稅收負(fù)擔(dān)

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稅收負(fù)擔(dān)范文第1篇

應(yīng)當(dāng)將主要的收入項目包括工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營及承包、承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等具有經(jīng)常性和連續(xù)性的收入合并在一起,實行綜合所得稅制。而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等不能經(jīng)常和連續(xù)取得的所得,從個人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然所得等仍實行分類所得稅制,在實現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅,仍可實行代扣代繳制。特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可作為財產(chǎn)稅的組成部分,在其相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時,進(jìn)行納稅。這樣做,即不減少我國的總體稅收收入,又能簡化征繳程序,提高征收效率,提高監(jiān)管效果,對納稅人來說,降低了自行申報的復(fù)雜性,個稅自行申報將更加簡便易行。

二、逐步推廣個稅自行申報制度

目前,我國個稅主要采用源泉扣繳法。當(dāng)納稅人取得應(yīng)稅收入,由收入的發(fā)放者作為扣繳義務(wù)人代扣代繳,然后集中向稅務(wù)部門繳納,這樣將個稅稅源控制責(zé)任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移給扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的收入信息無法全面掌握,使個人所得稅稅源的監(jiān)控處于無序狀態(tài)。同時,在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入,主要關(guān)心自己最終拿到多少錢,倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用,這就降低了納稅人的權(quán)利意識,自行申報則拉近了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接聯(lián)系,有利于培養(yǎng)人們的納稅意識,以及更好地行使和維護(hù)納稅人權(quán)利。

各項應(yīng)稅所得重新界定后,納稅人自行申報時只需將個人取得的上述五種收入進(jìn)行加總,進(jìn)行費用的扣除,再選擇相應(yīng)的稅率即可算出個人應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。股息、紅利、偶然所得,在實現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅,實行代扣代繳制,保證了國庫的收入,避免了稅款的流失。而特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時,即合同雙方取得相應(yīng)的權(quán)力的同時繳納稅款,即強(qiáng)化了當(dāng)事人的法律意識、保障了當(dāng)事人的權(quán)力,又實現(xiàn)了稅款的征收,實現(xiàn)了稅收的高效率。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,減少了個稅應(yīng)稅項目,減少了征收管理的范圍,降低了工作的強(qiáng)度,就可以拿出更多的精力用到監(jiān)管的其它方面,可以提高稅收工作的效率,得到更好的效果。

個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿,發(fā)揮其有效作用的前提是掌握納稅人,尤其是高收入個人的收入情況,即有效地實施稅源監(jiān)控。理論上講規(guī)定個稅自行申報,有助于培養(yǎng)納稅意識;加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度;推進(jìn)個人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理;為向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件。但現(xiàn)階段立刻全面推廣個稅自行申報制度,缺乏可操作性。應(yīng)率先在國家公務(wù)員中推行個人所得稅自行申報制度,然后在大型企業(yè)、上市和控股公司以及壟斷型行業(yè)中的中高級管理人員中推廣,當(dāng)老百姓的平均收入達(dá)到一定的水平后,稅收制度可以向全民“自行申報”擴(kuò)大。

三、逐步過渡到以家庭為納稅單位

家庭總收入比個人收入更能全面反映納稅能力,可以實現(xiàn)相同收入的家庭相同的個人所得稅負(fù)擔(dān),更好的實現(xiàn)收入、稅負(fù)的橫向公平。在一些發(fā)達(dá)國家,個稅的申報是根據(jù)納稅人的不同身份適用不同的費用扣除額。納稅人可以選擇以個人身份還是以家庭為單位進(jìn)行個稅申報的。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響,家庭觀念非常重,對家庭行為的調(diào)節(jié)成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點,因而對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為單位申報納稅,允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總?cè)丝诘尼t(yī)療支出、保險及養(yǎng)老支出納入扣除范圍,以鼓勵夫妻合并申報。但是以家庭為納稅單位要克服兩個難點:一是會削弱或扭曲目前廣泛實行的代扣代繳制度,二是稅務(wù)機(jī)關(guān)還暫時做不到對納稅人的家庭信息進(jìn)行逐一核實。盡管如此改革會增加征管的難度,但稅制的這種改革方向更能體現(xiàn) “以人為本”的原則。

四、調(diào)整生活費用扣除額,降低稅率

個人所得稅應(yīng)納稅所得并不是指個人取得的全部收入,原則上應(yīng)當(dāng)是對凈所得征稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅根據(jù)納稅人所得的情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法,其中對工資、薪金所得涉及的個人必要生活費用,采取“定額扣除”的辦法。我們認(rèn)為扣除項目的設(shè)計應(yīng)對家庭的必要生活費用進(jìn)行測算,建立物價、消費聯(lián)動調(diào)整機(jī)制,每年根據(jù)物價上漲水平和社會生活變化情況調(diào)整生活費用扣除額,同時,將教育、醫(yī)療、保險、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救濟(jì)補(bǔ)助的需贍養(yǎng)親屬的支出納入到扣除范圍內(nèi),以真實反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

稅收負(fù)擔(dān)范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；國民收入分配；稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁

中圖分類號：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1000176X（2010）12000308

一、引 言

稅收負(fù)擔(dān)問題歷來是關(guān)系到國計民生最尖銳、最敏感的問題之一。美國《福布斯》雜志公布的全球“稅收痛苦指數(shù)”，中國一直被列為世界上稅收負(fù)擔(dān)最高的國家之一。《福布斯》公布的“稅收痛苦指數(shù)”全稱是“福布斯全球稅收痛苦和改革指數(shù)”，它是將一國的公司所得稅、個人所得稅、雇主和雇員的社會保險稅、商品稅以及財產(chǎn)稅等六大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。其局限性在于：一是由于各稅一般都帶有減稅和稅前抵免等措施，名義稅率不等于實際稅率；二是就個人所得稅最高稅率看，它只適用于那些收入相對較高的企業(yè)管理人員和企業(yè)家們，并不適用于普通民眾。因此，僅通過“稅收痛苦指數(shù)”不足以反映中國稅收負(fù)擔(dān)實際［1］。

從中國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)變動上看，自1997―2008年，中國稅收收入年均增長率高達(dá)188%，而名義GDP的年均增長率為122%，稅收增長幅度大大高于GDP，由此導(dǎo)致宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷上升。在這種背景下，關(guān)于中國稅收負(fù)擔(dān)輕重的問題引起社會各界的廣泛關(guān)注：中國的稅收負(fù)擔(dān)是高還是低？

國內(nèi)學(xué)者對稅收負(fù)擔(dān)問題進(jìn)行了大量研究，這些研究集中在對宏觀稅收負(fù)擔(dān)的判斷上。安體富比較早地注意到統(tǒng)計口徑和國情因素的可比性問題，并通過數(shù)據(jù)調(diào)整計算出中國3個口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平［2］。但是即使是用同一個指標(biāo)，不同研究者得到的結(jié)論也大相徑庭。彭高旺和李里認(rèn)為，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)的提高只是一種恢復(fù)性增長，稅收負(fù)擔(dān)沒有偏重，在世界范圍仍處于偏低水平［3］。朱青認(rèn)為，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)低于大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，并且財政支出結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)高低并不直接關(guān)聯(lián)，因此不能用政府的社會服務(wù)水平較低來推論中國是高稅收負(fù)擔(dān)國［1］。而李波的判斷正相反，認(rèn)為評判宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的根本標(biāo)準(zhǔn)取決于是否提升人民福利，既然中國社會保障體系不發(fā)達(dá)，就可以認(rèn)為中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)較高［4］。

除了對宏觀稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行判斷外，一些學(xué)者還利用其他指標(biāo)對中國稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行判斷。如荊霞等［5］、孫琳琳和任若恩［6］測算了資本的邊際有效稅收負(fù)擔(dān)，劉溶滄和馬拴友［7］、劉初旺［8］測算了以資本、勞動和消費為稅基的平均稅收負(fù)擔(dān)，孫玉棟［9］測算了各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，楊之剛等［10］測算了微觀企業(yè)的增值稅和所得稅負(fù)擔(dān)，王韜和蕭艷汾［11］測算了行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，即使是這些多角度研究，也沒有明確地判斷出中國稅收負(fù)擔(dān)高低與否。

為什么僅是一個數(shù)據(jù)指標(biāo)的稅收負(fù)擔(dān)會引起那么多的爭議？主要原因在于：判斷稅收負(fù)擔(dān)不能脫離對財政資金用途及支出效率的分析。這是因為同樣一筆資金，如果在公共部門手中比在私人部門手中更能實現(xiàn)如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、公平分配、保障民生等目標(biāo)，那么即使是稅收占GDP的比率較高，也不能輕易斷言稅收負(fù)擔(dān)過重。如發(fā)達(dá)國家稅收比率一般大大高于發(fā)展中國家，但是他們的社會保障體系也比較發(fā)達(dá)，因此不能簡單地通過國際比較，得出發(fā)達(dá)國家宏觀稅收負(fù)擔(dān)重的結(jié)論。但是，如果通過分析財政資金用途及支出效率來判斷稅收負(fù)擔(dān)高低，那么各種研究的爭議會更大。其他的難以判斷稅收負(fù)擔(dān)高低的原因還有：衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)有多種，不同研究者分析的角度不同；一些稅種的稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁，名義稅收負(fù)擔(dān)與實際稅收負(fù)擔(dān)可以不一致；稅收負(fù)擔(dān)高低與否是通過比較得來的，但是不同經(jīng)濟(jì)體的比較基礎(chǔ)往往差異較大。由于這些原因，盡管中國稅收連續(xù)多年以高于GDP增幅的速度增長，但對中國稅收負(fù)擔(dān)的高低仍存在較大爭議。

由于稅收負(fù)擔(dān)合理與否，對落實科學(xué)發(fā)展觀、確保政府滿足公共需要的財力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、保證政治穩(wěn)定等諸多問題都有著重要意義，本文對中國稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行多角度分析，從以下方面對既有文獻(xiàn)進(jìn)行拓展：一是根據(jù)OECD國家測算稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)驗［12］，運用多個指標(biāo)對稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行綜合判斷，從方法論角度提出判斷稅收負(fù)擔(dān)的新方法；二是探討每個指標(biāo)的隱含比較基礎(chǔ)，指出以往國內(nèi)學(xué)術(shù)界在研究中易忽視的問題；三是研究稅收負(fù)擔(dān)上升趨勢下的國民收入分配格局變動。需要說明的是，由于上述提出的引起稅收負(fù)擔(dān)爭議的原因，本文也不給出中國稅收負(fù)擔(dān)高低與否的判斷，只是通過多方面測算，使人們能夠從多角度觀察中國稅收負(fù)擔(dān)問題。

二、名義稅收負(fù)擔(dān)分析

最常用的稅收負(fù)擔(dān)測量方法是觀察名義稅率或“法定稅率”，它是研究不同稅制結(jié)構(gòu)之間差別的起點。在中國各稅種中，依照占總稅收收入的比重排列的順序分別為增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個人所得稅，四者加起來占總稅收收入的80%以上。在這四大稅種中，世界各國開征營業(yè)稅的國家非常少，缺乏比較基礎(chǔ)，因此我們對其它三種稅的名義稅率進(jìn)行比較。

中國實行的增值稅基本稅率為17%，2009年之前實行的是生產(chǎn)型增值稅，2009年為配合積極財政政策的實行，轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。有研究者指出，如果把中國生產(chǎn)型增值稅換算成消費型增值稅，則稅率超過23%［9］。在世界范圍內(nèi)，各國基本實行消費型增值稅。大多數(shù)國家的稅率采用3檔以下，且采用多檔稅率的國家普遍有減少稅率檔次的趨勢。歐盟各國現(xiàn)在的稅率有兩檔：一檔是適用于具有社會、文化性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)的低稅率（如食品、藥品、水電氣的供應(yīng)和交通等）；另一檔是適用于其他一般產(chǎn)品和服務(wù)的基本稅率。在OECD國家中，增值稅最高為25%（瑞典、丹麥），最低為15%（盧森堡），平均在20%以下（如表1所示）。因此，比較來看，中國在實行生產(chǎn)型增值稅時，稅率處于偏高水平，轉(zhuǎn)型為消費稅后，實際稅率已大幅降低。

但是，中國增值稅納稅人中，小規(guī)模納稅人的戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)的比重達(dá)80%―90%。分稅制改革以來，小規(guī)模納稅人適用稅率幾經(jīng)調(diào)整，由6%調(diào)至4%（1998年下半年），再調(diào)至3%（2009年）。即使是這樣，經(jīng)換算，當(dāng)小規(guī)模納稅人稅率為3%時，只有在商品批零差價達(dá)到214%時，才與一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)持平。設(shè)商品增值率為x，則若是一般納稅人，應(yīng)繳稅款為x×17%；若是小規(guī)模納稅人，應(yīng)繳稅款為（1+x）×3%；若是兩者納稅相同，則有x=214%。小規(guī)模納稅人主要是個體工商業(yè)戶，主要銷售的是那些充斥市場的低端商品，批零差價較低，可以說已進(jìn)入“微利時代”。并且，小規(guī)模納稅人除交納增值稅外，還需交納其他租金和稅費，這進(jìn)一步壓縮其利潤空間。從國際比較看，對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，以扶持中小企業(yè)發(fā)展，如日本、泰國和盧森堡對小企業(yè)銷售額的稅率分別為03%、15%和1%；德國、愛爾蘭、希臘和意大利規(guī)定的免稅線為年銷售額的12 108美元、48 273美元、7 984美元和14 825美元。因此，比較來看，中國小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率較高。

表1增值稅和個人所得稅稅率的國際比較單位：%

另外，在增值稅征收鏈條中，對農(nóng)民實行的是不具有“統(tǒng)一補(bǔ)償”的免稅政策，因此農(nóng)民不能抵扣購進(jìn)投入品中的進(jìn)項稅額，這樣，農(nóng)民購進(jìn)的生產(chǎn)資料（如種子、化肥、農(nóng)藥、電力、燃料等）中的增值稅經(jīng)層層抵扣后，最終基本上由農(nóng)民承擔(dān)所有的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)估算，如果不包括實行生產(chǎn)型增值稅時農(nóng)民購進(jìn)固定資產(chǎn)中所包含的進(jìn)項稅款，農(nóng)民在購置農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中不能抵扣的進(jìn)項稅額占農(nóng)產(chǎn)品銷售收入的195%［13］。目前，為解決增值稅抵扣制度造成農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)增加問題，歐盟普遍采取的做法是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不需要繳納增值稅，他們的投入品中所含增值稅可以在銷售農(nóng)產(chǎn)品時按統(tǒng)一加價比例向農(nóng)產(chǎn)品購買者收取補(bǔ)償金。對農(nóng)產(chǎn)品除了給予加價補(bǔ)償外，其他可采取的辦法有：對農(nóng)產(chǎn)品給予財政補(bǔ)貼，如丹麥；在稅率、申報期等方面給予特別優(yōu)待，如德國和挪威等；農(nóng)民可以選擇放棄特殊待遇而按一般納稅人方式納稅，如法國、意大利和荷蘭等。因此，比較來看，由于增值稅制度設(shè)計的問題，中國農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)較重。

中國個人所得稅中，雖然設(shè)制了11個稅目，但以對工資薪金征收個人所得稅為主，因此我們主要比較工資薪金稅目的稅率。中國工資薪金所得適用稅率分為9檔，最低為5%，最高為45%。表1顯示了OECD國家個人所得稅稅率和稅收檔次，從表中看，中國的個人所得稅稅率不算高。

就企業(yè)所得稅而言，中國從2008年1月1日開始實行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，法定稅率為25%。在此之前，企業(yè)所得稅的法定稅率為33%。從國際趨勢看，近年來各國普遍調(diào)低公司所得稅稅率，如OECD國家平均公司所得稅稅率已從2003年的3079%下降到2004年的2996%，如德國企業(yè)所得稅稅率為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降為21%），英國、日本和印度為30%，美國實行四級超額累進(jìn)稅率，分別為15%、18%、25%和33%，平均為2275%。如果考慮到中國企業(yè)所得稅稅前扣除項目少因素，那么在新稅法實行之前，中國企業(yè)所得稅稅率也偏高。

三、宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)確定

宏觀稅收負(fù)擔(dān)反映的是稅收與國民經(jīng)濟(jì)總量之間的關(guān)系，一般通過一定時期政府稅收收入占同期的GDP（GNP）比重來反映，它最能說明一個經(jīng)濟(jì)體的稅收負(fù)擔(dān)高低。通常有3個不同口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)：（1）稅收收入占GDP（GNP）的比重，稱為小口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。（2）財政收入占GDP（GNP）的比重，稱為中口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。（3）政府收入占GDP（GNP）的比重，稱為大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)。這里的政府收入不僅包括財政預(yù)算內(nèi)收入，也包括財政預(yù)算外收入，以及沒在政府收入體系中反映的各種制度外收入，即包括各級政府及其部門以各種形式取得的收入總和。大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)實際反映的是在國民收入分配中，政府部門所取得的份額。

在這3個口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)中，因為稅收收入和財政收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計比較完整，研究者對中、小口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)的判斷基本沒有疑議。從中國的小口徑和中口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)看，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)呈不斷上升趨勢。小口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)從1995年的99%上升到2008年的180%，中口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)從1995年的103%上升到2008年的208%（如表2所示）。

表21995―2007年中國小、中口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)單位：%

時 間小口徑中口徑時 間小口徑中口徑

（二）政府收入規(guī)模和大口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)的判斷

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，大口徑稅收負(fù)擔(dān)比中、小口徑的稅收負(fù)擔(dān)更能反映納稅人的實際負(fù)擔(dān)。就大口徑宏觀稅收負(fù)擔(dān)而言，由于中國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，雖然政府財政收入名義上以稅收為主，但實際上還存在大量的各種形式的收費、預(yù)算外資金和制度外收入等，大量的資金實際上處于財政控制之外。可以說，政府收入實際規(guī)模的難以確定，是近年來學(xué)術(shù)界對宏觀稅收負(fù)擔(dān)存在爭議的主要原因。

為判斷中國政府收入規(guī)模，我們提出一種學(xué)術(shù)界長期忽視的從資金流量表判斷政府收入規(guī)模的方法。資金流量核算是以全社會資金運動為對象的核算，主要反映生產(chǎn)結(jié)束后的收入分配、再分配、消費、投資支出和資金融通，它是研究國民總收入在國家、集體和個人之間的分配關(guān)系的重要工具。由于資金流量表中實物交易核算以收入分配為主，核算各機(jī)構(gòu)部門及經(jīng)濟(jì)總體的資金流向和流量，以及這些部門間資金的流入流出關(guān)系，我們認(rèn)為，通過資金流量表對政府收入規(guī)模的判斷還是可行的。其公式為：

政府收入規(guī)模＝生產(chǎn)稅＋收入稅＋財產(chǎn)收入＋社會保障繳款“收入稅”相當(dāng)于企業(yè)所得稅，“社會保障繳款”相當(dāng)于當(dāng)年政府社會保障基金收入，“財產(chǎn)收入”是政府取得的利息收入。從“生產(chǎn)稅”的定義看，政府取得的除社會保障繳款和企業(yè)所得稅外，大部分非稅收入并入在“生產(chǎn)稅”中。

目前《中國統(tǒng)計年鑒》中資金流量表只編制到2005年，為觀察近期政府收入規(guī)模變化，我們需要推算2006年和2007年政府收入規(guī)模，方法是通過假定各口徑政府收入規(guī)模增長幅度與財政收入增長幅度相同求得。由此我們求得1993―2007年政府收入規(guī)模及宏觀稅收負(fù)擔(dān)（如表3所示）。

表3中國政府收入規(guī)模和宏觀稅收負(fù)擔(dān)

時 間政府收入規(guī)模（億元）宏觀稅收負(fù)擔(dān)（%）時 間政府收入規(guī)模（億元）宏觀稅收負(fù)擔(dān)（%）

從表3的測算結(jié)果看，中國政府收入在2005年后擴(kuò)張得非常快，到2007年，政府收入規(guī)模占GDP的比重為302%。2008年下半年以后，由于經(jīng)濟(jì)形勢逐漸出現(xiàn)不利的一面，各主體稅種稅源減少很大，加之政府為刺激經(jīng)濟(jì)，采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會有所下降。

四、稅基稅收負(fù)擔(dān)分析

（一）指標(biāo)確定

稅收的三大稅基是資本、勞動和消費，分析這三大稅基的平均有效稅收負(fù)擔(dān)非常重要，很多經(jīng)濟(jì)分析中都要用到。比如在跨期經(jīng)濟(jì)分析中，我們需要知道儲蓄和消費的稅收負(fù)擔(dān)，如果儲蓄稅收負(fù)擔(dān)重于消費稅收負(fù)擔(dān)，那么稅制就會鼓勵當(dāng)前消費；相反，如果消費稅收負(fù)擔(dān)重于儲蓄稅收負(fù)擔(dān)，就會鼓勵儲蓄。Mendoza等［14］提出一個衡量資本、勞動和消費平均有效稅率的方法，OECD研究人員采用這種方法研究了其成員國消費、勞動和資本的稅收負(fù)擔(dān)情況［14］。目前該方法已經(jīng)成為衡量資本、勞動和消費平均有效稅率高低并進(jìn)行國際比較的常用方法。

由于中國稅制結(jié)構(gòu)與OECD國家不同，在對中國資本、勞動和消費平均有效稅收負(fù)擔(dān)測算時，必須對上述公式進(jìn)行改造。在中國現(xiàn)行稅制中，對資本征稅的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅、車船使用稅、車輛購置稅等，另外還要加上增值稅和個人所得稅中屬于對資本征稅的部分。由于2009年前中國采用生產(chǎn)型增值稅，購買固定資產(chǎn)的部分增值稅不能抵扣進(jìn)項稅額，所以增值稅必須在資本和消費之間分?jǐn)偅唧w分?jǐn)偡椒椋?/p>

增值稅中資本分?jǐn)傤~=設(shè)備工具投資×17%/（1+17%）

增值稅中消費分?jǐn)傤~=增值稅－增值稅中資本分?jǐn)傤~

中國的個人所得稅實行分類稅制，屬于對資本征稅的部分有對財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及利息、股息和紅利所得征稅，屬于對勞動征稅的部分有對工資薪金、勞務(wù)報酬和稿酬征稅等。在數(shù)據(jù)資料不完整的情況下，粗略的估計也可以采用Mendoza的方法，即根據(jù)各年統(tǒng)計年鑒中城市居民家庭收入情況表中工薪收入和資本收益收入各自所占比重分?jǐn)偂?/p>

在中國稅制中，屬于對勞動所得征稅的稅種有個人所得稅、農(nóng)業(yè)各稅和社會保障繳款，其中個人所得稅也需分離出對勞動征收的部分。對中國而言，屬于以消費為稅基征稅的稅種主要有消費稅和增值稅的一部分，對增值稅中以消費為稅基的分?jǐn)偛糠滞蛯Y本征稅的分析是一樣的。因此，循著Mendoza等的思路［14］，我們可以建立分析中國稅基稅收負(fù)擔(dān)的公式：

消費有效稅收負(fù)擔(dān)＝消費分?jǐn)傇鲋刀悾M稅＋關(guān)稅最終消費－政府人員工資－消費分?jǐn)傇鲋刀悾M稅－關(guān)稅×100%

勞動有效稅收負(fù)擔(dān)＝農(nóng)業(yè)各稅＋個人所得稅勞動分?jǐn)偛糠郑鐣Ｕ侠U款勞動報酬＋社會保障繳款×100%

資本有效稅收負(fù)擔(dān)＝對資本征稅合計/營業(yè)盈余×100%

（二）中國稅基稅收負(fù)擔(dān)的估計和分析

根據(jù)上面提出的公式，我們對2000年后消費、勞動和資本的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測算。其中，各稅種稅收數(shù)據(jù)來自歷年《中國稅務(wù)年鑒》，營業(yè)盈余和勞動報酬來自歷年《中國統(tǒng)計年鑒》中對各地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值項目結(jié)構(gòu)的分解。社會保障繳款包括基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險以及工傷和生育保險收入總額，數(shù)據(jù)來自歷年《勞動經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計年鑒》加總得出，測算結(jié)果如表4所示。從表4的測算結(jié)果看，2000―2007年，消費、勞動和資本的平均有效稅收負(fù)擔(dān)分別為119%、95%和370%，并且顯示，中國的消費有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢。

表42000―2007年中國消費、勞動和資本稅收負(fù)擔(dān)單位：%

時 間消費稅收負(fù)擔(dān)勞動稅收負(fù)擔(dān)資本稅收負(fù)擔(dān)時 間消費稅收負(fù)擔(dān)勞動稅收負(fù)擔(dān)資本稅收負(fù)擔(dān)

分析其中原因，勞動有效稅收負(fù)擔(dān)上升的原因在于個人所得稅的累進(jìn)稅率設(shè)計，在城鎮(zhèn)居民人均勞動報酬上升的情況下，會導(dǎo)致勞動有效稅收負(fù)擔(dān)不斷上升。

消費的有效稅收負(fù)擔(dān)上升的原因在于2000年后中國投資高漲和居民消費相對萎縮的經(jīng)濟(jì)形勢。從對消費征稅計算公式的分母看，中國10年來實行醫(yī)療、教育和社會保障三大改革，這些改革大大增加了居民消費預(yù)期的不穩(wěn)定，消費支出占GDP的比重一降再降，迫使居民為未來消費而進(jìn)行自我儲蓄，消費需求對GDP的貢獻(xiàn)度從2000年的651%下降到2007年的394%。從對消費征稅計算公式的分子看，一方面，消費稅的對象主要是高收入人群，而中國近年來居民收入差距不斷拉大，1984年中國城鄉(xiāng)居民人均收入比率為117，到1998擴(kuò)大到251，而到了2007年更擴(kuò)大到333，高收入人群的擴(kuò)大增加了消費稅稅源；另一方面，在中國實行生產(chǎn)型增值稅時，對固定資產(chǎn)折舊存在重復(fù)征稅問題，在城市化加快需要大量的基礎(chǔ)設(shè)施和商住房投資的背景下，消費分?jǐn)偟脑鲋刀惸昃鲩L率高達(dá)186%。分子的相對擴(kuò)大和分母的相對縮小，使得消費的有效稅收負(fù)擔(dān)呈不斷上升趨勢。

綜合分析，對中國稅基的稅收負(fù)擔(dān)判斷是：中國消費有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢，以勞動有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動狀態(tài)。

五、部門稅收負(fù)擔(dān)分析

這里所謂的部門是指企業(yè)部門和居民部門，我們對其稅收負(fù)擔(dān)分別予以分析。

（一）企業(yè)部門的總體稅收負(fù)擔(dān)分析

對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的分析，學(xué)術(shù)界一直沒有定論。原因有兩點：一是因為在市場供給和需求兩方博弈中，企業(yè)在稅收轉(zhuǎn)嫁問題上是主動方，企業(yè)可以將向政府交納的稅款再轉(zhuǎn)嫁給消費者；二是不同研究者對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的稅基認(rèn)識不同，研究者根據(jù)需要，分別采用企業(yè)利潤、銷售收入、可支配財力等指標(biāo)。對此，本文用“企業(yè)邊際稅收負(fù)擔(dān)”概念來克服稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁和稅基不確定的問題。

在稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)中，有一個邊際稅收楔子（marginal tax wedge）思想，即由于對要素或部門的征稅，導(dǎo)致最后一單位投入稅前和稅后的邊際回報不一致，從而對生產(chǎn)的激勵產(chǎn)生影響。利用邊際稅收楔子思想，可以對資本或投資的邊際有效稅收負(fù)擔(dān)測算，資本的邊際有效稅收負(fù)擔(dān)的表達(dá)式為：

METR=Rg-RnRg（1）

其中，Rg代表稅前投資邊際回報率；Rn代表稅后投資邊際回報率。對資本征稅就像是在稅前投資邊際回報率和稅后投資邊際回報率之間打入一個“楔子”，它等于Rg-Rn。

借鑒邊際稅收楔子思想，我們對企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)變化進(jìn)行分析。我們知道，按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類，稅收可分為直接稅和間接稅。在資金流量表實物交易統(tǒng)計部分，間接稅基本上列入“生產(chǎn)稅”中，并且企業(yè)部門交納的生產(chǎn)稅約是居民部門的10倍。扣除企業(yè)部門交納的生產(chǎn)稅，再對企業(yè)損益進(jìn)行調(diào)整，就得出企業(yè)部門的初次可分配收入。由于已扣除掉間接稅，稅收轉(zhuǎn)嫁因素不會再對企業(yè)收入產(chǎn)生影響。用企業(yè)初次可分配收入除以企業(yè)的資本存量，就可得出企業(yè)部門稅前“資本平均收入”這個概念是為了分析需要而設(shè)定的。水平，我們記為Rg。

企業(yè)部門取得初次可支配收入后，還需交納“收入稅”，它是由企業(yè)所得稅構(gòu)成的不能轉(zhuǎn)嫁的直接稅。從企業(yè)部門初次可支配收入中扣除“收入稅”，就得到企業(yè)的最終可支配收入，用它除以企業(yè)資本存量，得出企業(yè)部門稅后資本平均收入水平，我們記為Rn。由此可求出企業(yè)的邊際稅收負(fù)擔(dān)。

對企業(yè)的邊際稅收負(fù)擔(dān)這個概念需做兩點說明：一是雖然利用了資本平均收入概念，但是在測算中并不需要資本存量數(shù)據(jù)，因為在公式中分子分母約掉了資本存量，這樣克服了分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的稅基不確定因素；二是企業(yè)邊際稅收負(fù)擔(dān)仍是創(chuàng)造出來的一個概念，引入這個概念的原因是它在企業(yè)初次可支配收入和最終可支配收入中打入一個稅收“楔子”，它是不能轉(zhuǎn)嫁的，且對國民收入分配格局變動產(chǎn)生根本的影響，這樣克服了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁因素。

根據(jù)企業(yè)邊際稅收負(fù)擔(dān)概念，我們利用歷年資金流量表，就可以得出歷年非金融企業(yè)部門的邊際稅收負(fù)擔(dān)變動，之所以關(guān)注非金融企業(yè)部門，是考慮到中國企業(yè)部門整體中，金融部門所占比重較低（2004年在企業(yè)初次可支配收入中僅占69%），并且金融部門邊際稅收負(fù)擔(dān)起伏較大。非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)水平如圖1所示。

圖1 非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)變動

資料來源：根據(jù)國家統(tǒng)計局的資金流量表整理。

圖1顯示，分稅制改革以來，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)變動分為兩個階段：第一個階段是由2004年以前，稅收負(fù)擔(dān)呈整體下降趨勢；第二個階段是2005年以后，稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢。比較1995年和2007年，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)邊際稅收負(fù)擔(dān)基本保持不變。

（二）居民部門的總體稅收負(fù)擔(dān)分析：一個推想

直接衡量居民部門稅收負(fù)擔(dān)很難，原因在于兩點：一是由于稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的因素，居民部門交納的稅款難以確定；二是稅基不好確定，以居民部門的總所得或總消費都不妥當(dāng)。但是，我們可以從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動趨勢推想：近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

具體來說，在國民收入這個“大蛋糕”中，可以切成政府、企業(yè)和居民3個部分，政府分配的一塊是從企業(yè)和居民部分切出去的，政府切走的比重就稱為宏觀稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)前文分析，我們得出了兩點結(jié)論：一是我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)不斷提升，政府從國民收入這個“大蛋糕”中切走的越來越多；二是企業(yè)邊際稅收負(fù)擔(dān)整體并沒有體現(xiàn)上升趨勢。據(jù)此我們推想，企業(yè)有可能通過稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的作用將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給居民部門，也就是說，居民部門承擔(dān)了宏觀稅收負(fù)擔(dān)的提升部分。

為證明這一點，我們在表5中列舉了1995年國民收入初次分配和最終分配格局的變動。從表5中看到，分稅制改革以來，不論是初次分配還是最終分配，企業(yè)部門所占比重都處于增長狀態(tài)。就政府部門所參與的分配而言，從1995―2007年，初次分配所占比重上升43個百分點，最終分配上升75個百分點。就居民部門所參與的分配而言，從1995―2007年，初次分配所占比重降低75個百分點，最終分配降低96個百分點。也就是說，在宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升過程中，居民部門貢獻(xiàn)了大部分份額。

表51995―2007年國民收入分配格局的變化單位：%

初次分配最終分配

之所以稅收高速增長導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)由居民部門承擔(dān)，主要在于中國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。中國稅收主要由增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和消費稅這些主體稅種構(gòu)成，從稅收收入規(guī)模看，以間接稅為主體，如2007年，以企業(yè)所得稅、個人所得稅為代表的直接稅占稅收比重僅為269%。在這種稅制設(shè)計下，表面上看，中國稅收大部分由企業(yè)交納。但是企業(yè)交納的稅款中，僅127%是不能轉(zhuǎn)嫁的直接稅，873%是可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅。這樣，雖然企業(yè)交納的稅款較多，但是企業(yè)部門卻可以通過稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的形式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給居民部門。

綜合分析，由于中國稅收收入主要由間接稅構(gòu)成，雖然企業(yè)部門交納較多的稅收，但是由于稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的因素，實際上稅收負(fù)擔(dān)主要由居民部門承擔(dān)，導(dǎo)致居民部門稅收負(fù)擔(dān)不斷加重。這也是國民收入分配格局中，企業(yè)部門分配比重不降反升的一個重要原因。

六、結(jié) 論

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負(fù)擔(dān)是輕還是重的問題引起廣泛爭論。本文對此進(jìn)行詳細(xì)研究，從各個口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測算結(jié)果推斷：

第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價補(bǔ)償辦法相比較，中國對農(nóng)民實行的是不具有“統(tǒng)一補(bǔ)償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。

第二，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達(dá)到302%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會有所下降。

第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國消費有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢，以勞動有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動狀態(tài)。

第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經(jīng)濟(jì)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

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The Comprehensive Analysis of Chinas Tax Burden

Guo QingwangLü Bingyang

稅收負(fù)擔(dān)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】稅收增長減稅政策

現(xiàn)在我國在大力實行減稅政策，例如2008年新的《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，儲蓄存款利息稅的暫停征收，以及印花稅改為單方征收，將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅等等，在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。那么現(xiàn)在我國是否應(yīng)該實施減稅政策呢？這樣對我多的稅收收入增長又有怎樣的影響呢？

據(jù)國際貨幣基金組織公布的資料，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)在16%～20%之間，而我國2001年已達(dá)了15.8%。就主要稅種來看，我國的法定稅率偏高。目前我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外可比口徑，即換算成“消費型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，這高于西方國家（大多在20%以下）的水平。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國、日本、印度等國為30%，美國實行15%、18%、25%、33%的四級超額累進(jìn)稅率，前三檔都比我國低，最高邊際稅率才同我國相同。考慮到我國稅前扣除項目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。2002年5月13日美國著名經(jīng)濟(jì)刊物《福布斯》公布了2002年度各國稅負(fù)調(diào)查表，根據(jù)對全球30多個國家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行的比較研究，用稅賦壓力指數(shù)作為衡量稅負(fù)輕重的指標(biāo)，法國排名第一，是稅負(fù)最重的國家，比利時第二，中國排名第三，高于瑞典、意大利、德國、英國、美國等。這些數(shù)據(jù)說明了我國應(yīng)該實施減稅政策。

但是在實行減稅政策以來，近幾年我國的稅收收入不但沒有減少反而逐年遞增，從06年的3.7萬億到07年的4.9萬億，可以說稅收增長的幅度較以往的都大。如圖所示。（單位：億元）

表面來看，減稅政策的實施會使得稅收收入有所下降，但是實行減稅政策與稅收增長之間卻是沒有矛盾的，由上面數(shù)字來說，事實也是如此。究其原因，主要是影響稅收的因素并不單單只有稅收政策。

首先，從影響稅收規(guī)模的角度看，稅收的規(guī)模大小受到很多因素的影響。第一，經(jīng)濟(jì)增長是一個很重要的原因。改革開放以來中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國民收入在逐年增長，在中國的稅制稅目中有累進(jìn)稅的存在，即隨著收入的增長而增長，例如所得稅，在稅收收入中所得稅占到四分之一，這樣大的比例決定了在經(jīng)濟(jì)增長的情況下稅收收入增長是毋庸置疑的；另外，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，居民對物質(zhì)的需求在不斷增加，加大了物資流轉(zhuǎn)以及生產(chǎn)的量，這樣也會使得某些流轉(zhuǎn)稅的增加，例如增值稅，營業(yè)稅等等。

第二，經(jīng)濟(jì)效益的提高。稅收收入歸根到底來自于剩余產(chǎn)品價值M，即經(jīng)濟(jì)效益，特別是企業(yè)所得稅直接來自于利潤。應(yīng)當(dāng)說近幾年來經(jīng)多方努力，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高。但對此要做具體分析，并且不能估計過高。企業(yè)利潤的增長，許多是客觀因素在起作用，例如：銀行8次降息和“貸轉(zhuǎn)股”，大大減少了企業(yè)利息支出；多次提高出口退稅率，實質(zhì)上是對企業(yè)的補(bǔ)貼；一些企業(yè)實行資產(chǎn)剝離、“包裝上市”，虛增了利潤，等等。總體來看，目前我國企業(yè)的資本利潤率還是相當(dāng)?shù)偷摹?/p>

第三，價格變動。由于稅收直接表現(xiàn)為貨幣收入，因此，價格變動必然會影響稅收收入。例如，2000年世界性的原油漲價曾是影響當(dāng)年我國稅收收入增長的因素之一。但是，一般來說價格變動對稅收收入的影響機(jī)制是復(fù)雜的，需要具體分析。

第四，在稅收政策的影響中，雖然有減稅政策的存在但是同時又有開征新稅，提高某些稅目的稅率以及費改稅制度的存在，對稅收的增長影響是正面的，例如在1999年我國恢復(fù)了居民儲蓄存款利息的征收以及在車輛購置費改成車輛購置稅使得稅收收入得以增長。

第五，在技術(shù)水平上我國對稅收的征管水平大大增加，以及由于人民文化素質(zhì)的提高，使得納稅意識的增強(qiáng)，主動納稅，降低了一些人逃稅的概率。技術(shù)水平上，例如對增值稅的征收我國采用的是稅收專控機(jī)，減少了漏稅現(xiàn)象的發(fā)生以及增加了稅收征收的準(zhǔn)確性。又如金水工程三期的實施進(jìn)一步提高了稅收征管的水平。這樣就會減少應(yīng)納稅額與實收稅額的差距，提高稅收征收的質(zhì)量。

另外一方面，從稅收與稅收給人民造成負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系角度來看，負(fù)擔(dān)即使增加了稅收，稅收負(fù)擔(dān)也不一定會增加，因為稅收負(fù)擔(dān)不是單方面由稅收的絕對量來控制，而是由這部分稅收給納稅人帶來的效用決定的。征稅并不是要降低所征的這部分給人民帶來的效用，稅收的征收是有規(guī)則的，如果這部分在私人部分帶來的效用沒有在公共部門帶來的多，這時候稅收才會存在。也就是說稅收增加并不代表著稅收負(fù)擔(dān)的加重。只不過是稅收所占部分的效用的轉(zhuǎn)移，使得社會福利最大化。所以總的來說，稅收負(fù)擔(dān)與稅收增長有一定的關(guān)系，但是并不矛盾。

實行減稅政策。減稅，不論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅或其他各稅，都會對生產(chǎn)和消費有明顯的刺激作用。一般來說，減稅可以增加民間的可支配收入，在財政支出規(guī)模不變的情況下，也可以擴(kuò)大社會總需求。同時，減稅的種類和方式不同，其擴(kuò)張效應(yīng)也不同。流轉(zhuǎn)稅的減稅在增加需求的同時，對供給的刺激作用更大，所以，它的擴(kuò)張效應(yīng)主要表現(xiàn)在供給方面，所得稅尤其是個人所得稅的減稅主要在于增加人們的可支配收入，它的擴(kuò)張效應(yīng)體現(xiàn)在需求方面。減稅政策的狂漲效應(yīng)是通過乘數(shù)效應(yīng)起作用的，即倍數(shù)增加，尤其在這種金融危機(jī)，整個經(jīng)濟(jì)處于“冬季”時期，這種帶動消費的政策更是雪中送炭。再者說，減稅在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時，也不會影響我國的稅收收入，二者相輔相成，是一個統(tǒng)一的概念。

由以上來看，在整個社會處于經(jīng)濟(jì)的冬天的時候，我國實施減稅政策是可以的，是有利于我國的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的，且在一定程度上對全世界都是由好處的。

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[6]宋月華.論稅收公平原則與我國個人所得稅法的完善[D].

稅收負(fù)擔(dān)范文第4篇

摘要：本文利用2008-2012年中小板上市公司的數(shù)據(jù)，實證研究了高管政治聯(lián)系的不同方式與實際稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)政府官員類政治聯(lián)系與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著正相關(guān)，代表委員類政治聯(lián)系與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著負(fù)相關(guān)。

關(guān)鍵詞 ：政治關(guān)聯(lián)；實際稅收負(fù)擔(dān)；政府官員類政治聯(lián)系；代表委員類政治聯(lián)系；中小板

上市公司實際稅收負(fù)擔(dān)在股東投資決策、經(jīng)營者管理行為、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和國家宏觀調(diào)控中發(fā)揮的作用越來越重要。影響企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)的因素不僅包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律等正式規(guī)章制度，還包括社會、文化等方面的非正式制度。作為一個正在使市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用的轉(zhuǎn)軌國家，非正式制度方面的因素在政府征稅和企業(yè)避稅方面發(fā)揮重要作用，從而對企業(yè)的實際稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重大影響，其中高管的政治聯(lián)系的作用最大。在全球的發(fā)展中國家中，上市公司普遍存在政治聯(lián)系（Faccio,2006），政治聯(lián)系在上市公司獲取銀行貸款和政府補(bǔ)助，進(jìn)入管制行業(yè)等方面發(fā)揮重要作用（余明桂和潘紅波，2008；羅黨論和唐清泉，2009）。

一、文獻(xiàn)回顧和假設(shè)的提出

目前對企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)的研究主要集中于產(chǎn)業(yè)政策、公司規(guī)模和資本結(jié)構(gòu)等方面。Stickney and Mcgee（1982）發(fā)現(xiàn)實際稅率與企業(yè)規(guī)模、資本密集程度、國際化程度、自然資源稟賦以及資本結(jié)構(gòu)的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司實際稅率越低，資本密集型和資源類上市公司的實際稅率越低。Zimmerman（1983）發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模與實際稅率正相關(guān)，尤其是石油類上市公司。Graham（1996）發(fā)現(xiàn)邊際稅率越高的公司發(fā)行的債券越多。Derashidand Zhang（2003）以馬來西亞上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)從總體上看規(guī)模并不影響企業(yè)的實際稅率，但受到產(chǎn)業(yè)政策支持的特定行業(yè)，大公司的實際稅率顯著較低。

目前已經(jīng)開始對政治關(guān)聯(lián)對企業(yè)納稅行為的研究，F(xiàn)isman（2001）對印尼上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，在蘇哈托在任時，其兒子經(jīng)營的公司能夠免除關(guān)稅負(fù)擔(dān)。Adhikari（2006）對馬來西亞一組企業(yè)10 年的實際稅率數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)有政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)顯然能夠獲得更優(yōu)惠的稅率。王昉（1999）發(fā)現(xiàn)我國上市公司所得稅的平均稅負(fù)約為16.67%，遠(yuǎn)低于當(dāng)時的33%的名義上稅率，其中的重要原因是地方政府巧立名目對“關(guān)系型”企業(yè)直接稅收減免或先征后返。吳文鋒、吳沖鋒和芮萌（2009）發(fā)現(xiàn)高管具有政府背景的公司在所得稅適用稅率和實際稅率方面都要低于高管沒有政府背景的公司。杜興強(qiáng)和曾泉（2012）發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵高管的參政議政降低了民營上市公司的實際稅率，且隨著參政議政級別的提高，實際稅率越低。但這些研究均只研究所得稅或關(guān)稅等一種稅，我國稅制中不僅包括所得稅，還包括增值稅、土地增值稅等流轉(zhuǎn)稅和行為稅。且在政治聯(lián)系方面大多數(shù)僅研究關(guān)鍵高管的政治聯(lián)系，并未涉及其他高管的政治聯(lián)系。

由于我國特殊的政治體制，應(yīng)將政治聯(lián)系劃分為政府官員類和代表委員類兩種方式，分別研究其對上市公司經(jīng)營活動的影響（杜興強(qiáng)，2009）。政府官員類政治關(guān)聯(lián)是官員脫離公職“下海經(jīng)商”、調(diào)離政府行政機(jī)關(guān)或在政府退休后進(jìn)入企業(yè)形成的，上市公司聘任前任或現(xiàn)任政府官員擔(dān)任企業(yè)高管首要目的是進(jìn)入管制行業(yè)，以獲取超額利潤；而獲得稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平并非其首要目的。且政府官員“調(diào)任”進(jìn)入上市公司擔(dān)任高管后，可能以多繳納稅收為基礎(chǔ)實現(xiàn)晉升。而代表委員類政治關(guān)聯(lián)主要為民營企業(yè)家依靠快速健康發(fā)展后獲得的，要求企業(yè)經(jīng)營狀況良好并能持續(xù)為地方發(fā)展作出較大的貢獻(xiàn)，但鑒于上市公司在解決當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的貢獻(xiàn)，地方政府可能在保證稅源的前提下對這些上市公司一定的稅收減免，降低其稅收負(fù)擔(dān)。

因此，本文提出了如下假設(shè)：1.政府官員類政治聯(lián)系程度越高，上市公司實際稅收負(fù)擔(dān)越重。

2.代表委員類政治聯(lián)系程度越高，上市公司實際稅收負(fù)擔(dān)越輕。

二、研究設(shè)計與樣本選擇

（一）模型設(shè)定與變量定義

根據(jù)以上假設(shè)，本文設(shè)定如下多元回歸模型研究政治聯(lián)系不同方式與上市公司實際稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系：

模型（1）用以檢驗上市公司是否存在政府官員類政治聯(lián)系與實際稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系；模型（2）用以檢驗上市公司是否存在代表委員類政治聯(lián)系與實際稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系；模型（3）用以檢驗上市公司政府官員類政治聯(lián)系層級與實際稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系；模型（4）用以檢驗上市公司代表委員類政治聯(lián)系層級與實際稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系。上述模型各變量定義如下：

注：政府官員類個人職務(wù)（包括領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)和非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)）賦值標(biāo)準(zhǔn)為：（1）省部級（含省部級）以上正職：9；（2）省部級副職：8；（3）市、廳級正職：7；（4）市、廳級副職：6；（5）縣處級正職：5；（4）縣處級副職：4；（3）鄉(xiāng)科級正職：3；（2）鄉(xiāng)科級副職：2；（1）副科級以下：1。

政府官員類單位級別賦值標(biāo)準(zhǔn)為：（1）省部級（含省部級）以上：9；（2）副省部級：8；（3）正廳級：7；（4）副廳級：6；（5）正處級：5；（4）副處級：4；（3）正科級：3；（2）副科級：2；（1）副科級以下：1。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文研究對象為完整披露2008-2012 年年報的中小板上市公司，剔除了因各種原因不適合作為樣板進(jìn)行研究的上市公司，最終列入研究的上市公司共255 家，獲取了樣本1275 個。政治關(guān)聯(lián)等數(shù)據(jù)對上市公司年報中企業(yè)董事、監(jiān)事和高管信息盡心分析后獲得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。筆者首先使用EXCEL進(jìn)行數(shù)據(jù)的與處理，之后再使用spss17.0 進(jìn)行變量的描述性分析、相關(guān)分析和回歸分析。

三、實驗研究結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計

從描述性統(tǒng)計結(jié)果得出：（1）所有樣本的實際稅收負(fù)擔(dān)平均約為5%（即每百元營業(yè)收入當(dāng)年實際繳納五元稅費）左右，50%的樣本實際稅收負(fù)擔(dān)在1.94%至7.72%之間。（2）從政治關(guān)聯(lián)上看，36%的樣本存在政府官員類政治聯(lián)系，38%的樣本存在代表委員類政治聯(lián)系；政府官員類政治聯(lián)系最低值為0，最大值為72，代表委員類政治聯(lián)系最低值為0，最大值為6，說明上市公司高管政治聯(lián)系層級差距較大。（3）從成長性上看，所有樣本營業(yè)收入增長率平均值為22.08%，中位數(shù)為15.55%，50%的樣本增長率在0.60%至32.26%之間。（4）從規(guī)模上看，均值為20.92，中位數(shù)為20.84，最大值為18.84，最小值為24.19，標(biāo)準(zhǔn)差僅為0.82，說明研究對象的公司規(guī)模差別較小。（5）從資產(chǎn)負(fù)債率上看，平均值為40.34%，中位數(shù)為6.03%，最小值為1.78%，最大值為129.28%，50%的樣本在27.12%至53.56%之間，說明這些樣本財務(wù)狀況較健康。（6）從大專以上職工比例上看，平均值為40.34%，中位數(shù)為34.33%，最高值為99.60%，表明中小板上市公司中員工整體素質(zhì)普遍較高，從而為從事高科技行業(yè)提供了良好的人力資源保障。

（二）實證研究及結(jié)論

從相關(guān)分析上看的相關(guān)系數(shù)均小于0.5，方差膨脹系數(shù)均小于5（由于篇幅限制，在此無法提供，若有需要可以向作者索取），說明不存在多重共線性；D.W 值均在2 左右，說明不存在一屆序列相關(guān)性，可以使用多元線性回歸進(jìn)行分析。回歸分析結(jié)果見表3和4。

表3 和表4 分別為政府官員類和代表委員類政治聯(lián)系與公司實際稅收負(fù)擔(dān)的多元回歸分析結(jié)果。表3的結(jié)果顯示是否存在政府官員類政治聯(lián)系（SFGOV）、政府官員類政治聯(lián)系級別（GOVMAX）分別在1%和10%水平上與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著正相關(guān)，系數(shù)分別為0.960（P=0.006，t=2.768）和0.023（P=0.061，t=1.872），說明高管的政府官員類政治聯(lián)系確實提高了企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)，且政府官員類政治聯(lián)系層級越高，實際稅收負(fù)擔(dān)越重，假設(shè)1通過了統(tǒng)計檢驗。表4的結(jié)果顯示是否存在代表委員類政治聯(lián)系（SFDEL）在10%水平上與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著負(fù)相關(guān)，系數(shù)為-0.595（P=0.082，t=1.741）；代表委員政治聯(lián)系的層級（DELMAX）亦與實際稅收負(fù)擔(dān)負(fù)相關(guān)，系數(shù)為-0.132（P=0.130，t=-1.1514），說明高管的代表委員類政治聯(lián)系確實降低了企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)，且隨著代表委員類政治聯(lián)系層級的提高，實際稅收負(fù)擔(dān)越低，假設(shè)2 通過了統(tǒng)計檢驗。

在控制變量方面，四個模型的多元回歸結(jié)果基本一致，僅在t值和P值略有不同。公司成長性與實際稅收負(fù)擔(dān)正相關(guān)，但均未通過顯著性檢驗；公司的規(guī)模均在1%水平上實際稅收負(fù)擔(dān)顯著正相關(guān)，說明公司規(guī)模越大，實際稅收負(fù)擔(dān)越重。資產(chǎn)負(fù)債率均在10%水平上與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著負(fù)相關(guān)，說明企業(yè)財務(wù)越健康，實際稅收負(fù)擔(dān)越重。資本凈利率（ROA）在四個模型中均在1%水平上與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著正相關(guān)，說明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)，實際稅收負(fù)擔(dān)越重；政府補(bǔ)助率亦在1%水平上均與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著負(fù)相關(guān)，說明企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助越多，生產(chǎn)經(jīng)營活動越可能收到政府干預(yù)，從而承擔(dān)更多的稅收；大專以上職工的比率亦在1%水平上均與實際稅收負(fù)擔(dān)顯著正相關(guān)，說明企業(yè)員工素質(zhì)越高，可能企業(yè)獲利能力越強(qiáng)，每百元營業(yè)收入承擔(dān)的稅額越多。

基金項目：

本文為福建省社會科學(xué)規(guī)劃青年項目（2014C124）和福建省中青年教師教育科研項目（JB13473S）《市場化進(jìn)程，政治關(guān)聯(lián)與中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新關(guān)系的實證研究》階段性成果之一。

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稅收負(fù)擔(dān)范文第5篇

現(xiàn)階段中國對于金融企業(yè)稅負(fù)的研究大多集中在定性研究上，定量研究相對比較薄弱。本文以中國19942013年間上市的12家證券公司為研究對象，從理論和實證兩個角度來研究中國證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況，研究發(fā)現(xiàn)中國上市證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)自2008年以來有加重的趨勢，且實證檢驗發(fā)現(xiàn)上市證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的加重會降低企業(yè)經(jīng)營績效。

【關(guān)鍵詞】

金融企業(yè);稅收負(fù)擔(dān);平均實際稅率

金融業(yè)作為國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要組成部分以及國家服務(wù)貿(mào)易體系的核心，它的發(fā)展步伐將會影響到國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展軌跡，而稅收作為影響金融業(yè)發(fā)展的一個重要因素，稅收負(fù)擔(dān)水平的高低將直接影響到金融業(yè)的生存和發(fā)展，因此，金融稅負(fù)對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。

隨著中國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的研究越來越受到學(xué)者們的關(guān)注，王延明（2003）以19942001年中國上市公司為研究對象，采用平均實際所得稅稅率分析中國上市公司所得稅稅收負(fù)擔(dān)情況，研究發(fā)現(xiàn)，中國上市公司的平均實際所得稅稅率呈上升趨勢。但是由于金融企業(yè)數(shù)據(jù)缺失比較嚴(yán)重，所以該文獻(xiàn)在研究中剔除了金融企業(yè)，使得金融企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)并未得到體現(xiàn);張宗勇（2006）從理論和實證的角度分析中國商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀以及稅收負(fù)擔(dān)對中國商業(yè)銀行經(jīng)營績效的影響，研究發(fā)現(xiàn)，中國商業(yè)銀行總體稅收負(fù)擔(dān)過重，國有銀行的營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于所得稅稅收負(fù)擔(dān)且股份制銀行呈現(xiàn)兩稅并重的局面;稅收負(fù)擔(dān)對商業(yè)銀行的經(jīng)營績效具有顯著的負(fù)效應(yīng)。

本文選取中國19942013年間上市的證券公司為研究對象，運用定量分析方法，從平均實際稅率角度來分析中國上市證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀，并根據(jù)相關(guān)研究結(jié)果有針對性地提出優(yōu)化中國金融企業(yè)稅收制度的建議。由于數(shù)據(jù)的可獲得性，本文將采用Wilkie（1988）對平均實際稅率的定義，并綜合中國上市金融企業(yè)的實際情況，將中國上市證券企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)近似的采用以下公式計算：

平均實際稅率=企業(yè)所得稅+營業(yè)稅及附加稅前利潤+營業(yè)稅及附加（1）

本文數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易所網(wǎng)站以及Wind數(shù)據(jù)庫，在數(shù)據(jù)處理過程中，剔除了年度內(nèi)有缺失的數(shù)據(jù)以及實際稅率小于零的數(shù)據(jù)。下圖1即是中國上市證券企業(yè)1994-2013年的平均實際稅率的變化趨勢圖。

圖1中國上市證券企業(yè)平均實際稅率趨勢圖

從上圖可以看出，從19942013年，中國上市證券企業(yè)的平均實際稅率變化趨勢可分為三個階段，即19942002年，中國上市證券企業(yè)平均實際稅率呈上升趨勢;20022008年，中國上市證券企業(yè)平均實際稅率呈下降趨勢;20082013年，中國上市證券企業(yè)平均實際稅率呈上升趨勢。

由于在1997年以前中國上市證券企業(yè)只有兩家（即海通證券和宏源證券），基數(shù)小，所以平均值波動性會比較大，于是存在著1995年這樣的一個異常點。從2001年起，金融保險業(yè)的營業(yè)稅由8%分三年下調(diào)到5%，所以在2002年以后中國上市證券企業(yè)的平均實際稅率呈現(xiàn)出下降的趨勢;2008年新《企業(yè)所得稅法》的實施，使得企業(yè)法定名義所得稅稅率由33%降至25%，這在一定程度上減輕了上市證券企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，所以2007年和2008年之間中國上市證券企業(yè)的平均實際稅率有一定幅度的下降，但是從2008年以后，中國上市證券企業(yè)的平均實際稅率出現(xiàn)了上升的趨勢，而且在2013年時超過了30%。

在描述性統(tǒng)計的基礎(chǔ)上，本文還將利用回歸分析方法來研究稅負(fù)對于上市證券企業(yè)經(jīng)營績效的影響。本文選取凈利潤作為上市證券企業(yè)經(jīng)營績效的衡量指標(biāo)，以上市證券企業(yè)平均凈利潤和平均實際稅率為分析對象，以y（平均凈利潤自然對數(shù)）為被解釋變量，以x（平均實際稅率）為解釋變量，運用最小二乘法（OLS）進(jìn)行回歸，得到回歸方程如下：

y=15.632.58x

t=（6.433）（-1.223）（2）

從式（2）可以看出，回歸系數(shù)通過顯著性檢驗，說明平均實際稅率的變化會顯著地影響上市證券企業(yè)的凈利潤水平。而且結(jié)果顯示，平均實際稅率與上市證券企業(yè)的平均凈利潤呈反相關(guān)關(guān)系，即上市證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的加重會降低企業(yè)盈利能力。

綜合上述實證分析，可以形成以下結(jié)論：

1、雖然中國上市證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)在20022008年間有下降的趨勢，但是自2008年以后卻呈現(xiàn)出上升趨勢，且在2013年時平均實際稅率達(dá)到35%左右，這說明中國上市證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有逐漸加重的趨勢;

2、中國上市證券企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)經(jīng)營績效之間呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，即稅負(fù)的加重必然會導(dǎo)致上市證券企業(yè)凈利潤的下降，因此，稅收負(fù)擔(dān)是決定中國上市證券企業(yè)經(jīng)營績效的重要指標(biāo)。

基于金融行業(yè)對整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，針對中國證券行業(yè)目前稅負(fù)過重的事實，本文提出以下幾點建議：

1、設(shè)立相對獨立的證券稅種及稅制體系，建立完整、系統(tǒng)和健全的證券稅收制度。雖然中國當(dāng)前證券市場稅收政策目標(biāo)是多重的，但是政策工具（證券稅制）卻是單一的，隨著證券市場規(guī)模的日益擴(kuò)大，有必要建立相對獨立的證券稅種和稅制，實現(xiàn)證券市場政策工具的多元化。

2、消除對企業(yè)和股東個人股息紅利的重復(fù)征稅。本文認(rèn)為比較好的方法是采取抵免制，即當(dāng)股東個人收到股息或紅利、在計征個人所得稅時，應(yīng)扣除這筆股息或紅利在公司繳納企業(yè)所得稅時已支付的稅款。這既能保證國家財政收入，又能比較徹底地消除重復(fù)課稅。

參考文獻(xiàn)：