電子商務(wù)稅收法律問題

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電子商務(wù)稅收法律問題范文第1篇

一、電子商務(wù)帶來的法律空白亟需填補(bǔ)

（一）電子商務(wù)合同問題

電子商務(wù)因其獨特的技術(shù)環(huán)境和特點，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應(yīng)付電子商務(wù)的需要。如對數(shù)據(jù)電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點，以及通過計算機(jī)訂立的電子合同對當(dāng)事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會通過了《電子商務(wù)示范法》，這是世界上第一個關(guān)于電子商務(wù)的法律，它使電子商務(wù)的一系列主要問題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標(biāo)準(zhǔn)，及其作為法律證據(jù)的價值和可接受性。

我國現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務(wù)示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認(rèn)了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關(guān)概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問題

電子商務(wù)的電子文件，包括確定交易各方權(quán)利和義務(wù)的各種電子商務(wù)合同，以及電子商務(wù)中流轉(zhuǎn)的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動，而且不留痕跡；另外，由于計算機(jī)操作人員的人為過失，或技術(shù)和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個法律難題。

（三）電子支付問題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務(wù)，它實質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數(shù)字化信息進(jìn)行支付和結(jié)算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進(jìn)行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題。

如電子支付中的簽名效力問題，就是需要認(rèn)真解決的一個問題。我國《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務(wù)人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。”由此可見，這些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過數(shù)字簽章認(rèn)證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結(jié)算方式。因此，修訂我國現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應(yīng)的《電子資金劃撥法》，是電子商務(wù)中支付和結(jié)算順利進(jìn)行所必需的。

（四）我國電子商務(wù)稅收法律問題尚待解決

電子商務(wù)給稅收帶來了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務(wù)環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務(wù)；《稅收征管法》如何應(yīng)對電子商務(wù)這一全新事物；如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。

二、電子商務(wù)稅收法律體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法問題，構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律體系，首先要從我國電子商務(wù)的實際，以及我國的稅收法律體系的實際出發(fā)，研究和確定我國電子商務(wù)稅收立法的基本原則，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建我國電子商務(wù)稅收法律的基本框架，為電子商務(wù)稅收立法打下基礎(chǔ)。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅負(fù)。因為從交易的本質(zhì)來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵和支持電子商務(wù)的發(fā)展，但并不強(qiáng)制推行這種交易。同時，這一原則的確立，也意味著沒有必要對電子商務(wù)立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則，中性原則，維護(hù)國家稅收的原則，財政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務(wù)稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國電子商務(wù)發(fā)展和立法的現(xiàn)實情況，可以明確我國目前電子商務(wù)稅收立法的主要任務(wù)和工作重點，應(yīng)集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現(xiàn)行稅法一些相關(guān)概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對電子商務(wù)適用的相應(yīng)條款，妥善處理有關(guān)電子商務(wù)引發(fā)的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

（三）修改稅收實體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，適時調(diào)整我國稅收實體法。我國稅收實體法主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務(wù)稅收立法中，要根據(jù)實體法受到電子商務(wù)影響的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動、補(bǔ)充和完善。例如，對受電子商務(wù)沖擊最大的流轉(zhuǎn)稅法，可以考慮從兩個方面進(jìn)行修訂。在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)，對《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則等法規(guī)進(jìn)行修訂，并通過立法程序賦予其更高的法律地位。在對增值稅法、營業(yè)稅法進(jìn)行修訂時，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，適時增加對電子商務(wù)經(jīng)營活動的相關(guān)規(guī)定。

（四）進(jìn)一步完善稅收征管法

除考慮建立專門的電子商務(wù)登記制度，使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位之外，還應(yīng)明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任，以及嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度等問題。

首先，應(yīng)當(dāng)在法律中確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權(quán)。應(yīng)在稅收條文中明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按法定程序查閱或復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務(wù)為納稅人保密。而納稅人則有義務(wù)如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅信息和密碼的備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人違約均要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

其次，應(yīng)在稅法中對財務(wù)軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對開展電子商務(wù)的企業(yè)，必須嚴(yán)格實行財務(wù)軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財務(wù)軟件時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（五）完善電子商務(wù)的相關(guān)法律

第一，應(yīng)完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結(jié)算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法律保證。

第二，應(yīng)完善計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風(fēng)險和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡(luò)犯罪的發(fā)生。

第三，完善《會計法》等相關(guān)法律，針對電子商務(wù)的隱匿化、數(shù)字化等特點，會導(dǎo)致計稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其他相關(guān)法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

電子商務(wù)稅收法律問題范文第2篇

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；稅收法律立法；法律規(guī)范；現(xiàn)狀；對策

電子商務(wù)是隨著二十一世紀(jì)之后全球經(jīng)濟(jì)一體化以及計算機(jī)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展而產(chǎn)生的一種新興貿(mào)易方式，它主要是指當(dāng)事人雙方或者多方通過電子通訊設(shè)備以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等途徑進(jìn)行各種商品、技術(shù)以及服務(wù)等方面的交易活動。從寬泛的概念上來講，電子商務(wù)還包括有交易的當(dāng)事人通過傳真、電話等通訊方式而進(jìn)行的商貿(mào)交易，而從嚴(yán)格意義上來講，電子商務(wù)單純的指當(dāng)事人在計算機(jī)上通過電子數(shù)據(jù)交換和互聯(lián)網(wǎng)信息交換進(jìn)行的商業(yè)貿(mào)易活動。但不管怎么說，電子商務(wù)在今天的貿(mào)易市場上都獲得了迅猛的發(fā)展之勢。然而在電子商務(wù)迅速的推動我國甚至世界經(jīng)濟(jì)全球化的同時，它在交易中所涉及到的法律問題也逐漸開始暴露出來，并獲得了世界范圍內(nèi)的廣泛關(guān)注，其中尤其以電子商務(wù)稅收法律規(guī)范是公眾關(guān)注的焦點問題[1]。雖然我國的電子商務(wù)發(fā)展還處于初級起步階段，與其他發(fā)達(dá)國家相比，它所涉及到的法律問題還不是很突出，但是要想突破我國電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸問題，就必須要對電子商務(wù)稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善，這對于電子商務(wù)在我國的發(fā)展具有十分重要的意義。

一、電子商務(wù)與傳統(tǒng)商業(yè)模式的區(qū)別分析

電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)形式，它與稅收有著密不可分的聯(lián)系，由于電子商務(wù)具有其獨特性，因此在稅收中與傳統(tǒng)商業(yè)稅收有著很大的不同，并對傳統(tǒng)的稅收政策和稅收管理帶來了一定的影響。這主要可以從以下一個方面來進(jìn)行分析：（1）交易方式和途徑。電子商務(wù)主要采用的是網(wǎng)上交易，其交易途徑是通過電子支付系統(tǒng)，以電子發(fā)票、電子貨幣以及網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行的，而在現(xiàn)在的稅收征管手段中主要還是依靠人工監(jiān)控。電子商務(wù)的廠商和客戶省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機(jī)構(gòu)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接進(jìn)行商品的交易活動，這就極大的削弱了商業(yè)中介扣繳稅款的作用，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展征管提出了難題。（2）稅收稽查。在傳統(tǒng)的稅收征管中，稅收的依據(jù)主要是賬簿、發(fā)票、以及會計憑證等，而在電子商務(wù)中，憑證和賬簿的存在形式不是以紙質(zhì)，而是數(shù)字信息，要想閱讀只能通過專門的軟件。再加上這些數(shù)字信息可以通過高科技計算機(jī)技術(shù)輕易的被刪除、修改或者遷移等，并且無任何線索和痕跡可尋傳統(tǒng)稽查的主要手段是對資金流轉(zhuǎn)軌跡進(jìn)行憑證追蹤檢查，這就使其手段失去了稽查的基礎(chǔ)，為稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的追蹤和審計帶來了一定的困難，降低了信息的真實性和可靠性，同時還對稅收征管的工作效率帶來了不利影響[2]。（3）納稅主體。在傳統(tǒng)的征稅方式中，納稅主體可以直接在稅務(wù)管理部門的登記記錄中查詢，而在電子商務(wù)中，隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，人們的電腦水平操作越來越高，他們可以對電腦的網(wǎng)址進(jìn)行控制，通過修改可用昵稱、匿名電子信箱等方式進(jìn)行身份的隱匿，從交易中也無法獲取商品的供應(yīng)地，這就為納稅人躲避納稅義務(wù)提供了方便。

二、現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問題分析

（一）電子商務(wù)立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國目前使用互聯(lián)網(wǎng)直接從事電子商務(wù)的人數(shù)只有150萬左右，只有30%左右的網(wǎng)民通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購物，而購物滿意度只有0.4，這說明我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂。我國的電子商務(wù)與世界發(fā)達(dá)國家相比還處于初級起步階段，但是我國互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)在不斷的增加，這就為電子商務(wù)提供了更為廣闊的客戶源和盈利點。電子商務(wù)所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運行模式或者銷售途徑，而是代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。在未來的發(fā)展中，電子商務(wù)代表著知識經(jīng)濟(jì)運行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無法阻擋的時代潮流和歷史趨勢，對一個國家在全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用產(chǎn)生決定性的影響。這樣的歷史背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對電子商務(wù)發(fā)展中的鼓勵、引導(dǎo)、保護(hù)以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀范圍上來看，對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響的因素除了硬件的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會的信息化程度之外，還有互聯(lián)網(wǎng)的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關(guān)。就法律環(huán)境而言，在社會中從事某些行業(yè)活動的時候順利與否，除了受這個社會當(dāng)時的法制狀況的影響，同時還受社會對于這些商業(yè)活動進(jìn)行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實的落實，這些商業(yè)活動才能夠在法律的保護(hù)下獲得更好的發(fā)展，它的經(jīng)濟(jì)利益才能夠得到有效的預(yù)測和保障[3]。這主要是因為稅法不僅是每個國家社會法律體系的重要組成部分，同時也是每一項商業(yè)活動必須要承擔(dān)的一種費用，它對稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對商業(yè)活動最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項商業(yè)活動都必須要遵守的一個重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對于處于初級發(fā)展階段的電子商務(wù)來說更應(yīng)該將其作為重點內(nèi)容。就稅收征管而言，它是對人的私有財產(chǎn)進(jìn)行的一種強(qiáng)制性剝奪，為了有效的避免過分的剝奪私人財產(chǎn)、對私人的利益造成傷害、影響其投資和生產(chǎn)活動，世界各國都制定了稅收法定原則，對其稅收征管進(jìn)行了嚴(yán)格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內(nèi)的各個國家都還沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍內(nèi)，使電子商務(wù)的稅收問題模糊不清，電子商務(wù)的經(jīng)營者也開始擔(dān)心政府會對此課以重稅[4]。由此可見，稅法在制約電子商務(wù)發(fā)展的兩個因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對電子商務(wù)征稅的態(tài)度對于電子商務(wù)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營熱情都具有決定性的影響，同時也對電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對電子商務(wù)稅收立法的根本目的和基本原則進(jìn)行確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上對我國的電子商務(wù)稅收立法基本思路和框架進(jìn)行確立，使電子商務(wù)在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對于促進(jìn)電子商務(wù)在我國市場經(jīng)濟(jì)中的進(jìn)步具有重要的意義。

（二）電子商務(wù)立法中存在的問題分析

我國的電子商務(wù)雖然起步較其他發(fā)達(dá)國家來說比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級階段，但是它已經(jīng)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍ΓF(xiàn)階段我國稅收立法主要集中在工商管理實名登記和電子發(fā)票上，而電子商務(wù)稅收立法還沒有完全的確立起來，在規(guī)范電子商務(wù)稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門的規(guī)章和規(guī)定，不能對其進(jìn)行有效的規(guī)范。目前我國對于電子商務(wù)稅收的立法研究主要還在是否征稅的問題上存在較大的爭議。其中主張征稅的群體認(rèn)為電子商務(wù)征稅是對我國財政收入具有貢獻(xiàn)和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務(wù)征稅中要與傳統(tǒng)商務(wù)秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔(dān)相等的稅收負(fù)擔(dān)，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會造成我國市場經(jīng)濟(jì)的大波動[5]。而另外一些主張免稅的群體則認(rèn)為，我國的電子商務(wù)發(fā)展無論是在規(guī)模、技術(shù)上還是在服務(wù)質(zhì)量上都與其他發(fā)達(dá)國家有著較大的差距，近年來，國際上的競爭越來越激烈，為了使我國的電子商務(wù)發(fā)展在國際上能夠占有一席之地，采取電子商務(wù)免稅的方式能夠有效的推動我國電子商務(wù)走向國際的發(fā)展，為我國未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的基本國情[6]。另外，從稅收征管效率上來說，現(xiàn)在對電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強(qiáng)制性的對其進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須要投入大量的人力、物力和財力，這些都會造成較大的成本投入，再加上對現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時間內(nèi)就能完成的，因此必然會使征稅的收益低于成本。

三、完善我國電子商務(wù)稅收法律制度的對策分析

針對現(xiàn)階段我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，對電子商務(wù)的稅收立法政策可以從長期和短期兩方面來進(jìn)行考慮和分析，從短期發(fā)展來看，可對電子商務(wù)采取免稅或者暫緩征稅的做法，對電子商務(wù)的發(fā)展提供更多的支持，使其快速的發(fā)展起來，增強(qiáng)在國際上的影響力；從長期發(fā)展來看，電子商務(wù)永久免稅是絕對不可能的，這是保障我國市場經(jīng)濟(jì)平衡、穩(wěn)定發(fā)展的要求，因此我們要在以后的發(fā)展中通過經(jīng)驗的積累，對電子商務(wù)稅收法律問題進(jìn)行更多及時的研究，為未來制定既適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅實的基礎(chǔ)。這主要可以從以下幾個方面來進(jìn)行：一是完善電子商務(wù)稅收征管體系。要想對電子商務(wù)稅收征管體系進(jìn)行完善，首先就是建立完善的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，對電子商務(wù)經(jīng)營主體加強(qiáng)變更、設(shè)立等方面的法律規(guī)范，然后要對電子商務(wù)專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，確立電子申報的納稅方式以及電子賬冊、票據(jù)的法律地位，為嚴(yán)格執(zhí)行稅法制度提供方便。同時還要加強(qiáng)對于物流體系的監(jiān)控，確保電子商務(wù)的稅收稽查[7]。二是確立電子商務(wù)稅收的稅種。電子商務(wù)由于其覆蓋的商務(wù)領(lǐng)域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復(fù)雜，尤其是在營業(yè)稅和增值稅方面，更是困難。對此我們提出，在電子商務(wù)稅收征管中，電子商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)始終要與傳統(tǒng)商務(wù)保持公平性的原則，同時還要具有合理性和現(xiàn)實操作性，這是保障電子商務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)步發(fā)展的必要條件[8]。

電子商務(wù)稅收法律問題范文第3篇

2007年我國網(wǎng)絡(luò)購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務(wù)稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動電子商務(wù)發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題

我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達(dá)國家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進(jìn)項稅額才予以抵扣，購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進(jìn)項稅額無關(guān)，這樣可抵扣進(jìn)項稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進(jìn)項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務(wù)企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負(fù)不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負(fù)將會不同，有違稅收公平原則。可見數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)定是稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達(dá)成共識。

（三）征稅對象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)是銷售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，導(dǎo)致征稅對象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對象認(rèn)定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產(chǎn)品或較低價格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒有產(chǎn)品。”通過網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費用成為賺取利潤源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點

現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機(jī)構(gòu)所在地、銷售地、報關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費地，無法判定國際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問題。

（六）對現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營范圍沒有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無從談起。

三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問題的建議

我國電子商務(wù)到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》、2007年12月商務(wù)部的《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務(wù)法規(guī)《北京市信息化促進(jìn)條例》。但是，電子商務(wù)立法任務(wù)遠(yuǎn)未完成，尤其是電子商務(wù)稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個方面：（一）推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動性特點，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因為這可通過常設(shè)機(jī)構(gòu)判定來解決。對納稅人認(rèn)定，首先分清經(jīng)營主體是企業(yè)還是個人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機(jī)制，經(jīng)營收入是企業(yè)收入。如果個人偶爾經(jīng)營，則經(jīng)營收入是個人經(jīng)營收入，如經(jīng)營額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進(jìn)貨要有進(jìn)項稅發(fā)票，如果進(jìn)貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進(jìn)項稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營額巨大，則可能被認(rèn)定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實行實名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。

（二）區(qū)別不同情況確定稅率

電子商務(wù)交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實施中，應(yīng)區(qū)別情況適用稅率。

1、區(qū)分不同交易主體。對于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實體，電子商務(wù)只是提供新的銷售平臺，應(yīng)按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納17%增值稅。對于C2C交易，成本低是吸引個人從事網(wǎng)上業(yè)務(wù)的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個人賣家超過99%，為鼓勵新興行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，可借鑒國外經(jīng)驗暫緩征稅，但要有所準(zhǔn)備，如果征稅，一般買進(jìn)賣出店家應(yīng)繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。

2、區(qū)分不同交易方式。電子商務(wù)計稅應(yīng)按交易價值衡量。如果每次交易不超過150元，一個月累計不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務(wù)發(fā)展階段，可以實行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)提供的銷售、服務(wù)等業(yè)務(wù)單獨核算，沒有單獨核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)電子商務(wù)成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實行單獨核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。

（三）擴(kuò)大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對象

增加電子商務(wù)征稅對象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論有形動產(chǎn)通過何種交易方式實現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務(wù)。對于這些交易征稅對象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負(fù)擔(dān)的平衡。在線交易征稅對象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（包括金融、咨詢、會計等）應(yīng)認(rèn)定為提供勞務(wù)，征收營業(yè)稅。

（四）納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時，由消費者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時入庫。銀行應(yīng)及時將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。

（五）納稅地點的確定

納稅地點與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達(dá)國家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國是電子貿(mào)易輸入國，國外收入相對較少，應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對于常設(shè)機(jī)構(gòu)可以連結(jié)點方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)征增值稅，而消費地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門稅務(wù)管理。

（六）加強(qiáng)增值稅電子稅收征管手段

1、電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)納稅人嚴(yán)格審核，進(jìn)行稅務(wù)登記，賦予專用號碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時，納稅人銀行賬戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實身份證。

2、實行財務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財務(wù)軟件名稱、版本號、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使用。

3、使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進(jìn)行電子賬號的款項結(jié)算。

電子商務(wù)稅收法律問題范文第4篇

在全球信息經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普及的情況下，通過全球范圍的電子虛擬市場，電子商務(wù)展現(xiàn)了令人驚訝的發(fā)展速度并推動了全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心最新數(shù)據(jù)顯示，截至2011年6月，中國電子商務(wù)市場交易額已達(dá)2.95萬億元，同比增長31%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)到2.6萬億元，同比增長26.8%，整體保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。網(wǎng)上零售市場交易規(guī)模達(dá)3492億元，同比增長74.6%。

這種新興的商務(wù)模式不僅給傳統(tǒng)法律體系帶來極大地影響，而且挑戰(zhàn)了各國傳統(tǒng)的貿(mào)易法律關(guān)系制度。伴隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，國際稅收流失、逃避稅收等問題引起了各國社會的廣泛關(guān)注。因此構(gòu)建符合我國國情的稅收征管政策迫在眉睫。

二、電子商務(wù)概論

（一）電子商務(wù)的概念及運行特征

電子商務(wù)是指運用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動。在電子商務(wù)活動中，銷售商與消費者可以在國內(nèi)或國外自由的銷售或消費而不受地域限制，同時也不受國籍的限制。對于這種新型的運營手段，運用單獨的一國稅法無法妥善解決電子商務(wù)征稅問題，相反，會帶來更多的稅收上的法律問題。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅性分析

電子商務(wù)這種新興的交易方式，為人類創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)價值，對于價值背后產(chǎn)生的利潤，征稅抑或免稅，國際社會爭論不休，從而產(chǎn)生兩個對立觀點的派別：免稅派與征稅派。

從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析電子商務(wù)的應(yīng)稅性，筆者認(rèn)為，電子商務(wù)應(yīng)該收稅，不應(yīng)因客觀因素而放棄電子商務(wù)帶來的稅收利益，這也是本文從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析的前提。

1.從稅收中性原則角度分析：根據(jù)該原則， 稅收不應(yīng)當(dāng)給納稅人造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)， 要避免稅收對市場機(jī)制產(chǎn)生扭曲。

2.從稅收公平原則角度分析：稅收公平原則從經(jīng)濟(jì)法角度來講，指納稅人地位平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配。

3.從稅收的經(jīng)濟(jì)原則分析：在宏觀層面上講，稅收是一種國家分配活動，它的分配對象是社會勞動剩余產(chǎn)品與國民收入，只要滿足了公共需要，那些剩余產(chǎn)品就有征稅的可行性。

三、電子商務(wù)對國際稅法的影響

（一）電子商務(wù)對國際稅法構(gòu)成要素的影響

首先，電子商務(wù)的發(fā)展對國際稅收在實體法上產(chǎn)生了極大影響：在宏觀層面上，因稅收管轄權(quán)的難以認(rèn)定讓國際稅收日漸失衡；在微觀層面上，電子商務(wù)的發(fā)展難以被當(dāng)今稅法構(gòu)成要素所認(rèn)定。

1.難以確定稅收主體身份

征稅主體，稅法主體之一，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。征稅主體即征稅人。由于稅收是國家憑借其政治強(qiáng)權(quán)而取得收入的主要手段，因此稅收的征稅主體只能是國家。而依法向征稅主體轉(zhuǎn)移部分財產(chǎn)的即為納稅人，其中包括法人與自然人。

2.課稅對象的界限模糊

稅收法律關(guān)系征納雙方權(quán)利義務(wù)所共同指向的對象稱為課稅對象（ objection of taxation ）， 包括所得、行為、貨物、資源等。對于課稅對象，各國認(rèn)定方法各有差異，所以稅收征管也不同。

3.難以確定納稅地點

現(xiàn)有的納稅地點規(guī)定以屬地原則為主。電子商務(wù)的虛擬化和交易的隱匿性，以及被認(rèn)為是網(wǎng)絡(luò)空間中服務(wù)地的主要服務(wù)器的易于流動的特性，使得征稅機(jī)關(guān)難以確定消費地與產(chǎn)品供給地，故無法有效行使相關(guān)權(quán)限。

（二）電子商務(wù)對稅收管轄權(quán)的影響

1.收入來源地稅收管轄權(quán)弱化

收入來源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國對跨國納稅人在共同境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則， 締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)取得的營業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)在該國征稅， 但該企業(yè)通過設(shè)立在另一締約國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所獲得的營業(yè)利潤可以在該另一國征稅， 且僅限于可歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的那部分營業(yè)所得。對非居民課稅的關(guān)鍵在于常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。常設(shè)機(jī)構(gòu)既可能由固定經(jīng)營場所構(gòu)成，也可基于人活動的非獨立地位構(gòu)成。常設(shè)機(jī)構(gòu)首先是指“一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。

2.居民稅收管轄權(quán)受到影響

居民稅收管轄權(quán)指一國政府對本國納稅居民的環(huán)球所得享有的征稅權(quán)，依照此種稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)。首先，電子商務(wù)的全球性、數(shù)字性以及交易的瞬時性，表明在物理空間上較為穩(wěn)定的住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)不再適用。其次，管理機(jī)構(gòu)的分散化和決策中心的復(fù)雜化使得有關(guān)高層分散于全球各地，而通過視頻或網(wǎng)絡(luò)電話等先進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)召開股東會議和董事會議已經(jīng)成為電子商務(wù)的趨勢之一。最后，電子數(shù)據(jù)作為一種載體容易被惡意篡改，即使存在有形連接也使居民稅收管轄權(quán)形同虛設(shè)。

3.稅收管轄權(quán)沖突

隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展，稅收管轄權(quán)的沖突導(dǎo)致了國際重復(fù)征稅愈演愈烈。絕大多數(shù)的國家在對跨國收益和財產(chǎn)所得方面，不僅對本國居民行使，而且對非居民同樣行使來源地管轄權(quán)。這種稅收管轄權(quán)的沖突是由于電子商務(wù)所得歸屬、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用以及來源地認(rèn)定差異而產(chǎn)生。

（三）電子商務(wù)對稅收征收的影響

根據(jù)實踐經(jīng)驗，國際稅收程序法是指現(xiàn)行的稅收管理制度，該制度建立在登記稅務(wù)、定額征收和查賬征收上。但由于電子商務(wù)的虛擬性，這種面對面的交易模式逐漸不能適應(yīng)日益發(fā)展的電子商務(wù)活動。

1.傳統(tǒng)課稅憑證消失

電子數(shù)據(jù)由于其特性容易被修改甚至是隱匿，加之運用加密技術(shù)，無法留下可用信息，稅務(wù)管理部門在審查納稅人的交易數(shù)量、交易金額時，失去了可信的審計基礎(chǔ)。

2.國際逃稅避稅現(xiàn)象愈演愈烈

納稅人為了獲取最大利益，通常會采取相應(yīng)不繳或少繳應(yīng)納稅款的手段，同時抓住法律法規(guī)、稅收政策的漏洞，減少納稅成本。而電子商務(wù)進(jìn)一步加劇了該問題，世界各國都不可避免。

3.征稅盲區(qū)擴(kuò)大

電子商務(wù)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了征稅的難度，稅收真空區(qū)域愈見擴(kuò)大。

（四）電子商務(wù)對稅收管理的影響

1.稅收稽查日益重要

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為追求最大化的利益是理性納稅人的最終投資經(jīng)營目的，而稅收作為對納稅人的一種合法財產(chǎn)侵占是無償?shù)那腋哂诩{稅人對財產(chǎn)的占有。電子商務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)運而生，數(shù)字化的產(chǎn)品流通以及交易過程的電子信息化，使得各種憑證難以從實體紙面存在，而這種電子憑證又容易被修改且不留痕跡，致使傳統(tǒng)追蹤紙質(zhì)審計手段無法應(yīng)用；大量的交易信息被日益成熟的電子加密技術(shù)、授權(quán)技術(shù)所隱匿，在保護(hù)了信息的同時又讓納稅人不誠實申報納稅信息的概率提高，對稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查而言也是一種變相的難度增加。

2.海關(guān)監(jiān)管難度加大

商品的進(jìn)出口是海關(guān)監(jiān)管的依據(jù)，但在電子商務(wù)模式下，產(chǎn)品通過電子數(shù)據(jù)流從雙方各自擁有的服務(wù)器傳遞，交易過程幾乎脫離傳統(tǒng)方式，因為沒有實體貨物的進(jìn)出關(guān)，對海關(guān)造成了監(jiān)管障礙。海關(guān)也無法有效監(jiān)管無紙化的電子合同和電子付款過程，缺少可靠憑據(jù)。

3.稅收登記管理難度增加

稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅源的基本手段是稅收登記。但由于企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的網(wǎng)址就能開展商務(wù)活動，這種無形的電子商務(wù)難以確定交易地點，給稅務(wù)登記帶來了困難，即使確定了地點，也會因為管理等技術(shù)原因難以操作，所以登記稅務(wù)的目的難以達(dá)到。

四、我國應(yīng)對跨國電子商務(wù)的措施

（一）建立和完善電子商務(wù)相關(guān)的法律制度

1.出臺電子合同法

我國1999年頒布《合同法》，其中對“數(shù)據(jù)電文”的規(guī)范比較粗淺，落后于電子信息技術(shù)發(fā)展。應(yīng)盡快出臺《電子合同法》或?qū)ΜF(xiàn)有的《合同法》中相關(guān)問題進(jìn)行修改或補(bǔ)充。

2.出臺電子貨幣法

規(guī)范電子商務(wù)活動中貨幣的流通和結(jié)算，為電子支付系統(tǒng)提供擔(dān)保，規(guī)范網(wǎng)上銀行操作；努力協(xié)調(diào)各國的法律差異，防止經(jīng)濟(jì)大國憑借技術(shù)優(yōu)勢制定不平等的法律侵犯他國主權(quán)。

3.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全制度

電子商務(wù)的網(wǎng)上交易極為復(fù)雜，加強(qiáng)計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全可以保證電子商務(wù)活動的安全。這不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是電子征管技術(shù)發(fā)展的保證。

4.完善各個部門法有關(guān)電子商務(wù)的內(nèi)容

通過不同部門法法律的制定，在解決電子商務(wù)問題時能有一個全面的考慮。例如，增加電子賬本管理和使用的規(guī)定；在刑法中制定電子商務(wù)犯罪規(guī)定；在專利法中增加數(shù)字產(chǎn)品，電子信息的認(rèn)定等。

（二）明確電子商務(wù)稅收立法原則

稅收公平原則、稅收中性原則、彈性原則和簡易原則、采用階段性稅收政策、進(jìn)一步完善稅收實體法。

1.完善現(xiàn)有法律

增加新的電子商務(wù)稅收政策以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。在不增加新的稅種前提下，完善我國現(xiàn)有稅種的相關(guān)規(guī)定。比如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等，使電子商務(wù)征稅有法可依。

2.進(jìn)一步明確電子商務(wù)的概念

電子商務(wù)的某些原則和概念應(yīng)當(dāng)賦予新的原則和內(nèi)涵。在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，根據(jù)電子商務(wù)的特點對常設(shè)機(jī)構(gòu)及其所得歸屬加以明確，根據(jù)不同的收入性質(zhì)適用不同的稅率。

（三）將電子商務(wù)納入稅收征管體系

1.實現(xiàn)稅收電子化

通過高端的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)追蹤，大力發(fā)展信息技術(shù)，加強(qiáng)電子稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管。

2.建立完善的電子商務(wù)企業(yè)的登記備案制度

首先， “網(wǎng)絡(luò)商店”的工商注冊制度十分必要。其次，企業(yè)形態(tài)在步入電子商務(wù)以后發(fā)生了巨大變化，自從出現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)后，要求所有的登記企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報常用交易信息。

3.推行電子發(fā)票

電子發(fā)票的推行有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對交易信息的網(wǎng)上監(jiān)控，不僅可以保證國家稅款不流失，而且節(jié)省了征管成本，簡化申報作業(yè)，還能夠防止電子商務(wù)成為合法避稅的手段。

4.建立嚴(yán)格電子認(rèn)證審查機(jī)構(gòu)

世界各國對于電子商務(wù)的監(jiān)督都不是很嚴(yán)格，因此，建立一個專門機(jī)構(gòu)對電子商務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，作為注冊登記的配套制度，這點需要網(wǎng)絡(luò)運營商的配合，有助于實現(xiàn)電子商務(wù)健康發(fā)展。

5.建立電子商務(wù)征信體系

電子商務(wù)作為全球化的交易手段，其對信用體系的依賴程度很高，為了保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，我國盡快建立科學(xué)合理的征信體系，在提高電子商務(wù)的稅收征管效率的同時，保證電子征信制度的良好運行。

6.與其他國家訂立雙邊或多邊協(xié)議劃分對電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)

目前，各國間沒有有效的協(xié)議確定

電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。因此，簽訂雙邊或多邊的劃分協(xié)議迫在眉睫。這不僅有利于電子商務(wù)的發(fā)展，而且能進(jìn)一步規(guī)范各國的稅收征管問題。

電子商務(wù)稅收法律問題范文第5篇

伴隨著信息技術(shù)的飛躍進(jìn)步，電子商務(wù)特別是個人電子商務(wù)交易在我國呈現(xiàn)較快發(fā)展趨勢。電子商務(wù)是買賣雙方利用互聯(lián)網(wǎng)等媒介進(jìn)行的商品或服務(wù)交易，即通過利用計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)，實現(xiàn)整個商務(wù)（買賣）過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。常見的交易形式主要有企業(yè)間交易（B2B）、企業(yè)和消費者間交易（B2C）、個人間交易（C2C）三種。

一、電子商務(wù)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

伴隨著網(wǎng)民數(shù)量的急劇增長，近年來我國個人電子商務(wù)交易從無到有、從小到大，其產(chǎn)業(yè)規(guī)模和社會影響力快速提升。2002年全國個人網(wǎng)上交易總額只有18億元，至2007年已經(jīng)達(dá)到561億元，短短5年間交易總量增長30倍。網(wǎng)上交易用戶交易額大幅增加，部分用戶年交易額已經(jīng)超過千萬元。以淘寶網(wǎng)為例， 2006年其已達(dá)到169億元，2007年全年總成交額突破433億元。2007年在淘寶網(wǎng)采用C2C模式交易的用戶中，雖然絕大多數(shù)年交易額都在6萬元以下，低于目前5000元/月的起征點，但是少部分用戶的年交易額已十分驚人，超過180萬元的增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的已有3272戶，年交易額超過1000萬元的也有182戶。

二、稅之惑：電子商務(wù)帶來的挑戰(zhàn)

稅收執(zhí)法面臨無法可依之尷尬

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅義務(wù)并不受交易形式的限制，無論是傳統(tǒng)交易還是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，都必須依法及時足額履行納稅義務(wù)。但由于網(wǎng)上交易的特殊性，傳統(tǒng)以發(fā)票、會計賬簿為主要監(jiān)管手段的稅收體系和征管手段，還不足以對其進(jìn)行成熟而有效的管理。此外，網(wǎng)絡(luò)交易參與方包括交易雙方和交易服務(wù)提供者（如易趣等交易平臺）的稅收法律關(guān)系，各自應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)等，目前在法律上均無明確的規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)交易的賣方是否必須按傳統(tǒng)方式進(jìn)行稅務(wù)登記，交易成功后如何開具、傳遞發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何監(jiān)控交易、開票、申報行為的一致性，是否有權(quán)利要求網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商必須定期提供相關(guān)數(shù)據(jù)等問題都急需立法加以解決。

納稅主體難以明確

網(wǎng)絡(luò)交易主體的身份虛擬性、難以核實性以及跨地域性等特點，都成為稅務(wù)機(jī)關(guān)有效征收和管理的障礙。與傳統(tǒng)的面對面交易不同，網(wǎng)絡(luò)交易雙方只要通過電腦和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通和交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使調(diào)閱網(wǎng)站后臺數(shù)據(jù)，看到的也只是兩個虛擬的用戶名，無法實地核查，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)有效征管帶來難題。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易者可以隨時通過注冊多個賬戶、注銷舊賬戶再注冊新賬戶、或更換交易網(wǎng)站等手段來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控。另一方面，網(wǎng)絡(luò)用戶在登記個人信息資料時，很可能不提供真實信息，網(wǎng)站和稅務(wù)機(jī)關(guān)目前還沒有有效辦法核實、監(jiān)控。此外，我國實行按照納稅人所在地域劃分稅收管轄權(quán)的屬地模式和財政入庫方式，但網(wǎng)絡(luò)交易主體往往是跨地域的，實行屬地管理的成本很高，財政庫別的確定需要制定相應(yīng)的辦法，以避免各地?fù)寠Z稅源。如果交易一方在境外（或假托境外而實在境內(nèi)，為逃避國家稅收監(jiān)控，通過在境外的服務(wù)器注冊用戶再進(jìn)行交易），管理難度則更大。

征稅對象的界限難以劃分

網(wǎng)絡(luò)交易商品的多樣性，有形商品和無形商品的模糊性為稅收政策的選擇提出了難題。目前網(wǎng)上交易的商品種類極為豐富，既有需要繳納增值稅又需繳納消費稅的化妝品、珠寶首飾等消費品，又有避孕藥品和用具、古舊圖書等國家明確規(guī)定可以免于繳納增值稅的免稅商品，以及需要繳納營業(yè)稅的計算機(jī)軟件等商品。網(wǎng)上交易的商品面臨無法核實的困境，如果納稅人打著銷售免稅商品的旗號私下交易其他商品，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難明察秋毫。

交易資料難以取證，納稅依據(jù)易隱匿

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，雙方看貨、訂購、交易、付款等整個流程都可通過網(wǎng)上進(jìn)行，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子數(shù)據(jù)可輕易修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難取得供貨和銷售的相關(guān)證據(jù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管和稽查失去基礎(chǔ)。另外，納稅人還可以使用加密、授權(quán)等方式掩藏交易信息，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無賬可查、無票可管。

三、電子商務(wù)稅收征管的策略原則

加快立法

相關(guān)部門應(yīng)加快制定與完善針對網(wǎng)上交易雙方和交易服務(wù)提供者的法律法規(guī)體系，有針對性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對網(wǎng)絡(luò)交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實時進(jìn)行調(diào)整。要特別重視稅收制度、信息提供等方面法規(guī)的制定，對這三方的稅收法律關(guān)系、各自應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)等做出明確、具體、詳細(xì)的規(guī)定。

未雨綢繆

相關(guān)部門要及時制定針對境內(nèi)電子商務(wù)交易的稅收政策。盡管目前境內(nèi)與境外用戶通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行交易的規(guī)模仍然較小，但并不排除其大規(guī)模發(fā)展的可能性。相關(guān)政策的制定應(yīng)具有一定前瞻性，降低稅款流失的可能性。

抓大放小

對于B2B、B2C等交易模式，一方面要通過立法規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供商對參加交易的企業(yè)依法進(jìn)行資格審查，同時增加稅務(wù)登記號監(jiān)控字段，科學(xué)評估企業(yè)交易信用級別，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供注冊登記信息。另一方面，也應(yīng)通過立法規(guī)定企業(yè)必須將其在網(wǎng)絡(luò)交易平臺的注冊登記情況向公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對于C2C交易模式，目前可以考慮暫不征稅，或提高起征點、降低征收率等方法以培育市場。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的思路

建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個人在辦理網(wǎng)絡(luò)交易手續(xù)后，必須在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號或信用卡號等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標(biāo)明，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)機(jī)密鑰的備份資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)建立一個密鑰管理系統(tǒng)，做好保密工作。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理、信息產(chǎn)業(yè)部門和銀行的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)相關(guān)登記數(shù)據(jù)的交換和共享，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊機(jī)構(gòu)處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址和居住地等資料，從CA（CertificateAuthority）認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實身份、密鑰、數(shù)字簽名等信息。

利用認(rèn)證制度確立納稅主體

目前，通過獨立的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)來認(rèn)證網(wǎng)上交易雙方的身份已成為保證電子商務(wù)安全的重要措施。CA認(rèn)證機(jī)構(gòu)能在電子商務(wù)活動中對密鑰進(jìn)行有效管理，通過頒發(fā)證書證明密鑰的有效性，將公開密鑰同某一具體實體（消費者、商戶、銀行）聯(lián)系在一起。它主要負(fù)責(zé)數(shù)字證書的申請、審核申請人的身份、簽發(fā)證書及管理證書，是整個信任鏈的起點。在進(jìn)行網(wǎng)上交易時，參與交易的雙方相互提交認(rèn)證機(jī)構(gòu)簽發(fā)的電子證書以證明自己的身份或提請認(rèn)證機(jī)構(gòu)驗證身份。因此，如果法律要求所有電子商務(wù)參與者都必須使用電子證書作為網(wǎng)上交易確認(rèn)對方身份的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可在認(rèn)證機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，解決網(wǎng)上納稅申報主體和應(yīng)稅行為的不確定性。

建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

通過電子商務(wù)交易平臺進(jìn)行的網(wǎng)上交易，其成交確認(rèn)、款項支付都通過電子商務(wù)交易中心這一“公正的第三方”進(jìn)行，電子商務(wù)中心對網(wǎng)上商店成交信息掌握得全面而真實。對此，應(yīng)明確電子商務(wù)中心管理方有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)交易信息或代扣代繳稅款。要逐步探索建立由電子商務(wù)運營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。以“支付寶”為例，買家在網(wǎng)上買下貨物后，先將貨款支付給支付寶暫時收執(zhí)，然后由電子商務(wù)平臺運營商通知賣方發(fā)貨，賣方收到貨物后，如果確認(rèn)滿意并同意付款，就通知支付寶支付貨款給賣方。這種交易模式使得稅款由電子商務(wù)平臺運營商代扣代繳稅款成為可能。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺運營商支付給賣方貨款時，就可以由交易系統(tǒng)自動計算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運營商在支付成功后及時代扣代繳稅款。

如果從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺的，則要緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展稅收監(jiān)管，通過銀行賬戶往來情況的全面監(jiān)控，基本可以掌握網(wǎng)上交易結(jié)算，并通過稅務(wù)稽查介入方式迫使經(jīng)營者如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報經(jīng)營情況并申報繳納稅款，或者通過銀行、郵局等金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算記錄進(jìn)行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達(dá)到按次征收或月營業(yè)額達(dá)到征收起點的，一律由金融機(jī)構(gòu)代扣代繳應(yīng)納稅款。

加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)賬簿、憑證與發(fā)票管理

建議在法律法規(guī)中補(bǔ)充電子憑證保存和加密的相關(guān)條款，要求從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)以可閱讀的電子方式保存記錄，并規(guī)定一定的保存期限。當(dāng)電子記錄格式轉(zhuǎn)化時，納稅人有義務(wù)保證所轉(zhuǎn)化的記錄準(zhǔn)確并且可以閱讀。當(dāng)不能轉(zhuǎn)化或沒有其他電子方式替代時，則必須以書面形式保存記錄。

針對電子商務(wù)對這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出的挑戰(zhàn)，可以考慮的解決思路有以下3個模式：（1）放棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務(wù)機(jī)關(guān)只規(guī)定有關(guān)發(fā)票應(yīng)包含的基本內(nèi)容；（2）以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他稅控收款機(jī)等為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的計算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，穩(wěn)妥推廣使用電子發(fā)票，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接；（3）淡化對發(fā)票的管理，強(qiáng)化對網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的監(jiān)控管理，借鑒歐美發(fā)達(dá)國家提出的以監(jiān)控支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式，設(shè)計監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況并扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。應(yīng)該指出的是，第1種方法納稅成本較低，但短期內(nèi)條件不具備，可以作為未來的發(fā)展方向；第2種方法納稅成本較高，但它是一些基礎(chǔ)性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他納稅成本，但需要解決相關(guān)的技術(shù)問題；第3種方法不僅納稅成本較低，而且也符合電子商務(wù)的特點。但目前我國網(wǎng)絡(luò)交易支付系統(tǒng)還沒有完全建立和完善，且對其監(jiān)控涉及到部門之間的關(guān)系以及相關(guān)的立法，因此，將第2和第3種方法可以結(jié)合起來同時推進(jìn)。《稅收征管法》對納稅人在安裝使用稅控裝置做出了法律依據(jù)，但對于納稅人網(wǎng)上支付系統(tǒng)賬戶的設(shè)置以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對其的監(jiān)控，還需要隨著電子商務(wù)的發(fā)展加以完善。

開展網(wǎng)上稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查在電子商務(wù)方式下面臨著無法稽查、無據(jù)稽查和無效稽查的問題。究其原因，一是技術(shù)問題，即傳統(tǒng)的稽查方式難以套用在電子商務(wù)的稅收檢查上；二是政策問題，即現(xiàn)行的稅收政策和征管制度不能完全適應(yīng)電子商務(wù)的需要，因而稽查工作難以有效地開展；三是法律問題，即電子商務(wù)所使用的電子合同、電子發(fā)票、電子憑證、電子賬簿等，其法律效力尚不明確，因而稽查所依賴的基礎(chǔ)資料的合法性就難以確立。