個人所得稅法論文
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個人所得稅法論文范文第1篇
〔論文摘要〕 個人所得稅法所追求的核心價值首先在于公平,其次在于效率。解決社會公平問題最為可靠的是法律,集中的是個人所得稅法。從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看,個人所得稅法的公平價值并沒有得到很好的發(fā)揮,沒有真正起到對個人收入差距的調(diào)節(jié)作用,甚至在一定程度上還起著逆向調(diào)節(jié)作用。個人所得稅法的價值不能實(shí)現(xiàn)的原因需要從兩個方面進(jìn)行檢討,一是立法,二是法律的實(shí)施。
一、個人所得稅法所體現(xiàn)的法的價值
“法的價值”這一術(shù)語的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價值”來指稱法律在發(fā)揮其社會作用的過程中能夠保護(hù)和增加哪些價值,這些價值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個意義上被稱為“目的價值”;第二種使用方式是用“法的價值”來指稱法律所包含的價值評價標(biāo)準(zhǔn);第三種使用方式是用“法的價值”來指稱法律自身所應(yīng)當(dāng)具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價值可稱之為法的“形式價值”。“價值評價標(biāo)準(zhǔn)”意義上的“法的價值”和“形式價值”意義上的“法的價值”,都是以“目的價值”意義上“法的價值”為基礎(chǔ)和原點(diǎn)的,如果離開了“法的目的價值”,無論是“法的價值評價標(biāo)準(zhǔn)”還是“法的形式價值”都不可能具有獨(dú)立存在的意義,因?yàn)樗鼈兌甲兂伞爸行浴钡臇|西了,根本就沒有了“價值”的意味。本文所稱個人所得稅法的價值,正是在“法的目的價值”這種使用方式上而言的。
稅法追求的核心價值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進(jìn)社會和諧,也促進(jìn)效率發(fā)展。個人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對既相適應(yīng)又相矛盾的社會價值,一方面,以效率為標(biāo)準(zhǔn)配置社會資源,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,增加社會財富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實(shí)現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對化,不考慮公平,就可能導(dǎo)致收入懸殊、兩極分化,造成社會不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個良好稅收體系的“第一標(biāo)準(zhǔn)是公平……,第二個重要標(biāo)準(zhǔn)是效率”〔1〕。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為,當(dāng)不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來時,則雖有時優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。〔2〕社會物質(zhì)財富的公平分配,是人類社會不斷追求的理想。通過法律確認(rèn)稅收公平,是國家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。
一般認(rèn)為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅。”〔3〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負(fù);縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負(fù)。橫向公平要從實(shí)質(zhì)上來看,即要避免形式公平而實(shí)質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計征所得稅時若對兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說明,累進(jìn)稅率可以使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時形成的格局;而比例稅率卻對初次分配格局影響不大,可見適用累進(jìn)稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學(xué)者認(rèn)為,稅法的基本價值是公平,稅法公平價值體系有三個層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實(shí)質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實(shí)是稅法的公平價值并沒有得到很好的發(fā)揮,法的價值沒有實(shí)現(xiàn),并沒對社會的公平指數(shù)有何改進(jìn),反而惡化。
個人財富積聚的速度差距在迅速擴(kuò)大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財富積累的自然規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會公平問題最為可靠的是法律,核心的是個人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學(xué)家缺席了。法律控制的失敗,法的價值的不能實(shí)現(xiàn)需要檢討兩個方面:一是立法,二是法的實(shí)施。本文擬從這兩個方面來展開個人所得稅法律價值實(shí)現(xiàn)的障礙的討論。
二、個人所得稅法的立法檢討
(一)稅制的選擇。在個人所得稅制方面,國際上采用的基本模式有三種,一是分類所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類別,對于不同類別的所得稅規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率,分項計征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費(fèi)用后,就其余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計征的基礎(chǔ)上計征所得稅。三是分類綜合所得稅制,又稱混合所得稅制,系分類制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類綜合分類所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來源進(jìn)行分類,對某些收入項目分類單獨(dú)征收所得稅,而對某些項目進(jìn)行合并,適用累進(jìn)稅率征收。采用分類所得稅制,可以對納稅人不同種類的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無法綜合收入和費(fèi)用,難以按納稅人全面的稅收負(fù)擔(dān)能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平,與分類所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對納稅申報有很強(qiáng)的依賴性,要真正實(shí)施起來必須滿足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識,建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類綜合所得稅制能夠區(qū)別對待納稅人不同種類的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對稅收管理仍有較高的要求。
我國現(xiàn)行個人所得稅制屬于分類所得稅制模式,該模式實(shí)行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合計算和按次單項計算。人們較普遍地認(rèn)為我國個人所得稅實(shí)行分類課征制度是導(dǎo)致個人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個重要原因。因?yàn)榉诸愓n征不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準(zhǔn)則是相悖的。這種制度設(shè)計,一方面容易造成對一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會使一些納稅人合法避稅,導(dǎo)致稅源流失。因?yàn)樵诳偸杖胂嗤那闆r下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公。同時,納稅人可以采用故意減少當(dāng)月實(shí)際所得,在月工資不變的條件下對一次所得改變發(fā)放時間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等通過分散取得、化整為零的方法都可以達(dá)到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個人所得稅制的稅率過雜、檔次過多,不便征管和繳納,并使稅收的社會成本提高。
我國當(dāng)時選擇實(shí)行分類課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因?yàn)槲覈膫€人信用制度很不發(fā)達(dá),很多個人收入的往來和現(xiàn)金的支付都游離在
銀行系統(tǒng)之外,如果實(shí)行綜合課征制度的話,在我國納稅人的納稅意識不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制這個人所得的來源渠道,而分類課征制度則有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得進(jìn)行源泉控管。因此,分類課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠(yuǎn)不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國還不宜急于實(shí)行綜合課征制度,否則即使實(shí)行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類課征制度可能還將是我國個人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類綜合課征的新模式,如果維持前者的話,需要對現(xiàn)行的分類課征制度作進(jìn)一步的改革和完善。可以考慮通過擴(kuò)大超額累進(jìn)稅率的應(yīng)用范圍來增強(qiáng)個人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過調(diào)整費(fèi)用扣除項目的具體內(nèi)容來體現(xiàn)個人所得稅負(fù)擔(dān)的公平。構(gòu)建分類綜合課征的個人所得稅制度是世界大多數(shù)國家走過的道路,它綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點(diǎn),即能分類源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進(jìn)課征,等于對所得的課稅加上了“雙保險”,符合量能負(fù)擔(dān)的要求,是一種適應(yīng)性很強(qiáng)的所得稅制度。我國個人所得稅法如果選擇實(shí)行這一制度的話,在完善現(xiàn)行分類制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強(qiáng)化對總所得的累進(jìn)征收,因?yàn)樗菍σ欢〝?shù)目的高收入的人征收的。波斯納認(rèn)為,盡管(累進(jìn)稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進(jìn)稅”,但是,“雖然漏洞會破壞累進(jìn)稅制從富人向窮人進(jìn)行分配的目的,但它確實(shí)減少了前者的實(shí)際收入。不僅富人偷漏稅的法律和會計費(fèi)用減少了他們的實(shí)際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣。”〔4〕
(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標(biāo)準(zhǔn)。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進(jìn)行稅前費(fèi)用扣除,費(fèi)用扣除實(shí)質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國在設(shè)計費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時,一般都遵循如下兩項原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費(fèi)用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費(fèi)用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少國家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開支需求,實(shí)現(xiàn)真正對純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價值觀。而我國的個人所得稅法對扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上,缺乏科學(xué)性和公平性,由于我們實(shí)行分類所得稅制,各項所得沒有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類單項就一個層次進(jìn)行扣除,不能準(zhǔn)確地反映負(fù)擔(dān)能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力作準(zhǔn)確的估計;扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問題都是我們修改個人所得稅法時應(yīng)予以重視的問題,稅收公平不僅僅是形式公平。
2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計是否科學(xué)、合理,直接影響到稅收負(fù)擔(dān)和征管的難易程度。我國現(xiàn)行的個人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類過多,既有比例稅率,又有超額累進(jìn)稅率,同時還輔之以減征、加成征收,比較復(fù)雜;稅率檔次過多,邊際稅率適用不強(qiáng),尤其是對工資、薪金的九級超額累進(jìn)稅率,稅收實(shí)踐表明,高稅率、多檔次的累進(jìn)結(jié)構(gòu)會使勞動越多、收入越多或投資越多的人稅負(fù)越重,而且高稅率會誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時,工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負(fù)不公,也有違稅法的公平價值。在采用分類綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式,對分類計稅所得適用比例稅率,對綜合所得則按統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率計征稅款,但是應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)稅率的檔次級數(shù),以4-5級為宜;對于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等勞動所得以及勞務(wù)報酬所得均采用統(tǒng)一累進(jìn)稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。
3.免征額。從理論上來講,要使個人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對象應(yīng)是中等收入及以上的自然人,而不能是占社會絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國家的稅收實(shí)踐也正是遵循了這一原則。所以,對于我國來說,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),即免征額是一個必然的選擇,而且從實(shí)踐看,我國許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元。考慮到我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,在收入水平、物價水平等方面懸殊很大,若在全國劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定具體的免征額。
三、個人所得稅法的實(shí)施檢討
要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實(shí)現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的法律規(guī)范在生活中得到實(shí)現(xiàn),把應(yīng)然變成實(shí)然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動中實(shí)現(xiàn),那就是一紙空文,不會帶來現(xiàn)實(shí)意義,也不能實(shí)現(xiàn)法的價值。稅法的公平價值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實(shí)施過程中得以實(shí)現(xiàn)。
稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個基本范疇,有效稅制實(shí)施的前提是兩者必須有機(jī)結(jié)合。過去我國稅制改革對稅收征管的重要性重視不夠,導(dǎo)致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實(shí)施與物質(zhì)條件,與人和物及當(dāng)時的社會控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實(shí)水平?jīng)Q定著一個國家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。
因此,在稅制設(shè)計時應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個人所得稅社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點(diǎn),目前國際上公認(rèn)個人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴(yán),標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個人所得稅管理水平達(dá)不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國個人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問題,其中存在一個重大缺陷,即稅制設(shè)計與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴(yán)重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實(shí)的偏差損害了稅制的公平。
稅收征管手段對稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來講,稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素,它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對稅收制度實(shí)施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部門自身的征管能力發(fā)展水平。社會的政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動因和條件。
所得稅征管的控制系統(tǒng)包括個人收入申報系統(tǒng)單位代扣代繳控制系統(tǒng)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)低效率運(yùn)行,原因多種多樣,對策也多種多樣,但是,筆者認(rèn)為,來自于主觀方面的因素是最為重要的,那就是納稅人的納稅意識和稅務(wù)部門的敬業(yè)意識,當(dāng)然,各種技術(shù)手段的在稅收征管中的應(yīng)用,也是不可或缺的。
參考文獻(xiàn):
〔1〕〔美〕斯蒂格利茨著,郭曉慧等譯.經(jīng)濟(jì)學(xué)〔M〕.北京:中國人民 大學(xué)出版社,1997.517.
個人所得稅法論文范文第2篇
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 月薪； 年終獎； 發(fā)放誤區(qū)
納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
2011年9月1日起，我國開始執(zhí)行修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，新個稅中工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)由九級調(diào)整為七級，免征額提高到3 500元。從整體上來看新個稅法擴(kuò)大了個稅每檔的級距，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但由于個人所得稅的超額累進(jìn)計算及年終獎計算方法，使得個人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項目；課時津貼；指導(dǎo)論文津貼；科研獎勵等。各高校一般平時每月只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補(bǔ)助等項目，其他的一律在年底發(fā)放。這樣導(dǎo)致大部分老師每月工資低于個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3 500元，造成每月可扣除費(fèi)用的浪費(fèi)。而年終獎金又要繳納不少個人所得稅。所以新的個人所得稅法實(shí)施后，擴(kuò)大了個人所得稅的籌劃空間。
一、工資、薪金的個人所得稅相關(guān)規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中對工資、薪金所得及取得的全年一次性獎金征收個人所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：
工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 3 500 元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應(yīng)先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。此辦法對每一個納稅人一年只能使用一次。
納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
二、納稅籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得月薪實(shí)行7級超額累進(jìn)，年終獎的計算方法不是真正分?jǐn)偟?2個月來計征，實(shí)際是將年終獎單獨(dú)作為一個月來計征稅收，只是選擇適用的稅率時進(jìn)行12個月分?jǐn)偅瑫?dǎo)致年終獎在選擇適用的稅率時在稅率臨界點(diǎn)增加一元錢，累進(jìn)稅率上一個層級，年終獎適用的稅率就提高一個檔次的現(xiàn)象，這樣就大大增加了年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎分配方案，可能會導(dǎo)致個人的實(shí)際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應(yīng)該有合理的稅收籌劃，通過納稅籌劃合理分配月工資及年終獎金，年終根據(jù)實(shí)際收入與預(yù)算收入的差距調(diào)整時避開年終獎的“發(fā)放誤區(qū)”，以減輕個人稅收負(fù)擔(dān)，增加實(shí)際收入。
根據(jù)工資、薪金的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時作如下假定：1.年初可以預(yù)算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發(fā)放相同的月薪；3.年度中間不發(fā)放其他各種名目的獎金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時間價值，在稅負(fù)一定的情況下，每個人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發(fā)。可以從以下幾個方面進(jìn)行納稅籌劃：
（一）合理分配月工資及年終獎金
1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時把收入在每月平均，不需要使用年終獎金計稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。
2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎，這樣月薪和年終獎都適用3%的低稅率。
3.年收入在78 000—125 550（125 550=114 000＋11 550）元間，年收入超過 78 000 元后，3 500元的費(fèi)用區(qū)間和月薪及年終獎的3%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進(jìn)入 10%稅率區(qū)間，但由于年終獎的計算實(shí)際相當(dāng)于單獨(dú)作為一個月來計征稅收，如果將超出收入作為年終獎，此時超出部分加上以前享受3%的低稅率的1 500×12的年終獎都按10%稅率計稅，稅金將大幅增加，所以應(yīng)當(dāng)先放到月薪金中。當(dāng)收入達(dá)到 114 000［114 000=78 000＋（45 000－1 500）×12］元時，月薪的 10%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時若將再增加收入放入年終獎，就會造成稅金大幅增加；若仍放入月薪，在一定范圍之內(nèi)，雖然進(jìn)入了 15%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應(yīng)當(dāng)從月薪中增加收入。
個人所得稅法論文范文第3篇
關(guān)鍵詞：個人所得稅;稅率;工資薪金
一、我國現(xiàn)行個人所得稅稅率模式存在的問題
稅率，稅制設(shè)計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個人所得稅的進(jìn)一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設(shè)計的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問題是以下方面：
（1）個稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計復(fù)雜，有礙稅收公平
根據(jù)中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計導(dǎo)致了個人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務(wù)報酬均屬于個人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類所相對應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導(dǎo)致稅負(fù)不均。
（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平
從90年代至今，居民的收入來源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計缺陷會產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。
(3)多元稅率設(shè)計會導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國家稅收收入
根據(jù)我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應(yīng)稅所得項目，而該十一個項目的稅率設(shè)計又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中，有些個人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機(jī)，將個人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。
(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復(fù)雜性
采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國在稅法制度設(shè)計的缺點(diǎn)，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設(shè)計的過于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對經(jīng)濟(jì)，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。
二、工資薪金稅率設(shè)計
（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）
雖然個稅稅率不設(shè)計費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個稅的設(shè)計必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來才能更好的發(fā)揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。
計算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點(diǎn)）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費(fèi)用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費(fèi)用扣除價格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費(fèi)價格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。
（2）、關(guān)于邊際稅率
為了培育我國公民的納稅意識，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn)，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。
（作者單位：西南財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
［1］ 崔志坤，個人所得稅稅率的國際比較及中國的選擇，［J］，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討2010（4）；
［2］ 徐海鳴，關(guān)于改革個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考，［J］，會計之友2011（5）；
［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國個人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011年（3）.
［4］ 陳建東、蒲明，關(guān)于我國個人所得稅費(fèi)用扣除額的研究，稅務(wù)研究
個人所得稅法論文范文第4篇
[論文摘要]納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但納稅畢竟帶來了主體資金的流出，降低了個人的實(shí)際收入水平。近日來，不斷蔓延的金融危機(jī)或多或少會對每個人的收入產(chǎn)生影響。在這個不太樂觀的時刻也往往容易讓人想起某些細(xì)節(jié)，很多人認(rèn)識到報酬減少，越應(yīng)該注意節(jié)稅避稅。其實(shí)，如果你稍稍變化計稅的方法，那么同一份報酬需繳納的稅收就會大有不同。關(guān)鍵要認(rèn)識到，在獲得收入時并不是對方支付得越多越好，因?yàn)橹Ц兜亩啵U稅也多，而個人拿到的卻未必多。本文就工薪薪金收入所得個人所得稅籌劃作一簡單探討。
隨著近年來人們各類收入的增長達(dá)到一定水平，給個人帶來一系列有益的變化，使個人的生活水平相應(yīng)提高，使人們開始重視個稅的節(jié)稅避稅。近日，越發(fā)嚴(yán)重的金融危機(jī)影響著每一個人，特別是工薪階層，于是工薪收入所得個人所得稅籌劃顯得越發(fā)重要。
一、工資所得
工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資,薪金，獎金，年終加薪，勞動分紅，津貼，補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成2個不同的概念。
薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎是本著責(zé)權(quán)利對稱的原則，對在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎勵。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計入會計制度，會引出一大串弊病。對人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險。本文只就工資部分探討。
二、工資個稅
工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后（2008年3月1日前扣除額為1600）的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
三、避稅技巧
（一）分拆年薪法：對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取“分?jǐn)偡ā保涂梢怨?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入
[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計算過程如下：
工資部分應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%=100（元）；一次性獎金部分應(yīng)納稅額為9000×20%－375=1425（元）；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525（元）。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個人所得稅，這樣小李2月、3月2個月共應(yīng)納稅1525+50=1575（元）
其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個月的納稅情況起了變化：
2月、3月應(yīng)納稅額各為（3000+4500－2000）×20%－375=725（元）則2個月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過上述計算可以知道，第二種發(fā)放獎金的方法可以使小李少繳納稅款1575－1450=125元。
（二）轉(zhuǎn)化福利法：如果將超過個人所得稅免征額（2000元）的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個人支出，同時減少計稅收入，降低其個人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報實(shí)銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：（1）提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；（2）為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。
[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開支，張經(jīng)理可動用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為（6000－3000）×15%－125=325元。
假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為（3000－2000）×10%－25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325－75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元
（三）合并分拆法（主要針對工資與勞動報酬并存的情況）：我國工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對較低收入者適用合并法，對較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。
[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。
方法1：分拆納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（15000－2000）元×20％－375元＝2225元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為20000元×（1－20％）×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元（2225元＋3200元）。
方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（15000＋20000－2000）元×25％－1375元＝6875元。
劉老師1月共節(jié)稅68755425=1450元，可見，對收入較高的用合并法更有利。
通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯的增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計算個稅時，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。
當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
參考文獻(xiàn)
[1]《中華人民共和國個人所得稅法》
[2]《注冊會計師考試材稅法》；經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
個人所得稅法論文范文第5篇
論文摘要：文章從個人所得稅在制度上存在的主要問題入手，探討了個人所得稅問題，并構(gòu)思了如何完善個人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個人所得稅征管 ，以提高個人所得稅收入比重。
目前，我國個人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個人所得稅組織財政收 入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
1 現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題
1.1 分類所得稅制存在弊端
分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時，宜于采用這 種模式，但當(dāng)居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋?項目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空 間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2 費(fèi)用扣除方面存在的問題
我國個人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著 教育 、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國現(xiàn)行個人所 得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3 稅率設(shè)計有待優(yōu)化
我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進(jìn)檔次過多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4 稅基不夠廣泛
我國目前個人所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮 小。
2 完善我國個人所得稅制的思路
2.1 實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目 前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類綜合所得稅，對某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總 計算 ，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計算全年應(yīng)納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。
2.2 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價指數(shù)的變化自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn) 的降低而被歸入繳納個人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際 收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。
2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項目的基礎(chǔ)上，將目前 個人所得稅的兩個超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級超額累進(jìn)稅率，綜合各項所得， 按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。
2.4 擴(kuò)大稅基
為了能有效地擴(kuò)大稅基，適應(yīng)個人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī) 定不納稅的項目。
