所得稅率

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所得稅率范文第1篇

一、對(duì)引進(jìn)外資數(shù)量的影響有限

（一）短期內(nèi)會(huì)有一定的負(fù)面影響

1．稅收利益的直接喪失。統(tǒng)一稅率后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的實(shí)際稅率從15%左右提高到了25%，稅收成本增加，由此帶來了收益的相對(duì)下降，給企業(yè)以最直接的沖擊。另外，由此還喪失了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收成本優(yōu)勢(shì)，面對(duì)眾多成長(zhǎng)起來的內(nèi)資企業(yè)的反撲，競(jìng)爭(zhēng)壓力變大。

2．政策導(dǎo)向的心理沖擊。統(tǒng)一稅率不只是稅制的一個(gè)簡(jiǎn)單調(diào)整，也反映了政府對(duì)內(nèi)外資企業(yè)態(tài)度轉(zhuǎn)變的端倪：不再過度倚重外資，而是趨向于讓他們公平競(jìng)爭(zhēng)。這給一貫“受寵”的在華外資帶來了一定的心理波動(dòng)，另外，其他后續(xù)的政策導(dǎo)向尚未明朗，也使得徘徊在國門之外的外資企業(yè)多增了一份觀望的心態(tài)，從而構(gòu)成了一定的進(jìn)入障礙。

（二）從長(zhǎng)期來看不會(huì)受到太大的影響

1．外資不會(huì)因此而放棄中國市場(chǎng)。我國是最具市場(chǎng)前景的國家之一，擁有廣闊的投資機(jī)會(huì)，具有較大的投資優(yōu)勢(shì)。改革開放以來我國的經(jīng)濟(jì)一直在快速穩(wěn)定增長(zhǎng)，自1992年以來，已連續(xù)15年GDP增長(zhǎng)率處于7%-11%之間， 這是一個(gè)很大的奇跡。我國近年來推行全面奔小康政策，東南部繁榮、西部開發(fā)、東北振興、中部崛起，形成了全面開花的局面，這相對(duì)于世界趨軟的經(jīng)濟(jì)來說，中國市場(chǎng)無疑是最耀眼的投資熱點(diǎn)。

2.稅收優(yōu)勢(shì)。相對(duì)于世界主要的投資地區(qū)普遍25%-30%的稅率，中國25%的稅率并不是最高的，并且既然是與內(nèi)資企業(yè)相等的國民待遇， 則意味著25%的稅率有一個(gè)較為穩(wěn)定的預(yù)期，不會(huì)輕易改變。那么，相對(duì)于其他地區(qū)，中國仍然具有稅收優(yōu)勢(shì)，并且具有較為穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。

3.投資環(huán)境。即使中國在稅收上喪失了原來較為明顯的優(yōu)勢(shì)，但就其投資環(huán)境而言，仍然具有競(jìng)爭(zhēng)力。就一個(gè)良好的投資環(huán)境而言，稅收優(yōu)惠的作用固然相當(dāng)重要，卻不是最為重要的。隨著配套設(shè)置的完善，稅收優(yōu)惠這一最初吸引外資的因素已變得不那么重要了，政治穩(wěn)定、法律完善、金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等越來越成為外資考慮的重點(diǎn)。

4.資本抽離的成本。對(duì)于生產(chǎn)性企業(yè)，資本抽離另謀他處意味著要承擔(dān)原有的沉沒成本、 重新選擇投資地的成本、原料供應(yīng)鏈條、成品銷售市場(chǎng)的建立成本以及品牌經(jīng)營成本等等，諸多成本之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由于稅率小幅上升所帶來的利潤的減少額，因此外資企業(yè)不太可能僅僅為了稅率的提高而抽離資本，另選投資地。

事實(shí)上，從年初對(duì)統(tǒng)一稅率的預(yù)期直到新《企業(yè)所得稅法》頒布后，我國利用外資一直處于平穩(wěn)的增長(zhǎng)中。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，今年1-3月，全國新批設(shè)立外商投資企業(yè)9297家，同比增長(zhǎng)4.36%， 實(shí)際使用外資金額158.93億美元， 同比增長(zhǎng)11.56%；3月份當(dāng)月，實(shí)際使用外資金額61.84億美元，同比增長(zhǎng)9.32%，保持了強(qiáng)勁的增長(zhǎng)速度。這說明市場(chǎng)早就消化了稅改這一利空消息，預(yù)計(jì)2008年1月1日新稅法實(shí)施后，外商來華投資的形勢(shì)亦不會(huì)有太大的波動(dòng)，稅收優(yōu)惠的吸引力已逐漸被當(dāng)前蓬勃的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭所取代。可見，由于統(tǒng)一稅率的影響，在華外資可能在短期內(nèi)有波動(dòng)，但由于有良好的投資環(huán)境和穩(wěn)步發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景，新外資還會(huì)源源不斷地進(jìn)入我國， 在華外資也不會(huì)因稅收改革而產(chǎn)生大規(guī)模的抽離現(xiàn)象，因此外商來華投資的增量和存量都不會(huì)受太大影響。

二、有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)

雖然統(tǒng)一稅率后在華外資的數(shù)量不會(huì)有太大的波動(dòng)，但由于新稅制在稅收優(yōu)惠方面作了重大的調(diào)整，對(duì)在華外資無論在地區(qū)分布還是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上都會(huì)有較大的影響。

統(tǒng)一稅率之前，外資的地區(qū)分布主要在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等稅收優(yōu)惠集中的地區(qū)。東部比重大，而中部地區(qū)增長(zhǎng)最快。截止到2001年，東部地區(qū)合同外資金額及實(shí)際使用外資金額分別占總資金的85.40%和65.96%；中部地區(qū)分別占7.58%和8.78%， 而廣大的西部地區(qū)只占6.02%和5.26%，這種不平衡趨勢(shì)在近幾年依然在加劇。 而從產(chǎn)業(yè)分布來看，外資密集于第二產(chǎn)業(yè)。 據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2002年全年實(shí)際投資額為373.81億美元，比上年增長(zhǎng)17.85%，占中國內(nèi)地實(shí)際利用外資的70.87%，所占比重最大。從行業(yè)分布來看，外資的重點(diǎn)涉足領(lǐng)域仍為制造業(yè)。2002年全年實(shí)際投資額為390.68億美元， 比上年增長(zhǎng)26.41%， 占中國內(nèi)地利用外資總額的74.07%，占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。其次是房地產(chǎn)業(yè)，接下來是社會(huì)服務(wù)業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)，農(nóng)林牧漁業(yè)。

統(tǒng)一稅率以后，第一，外資投資原來明顯的地區(qū)界限會(huì)逐漸淡化。因?yàn)樾露惒环值貐^(qū)而設(shè)立統(tǒng)一稅率為25%，這相當(dāng)于弱化了經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)勢(shì)，這就為外資提供了更為廣闊的投資地域，利于外資結(jié)合國家的發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)優(yōu)惠向我國中西部滲透。第二，外資擁有更為廣闊的產(chǎn)業(yè)空間。就產(chǎn)業(yè)分布來說，由于取消了對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠，保持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，這無疑為外資在第二產(chǎn)業(yè)以外，又提供了更為廣闊的產(chǎn)業(yè)空間， 特別是高新技術(shù)企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。第三，外資滲透結(jié)構(gòu)的變化也有利于提升我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體系的合理化與地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。而這更進(jìn)一步地優(yōu)化了我國的投資環(huán)境，更利于外資后續(xù)的投資發(fā)展。

三、可有效減少假外資現(xiàn)象

假外資即內(nèi)資通過在離岸金融中心注冊(cè)公司等方法，以“外資”身份返程投資中國市場(chǎng)的部分。我國長(zhǎng)期以來對(duì)外資的稅收及其他相關(guān)優(yōu)惠政策在促使外資流入的同時(shí)，也導(dǎo)致了假外資的出現(xiàn)。據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)顯示，今年1-3月份對(duì)華投資前十位國家和地區(qū)實(shí)際投入我國的資本金額占我國實(shí)際使用外資金額的86.02%， 這當(dāng)中來自于英屬維京群島、開曼群島等離岸金融中心的就占到了35.74%，與國內(nèi)學(xué)者的估計(jì)（相當(dāng)于1/3）基本一致。

所得稅率范文第2篇

個(gè)人所得稅稅率

一p我國個(gè)人所得稅稅率存在的問題

1、稅率設(shè)計(jì)不合理，工薪階層稅收負(fù)擔(dān)重

我國新稅法規(guī)定個(gè)人所得稅稅率有兩種形式，從稅率設(shè)計(jì)上看，對(duì)勞動(dòng)所得采用超額累進(jìn)稅率，對(duì)資本所得采用比例稅率。最終的結(jié)果是，這樣的稅率設(shè)計(jì)對(duì)工薪階層的應(yīng)納稅所得額影響較大，而對(duì)資本所有者的應(yīng)納稅所得額影響不大，結(jié)果是工薪階層所得越多，稅負(fù)越重；資本所有者收入越高，稅負(fù)越輕。這樣不僅不能調(diào)節(jié)收入分配，而且工薪階層的稅負(fù)高于資本所有者稅負(fù)，社會(huì)不同階層的貧富差距也沒有得到緩解。

2、稅率級(jí)次劃分不合理

目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅工資薪金所得由原來的9級(jí)超額累進(jìn)稅率改為7級(jí)，但是與發(fā)達(dá)國家相比，稅率級(jí)次仍然偏多。目前我們使用較多的稅率主要是前4個(gè)，后面幾個(gè)并不常用。稅率劃分的過多過細(xì)，一方面我國現(xiàn)有的征管水平比較落后，實(shí)際操作起來比較困難；另一方面會(huì)使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能無法充分實(shí)現(xiàn)。同時(shí)45的最高邊際稅率，與其他國家（英國40，美國35）相比明顯偏高。研究表明，一個(gè)國家稅率的高低與社會(huì)保障體系，福利制度，公共產(chǎn)品的供給能力相關(guān)。而我國現(xiàn)在的社會(huì)保障制度還處在改革中，福利水平很低，設(shè)置如此高的邊際稅率并不符合我國國情。并且由于個(gè)人所得稅與自身經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，過高的邊際稅率會(huì)使納稅人無法接受，增加納稅人逃稅的幾率。拉弗曲線也表明了，高稅率不一定帶來高稅收，稅率增加到一定程度稅收收入不增反降。

3、稅率級(jí)距過小，容易造成稅負(fù)不公平

目前個(gè)人所得稅工資薪金所得稅率表如表1所示：

這樣小的級(jí)距設(shè)計(jì)，很容易造成稅負(fù)不公平。例如，2015年1月李某取得年終獎(jiǎng)18000元，適用稅率3（18000M12 =1500 ），繳納個(gè)人所得稅18000 *3 % =540元，稅后收入18000\540 =17460元r陳某取得年終獎(jiǎng)18001元，適用稅率10 %（18001M12 =1500.1 ），繳納個(gè)人所得稅18001 *10\105 =1695.1元，稅后收入18001\1695.1 =16305.9元。陳某因?yàn)槎喟l(fā)了一元錢，多繳納了1154.1元。類似的情況在生活中經(jīng)常發(fā)生，由于稅率級(jí)距過小，造成了多發(fā)獎(jiǎng)金收入反而減少的結(jié)果。

4、相同性質(zhì)的收入稅收負(fù)擔(dān)不同

納稅人的工資收入，個(gè)體工商戶的勞動(dòng)收入本質(zhì)上都是個(gè)體通過勞動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益，但是稅法中卻規(guī)定了不同的稅率和計(jì)稅方式，造成了相同性質(zhì)的收入稅負(fù)卻不同的結(jié)果。例如，工資收入采取7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)征，由單位發(fā)放時(shí)代扣代繳r個(gè)體工商戶的經(jīng)營收入按年計(jì)征，采取5級(jí)超額累進(jìn)稅率。在一個(gè)納稅年度中，由于具有不同的規(guī)定，即使有相同的年應(yīng)納稅所得額，后一群體年稅收收入規(guī)模要大大的高于前一群體。這樣稅負(fù)不公平的結(jié)果，難以對(duì)公民通過勞動(dòng)來爭(zhēng)取富裕產(chǎn)生應(yīng)有的激勵(lì)。

二p個(gè)人所得稅稅率的改革建議

1、減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大稅率級(jí)距

實(shí)踐證明，多級(jí)次的稅率結(jié)構(gòu)實(shí)施效果并不理想，它會(huì)使勞動(dòng)者收入越多稅負(fù)越重，打擊了勞動(dòng)者的積極性，并且有的稅率長(zhǎng)期處于虛高無用的狀態(tài)。因此我們建議設(shè)置5級(jí)超額累進(jìn)稅率，即3%至25%，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大級(jí)距，實(shí)際上擴(kuò)大了級(jí)距相當(dāng)于降低了稅率。一般來說，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小時(shí)，級(jí)距的劃分應(yīng)該較細(xì)；應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，級(jí)距的劃分應(yīng)該較大。按照這一規(guī)律我們可以把居民劃分為低收入、較低收入、中等收入、較高收入、高收入五類群體。高收入者適用高稅率，中低收入者適用低稅率。這樣即能調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，也保證了稅收收入的穩(wěn)定。

2、擴(kuò)大征稅范圍，降低邊際稅率

根據(jù)效率原則，個(gè)人所得稅應(yīng)該遵循“寬稅基，低稅率”的原則，為了解決征稅范圍狹窄的問題，一要進(jìn)一步把額外收入納入征稅范圍；二要減少不合理的稅收優(yōu)惠，保持稅基的完整性。為了降低邊際稅率，建議將工資薪金所得45%的最高邊際稅率，降低至25%，一方面45%稅率過高，納稅人心理壓力大，在當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不力的情況下，納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)會(huì)增加；另一方面25%的稅率納稅人容易接受，能夠保證稅收收入穩(wěn)定。

3、同種性質(zhì)所得采用相同稅率

納稅人的工資收入、個(gè)體工商戶的經(jīng)商收入、勞動(dòng)收入都屬于勞動(dòng)性質(zhì)所得，應(yīng)該采用相同的稅率結(jié)構(gòu)，保證相同的稅收負(fù)擔(dān)。建議合并三種稅目，既簡(jiǎn)化復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)，也減輕了征管負(fù)擔(dān)，提高了征管效率，可以更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能。參考文獻(xiàn)：

[1]馬國強(qiáng).中國稅收.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014.250-285.

[2]吳夢(mèng)云，陸杰.對(duì)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議.稅務(wù)研究，2012.

所得稅率范文第3篇

1、所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。

2、2017年，已將“擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元”。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

所得稅率范文第4篇

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；暫時(shí)性差異；發(fā)生與轉(zhuǎn)回；會(huì)計(jì)處理

一、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

［例1］甲企業(yè)于2007年1月1日以銀行存款60萬元取得乙公司20%的股份。對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬元，乙公司于2008年5月16日宣告分派2007年的現(xiàn)金股利100萬元，稅法上規(guī)定雙方稅率如果相同，該投資收益不計(jì)入納稅所得；如果稅率不同（即投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），取得投資收益當(dāng)年不計(jì)入納稅所得，實(shí)際分得現(xiàn)金股利當(dāng)年要計(jì)算交納所得稅，甲企業(yè)的所得稅率為25%，乙企業(yè)的所得稅率為0。

會(huì)計(jì)處理如下：

（一）2007年發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（稅率有差異，聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)實(shí)現(xiàn)了凈利潤與分派現(xiàn)金股利）

1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 60

貸：銀行存款60

2.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整20（100×20%）

貸：投資收益20

3.發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

4.利潤總額=20（萬元）

5.應(yīng)納稅所得額=20-20=0（萬元）

6.應(yīng)交所得稅=0×25%=0（萬元）

7.遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）

8.所得稅費(fèi)用=0＋5=5（萬元）

9.會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5

應(yīng)補(bǔ)交所得稅=來源于被毅然決然企業(yè)的利潤或股利/1-被投資企業(yè)所得稅率×雙方稅率差

=20/1-0%×（25%－0%）

=5（萬元）

（二）2008年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

1.借：銀行存款20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整20（100×20%）

2.轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

3.利潤總額=0（萬元）

4.應(yīng)納稅所得額=0＋20=20（萬元）

5.應(yīng)交所得稅=20×25%=5（萬元）

6.遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額=20×25%=5（萬元）

7.所得稅費(fèi)用=5－5=0

8.會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅負(fù)債 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 5

從上述分析結(jié)果可以看出，會(huì)計(jì)上2007年計(jì)入利潤總額，確認(rèn)了所得稅費(fèi)用，而稅法上在2008年計(jì)入納稅所得交了所得稅，會(huì)計(jì)計(jì)入利潤總額與稅法計(jì)入納稅所得不在同一會(huì)計(jì)年度，但從兩年的角度來講，雙方卻沒有差異，因?yàn)榇瞬町愂菚簳r(shí)的。

二、可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回（聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)產(chǎn)生的虧損）

［例2］甲企業(yè)于2006年1月1日對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資100萬元，持股比例為40%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算，乙企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損30萬元，2007年又實(shí)現(xiàn)了凈利潤30萬元，甲、乙企業(yè)所得稅率均為25%。

會(huì)計(jì)處理如下：

（一）2006年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異

1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本100

貸：銀行存款100

2.借：投資收益12（30×40%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整12

3.發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異

4.利潤總額=-12（萬元）

5.應(yīng)納稅所得額=-12＋12=0（萬元）

6.應(yīng)交所得稅=0×25%=0

7.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）

8.所得稅費(fèi)用=0－3=-3（萬元）＜0（在貸方）

9.會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)3

貸：所得稅費(fèi)用3

（二）2007年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異

1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 12

貸：投資收益 12

2.轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異

3.利潤總額=12（萬元）

4.應(yīng)納稅所得額=12－12=0

5.應(yīng)交所得稅=0×25%=0

6.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額=12×25%=3（萬元）

7.所得稅費(fèi)用=0＋3=3（萬元）＞0 （在借方）

所得稅率范文第5篇

【關(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表；存貨；應(yīng)收賬款；遞延所得稅資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，在母公司編制合并報(bào)表時(shí)，母子公司之間的應(yīng)收賬款及其減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)?shù)窒c減值準(zhǔn)備相關(guān)的遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)?shù)窒粌?nèi)部存貨交易所形成的期末存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)收益應(yīng)當(dāng)?shù)窒５牵捎诖尕浀窒氖俏磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部收益而不是存貨本身，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表存貨的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異，從而需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)合并遞延所得稅。可見，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部交易所形成的存貨對(duì)合并所得稅的影響不同，其會(huì)計(jì)處理也存在差異。

一、內(nèi)部應(yīng)收賬款合并所得稅會(huì)計(jì)處理

假設(shè)母公司應(yīng)收子公司一批應(yīng)收賬款（金額略，下同），并且母公司每年年末均按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理

1．母公司應(yīng)收賬款。（1）借：應(yīng)收賬款（母公司售價(jià)）；貸：主營業(yè)務(wù)收入（母公司售價(jià)）。（2）借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)收賬款余額的比例）；貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款余額的比例）。（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)（母公司應(yīng)收子公司賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)減去賬面價(jià)值差額，再乘以所得稅率）；貸：所得稅費(fèi)用（母公司應(yīng)收子公司賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)減去賬面價(jià)值差額，再乘以所得稅率）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》，應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

2．子公司應(yīng)付賬款。借：物資采購（母公司售價(jià)）；貸：應(yīng)付賬款（母公司售價(jià)）。子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，因而不存在遞延所得稅的確認(rèn)問題。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）應(yīng)收賬款抵消：借：應(yīng)付賬款（母公司應(yīng)收子公司賬款余額）；貸：應(yīng)收賬款（母公司應(yīng)收子公司賬款余額）。（2）減值準(zhǔn)備抵消：借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備（母公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）；貸：資產(chǎn)減值損失（母公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）。（3）遞延所得稅資產(chǎn)抵銷；借：所得稅費(fèi)用（母公司應(yīng)收子公司賬款確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額）；貸：遞延所得稅資產(chǎn)（母公司應(yīng)收子公司賬款確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額）。母子公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，不存在暫時(shí)性差異，在合并報(bào)表中無需確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。但是，由于母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已通過遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)了暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，所以在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)?shù)咒N與內(nèi)部應(yīng)收賬款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）借：未分配利潤――期初（上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用）；貸：遞延所得稅資產(chǎn)（上期合并報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用）。（2）借：所得稅費(fèi)用（本期合并報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用）；貸：遞延所得稅資產(chǎn)（上期合并報(bào)表抵消的所得稅費(fèi)用）。

二、內(nèi)部存貨交易合并所得稅會(huì)計(jì)處理

假設(shè)母公司將一批產(chǎn)品以高于成本的價(jià)格出售給子公司，子公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售，并且對(duì)該存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。

（一）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

1．母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）借：銀行存款（母公司售價(jià)）；貸：主營業(yè)務(wù)收入（母公司售價(jià)）。（2）借：主營業(yè)務(wù)成本（母公司生產(chǎn)成本）；貸：庫存商品（母公司生產(chǎn)成本）。

2．子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）借：庫存商品（母公司售價(jià)）；貸：銀行存款（母公司售價(jià)）。（2）借：資產(chǎn)減值損失（子公司從母公司購入存貨減值）；貸：存貨減值準(zhǔn)備（子公司從母公司購入存貨減值）。（3）借：遞延所得稅資產(chǎn)（子公司從母公司購入存貨計(jì)稅基礎(chǔ)減去賬面價(jià)值，再乘以所得稅率）；貸：所得稅費(fèi)用（子公司從母公司購入存貨計(jì)稅基礎(chǔ)減去賬面價(jià)值，再乘以所得稅率）。子公司存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）借：營業(yè)收入（母公司售價(jià)）；貸：營業(yè)成本（母公司生產(chǎn)成本）；存貨（母公司售價(jià)――母公司生產(chǎn)成本）。站在企業(yè)集團(tuán)角度，母子公司之間的存貨交易屬于內(nèi)部交易，因而子公司期末存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)當(dāng)予以抵消，同時(shí)抵消母公司營業(yè)收入和營業(yè)成本。

（2）借：遞延所得稅資產(chǎn)（子公司從母公司購入存貨計(jì)稅基礎(chǔ)減去賬面價(jià)值，再乘以所得稅率）；貸：所得稅費(fèi)用（子公司從母公司購入存貨計(jì)稅基礎(chǔ)減去賬面價(jià)值，再乘以所得稅率）。母子公司之間的存貨交易經(jīng)過抵銷后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值還原為母公司的賬面價(jià)值，而依據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為子公司存貨的賬面價(jià)值，該存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為大于賬面價(jià)值，依據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將該可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，確認(rèn)為合并遞延所得稅資產(chǎn)。

（3）借：存貨――存貨減值準(zhǔn)備（子公司從母公司購入存貨減值）；貸：資產(chǎn)減值損失（子公司從母公司購入存貨減值）。

（4）借：所得稅費(fèi)用；貸：遞延所得稅資產(chǎn)。子公司減值準(zhǔn)備抵銷后，合并報(bào)表中存貨項(xiàng)目的賬面價(jià)值被調(diào)整為了子公司的賬面價(jià)值，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為子公司存貨的賬面價(jià)值，該項(xiàng)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，所以，應(yīng)將原子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵消。

（三）連續(xù)編合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）借：未分配利潤――年初（子公司從母公司購入存貨中包含的內(nèi)部損益）；貸：營業(yè)成本（子公司從母公司購入存貨中包含的內(nèi)部損益）。由于內(nèi)部銷售利潤的存在，虛增了母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“年初未分配利潤”項(xiàng)目金額，所以，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其虛增的部分予以相互抵銷。但是，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的，上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不會(huì)延續(xù)到本期，所以，上期對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄，仍然要在本期繼續(xù)調(diào)整，以消除內(nèi)部存貨交易對(duì)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)的影響。

（2）借：遞延所得稅資產(chǎn)（上年子公司從母公司購入存貨的買價(jià)減去其在母公司的生產(chǎn)成本，再乘以所得稅率）；貸：未分配利潤――年初（上年子公司從母公司購入存貨的買價(jià)減去其在母公司的生產(chǎn)成本，再乘以所得稅率）。上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)上期的未分配利潤產(chǎn)生了影響，所以，要繼續(xù)調(diào)整其對(duì)本年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的未分配利潤年初數(shù)的影響。

三、結(jié)語

內(nèi)部存貨交易的存在會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部損益，在不發(fā)生減值的情況下也會(huì)導(dǎo)致賬面其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，從而對(duì)合并所得稅產(chǎn)生影響；內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的存在，與損益無關(guān)，如果不發(fā)生減值，則不會(huì)對(duì)合并所得稅產(chǎn)生影響。

參考文獻(xiàn)