng)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此，在2×10年1月5日轉(zhuǎn)讓70%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并非個(gè)別報(bào)表中按成本法核算的630萬(wàn)元（900×70%），而應(yīng)是按權(quán)益法核算的686萬(wàn)元[（900+80）×70%]，確認(rèn)的投資收益應(yīng)是175萬(wàn)元［840-（900+80）×70%+30×70%］。另外一部分則是剩余30%的股權(quán)按轉(zhuǎn)讓日公允價(jià)值重新計(jì)量，與原賬面價(jià)值之間的差額。這部分的處理原則如前所述，假定30%的股權(quán)也轉(zhuǎn)讓，再按當(dāng)日的公允價(jià)值回購(gòu)，所以確認(rèn)的投資收益為75萬(wàn)元（360-980×30%+30×30%）。綜合以上兩部分，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為250萬(wàn)元（175+75），而個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)210萬(wàn)元，對(duì)此的調(diào)整分三個(gè)步驟：

1.按權(quán)益法追溯調(diào)整轉(zhuǎn)讓70%股權(quán)部分的投資收益，這是針對(duì)個(gè)別報(bào)表中的分錄（1），其投資收益并非210萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資若按權(quán)益法核算，其賬面價(jià)值應(yīng)是686萬(wàn)元（980×70%），由于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值686萬(wàn)元中包含乙公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益而按持股比例增加的21萬(wàn)元（30×70%），這部分在處置時(shí)也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，所以甲公司在個(gè)別報(bào)表中此項(xiàng)業(yè)務(wù)多確認(rèn)的投資收益為35萬(wàn)元［（210-21）-（840-686）］。這35萬(wàn)元應(yīng)是追溯調(diào)整法下，甲公司作為投資方在被投資方乙公司實(shí)現(xiàn)凈收益時(shí)，按持股比例確認(rèn)的留存收益部分，具體對(duì)應(yīng)的是合并報(bào)表中的分錄（2），調(diào)整結(jié)果減少投資收益35萬(wàn)元。

2.將沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的30%股權(quán)部分對(duì)應(yīng)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，具體對(duì)應(yīng)的是合并報(bào)表中的分錄（3），調(diào)整結(jié)果增加投資收益9萬(wàn)元。

股權(quán)投資的投資收益范文第5篇

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；權(quán)益法；投資收益

在資本市場(chǎng)上，長(zhǎng)期股權(quán)投資是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。在金融市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展的推動(dòng)下，國(guó)內(nèi)各界金融方面、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人士對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資十分重視，從各個(gè)角度進(jìn)行了深入的探究，不斷完善股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在一定程度上也促進(jìn)了股權(quán)投資市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。從長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益方面來(lái)說(shuō)，有成本法與權(quán)益法兩種后續(xù)計(jì)量的方法。采用權(quán)益法進(jìn)行核算，是投資企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)的投資后，以其應(yīng)該享有的被投資單位的凈損益為基礎(chǔ)，確認(rèn)當(dāng)前股權(quán)投資應(yīng)該確認(rèn)的投資損益。從當(dāng)前來(lái)說(shuō)，在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)概念

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與范圍界定

從當(dāng)前來(lái)看，學(xué)術(shù)界對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍與其內(nèi)涵還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。從其內(nèi)涵層面上來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資指的是投資方對(duì)被投資方所開展的權(quán)益性投資。從目的以及手段的角度來(lái)看，長(zhǎng)期股權(quán)投資指的是企業(yè)通過(guò)購(gòu)買被投資企業(yè)股權(quán)的方式獲取被投資企業(yè)的股份份額，希望能夠長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股票份額，與被投資企業(yè)之間建立一種緊密的聯(lián)系，從而共同的享受收益，承擔(dān)虧損。從會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍層面上說(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資指的是企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、具有重大影響的權(quán)益性投資。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的特征

長(zhǎng)期股權(quán)投資與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相比，具有自身顯著的特點(diǎn)。第一是企業(yè)開展長(zhǎng)期股權(quán)投資決策的目的并不是想要在短期內(nèi)通過(guò)買賣來(lái)賺取其中的差價(jià)，而是要滿足企業(yè)戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)的需要。第二是長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有時(shí)間較長(zhǎng)，最少要在一年以上。第三是長(zhǎng)期股權(quán)投資從其本質(zhì)上看，歸屬于股權(quán)性投資的范疇。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資下投資收益的確認(rèn)問(wèn)題

1.公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)投資收益具有重要的影響

在權(quán)益法下，市場(chǎng)上公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)影響到企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益。被投資單位的利潤(rùn)表中，其凈利潤(rùn)是通過(guò)持有的資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)的指標(biāo)來(lái)計(jì)算并反映出來(lái)，而投資企業(yè)取得股權(quán)投資時(shí)，是按照被投資企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)以及負(fù)債的公允價(jià)值作為初始計(jì)量，確定投資成本。在取得長(zhǎng)期股權(quán)的投資之后，投資收益代表的是被投資企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債在未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)反映出來(lái)公允價(jià)值的多少。其中，被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)存在不一致的現(xiàn)象，投資企業(yè)需要根據(jù)這項(xiàng)不同進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，需要在取得被投資單位賬面凈利潤(rùn)凈額的基礎(chǔ)上，調(diào)整在投資時(shí)被投資企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，用此差額來(lái)分析對(duì)當(dāng)前投資損益的影響，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的長(zhǎng)期投資，根據(jù)持股比例確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益。可以說(shuō)，在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的過(guò)程中，市場(chǎng)上被投資企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)投資收益具有重要的影響。

2.企業(yè)間的內(nèi)部交易抵消對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的影響

首先，企業(yè)間內(nèi)部抵消的第一種情況是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵消的分類。投資企業(yè)在與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間有業(yè)務(wù)的往來(lái)，常常會(huì)發(fā)生商品的購(gòu)銷活動(dòng)。從企業(yè)的內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)來(lái)看，銷售企業(yè)會(huì)將其內(nèi)部銷售的金額當(dāng)作是收入來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，并將其登記在銷售利潤(rùn)中。而購(gòu)買企業(yè)則是將其支付的貨款作為一項(xiàng)成本進(jìn)行入賬。這樣做在期末的時(shí)，就會(huì)形成未實(shí)現(xiàn)交易損益。其中，未實(shí)現(xiàn)交易損益的抵消可以分為順流交易與逆流交易兩種形式。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益主要反映在投資企業(yè)所持有的資產(chǎn)賬面的價(jià)值中，其包含的相關(guān)損益在計(jì)算股權(quán)投資損益時(shí)，應(yīng)該給予相應(yīng)的抵消。其次，逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益具有重要的影響。在逆流交易中，企業(yè)間的內(nèi)部交易損益具有雙重的影響，一方面會(huì)被包含在投資企業(yè)所購(gòu)買的商品成本中，另一方面則會(huì)被確認(rèn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)中。因此，在權(quán)益法核算下，投資企業(yè)需要按照相關(guān)的持股比例確認(rèn)其應(yīng)該享有的投資損益，并在此基礎(chǔ)上對(duì)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的部分允許抵消，而不是確認(rèn)為聯(lián)營(yíng)企業(yè)或者是合營(yíng)企業(yè)因?yàn)樵擁?xiàng)商品交易產(chǎn)生的損益中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額。

三、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益確認(rèn)問(wèn)題的建議

1.完善相關(guān)科目的設(shè)置，提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性

企業(yè)在做出長(zhǎng)期股權(quán)投資的決策時(shí)，可以將被投資企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不當(dāng)而產(chǎn)生的凈損益部分，并導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的情況下，按照企業(yè)應(yīng)該享有的份額將其確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的遞延收益，而不是將其確認(rèn)為投資收益的范疇。詳細(xì)地說(shuō)，就是在原有的“資本公積”的會(huì)計(jì)科目下，增設(shè)一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，該科目名稱為“長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延收益”。被投資企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其凈利潤(rùn)時(shí)，需要按照企業(yè)應(yīng)該享有的份額，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸方登記資本公積——長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延收益。在出現(xiàn)被投資企業(yè)宣告發(fā)放相應(yīng)的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)該做如下的會(huì)計(jì)分錄。借方登記應(yīng)收股利，貸方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整。并且還需要同時(shí)做以下分錄，在借方登記資本公積——長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延損益科目，貸方登記投資收益科目。而在出現(xiàn)投資虧損時(shí)，需要做出相反的科目。在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，企業(yè)需要按照對(duì)取得的價(jià)款，使資產(chǎn)增加的部分與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，并按照二者之間的差額確認(rèn)最后的投資收益，在企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的期間計(jì)入資本公積——其他資本公積以及資本公積——長(zhǎng)期股權(quán)投資遞延收益，且這兩個(gè)科目下的賬面價(jià)值也需要進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入到當(dāng)前的損益中。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與核算方式，能夠更好地反映出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，并且由此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表也能夠更加詳細(xì)與科學(xué)地反映出被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的影響，這樣能夠有效地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)可能會(huì)存在虛增的可能性。

2.提高長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露制度的規(guī)范性

就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，在權(quán)益法下，各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露由于采用的披露標(biāo)準(zhǔn)與方式并不統(tǒng)一，就會(huì)影響信息披露的質(zhì)量，影響企業(yè)在做出長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的決策。因此，需要提高長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露制度的規(guī)范性，增加新的披露內(nèi)容，尤其是在對(duì)子公司的基本狀況、財(cái)務(wù)狀況與其經(jīng)營(yíng)收益的披露上，需要提供更加準(zhǔn)確、豐富的內(nèi)容為企業(yè)提供更加有用的信息，提高投資者對(duì)被投資企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況的了解，從而在一定程度上提高其長(zhǎng)期股權(quán)投資決策的科學(xué)性，增加其投資收益。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，要確認(rèn)其投資損益是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。在確認(rèn)投資損益時(shí)，既需要在被投資單位凈損益的基礎(chǔ)上考慮其公允價(jià)值的變動(dòng)對(duì)投資收益造成的影響，又需要考慮內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益調(diào)整對(duì)投資損益造成影響的部分。而對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資決策是一項(xiàng)十分復(fù)雜的決策，需要考慮到多方面的因素。因此，在做出該項(xiàng)決策時(shí)，需要科學(xué)的進(jìn)行。

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