會計信息質(zhì)量謹慎性要求
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會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文第1篇
謹慎性要求在會計核算中的具體體現(xiàn)
（1）資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，謹慎性要求作為會計的一個重要要求，要求會計報告者向信息使用者盡可能提供出可能發(fā)生的風險損失信息，而資產(chǎn)減值信息是這些風險損失信息的主要構(gòu)成，所以，資產(chǎn)減值是謹慎性要求的基本體現(xiàn)。資產(chǎn)減值的范圍包括存貨、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等，資產(chǎn)的可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高來確定的。如果資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價值，則不做任何會計處理，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，則應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備。
一是存貨跌價準備。企業(yè)的存貨是按照歷史成本計價的，但在市場經(jīng)濟條件下，存貨存在著被更新、市價下跌、陳舊、毀損發(fā)霉等原因，會導(dǎo)致存貨可變凈值發(fā)生減少，此時，若仍以歷史成本計價，會虛夸資產(chǎn)，不符合謹慎性要求，此時則應(yīng)該提取存貨跌價準備，使存貨的價值得到真正的體現(xiàn)。
二是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)的減值。企業(yè)在資產(chǎn)負債日應(yīng)當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當按照可以回收金額低于賬面價值，計提減值準備。除因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)外，本部分其他資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提是資產(chǎn)存在減值跡象。對于商譽和無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。減值跡象主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業(yè)會計準則》可收回金額是由資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值，為避免企業(yè)利用這些資產(chǎn)的減值損失調(diào)節(jié)利潤，新準則還規(guī)定這些資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
三是金融資產(chǎn)的減值。在資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)當對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，對于存在大量性質(zhì)類且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當先將單項金融重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試，此處理更突顯謹慎性要求，單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)中組合中再進行減值測試。在金融資產(chǎn)中，特殊的是可供出售金融資產(chǎn)，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤必須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
四是遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅可抵扣暫時性差異所得額，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
五是消耗性生物資產(chǎn)的減值。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值的可回收金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值或可回收金額低于賬面價值的差額，計提消耗性生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，并計入當期損益。等減值因素消失后，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額進入當期損益。
（2）對或有事項的處理?；蛴惺马検侵高^去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)展或不發(fā)生才能決定的不確定事項。新《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)。但當或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。如果或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，需要在會計報表附注中加以披露，如果或有事項的結(jié)果不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，一般不需要在會計報表附注中加以披露，對或有資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)加以確認。如果或有事項的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，同時滿足負債確認條件，企業(yè)需要將其確認為負債，在會計核算中作為預(yù)計負債核算。如果不滿足確認條件，企業(yè)不需要加以確認，但是需要在會計報表附注中披露。顯然，企業(yè)對或有資產(chǎn)和或有負債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹慎性要求。
（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。2006年新《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，謹慎性要求在固定資產(chǎn)加速折舊的具體運用是雙倍余額低減法和年數(shù)總和法。在當今科技飛速發(fā)展，技術(shù)進步日新月異的大氛圍內(nèi)，在越來越多的技術(shù)行業(yè)領(lǐng)域里，固定資產(chǎn)的無形損耗引起的價值損失在不斷增加，此時與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式相符合的固定資產(chǎn)折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業(yè)選擇加速折舊法計提折舊，可以使固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產(chǎn)在有效使用年限中加快得到補償，從而促使企業(yè)取得緩交所得稅的財務(wù)利益，這就相當于取得了一筆無息貸款使企業(yè)有能力加快技術(shù)設(shè)備的更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展能力，增加企業(yè)的競爭力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價持續(xù)上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發(fā)生的貨幣時間價值損失，實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值補償和實物補償?shù)慕y(tǒng)一。而且從長遠來看，加速折舊法不會影響企業(yè)應(yīng)納的所得稅總額，企業(yè)可以迅速地對固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造而提高勞動生存率和盈利能力，進而提高國家的財政收入。
（4）收入的確認。企業(yè)的收入包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，此處謹慎性要求主要在銷售商品收入和勞務(wù)收入上體現(xiàn)。新《企業(yè)會計準則》中，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貸方；企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。只有這些條件同時滿足，才能確認為收入。否則即使貨物已經(jīng)發(fā)出或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認為收入。售后回購時，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的重要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債，售后租回也是如此，大多數(shù)情況下，屬于融資交易。再如在資產(chǎn)負債表日對提供勞務(wù)服務(wù)的收入結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)對于勞務(wù)收入確認和計量應(yīng)分不同的情況：如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計算確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)該按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當期費用； 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當期費用。
謹慎性要求的局限性
雖然運用謹慎性要求有諸多的有利面，但由于相關(guān)法規(guī)的約束以及運用謹慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹慎性要求在我國運用中具有相當大的局限性。比如在舊會計準則中允許使用的存貨發(fā)出計價中后進先出法，就經(jīng)常成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具和手段。
（1）謹慎性要求與其他會計信息質(zhì)量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關(guān)信息。要求會計信息準確、合理，對于資產(chǎn)負債既不高估也不低估，而且要求在選擇會計方法，加工和生成會計信息時，不考慮對特定利益集團的影響，而謹慎性要求在會計實務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯與可靠性要求客觀反應(yīng)相矛盾，在計提資產(chǎn)減值損失時，采用賬面價值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹慎性要求在選擇會計方法時，都是采用有益于投資者和債權(quán)者的會計方法，這與客觀性要求的中立性立場也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性，具體要求是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更；不同企業(yè)發(fā)生相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策。但是謹慎性允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是就會與可比性要求發(fā)生矛盾。比如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，不同企業(yè)的存貨，同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價，而當市價變動時，價值的計價又會在成本與市價間不停變換。再如對于同一的固定資產(chǎn)計提折舊時，有的企業(yè)采用雙倍余額遞減法，而有的企業(yè)采用年數(shù)總和法，諸如此類的問題，都會導(dǎo)致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業(yè)提供的企業(yè)會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹慎性要求充分披露企業(yè)的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關(guān)性要求的矛盾。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。而謹慎性要求的宗旨是不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債和費用，其結(jié)果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會計信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負債和費用加以確認，而降低了會計信息的相關(guān)性。如會計報表附注中要披露除極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)外的或有負債，而與之相關(guān)的或有資產(chǎn)卻只有在很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會計信息的相關(guān)性。
（2）謹慎性要求在實務(wù)操作中帶有主觀性。這致使會計信息要更多受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。我國企業(yè)在運用謹慎性要求時，經(jīng)常會出現(xiàn)過度謹慎性和謹慎性不足的問題，到現(xiàn)在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業(yè)會計準則》規(guī)定存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，而可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本，估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。這三個“估計”，任何一個脫離實際較大，可變現(xiàn)凈值就難以計算正確。又如，新準則要求“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會計人員進行判斷，由于謹慎性要求具有主觀隨意性和不可驗證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會計信息的真實性，使會計信息質(zhì)量失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹慎性要求調(diào)節(jié)利潤避免停牌的情況就時有出現(xiàn)。
（3）稅法對謹慎性要求的制約。稅法與會計制度對于謹慎性要求理解的不一致致使應(yīng)稅所得與會計利潤之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩(wěn)步增長，時間上，稅法提前確認收入、資產(chǎn)，推遲確認費用、負債，金額上，多計收入、資產(chǎn)，少計負債和費用，而且確認不確定事項時，只有對增加國家財政有利的情況下才予以認可。而會計制度的謹慎性要求是提前確認費用和負債，推遲確認收入或資產(chǎn)，少計收入，多計費用，而且會計上謹慎性要求很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，所確認的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據(jù)，難以取信于稅務(wù)部門，因此，稅法對于資產(chǎn)減值損失及預(yù)計負債都會不予認可，這就使應(yīng)稅所得往往大于會計利潤，從而致使謹慎性要求的運用受到制約。
謹慎性要求的改進建議
（1）合理確定各項會計信息質(zhì)量要求的優(yōu)先使用順序，對沖突情況予以充分披露。在眾多條會計信息質(zhì)量要求中，真實可靠性應(yīng)居于首要位置。謹慎性要求必須在維護真實可靠性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用，當謹慎性要求與相關(guān)性、可比性要求及其它會計信息質(zhì)量要求相沖突時，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的不確定性程度而考慮這些要求的優(yōu)先使用狀況，當不確定性程度較高時，優(yōu)先使用謹慎性要求，當不確定程度較低時，則相反。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境是有所不同，謹慎性要求的應(yīng)用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會計信息披露中充分說明謹慎性要求的應(yīng)用時間、范圍和程序，揭示與其他會計要求沖突對企業(yè)資產(chǎn)負債表利潤表等報表的影響，防止沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。
（2）通過會計準則和制度的制定，增加謹慎性要求的可操作性。在適度謹慎的會計實務(wù)中，可以對謹慎性要求的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性。從2006年新《企業(yè)會計準則》中看，像加速折舊法這樣體現(xiàn)謹慎性要求的具體方法的操作性是比較強的，這樣也就有效預(yù)防了謹慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行計提減值準備時，可變現(xiàn)凈值難已確定，所以在資產(chǎn)計提減值準備時，準則上還應(yīng)該多加些限制條件，這個方面可以借鑒國外會計理論上的方法，例如美國對存貨應(yīng)用“成本與市價孰低法”時要有兩個前提：預(yù)期銷售價格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規(guī)定了存貨市價只能在一個有上下限度范圍內(nèi)運用。這些都限制了存貨跌價準備的計提，增強了可操作性。
（3）縮小稅收政策與會計政策的差異。為較好地解決企業(yè)實施謹慎性要求的后顧之憂，在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，財政部門與稅務(wù)部門應(yīng)該進行必要充分的討論和協(xié)商，適當縮小稅收政策與會計政策上的差異。稅法規(guī)定的繳稅口徑應(yīng)充分考慮會計法律法規(guī)的謹慎性會計處理所涉及的收入、成本和損失，進行一個通盤考慮后，確認一個認可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師確定后允許在稅前列支，并適當增加財務(wù)報表附注，添加一些不依創(chuàng)附于財務(wù)報表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會計政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會計政策的差異，才能更好地促進謹慎性要求的正確運用，進而提高會計信息質(zhì)量。
謹慎適度地引入公允價值是會計計量新的發(fā)展趨勢
公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2006年《企業(yè)會計準則》中謹慎適度地引入了公允價值，體現(xiàn)了會計計量的一個新的發(fā)展趨勢。
會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文第2篇
關(guān)鍵詞：會計理論 哲學思想 會計信息質(zhì)量特征
會計信息質(zhì)量特征是會計活動為達到既定目標而對會計信息進行的約束（吳水澎，2000）。FASB、IASC和ASB等都是以財務(wù)會計概念框架的形式對會計信息質(zhì)量特征進行規(guī)范的，而我國尚未建立清晰的財務(wù)會計概念框架。目前，會計理論界已認識到組建財務(wù)會計概念框架和繼續(xù)加強會計信息質(zhì)量特征體系建設(shè)的重要性與緊迫性。葛家澍教授于2003年對國外及AICS的會計信息質(zhì)量特征進行了比較與評述，并建立了相應(yīng)質(zhì)量特征結(jié)構(gòu)。針對我國會計信息質(zhì)量特征體系的建設(shè)，相關(guān)學者均采用了層次明晰的結(jié)構(gòu)圖，但在結(jié)合哲學思想解釋質(zhì)量特征體系方面的研究較少。本文在前人的基礎(chǔ)上運用辯證唯物主義的基本原理具體分析了質(zhì)量特征及其內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
一、會計信息質(zhì)量特征的哲學分析
（一）辯證唯物主義與會計信息質(zhì)量的可靠性特征
唯物主義把世界的本原歸結(jié)為物質(zhì)，主張物質(zhì)第一性，意識第二性，意識是物質(zhì)的產(chǎn)物。從無限多樣的物質(zhì)現(xiàn)象中抽象出物質(zhì)的共同本性，從哲學上進行了最高的概括，堅持了物質(zhì)的客觀實在性原則，堅持了能動的反映論和可知論。的物質(zhì)觀在會計中體現(xiàn)為可靠性的會計信息質(zhì)量特征。會計是一項復(fù)雜的社會實踐活動，它所反映和控制的對象是企業(yè)中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這些對象是物質(zhì)的，是客觀存在的，這就要求會計信息應(yīng)當符合客觀事實。因此，可靠性必然成為會計信息質(zhì)量的首要特征。在會計實務(wù)中，可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)進行會計核算，如實地反映符合確認和計量條件的各項會計要素和其他有關(guān)的信息，保證會計信息的真實可靠和內(nèi)容完整。
（二）辯證唯物主義與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可理解性特征
辯證唯物主義認為：認識的目的不僅在于認識活動本身，更在于指導(dǎo)實踐、改造世界。辯證唯物主義的認識論在會計中的體現(xiàn)是相關(guān)性和可理解性的會計信息質(zhì)量特征。會計信息是會計活動對經(jīng)濟交易或事項的反映，應(yīng)當為信息使用者的實踐活動服務(wù)即應(yīng)滿足使用者的需要。只有與信息使用者的需要相關(guān)且能被信息使用者所理解的會計信息才能滿足其需要。因此，相關(guān)性和可理解性應(yīng)當作為會計信息的質(zhì)量特征。在會計實務(wù)中，相關(guān)性要求企業(yè)報告的會計信息應(yīng)當與投資者等會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況進行評價或預(yù)測；可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于信息使用者理解和使用。
（三）辯證唯物主義與會計信息質(zhì)量的可比性特征
辯證唯物主義認為：靜止是物質(zhì)運動在一定條件下的穩(wěn)定狀態(tài)，即不顯著的運動。運動和靜止是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。靜止的意義在于，它是認識事物的起點，是運用形式邏輯的基礎(chǔ)。在相對靜止的狀態(tài)下，根據(jù)形式邏輯的要求，人們在同一思維過程中，不能既肯定某一事物是這個的同時又肯定它是那個，思想必須保持前后一致。因此，對本質(zhì)相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)采用相同的會計方法。此外，辯證唯物主義認為運動是絕對的、無條件的，這是運用辯證邏輯的基礎(chǔ)。根據(jù)辯證邏輯的要求，一切應(yīng)以時間、地點、條件為轉(zhuǎn)移，具體問題具體分析。因此，滿足會計信息的可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策，如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，可以變更會計政策。在會計實務(wù)中，可比性要求企業(yè)向信息使用者提供的會計信息應(yīng)當滿足以下兩個要求：一是同一企業(yè)不同時期的會計信息應(yīng)當相互可比；二是不同企業(yè)相同會計期間對外報告的會計信息應(yīng)當相互可比。
（四）辯證唯物主義與會計信息質(zhì)量的實質(zhì)重于形式特征
辯證唯物主義認為：內(nèi)容和形式是解釋事物內(nèi)在要素和這些要素的結(jié)構(gòu)表現(xiàn)方式之間關(guān)系的范疇。任何事物和現(xiàn)象都有內(nèi)容和形式兩個方面，是二者的統(tǒng)一體。兩者既相互區(qū)別又相互依存?！皟?nèi)容”決定“形式”，“形式”反作用于“內(nèi)容”。魏曉卓、吳君民（2010）指出“內(nèi)容”居于主要的、決定的地位，一個事物具有這樣或那樣的“形式”，歸根到底只能由“內(nèi)容”來說明，即“內(nèi)容重于形式”?！皩嵸|(zhì)”與“內(nèi)容”并無多大差別，二者在一定程度上均反映了事物本身所固有的，決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性。因此，會計信息應(yīng)具有實質(zhì)重于形式的特征。在會計實務(wù)中，實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量、記錄和報告，不應(yīng)當僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計核算。
（五）辯證唯物主義與會計信息質(zhì)量的重要性特征
辯證唯物主義認為：在復(fù)雜事物自身包含的多種矛盾中，各個矛盾的性質(zhì)、地位和作用不同。主要矛盾在諸多矛盾中處于支配地位，決定著事物的本質(zhì)。在構(gòu)成同一矛盾的兩個方面中，每一方面的性質(zhì)、地位和作用不同。矛盾的主要方面在矛盾中處于支配地位、發(fā)揮主導(dǎo)作用。事物的本質(zhì)和發(fā)展方向主要由矛盾的主要方面決定，所以人們在看待事物時，必須優(yōu)先抓住它們。因此，會計信息質(zhì)量應(yīng)具備重要性特征，即企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。在會計實務(wù)中，重要性要求企業(yè)對外報告的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。
（六）辯證唯物主義與會計信息質(zhì)量的謹慎性特征
辯證唯物主義認為：現(xiàn)實性與可能性是揭示事物的過去、現(xiàn)在和將來的相互關(guān)系的范疇，二者是對立統(tǒng)一的關(guān)系。現(xiàn)實性是指已經(jīng)產(chǎn)生出來的有內(nèi)在根據(jù)，合乎必然性的存在?？赡苄允鞘挛锇l(fā)展過程中所包含的預(yù)示事物發(fā)展前途的潛在趨勢。由于可能性具體分為可能性和不可能性、現(xiàn)實可能性和抽象可能性、好的可能性和壞的可能性。所以，人們應(yīng)立足現(xiàn)實，展望未來，在實踐中注意分析事物發(fā)展的各種可能，做好應(yīng)對不利情況的準備，爭取實現(xiàn)好的可能。這就要求企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不能高估資產(chǎn)或收益或低估負債或費用。因此謹慎性應(yīng)當作為會計信息的質(zhì)量特征。在會計實務(wù)中，謹慎性要求企業(yè)對經(jīng)濟交易或者事項進行會計確認、計量和報告等核算活動時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不能高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負債或者費用。當然，謹慎性也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，即企業(yè)不得故意低估資產(chǎn)或收益或者故意高估負債或者費用。
（七）辯證唯物主義與會計信息質(zhì)量的及時性特征
辯證唯物主義認為：運動是指宇宙中發(fā)生的一切變化和過程，是物質(zhì)的存在方式和根本屬性。時間是物質(zhì)運動的持續(xù)性、順序性，時間是一維的，即一去不復(fù)返，它總是朝著由過去、現(xiàn)在和將來的一個方向流逝。時間具有客觀性，即時間不依賴于人們的意識而客觀存在。時間的客觀性，要求做任何工作，都不能不考慮時間問題。信息使用者對會計信息的需要也是在時空中不斷變化的。所以，只有及時才能把握機會，滿足相關(guān)需要。因此，及時性應(yīng)當作為會計信息的質(zhì)量特征。在會計實務(wù)中，及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量、記錄和報告，會計核算活動不得提前或者延后。
二、會計信息質(zhì)量特征體系的哲學分析
（一）聯(lián)系規(guī)律與會計信息質(zhì)量特征體系
辯證唯物主義認為：聯(lián)系具有普遍性。其含義有三層：第一，內(nèi)部聯(lián)系，即任何事物內(nèi)部的不同部分和要素是相互聯(lián)系的。第二，外部聯(lián)系，即任何事物都不能孤立存在，都同其他事物處于一定的聯(lián)系之中。第三，整體聯(lián)系，即整個世界是相互聯(lián)系的統(tǒng)一整體。這種整體就是所謂的系統(tǒng)，即由相互聯(lián)系、相互作用的若干要素組成的具有穩(wěn)定結(jié)構(gòu)和特定功能的有機整體。整體性、結(jié)構(gòu)性、層次性和開放性是系統(tǒng)的基本特征?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》提出的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個質(zhì)量特征是相互聯(lián)系、相互作用的，從而應(yīng)當構(gòu)成一個有機整體――會計信息質(zhì)量特征體系。會計信息質(zhì)量特征體系也不是孤立存在的，是同會計目標處于一定的聯(lián)系之中的。
（二）會計信息質(zhì)量特征體系的具體聯(lián)系
會計的首要目標是提供對信息使用者的決策有用的會計信息。有用的會計信息應(yīng)當具備可靠性和相關(guān)性兩個特征；新會計準則結(jié)合目前的市場需求，對“決策有用觀”和“受托責任觀”兼收并用，強調(diào)會計信息質(zhì)量的主要特征是可靠性與相關(guān)性。次級質(zhì)量特征對主要質(zhì)量特征起著補充和完善的作用，尤其是處理某些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，可能會根據(jù)次級質(zhì)量要求來把握會計處理原則。
具體而言，謹慎性不是簡單機械的保守而是科學的中庸之道，它綜合考慮了各種可能性，從而使會計反映的經(jīng)濟交易或事項更加客觀真實，從而為會計信息質(zhì)量的可靠性提供了堅實的保障?，F(xiàn)象的本質(zhì)最能反映客觀存在的事實，在會計實務(wù)中堅持實質(zhì)重于形式的原則可以使會計反映的經(jīng)濟交易或事項更加客觀真實，從而為會計信息質(zhì)量的可靠性提供堅實的保障。
會計信息的縱向可比性有助于會計信息使用者根據(jù)過去的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，即提高會計信息的預(yù)測價值，從而滿足會計信息使用者的預(yù)測決策需要；會計信息的橫向可比性有助于會計信息使用者通過將本企業(yè)與行業(yè)中其他企業(yè)的比較，判斷企業(yè)的行業(yè)地位和評價企業(yè)的現(xiàn)有決策，即提高會計信息的反饋價值，從而滿足會計信息使用者的控制決策需要。因此，可比性為會計信息質(zhì)量的相關(guān)性提供了堅實的保障。此外，可比性原則不是簡單機械的、靜止的而是唯物辯證的，是運動的可比?？杀刃圆⒉灰蟾髌髽I(yè)均采用相同的會計方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實際情況選用適當?shù)臅嫹椒ǎ苑从痴鎸嵭詾橐罁?jù)；可比性并不意味著所選擇的會計核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。可比性原則可以使會計更加準確、真實地反映企業(yè)的實際情況，從而為會計信息質(zhì)量的可靠性提供堅實的保障。
及時性本身并不能使會計信息達到相關(guān)，但若信息不及時，則會計信息便與決策無關(guān)了。即使是客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會計信息使用者。重要性要求反映所有足以影響會計信息使用者的經(jīng)濟決策的會計信息，對次要的業(yè)務(wù)可以簡單反映，這有利于會計信息的清晰明了，從而加強所提供信息的相關(guān)性。可理解性是會計信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會計信息質(zhì)量的基本要求。可理解性是從會計信息使用者的角度考慮的，其要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)清晰明了，便于投資者、債權(quán)人等信息使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，滿足投資者等信息使用者的要求，實現(xiàn)會計的目標。
三、可靠性與相關(guān)性的對立統(tǒng)一關(guān)系
（一）正確認識可靠性與相關(guān)性的對立統(tǒng)一關(guān)系
辯證唯物主義認為：統(tǒng)一性和對立性是矛盾的兩種基本屬性或兩個方面。矛盾的統(tǒng)一性是指矛盾雙方相互依存、相互貫通的性質(zhì)和趨勢。矛盾的對立性是矛盾著的對立面之間相互區(qū)別、相互排斥、相互分離的性質(zhì)和趨勢。相關(guān)性和可靠性的統(tǒng)一性具體表現(xiàn)在：如果相關(guān)性失去可靠性，會對信息使用者起到誤導(dǎo)作用；如果信息可靠，卻不能滿足使用者制訂經(jīng)濟決策的需要，也會因不具備相關(guān)性而失去可靠性存在的意義，兩者相互依存，共同影響。相關(guān)性和可靠性的對立性具體表現(xiàn)在：首先，片面的提高相關(guān)性，必然降低信息的可靠性。因為相關(guān)性必須得非常及時，而過度強調(diào)及時性有時會使企業(yè)在尚未取得充分的可靠數(shù)據(jù)之前就進行了有關(guān)的會計處理，這樣會計核算的可靠性必然受到影響。此外，為提高信息的相關(guān)性而更換會計方法時，也會削弱信息的可靠性。其次，過分強調(diào)可靠性，可能會削弱相關(guān)性。大量可靠的數(shù)據(jù)信息的獲取可能需要較長的一段時間，這就有可能導(dǎo)致信息過時，而過時的信息是不能滿足使用者需求的，即這種信息缺乏相關(guān)性。
（二）正確處理可靠性與相關(guān)性的對立統(tǒng)一關(guān)系
辯證唯物主義認為，矛盾的同一性和斗爭性是對立統(tǒng)一關(guān)系。這個原理要求我們看待問題必須堅持“兩點論”，反對“一點論”；力求全面，避免片面。所以會計信息應(yīng)兼顧可靠性和相關(guān)性兩個主要質(zhì)量特征。由于每個矛盾都具有不同于其他矛盾的特殊性，所以把握事物，就是要如實地分析、把握其特殊性，對癥下藥、區(qū)別對待，具體問題具體分析是該原理的運用，因此，應(yīng)當在具體的操作層面上考慮可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題，即針對具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，綜合考慮具體的環(huán)境、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及相應(yīng)信息使用者的要求，從而對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡做出判斷。此外，辯證唯物主義認為，度是保持物質(zhì)的穩(wěn)定性的數(shù)量界限，即事物的限度、幅度和范圍。度這一哲學范疇啟示我們，在實踐活動中、在處理問題時，要掌握適度原則，防止“過”和“不及”。因此，應(yīng)把握住相關(guān)性和可靠性兩者涵義的“相對性”，即應(yīng)當清楚信息使用者對二者所要求的“度”。在適度的范圍內(nèi)“厚此薄彼”，即：提高某一質(zhì)量的同時保證被削弱的另一質(zhì)量在信息使用者可接受的范圍內(nèi)。只有這樣才能提高會計信息質(zhì)量，從而更好地滿足信息使用者的需求。
四、結(jié)論
通過以上分析可知，會計信息質(zhì)量特征作為會計理論的重要組成部分普遍滲透著哲學思想。本文認為，《企業(yè)會計準則――基本準則》提出的八個質(zhì)量特征是相互聯(lián)系、相互作用的，從而構(gòu)成一個有機整體――會計信息質(zhì)量特征體系。體系中各特征處于不同的地位，具有不同的作用，并且具有主次邏輯關(guān)系。
具體而言，可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量的主要特征；可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量特征，是對主要質(zhì)量特征的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則；可理解性是會計信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對所有會計信息質(zhì)量的基本要求。可理解性是站在會計信息使用者的角度看，其要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，便于投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者理解和使用。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。
可靠性與相關(guān)性是對立統(tǒng)一的關(guān)系，首先，應(yīng)當在具體的操作層面上考慮可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡問題，即針對具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，綜合考慮具體的環(huán)境、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及相應(yīng)信息使用者的要求，從而對可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡做出判斷。其次，應(yīng)理解二者涵義的“相對性”，明確信息使用者所要求的“度”，在適度的范圍內(nèi)“厚此薄彼”。X
參考文獻：
1.吳水澎.中國會計理論研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000.
會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文第3篇
摘 要：目前，我國會計信息造假的現(xiàn)象引發(fā)了社會各方對公司所披露會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會計信息質(zhì)量低下、會計信息失真的局面并沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，會計信息質(zhì)量低下的一個重要原因是企業(yè)誠信原則的缺失。本文正是在這個現(xiàn)實背景下，對誠信原則與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系展開研究。
關(guān)鍵詞：誠信原則；會計信息質(zhì)量；關(guān)系
1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵
1.1會計信息質(zhì)量的定義
根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)該滿足的最基本的要求，是企業(yè)提供給會計信息使用者的會計信息應(yīng)該具備的基本特點。2001年葛家澍撰寫的《財務(wù)會計的目的與信息質(zhì)量》中闡述道“會計信息質(zhì)量是滿足企業(yè)利益相關(guān)者等會計信息使用者的最低要求，如果不能滿足會計信息的最低要求，企業(yè)所披露的會計信息是不合格的”。前文已經(jīng)指出了會計信息質(zhì)量的重要性，其關(guān)系到眾多會計信息使用者的利益。不合格的會計信息會干擾監(jiān)管層對企業(yè)日常經(jīng)營的合法及合規(guī)性監(jiān)管，會誤導(dǎo)使用會計信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風險，同時也會不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
1.2會計信息的基本特征
本文主要介紹會計信息幾個不宜理解的特征：
第一，相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)在披露會計信息時應(yīng)該考慮信息使用者的需求，使會計信息與會計信息使用者的決策相關(guān)。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求充分詮釋了會計信息質(zhì)量預(yù)測價值、反饋價值的職能。預(yù)測價值，是指會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可以便于企業(yè)的利益相關(guān)者通過現(xiàn)有的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況；反饋價值是指會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可以幫助會計信息的使用者通過會計信息了解企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況。
第二，實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是會計記賬規(guī)則中重要的原則，同樣也是會計信息質(zhì)量的重要特征。實質(zhì)重于形式，是指企業(yè)的會計處理必須以業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，而不局限在法律依。雖然企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式一致，但是一些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生的過程中會出現(xiàn)兩者不一致的情況。比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，從法律形式上來看其應(yīng)當作為負債進行確認、計量和報告，但由于其經(jīng)濟實質(zhì)滿足所有者權(quán)益的確認條件。此時，當法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)不一致時，應(yīng)該遵循實質(zhì)重于形式的要求將企業(yè)發(fā)行永續(xù)債作為所有者權(quán)益科目進行確認、計量和報告。
第三，謹慎性。謹慎性是指企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)該保持謹慎的態(tài)度，應(yīng)當考慮企業(yè)可能面對的潛在的經(jīng)營風險。在進行資產(chǎn)科目及收益類的科目處理時，不能過高估值；在進行負債類及費用類科目時，不能過低估值。例如，企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)明顯的壞賬時，應(yīng)當及時計提壞賬準備，對于固定資產(chǎn)項，應(yīng)該嚴格按照折舊規(guī)則進行折舊。如果在此類項目的會計處理中沒有遵循謹慎性要求就會導(dǎo)致資產(chǎn)高估，這會降低會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的參考價值。因此，謹慎性要求企業(yè)在面臨不確定性的外部環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境時，應(yīng)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，進行會計處理時應(yīng)保持謹慎的態(tài)度。
2誠信原則對信息質(zhì)量的影響
會計誠信作為會計所必需的重要品質(zhì)，在保障企業(yè)會計信息質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，對于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也有著重要的影響。如果企業(yè)會計缺乏誠信原則，對于金融市場的穩(wěn)定發(fā)展都會產(chǎn)生很大的消極作用。企業(yè)缺乏誠信原則，不僅會影響到市場的健康發(fā)展，也會對自身發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業(yè)由于披露的信息質(zhì)量缺乏保障，企業(yè)難以獲得投資者和金融機構(gòu)的信任，對于自身發(fā)展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會主義市場經(jīng)濟，市場發(fā)展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內(nèi)在要求是一致的， 然而由于在市場經(jīng)濟中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，很多企業(yè)都未能很好的履行這些原則，會計誠信原則缺失的現(xiàn)象較為嚴重，而會計誠信原則缺失會導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象。會計信息失真是指在違背了客觀的真實性原則情況下，形成與提供的會計信息不能準確地反映會計主體真實可靠的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣可能導(dǎo)致信息使用者的錯誤決策而造成經(jīng)濟損失。因此，如果會計從業(yè)環(huán)境較差、會計行為人道德品質(zhì)不高，缺乏會計誠信原則，必然會導(dǎo)致不道德的會計行為發(fā)生。而與會計誠信原則缺失密切相關(guān)的不道德會計行為所帶來的直接后果就是會計信息的嚴重失真。失真的會計信息不僅使會計行業(yè)陷入嚴重的誠信危機，而且還影響到社會的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。
3導(dǎo)致會計信息失真的原因
從所執(zhí)行的準則制度和程序方法而言，在會計信息的加工過程中會產(chǎn)生會計信息與客觀經(jīng)濟活動結(jié)合程度的影響。從會計從業(yè)人員的角度分析，由于不同的會計從業(yè)人員有不同的技術(shù)水平和道德水準，這就決定了其對會計信息真實性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。真實性是會計信息的生命，沒有真實性，會計信息的決策有用性就會削弱，嚴重的還會危害社會和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關(guān)利益。
3.1誠信原則匱乏，由利益驅(qū)動誘發(fā)造假行為
由于上市公司的會計失真行為影響較大，所以本文所分析的企業(yè)會計信息失真行為主要以上市公司為主。對于上市公司而言，如果提供虛假會計信息的成本小于收益，那么上市公司將進行會計造假，而上市公司因會計造假而承擔的風險成本取決于市場環(huán)境，假如沒有相關(guān)的會計信息監(jiān)管者，并且會計信息的使用者不能識別出會計信息的真?zhèn)?，那么作為企業(yè)的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會做出提供虛假會計信息的決定，只有作為會計信息質(zhì)檢員的審計師和作為會計準則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實證明，市場環(huán)境給上市公司在會計信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運，會不擇手段地粉飾業(yè)績，進行利潤操縱，提供失真的會計信息。
3.2會計事務(wù)所缺乏誠信原則，未能對企業(yè)會計信息嚴格審查
對于注冊會計師來說，作為獨立的第三方會計師事務(wù)所等社會中介組織，主要通過審計鑒證來對上市公司進行監(jiān)督。他們可以服務(wù)于市場中的任何機構(gòu)，他們可以站在政府部門這邊，作為會計信息質(zhì)量的監(jiān)督者，對上市公司的會計信息進行嚴格的審查鑒定并出具公正的審計報告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長期合作與高額的審計服務(wù)費，審計時睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務(wù)取決于其獲得的審計舞弊的相關(guān)收益和被監(jiān)管部門懲罰的成本之間權(quán)衡的結(jié)果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊會計師將會選擇同上市公司一起造假。通常為了節(jié)約成本，保持充分的利潤空間，會計師在審計過程中很容易就簡化程序，甚至放棄‘謹慎性’這一會計師最基本的職業(yè)操守。在東方電子公司財務(wù)造假案例中，其外部審計機構(gòu)――乾聚會計師事務(wù)所就是一大幫兇。據(jù)了解，乾聚事務(wù)所通過連續(xù)四五年為東方電子審計財務(wù)報告，僅審計費用就獲得240萬元，在這個巨大利益的驅(qū)使下，注冊會計師很輕易地就將獨立性拋在腦后了――這也正是東方電子公司一系列虛假財務(wù)報告能夠出籠的根本原因。
3.3會計人員綜合素質(zhì)較低
就我國目前企業(yè)會計的整體水平而言，企業(yè)會計的綜合素質(zhì)不高。部分會計人員在進行會計工作時，不能堅持誠信原則和會計職業(yè)道德，為了自身利益，進行會計信息作假。除此之外，還存在一些會計人員在面對領(lǐng)導(dǎo)偽造企業(yè)會計數(shù)據(jù)的指令時，不敢進行反抗，最后成為會計信息作假的幫兇。上述的這些行為都會帶來企業(yè)會計信息失真的后果。可見會計人員的綜合素質(zhì)不高是會計信息失真、誠信問題產(chǎn)生的原因之一。
4塑造會計誠信原則，保障會計信息質(zhì)量的措施
4.1加強證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度
加強證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度。信息披露的監(jiān)管不力是造成我國上市公司會計信息披露不規(guī)范的一個重要原因。鑒于此，證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門委員會，對于某些典型行業(yè)的關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)要與同行業(yè)進行分析對比，具體的做法是借鑒當前流行的績效評估的做法，咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，對一些典型的行業(yè)建立一套可行的財務(wù)指標分析體系，對財務(wù)指標異常的上市公司要求相關(guān)方面做出合理的解釋并進行重點抽查，不要過分依賴于注冊會計師審計，除對有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進行針對性的查處以外，還應(yīng)就上市公司年報設(shè)立正常的抽查復(fù)審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊會計師行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量抽查，證監(jiān)會還應(yīng)及時修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。
4.2加強會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德的培訓(xùn)
會計師事務(wù)所應(yīng)該加強對執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。會計師事務(wù)所應(yīng)積極主動地組織執(zhí)業(yè)人員參與關(guān)于注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德的講座，向其宣傳職業(yè)道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業(yè)道德的后果，將職業(yè)道德意識傳達給所有執(zhí)業(yè)人員，并且促使他們將這種意識貫穿于自己的審計工作之中。職業(yè)道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會計師事務(wù)所可以將職業(yè)道德與審計質(zhì)量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業(yè)道德，達到提高審計質(zhì)量的目的。
4.3提高計人員的職業(yè)道德素質(zhì)
誠信原則指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準則。會計人員保障企業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)必須通過培訓(xùn)，來提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)可以建立會計誠信教育機制， 培育會計人員“ 以誠實守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會計工作中，要強化他們對會計工作重要性的認識，使他們在工作中能自覺的以“ 不作假賬”為道德準繩， 以《會計法》為行為準則， 從而提高會計信息的質(zhì)量。
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會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文第4篇
一、現(xiàn)代企業(yè)會計制度探析
現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ),以完善的企業(yè)法人制度為主體,以有限責任制度為核心,以公司企業(yè)為主要形式,以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業(yè)制度。為了更好的建立現(xiàn)代企業(yè)制度,2006年2月15日財政部頒布了既適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟需要,又與國際慣例趨同的,涵蓋各類企業(yè)(小企業(yè)除外)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的新會計準則體系。新會計準則體系包括《企業(yè)會計準則—基本準則》(自2007年1月1日起施行)、《企業(yè)會計準則第1號—存貨》等38項具體準則和應(yīng)用指南三個部分。在新會計準則體系中,對基本準則和16項原有具體準則進行了修訂,新增了22項具體準則。
(一)會計目標
財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者包括投資者,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門和社會公眾。如果國家是投資者,債權(quán)人,那么國家也和其他投資者,債權(quán)人一樣,從企業(yè)提供的財務(wù)報告中了解與企業(yè)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息,并作為決策的基礎(chǔ)。
(二)會計信息質(zhì)量要求
1、可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
2、相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3、可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用。鑒于會計信息是一種專業(yè)性較強的信息產(chǎn)品,因此,在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時,還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計核算方面的知識,并且愿意付出努力去研究這些信息。
4、可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。具體包括同一企業(yè)不同時期可比和.不同企業(yè)相同會計期間可比。
5、實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
6、重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。如果將企業(yè)會計信息中的某一項內(nèi)容省略或者錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策,則該項內(nèi)容就具有重要性。
7、謹慎性。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
8、及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告,不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟決策,因此具有時效性。
(三)會計計量要求
現(xiàn)在企業(yè)會計制度有5種會計計量方法,包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值、未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值,由于篇幅有限,不在一一細述。
(四)會計報告
又稱財務(wù)會計報告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量等會計信息的文件,包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。
二、現(xiàn)代企業(yè)會計管理模式
會計管理模式從一定程度上講是會計模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。
(一)建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會計制度的財務(wù)會計管理體制
由于現(xiàn)代企業(yè)集團化跨地區(qū)經(jīng)營的特點,企業(yè)總機構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機構(gòu)之間的財務(wù)管理關(guān)系,處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。
1、強化財務(wù)監(jiān)管。財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心,因此必須保證財務(wù)管理的權(quán)威地位,財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置要科學,財務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一,執(zhí)行要有剛性,檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心,以便有效融通資金和加強監(jiān)控。實行公司內(nèi)部財務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),提高財務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。比如當前集團企業(yè)實施的“收支兩條線”資金集中管理模式,極大地推動了企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)管理與控制制度特別是預(yù)算管理制度的建立和貫徹落實。
2、集中財權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán),投資權(quán)、收益分配權(quán)、財務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機構(gòu),各分支機構(gòu)只有經(jīng)營權(quán),實現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變,同時,縮小管理半徑,盡量少設(shè)三級或以下的分公司,減少管理層次,適當集中財權(quán),實現(xiàn)有效監(jiān)控。比如富士康集團分別設(shè)立事業(yè)部經(jīng)管部門和全球賬務(wù)處理中心,事業(yè)部經(jīng)管部門負責各項會計業(yè)務(wù)的審核,而全球賬務(wù)中心直接向集團總部回報,負責各項會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,將會計核算與會計監(jiān)督兩大功能有效的進行拆分,加強了會計內(nèi)部控制體系,減少了人為因素影響,提高了財務(wù)報告的信息質(zhì)量。
(二)會計管理模式探析
建立和完善企業(yè)會計管理體制,必須體現(xiàn)出先進、合理、高效的原則,使會計管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會計管理大致有三種模式。
1、分散型管理會計人員和會計業(yè)務(wù)由各責任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會計人員在核算第一線。其優(yōu)點是有利于會計人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運行狀況,對責任單位的會計人員參與企業(yè)管理,堅持會計核算的相關(guān)原則提供了有利條件。缺點是容易口徑不一、重復(fù)遺漏,需要著力協(xié)調(diào)。
2、交叉型管理
會計人員由責任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理,會計業(yè)務(wù)由企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理,類似于矩陣型管理。其優(yōu)點是有利于會計人員參與企業(yè)經(jīng)營與管理,了解企業(yè)最新財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;有利于發(fā)揮會計職能和作用,嚴格執(zhí)行公司的財務(wù)制度和相關(guān)政策。缺點是管理體制上的這種交叉模式,容易造成既管又不管的局面,往往出現(xiàn)對已有利的就管,有矛盾和困難時就互相推諉,易造成工作混亂。
3、統(tǒng)一型管理
會計人員和會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一由企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。其優(yōu)點是這種模式能有效地發(fā)揮會計職能和作用。它的特點是各責任單位核算機構(gòu)是企業(yè)會計部門的一個組成部分,作為會計部門的派出機構(gòu),為各責任單位服務(wù),同時執(zhí)行好會計職能。缺點是不利于全面掌握企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果,不利于會計人員參與企業(yè)經(jīng)營管理的決策,被責任單位排除在企業(yè)經(jīng)營管理之外。
(三)會計管理的發(fā)展趨勢
知識經(jīng)濟會計模式是一種以決策有用與經(jīng)營責任為會計目標的、多種計量屬性并存的、多種確認制度同時存在的會計模式;知識經(jīng)濟會計模式的實現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對現(xiàn)有的會計模式進行改造。
1、會計管理重視人本管理
在市場經(jīng)濟條件下,市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平之間的競爭,而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理,是管理之根本。會計管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理,培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才,加強會計人員職業(yè)道德教育;另一方面,還要重視會計人才的管理,培養(yǎng)競爭性的會計人才,提高會計人員專業(yè)能力,并創(chuàng)造條件調(diào)動這些人才的積極性和創(chuàng)造性。比如會計人員的年度繼續(xù)教育,企業(yè)應(yīng)積極給與資金等方面的支持,組織會計人員參加。
2、會計管理重視內(nèi)部管理
企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,需要重視內(nèi)部管理,要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標,建立企業(yè)會計管理系統(tǒng),滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟機制的需要。企業(yè)會計管理系統(tǒng),包括開展會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作,以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理,比如會計部門組織架構(gòu)的設(shè)置,應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點,使會計人員能夠全面參與企業(yè)經(jīng)營管理,會計部門能夠掌握企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的完整信息。
3、注重會計信息的相關(guān)性
由于知識型企業(yè)充滿風險,信息使用者將更加關(guān)注企業(yè)的未來信息。因此,需要增加報表披露的次數(shù),縮短公布報表的時間間隔,如提供季報、旬報、周報等,以保證信息的及時性。會計信息的相關(guān)性成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素,信息用戶可據(jù)此評價信息風險,調(diào)整其經(jīng)濟決策。比如企業(yè)實施的五年戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃,年度預(yù)算,季度預(yù)測,月度滾動預(yù)測等,加強了會計信息的相關(guān)性,提高了會計信息質(zhì)量。
會計信息質(zhì)量謹慎性要求范文第5篇
一、謹慎性原則基本理論
會計信息質(zhì)量特征是會計目標和實現(xiàn)會計目標之間的“橋梁”。一般而言，會計信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性?？煽啃园陀^性、中立性與可驗證性三項內(nèi)容。將相關(guān)性放在首位，主要是為了體現(xiàn)會計目標的第二個層次即“決策有用觀”；而把可靠性放在首位，則主要突出會計目標的第一個層次即“受托責任觀”。（圖1）
（一）謹慎性原則。謹慎性原則亦稱穩(wěn)健原則，是指在會計核算中，企業(yè)在不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時要求保持必要的謹慎，不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當加以合理估計。企業(yè)經(jīng)營存在經(jīng)營風險，實施謹慎性原則，對存在風險加以合理估計，就能在風險發(fā)生之前化解，并對防范風險其預(yù)警作用，有利于保護所有者和債權(quán)人的利益。提高企業(yè)在市場上的競爭能力，防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴大利潤的現(xiàn)象發(fā)生，能為各方提供更加真實可靠的會計信息。
從謹慎性原則的運用來看，擴大謹慎性原則的使用范圍，有利于進一步擠去資產(chǎn)和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息；有利于企業(yè)作出準確的經(jīng)營決策，提高在市場上的競爭力；有利于保護債權(quán)人和小股東的利益。謹慎性原則在我國會計規(guī)范體系中得到了進一步的體現(xiàn)，但鑒于我國企業(yè)會計信息曾一度嚴重失真的現(xiàn)狀，正確運用謹慎性原則，成為當前貫徹實施現(xiàn)行會計準則和企業(yè)會計制度的備受關(guān)注的因素。
（二）謹慎性原則與會計信息質(zhì)量特征的關(guān)系。要討論謹慎性原則，則必須關(guān)注會計信息質(zhì)量特征。我國會計改革已經(jīng)進入到財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建階段，與此框架相關(guān)聯(lián)的則是會計信息質(zhì)量特征，是框架構(gòu)建的目標所在。因此，討論謹慎性原則在會計信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用（關(guān)系）是有意義的。在我國，謹慎性原則對其他會計信息質(zhì)量特征具有內(nèi)在的影響力，因此具有重要的地位。弄清這些關(guān)系，對指導(dǎo)會計實踐（如本文隨后要討論的公路施工企業(yè)會計實務(wù)）非常有幫助。
第一、直接影響“有用性”這一總體特征。有用性體現(xiàn)了會計的目標，是會計得以存在的最基本條件。只有適度地應(yīng)用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質(zhì)，才能充分保證會計信息的有用性。運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。謹慎性原則通過以下方式影響會計信息的有用性。一是對相關(guān)性的影響；二是可靠性的影響。
第二、謹慎性原則主要通過對真實性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、及時性的主要特征和權(quán)責發(fā)生制、實際交易原則等總體要求，提出制約性的束縛，而發(fā)揮其獨特的影響。
1、最典型的例子，就是謹慎性原則導(dǎo)致在2006年新會計準則最終拋棄了歷史成本原則。歷史成本原則要求“各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得時的實際成本計價”。在物價發(fā)生變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。但在謹慎性原則下，存貨可以采用成本與市價孰低法計價，這是對歷史成本原則的約束。因為如果成本與市價孰低法中的市價是指重置成本，當重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計價，這顯然使歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)。同時，當企業(yè)接受捐贈、投資、盤盈固定資產(chǎn)時，需要對這些資產(chǎn)估價入賬，從謹慎性原則出發(fā)，對資產(chǎn)評估價值寧低勿高，因而以低估價入賬，就不能真實地反映固定資產(chǎn)的歷史成本。正是謹慎性原則的作用，使歷史成本原則暫時退出了會計信息質(zhì)量特征體系。
2、對真實性原則的制約。真實性原則就是會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而謹慎性原則要求在會計實務(wù)中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費用，這明顯對真實性原則產(chǎn)生了制約作用。同時，成本與市價孰低法中的市價確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含一定的難以辨認的方觀因素，直接威脅會計信息的如實反映。此外，謹慎性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動達到既定目標，從而對出資方、政府公共管理方的會計信息有用性得到了保障。
3、對權(quán)責發(fā)生制總要求的反作用。權(quán)責發(fā)生制要求“凡屬本期已實現(xiàn)的收入或應(yīng)負擔的費用，不論本期是否收付，均應(yīng)計入本期的收入或費用”，它強調(diào)的是確認收入、費用發(fā)生的時間及其歸屬；而謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益，這顯然制約了“不是本期發(fā)生的費用均不得計入本期”的權(quán)責發(fā)生制要求。謹慎性原則體現(xiàn)的則是，盡可能在當期確認可能的損失、費用，滯后確認或不確認可能的收益，這種核算方式必然會影響到企業(yè)利潤的正常計算。
4、對可比性、一致性原則的制約?？杀刃浴⒁恢滦栽瓌t要求，會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比，會計處理方法前后各期應(yīng)當保持一致，并且不得隨意變更。但謹慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況變化改變會計核算的口徑和方法，因而會對可比性原則和一致性原則產(chǎn)生制約。如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價；同一品類不同時期的存貨，隨著市價波動，其計價基礎(chǔ)不斷改變；當本期成本高于市價時，按市價計價，當下一期市價高于成本時，又按成本計價。又如根據(jù)謹慎性原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞賬準備金計提方法。所有這些都制約了會計一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標準，失去了會計信息的可比性。
二、謹慎性原則在公路施工企業(yè)會計實務(wù)中的運用
（一）公路施工企業(yè)會計核算環(huán)境介紹。公路施工企業(yè)受計劃經(jīng)濟的影響很深，是由于它涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，屬國家重點調(diào)控的領(lǐng)域；其會計核算具有自身的特色：
第一、公路施工企業(yè)會計核算的適用。上世紀九十年代以來，我國公路施工企業(yè)的會計核算依據(jù)發(fā)生過多次的變化。一是1981年1990年修訂的《國營施工企業(yè)會計制度》，適用于獨立核算的國營施工企業(yè)及其所屬內(nèi)部獨立核算單位。在計劃經(jīng)濟和行業(yè)會計制度的背景下，盡量體現(xiàn)了施工業(yè)務(wù)的特色。但該制度基本未能涉及現(xiàn)代會計核算的理念，僅僅作為一種簿記要求來體現(xiàn)；二是1992年的《施工企業(yè)會計制度》，適用于中華人民共和國境內(nèi)的所有施工企業(yè)。第一次打破了體制的界限，并與同期的企業(yè)會計準則遙相呼應(yīng)，體現(xiàn)了謹慎性原則的要求；三是2000年底的《企業(yè)會計制度》，“除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度?！薄镀髽I(yè)會計制度》雖然拋棄了行業(yè)差別，統(tǒng)一了核算口徑，體現(xiàn)了包括謹慎性要求在內(nèi)的所有會計信息質(zhì)量特征。但實際上對施工企業(yè)會計核算的影響很小，多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用《施工企業(yè)會計制度》。這就導(dǎo)致了《施工企業(yè)會計核算辦法》的出臺；四是2003年的《施工企業(yè)會計核算辦法》，在原先執(zhí)行《施工企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)中實行?！妒┕て髽I(yè)會計核算辦法》主要是將《企業(yè)會計制度》融入《施工企業(yè)會計制度》。據(jù)筆者了解，至今仍有不少施工企業(yè)對《施工企業(yè)會計核算辦法》感到陌生。
第二、公路施工企業(yè)運用謹慎性原則的動力。施工企業(yè)采用謹慎性原則的動力，源自兩方面：一是對資本保值增值等企業(yè)較長期的目標的追求。由于謹慎性原則“不多計資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用”，因此，有利于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)；二是加強涉稅理財行為的一種需要。謹慎性原則在客觀上有突破稅法制約的傾向，比較符合納稅人的利益。
（二）公路施工企業(yè)會計實務(wù)對謹慎性原則的運用。公路施工企業(yè)對謹慎性原則的運用，主要體現(xiàn)在：
第一、存貨計價方法的選擇。恰當?shù)剡x擇存貨計價方法，對于真實反映存貨的價值是非常重要的。謹慎性原則允許采用后進先出法計算存貨的成本。據(jù)此計價能使出售和耗用存貨的成本接近當前水平，并與當期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實條件下的經(jīng)營成果。近年來，我國建材市場的價格上漲很快，導(dǎo)致施工企業(yè)普遍傾向于運用謹慎性原則，以使企業(yè)的存貨能夠盡量保守地反映企業(yè)的真實資產(chǎn)情況。
第二、成本與市價孰低法的采用。施工企業(yè)附屬的生產(chǎn)、預(yù)制企業(yè)，在具體運用存貨計價時，如果存貨的市價下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對于存貨的歷史成本來說，將造成一定的損失。為了謹慎性地反映存貨的價值，即以市價來取代歷史成本作為存貨的價值。新準則在各類跌價損失準備的轉(zhuǎn)回上顯得更加保守穩(wěn)健，體現(xiàn)了對謹慎性原則的運用要求。
第三、固定資產(chǎn)折舊方法的運用。在物價水平相對不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實際選擇折舊方法，使其既謹慎性又具活力，是施工企業(yè)面臨的又一問題。在公路施工專業(yè)程度提高的形勢下，機械使用費支出的比例在整個工程成本的比例持續(xù)大幅度的提高，由過去的10%以內(nèi)，已經(jīng)越過25%，占到四分之一以上。此時，機械設(shè)備的折舊方法的選擇，對企業(yè)價值的影響很大。固定資產(chǎn)折舊在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，這是依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費用的補償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展的能力。這體現(xiàn)了謹慎性原則。
第四、壞賬損失的核算。隨著市場競爭的加劇，公路施工企業(yè)的壞賬損失呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢。施工企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準備金，壞賬準備金在會計報表中作為應(yīng)收賬款的備抵項目進行列示，于年度末計入費用。未提壞賬準備的公路施工企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)據(jù)實計入當期費用。這同樣是謹慎性原則的運用。
第五、對待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損益的會計處理。謹慎性原則要求將待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損益不再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表，而直接計入當期損益，從而謹慎估計企業(yè)的資產(chǎn)價值。這是謹慎性原則的運用。由于國家建設(shè)部門提高了公路施工企業(yè)的門檻，尤其是對一級資質(zhì)企業(yè)的門檻要求越來越高，大大提高了申報一級資質(zhì)施工企業(yè)的成本，也就是公路施工企業(yè)的開辦費達到了歷史最高水平。這樣的開辦費支出不一定都能形成企業(yè)的資產(chǎn)（主要是無形資產(chǎn)），因為申報失敗的可能性很大。因此，公路施工企業(yè)對相關(guān)業(yè)務(wù)的核算必須保持應(yīng)有的謹慎，才能保證會計信息質(zhì)量的可靠。
第六、對或有事項的處理。謹慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當將有關(guān)的或有事項確認為負債，在資產(chǎn)負債表中單列項目列示；企業(yè)應(yīng)當在報表附注中披露或有負債形成的原因；企業(yè)一般不應(yīng)在報表附注中披露或有資產(chǎn)。公路施工企業(yè)主動對或有事項的處理作這樣的要求，確認或有負債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循謹慎性原則，對企業(yè)的長遠發(fā)展很有利。
第七、收入的確認標準。新準則對勞務(wù)收入和建造合同收入，原則上采用完工百分比法進行收入和費用的度量，都體現(xiàn)了謹慎性原則的要求；而稅法的要求則基本沒有變化。由于這是公路施工企業(yè)遇到的最新情況，這里重點加以說明。公路施工企業(yè)以下三種主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在處理會計差異時，都會受到謹慎性原則的強力約束：
（1）施工業(yè)務(wù)?！督ㄔ旌贤窚蕜t要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入核算，在建造合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，施工業(yè)務(wù)應(yīng)當按照完工百分比法確認合同收入和合同費用。對合同完工進度的確定依賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷（主觀判斷）。在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。當期完成的建造合同，應(yīng)當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為合同費用。這樣，營業(yè)收入就能據(jù)以確定了。
而稅法要求下的施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入核算，施工企業(yè)的計稅營業(yè)額是收取的工程價款及其他收入。確定工程價款的兩大依據(jù)是預(yù)算定額和工程量。工程價款由直接費、間接費、計劃利潤和稅金四項基本內(nèi)容組成。這四項內(nèi)容主要是根據(jù)工程量和預(yù)算定額相乘得來的。換句話說，在預(yù)算定額相對穩(wěn)定的情況下，稅法要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營業(yè)收入確定的最重要因素是完成的工程量。在施工業(yè)務(wù)中，確定工程量的法律依據(jù)是經(jīng)監(jiān)理單位出具和業(yè)主單位認可的工程計量清單。因此，工程計量最終決定營業(yè)額。不難看出，稅法與建造合同準則對收入的認定標準之間，存在較大的差異。
（2）其他應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)。《收入》準則要求下的其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，勞務(wù)提供方（包括施工企業(yè)）應(yīng)當按照完工百分比法確認提供勞務(wù)的收入。施工企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。這樣，營業(yè)收入就據(jù)以確定了。
稅法要求下的施工企業(yè)其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，營業(yè)稅規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，以其服務(wù)項目所包括的收取的全部價款和價外費用。這樣，會計差異也產(chǎn)生了。
（3）融資租賃業(yè)務(wù)?！蹲赓U》準則要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算，不論企業(yè)是否經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按準則要求進行會計核算。對是否構(gòu)成融資租賃，準則制定了五項不需要同時滿足的判斷條件，符合一項或數(shù)項標準的，就應(yīng)當按照融資租賃確定營業(yè)收入。
稅法要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算。對經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，一律按“金融保險業(yè)”稅目的“融資租賃”子目征收營業(yè)稅，其計稅依據(jù)適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。這一計稅依據(jù)有兩個明顯的特點：一是以租賃全額收入扣除相當于貸款本金的實際成本后的余額為計稅依據(jù)，即以租賃的利息收入作為營業(yè)額，體現(xiàn)出融資租賃業(yè)務(wù)的金融性質(zhì)；二是允許出租方將購買出租物的貸款利息作為出租物的其中一項實際成本進行扣除，也就是說對其不單是以利息收入作為營業(yè)額，而且實際上還僅以其差額利息收入作為營業(yè)額。對未經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的其他企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果出租物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目的“租賃業(yè)”子目征收營業(yè)稅，其計稅依據(jù)為向承租方收取租金的收入全額，不得扣除任何成本和費用；如果出租物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，則應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。這樣，會計差異也產(chǎn)生了。
對上述三種業(yè)務(wù)的會計差異的處理，2006年10月30日的《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》并沒有明確規(guī)定。筆者認為，公路施工企業(yè)在處理這些會計業(yè)務(wù)時，最重要的指導(dǎo)思想就是謹慎性原則，以防止人為因素導(dǎo)致的對三個會計準則的濫用。
三、在公路施工企業(yè)會計實務(wù)中運用謹慎性原則應(yīng)該注意的問題
（一）謹慎性原則在會計實務(wù)中運用的局限性。公路施工企業(yè)在運用謹慎性原則時，也應(yīng)認識到它的局限性。從理論上來看，作為一項會計原則，謹慎性原則由于其在實務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因而會影響會計信息的真實性和客觀性。國際會計準則委員會在CF中將審慎列為財務(wù)報表的質(zhì)量特征之一，但又指出，審慎的運用并不允許諸如設(shè)立秘密準備金，過分提取準備，故意壓低資產(chǎn)或故意抬高負債或費用，因為那樣編制出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而就不具有可靠性?？梢姡斏餍栽瓌t既有其合理的一面，同時也存在其固有的局限性。從企業(yè)會計實務(wù)來看，謹慎性原則的運用曾經(jīng)產(chǎn)生過如下問題：
一是稅法對謹慎性原則運用的制約。現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，如四項準備金的提取，在計算所得稅應(yīng)稅所得額時，超過3‰以上的壞賬準備金及提取的其他三項準備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹慎性原則的運用受到局限。
二是市場價格機制對謹慎性原則運用的制約。目前除對上市公司股權(quán)投資、上市債券投資，以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計人員（包括注冊會計師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場價格機制及價格信息披露狀況和我國廣大會計人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使謹慎性原則得到適當落實。
三是配股條件對謹慎性原則運用的局限?，F(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報率達到10%，年凈資產(chǎn)回報率最低不得低于6%，而上市公司發(fā)展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司（尤其是一些處于配股資格邊緣公司）的主要目標之一，而四項準備提取又主要由公司自己決定，故使謹慎性原則的運用大打折扣，如存貨跌價準備的提取是以可變現(xiàn)價與賬面價值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價又主要是以最近的銷售價為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價準備，則可以較高價格出售少量此類存貨（當然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易），從而使利潤得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準備金的提取也存在類似情況，而這些都是會計人員（包括注冊會計師）難以界定清楚，使謹慎性原則難以達到其目的，反而可能成為企業(yè)“調(diào)節(jié)”當期利潤的手段。
（二）謹慎性原則在會計實務(wù)中的改進。謹慎性原則在公路施工企業(yè)會計實務(wù)中的改進思路有很多，總結(jié)起來主要有如下九點：
第一、縮小稅收政策與會計政策差異。2006年會計準則頒布后，新的收入準則、建造合同準則和租賃準則等給公路施工企業(yè)會計核算帶來很大的變化；與此同時，稅法卻沒有明顯的同向變化趨勢。因此，會計差異在施工企業(yè)中更加擴大化了。這個問題的改進，應(yīng)寄希望于政府而非企業(yè)本身。政府應(yīng)該為解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政能力的許可范圍內(nèi)，適當縮小稅收政策與會計政策的差異。如，企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)選擇4項準備金的提取方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后允許在稅前列支。
第二、完善市場信息報價系統(tǒng)。具體來說，就是改進目標招投標工作；建立準確及時的施工企業(yè)建材等價格信息系統(tǒng)，便于企業(yè)查詢和操作。就像人民銀行公布匯率那樣，使公路施工企業(yè)對存貨、投資的計價具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。這是謹慎性原則在施工企業(yè)會計實務(wù)中的著力點，是獲得成本與市價數(shù)據(jù)的最佳渠道。
第三、擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結(jié)合。公路施工企業(yè)要積極學習謹慎性原則在上市公司的試點經(jīng)驗，逐步擴大謹慎性原則的運用范圍，促使所有的公路施工企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。因此，應(yīng)努力提高公路施工企業(yè)會計人員的素質(zhì)，來確保謹慎性原則適度運用。
第四、對謹慎性原則的應(yīng)用進行必要的約束。由于現(xiàn)行投標體制是建立在法定利潤率的基礎(chǔ)之上的，即利潤以5%的比例計入工程造價之中，因此在適度謹慎性的會計實務(wù)中，公路施工企業(yè)應(yīng)該對謹慎性原則應(yīng)用的前提和條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。公路施工企業(yè)要借鑒國外尤其是美國在這方面的經(jīng)驗。
第五、合理確定各項原則的優(yōu)先使用順序。在我國的8條會計原則中，真實性原則居于首要位置，謹慎性原則必須在維護真實性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。這一點對所有的企業(yè)來說，都是必要的。而稅務(wù)會計對施工企業(yè)的真實性要求更高，在于營業(yè)稅的“事先確定性”，營業(yè)額基本通過合同的形式事先確定下來，能夠影響營業(yè)額的只有工程的計量工作。因此，謹慎性原則在公路施工企業(yè)中的運用必須建立在“有效計量”的概念之下。
第六、適當增加財務(wù)報表附注，對會計原則之間的沖突情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。
第七、體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法操作性是比較強的，如后進先出法、加速折舊的方法等。我國應(yīng)該通過制定完善的《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》來實現(xiàn)這個目標。從目前的征求意見稿來看，指南還是不夠深入細致，應(yīng)該繼續(xù)進行修訂完善。
第八、提高企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力。會計職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。其主要特征是在會計政策允許的范圍內(nèi)，在沒有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗判斷。目前我國企業(yè)會計人員職業(yè)判斷能力還不能滿足實際工作的需要，需要在實踐中不斷提高。
第九、加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制。謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運用謹慎性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把謹慎性原則當做成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和曲解謹慎性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。同時，應(yīng)強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化會計行為，從而使謹慎性原則得到合理運用。
