建設工程項目的審計重點
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建設工程項目的審計重點范文第1篇
國內高校建設工程項目具有規(guī)模較大且程度復雜、項目內部控制較弱且審計受干涉程度較大等特點。針對這些業(yè)務特點,做好審前準備工作,是開展建設工程項目審計的基礎。首先,應對建設工程項目決策階段和準備階段的重要文件、材料等進行全面了解,做到對所要審計的建設工程項目心中有數(shù)。這些重要文件包括立項批準的相關文件、對建設工程項目的基本要求、建設工程項目設計的基本內容、建設工程項目的概算、建設工程項目資金的構成、政策因素對工程項目造價的影響等;其次,審計組應主動聯(lián)系有關部門,聽取有關部門的情況介紹,參與一系列的招投標工作,進駐施工現(xiàn)場,以便對今后建設工程的投資控制、質量控制、進度控制等內部管理進行了解;再次,應對具體的行業(yè)規(guī)范、部門規(guī)章進行了解,如預算編制及編制定額的特別要求。最后,審計組應定期到財政、計劃、建委等部門和建設單位了解項目情況,并督促各項目主管部門和建設單位上報、補充建設項目動態(tài)情況。審前準備工作做得扎實,才能編制好審計實施方案,才能為實施建設工程項目審計提供前提條件。
2 制定審計工作方案,確定審計的工作重點
審計組應根據(jù)前期掌握的建設工程項目的情況,對建設工程項目的有關管理制度、質量控制制度、內部控制制度等進行分析評價,有針對性地制定審計工作方案。同時,審計組應根據(jù)每個建設工程項目的施工特點、管理方式著重確定審計工作的重點。一份完善、具體的審計工作方案,將有效地指導建設工程項目審計的有序開展。
3 選擇適當?shù)膶徲嫹椒?/p>
根據(jù)工程項目的規(guī)模大小、復雜程度和施工企業(yè)情況以及預決算編制的質量等方面,選擇不同的審計方法,將能大大提高審計效率和效果,達到事半功倍的作用。下面介紹幾種在建設工程項目管理中常用的審計方法:
(1)全面審計法。是按建設工程項目定額順序或施工順序,對各個分項工程細目從頭到尾逐項審計的一種方法。其優(yōu)點是全面、細致、審查質量高、效果好,缺點是工作量大,時間較長,這種方法適合于一些工程量較少、工藝比較簡單的工程。
(2)標準化檢查法。是對利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程,先集中力量編制標準預結算,以此為標準審查預結算的一種方法。按標準設計圖紙或通用圖紙施工的工程,一般上部結構和做法相同,只是由于現(xiàn)場施工條件或地質情況不同,而在基礎部分做局部改變。對這樣的工程,預結算就不需要逐一詳細審查,事前可以集中力量編制或全面審查這種標準圖紙的預結算,作為標準預結算。凡是用這種標準圖紙的工程,其工程量都以標準預結算為準,對照審查,局部修改的部分單獨審查即可。這種發(fā)放的優(yōu)點是時間短,效果好,好定案;其缺點是使用范圍小,只能對按標準圖紙的工程執(zhí)行。
(3)分組計算審查法。是把預結算中有關項目劃分若干組,利用同組中一個數(shù)據(jù)審查分項工程量的一種方法。此方法特點是審查速度快、工作量小。
(4)對比審計法。是用已建成的工程預結算或雖未建成但已審查修正的工程預結算對比審查擬建的同類工程預結算的一種方法。采用這種方法,要求對比的兩個工程條件相同,一般有以下幾種情況:
①新建工程和擬建工程采用同一個施工圖,但是基礎部分和現(xiàn)場施工條件不同,則相同部分可采用對比審查法。
②兩個工程的設計相同,但是施工面積不同,兩個工程的面積之比與兩個工程各分部分項工程量之比基本是一致的。可按分項工程量的比例,審查新建工程各分部分項的工程量。
③兩個工程面積相同,但設計圖紙不完全相同,則對相同的部分,可進行工程量的對照審查,對不能對比的分部分項工程可按圖紙計算。
(5)重點審查法。是抓住建設工程項目預結算中的重點進行審核的方法。對建設工程造價金額大的項目進行重點詳審,一般是根據(jù)建筑物的結構,重點審查相應結構內容。如磚混結構,重點審查磚砌體部分和鋼筋混凝土部分,特別是對圖形算量的部分應采取手工復核。重點審查法的優(yōu)點是重點突出,復查時間短,效果好;缺點是可能遺漏某些重要審計事項,增加審計風險。
(6)分析性復核法。是在核算具體的工程量中根據(jù)其他相關數(shù)據(jù)或材料,利用彼此之間的聯(lián)系和邏輯關系,運用推理或者演繹的方式進行計算,此方法可廣泛運用。如個別隱蔽工程事先完工后,由于不清楚具體的現(xiàn)場情況,無法給予直接確認,但可以通過其他數(shù)據(jù)等進行了解,進行推算。例如在核算一填土工程時,由于事前沒有做好填土的數(shù)量記錄,無法給予確認。這時,我們可以通過對車輛運送的數(shù)量、施工天數(shù)、每車運量等進行推算,推算出比較接近客觀的數(shù)據(jù),并給予確認。
在國內高校的建設工程項目的審計中,在工程建設的過程中要采用多種審計方法或者幾種審計方法相結合的方式進行審計,才能確保審計工作的有效實施。
4 實施審計
實施審計即收集審計證據(jù)、分析評估審計證據(jù)并得出審計結論、找出需要改進的地方并初步形成審計建議。三個步驟的劃分并不是絕對的,比如在分析證據(jù)時發(fā)現(xiàn)證據(jù)不夠充分,就需要再回去補充收集證據(jù),或者在考慮形成審計建議時發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足或分析不當,也需要再回頭重做。注重施工現(xiàn)場一手材料的收集和整理,確保所審材料的真實可靠,降低審計風險。這就要求審計組工作人員要了解工程的進展情況,這樣就能在施工現(xiàn)場對照圖紙,了解設計變更和結算文件,并實施測量、查看,進行比較核對,看圖紙與實物是否一致,有無偷工減料、私自減少工序等情況。應主要注意以下幾個方面的審查:
(1)變更工程,主要看變更設計原因是否合理,處理方法是否得當,變更處理依據(jù)是否符合設計及施工規(guī)范,變更的現(xiàn)場簽證是否規(guī)范、完整等。
(2)隱蔽工程量是否屬實,有一些雖然是簽字很齊全,但也許是假的,但要找出是否是假的,確實又很難,只能從簽認時間、簽認地點、施工時的情況等進行邏輯分析外。因此,針對此部分的確認,最好有審計人員現(xiàn)場予以簽認。
(3)工程量審核,主要看工程量是否與設計圖紙對應及計算工程量是否合理,套定額是否正確、套人、材、機是否合法,所謂合法就是按合同有關條款執(zhí)行。
建設工程項目的審計重點范文第2篇
一、建設工程審計中常見問題分析
一般來說，建設工程都是一個非常復雜的工程項目，存在著很多不確定因素，會給建設工程審計工作的開展帶來很大困難，同時，建設工程審計中也存在很多問題。審計工作人員只有合理的解決這些問題，才能更好的開展建設工程項目的審計工作。
（一）缺乏健全的建設工程審計管理體制
建設工程的具體實施程序包括決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算以及工程評估，程序規(guī)劃非常完善。但是，建設工程審計制度并不健全，無法對整個工程建設程序進行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。由于建設工程實行的是建設單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，往往會出現(xiàn)各個部門各自為政和權責不清等問題發(fā)生，導致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計等環(huán)節(jié)無法有效的聯(lián)系起來，嚴重違背了建設工程的內在規(guī)律。有些建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。這些現(xiàn)象表明建設工程審計工作存在著嚴重的制度性缺失。
（二）不規(guī)范的招標方式
由于我國建立了與市場經(jīng)濟相適應的建設工程投資機制，有效的避免了建設工程行業(yè)中暗箱操作的事情發(fā)生，有助于節(jié)約建設資金，提高建設工程企業(yè)的投資效益。然而，建設工程審計機構通常把建設工程竣工結算審計作為審計工作的重點，并沒有對建設工程的整個實施過程進行全面的審計，導致施工企業(yè)在整個建設工程實施過程中存在著嚴重的問題，尤其是在建設工程項目招標過程中，由于招標方式不規(guī)范，導致很多違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如，在投招標過程中經(jīng)常會出現(xiàn)應招標而未招的現(xiàn)象出現(xiàn)，特別是在招標勘察、設計、監(jiān)理以及材料采購等相關企業(yè)的招標過程中，有時出現(xiàn)招標形式混亂；有的招標企業(yè)甚至沒有在國家規(guī)定的媒體和網(wǎng)站上招標公告或者招標公告內容不夠詳細；在招標資格預審過程中，招標資格預審制度形同虛設，招標企業(yè)并沒有按照相關強制性規(guī)定對投標單位進行資質審查，導致一些不具備投標資格的施工企業(yè)參與建設工程項目的投標；有的招標企業(yè)甚至出現(xiàn)標的編制粗糙的現(xiàn)象發(fā)生，導致建設工程項目內容不完整，一些建設工程項目的重要數(shù)據(jù)在招標時沒有明確，暫定價工程項目過多，為建設工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標過程中甚至會出現(xiàn)內定中標人的現(xiàn)象發(fā)生，整個招標過程只是個表面形式。由此可見，建設工程項目的招標方式不規(guī)范，會對建設工程審計工作的順利開展產生極為不利的影響。
（三）缺乏對施工過程的審計管理
建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理，嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，往往會導致施工企業(yè)在施工過程中常常出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。例如，施工企業(yè)在施工過程中沒有聘請監(jiān)理單位或者聘請的監(jiān)理單位并沒有履行職責，默許施工企業(yè)擅自更改建設工程內容；施工企業(yè)更改工程內容的變更聯(lián)系單簽證不規(guī)范，導致簽證內容不齊全，簽證不及時的現(xiàn)象發(fā)生。這些現(xiàn)象的發(fā)生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規(guī)定進行送檢，隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環(huán)節(jié)的驗收記錄，施工工作情況和監(jiān)理工作情況記錄不夠詳細，無法保證建設工程的質量及其真實性；對建設工程沒有進行及時的計量，造成集中計量、重復計量的現(xiàn)象發(fā)生，導致對建設工程的計量不夠準確。
（四）建設工程竣工結算存在的問題
建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，一些需要審計機構與審計人員及時發(fā)現(xiàn)，并且處理好建設工程竣工結算的問題。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業(yè)主對發(fā)包合同不夠重視，只是與施工企業(yè)在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發(fā)現(xiàn)發(fā)包合同中沒有工程價款，無法進行竣工結算，致使發(fā)包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用，導致施工企業(yè)利用合同缺口多算；工程量計算的誤差產生的竣工結算問題，由于計算單位不一致導致工程量的小數(shù)點錯位以及對計算規(guī)則的不夠了解都會造成工程量計算出現(xiàn)誤差，導致竣工結算出現(xiàn)問題；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現(xiàn)在費用計算方面，施工企業(yè)不按照合同規(guī)定套用費用定額，根據(jù)工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現(xiàn)問題。由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。
二、建設工程審計中常見問題的解決途徑
通過對建設工程審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設工程審計中常見的問題，保證建設工程審計工作的順利開展。
（一）建立建設工程審計監(jiān)督制度
為了更好的完成建設工程審計工作，建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監(jiān)督制度。例如，建設工程企業(yè)可以建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制、內部審計監(jiān)督機制以及建立預算和結算審計監(jiān)督機制等。建設工程企業(yè)通過建立完善的建設工程審計監(jiān)督制度，有助于提高建設工程企業(yè)的投資效益。建設工程單位通過建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制，可以加強監(jiān)理對建設工程施工的全過程進行嚴格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能。由于建設工程項目投資較大，對施工技術要求較高，因此，從建設工程立項開始監(jiān)理工作人員就要對工程進行監(jiān)理，包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設工程合同的簽訂和修改以及對竣工結算的審核等，監(jiān)理工作人員通過對建設工程的全程監(jiān)督，不僅能夠保證建設工程的建筑質量，而且能夠促進建設工程審計工作的順利開展。建設工程單位通過完善內部審計監(jiān)督機制，能夠加強審計人員對建設工程的監(jiān)督。審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監(jiān)督，保證建設工程的施工質量。由此可見，建設工程單位建立完善的內部審計監(jiān)督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標方式發(fā)生，保證投標的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質和誠信度，提高建設工程的施工質量。建設工程單位通過建立健全預算和核算審計監(jiān)督機制，能夠提高審計工作人員對建設工程的預算和結算工作效果，為建設工程企業(yè)提供準確的預算和結算數(shù)據(jù)，避免建設工程預算和結算問題的發(fā)生。由于建設工程單位審計工作人員對建設工程審計工作的經(jīng)驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設工程單位應該讓各個部門先進行預算和結算的審核，審計工作人員在將各個部門的審核結果進行審計把關，對整個預算和結算過程進行監(jiān)督，不僅能夠保證減輕審計工作人員的工作量而且能夠保證預算和結算數(shù)據(jù)的準確性。
（二）建設工程審計人員應該加強審計調查和取證
建設工程審計工作人員是根據(jù)建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預算和結算定額、現(xiàn)行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。在正常的工作環(huán)境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。但是施工企業(yè)往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數(shù)據(jù)。因此，建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證，對施工現(xiàn)場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據(jù)，提高建設工程單位的投資效益，避免資金浪費。
（三）加強對施工合同的審計
建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作，可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務，保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。建設工程審計工作人員應該對施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查，保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核，防止施工單位變更建筑費用。由此可見，建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作，為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據(jù)，也可以明確建設工程雙方的各自職責，保證建設工程的順利施工和完工。
（四）建立嚴格的建設工程項目變更審計程序
建設工程項目的審計重點范文第3篇
關鍵詞：建設工程；全過程；審計；內控管理；問題；對策
建設工程全過程審計是對從建設項目決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結（決）算等全過程的技術經(jīng)濟活動及參與單位的相關經(jīng)濟行為進行真實性、合法性、有效性的監(jiān)督和評價，并提出審計意見或咨詢意見的管理活動。自2007年《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》以來，建設工程全過程審計在各高校中得以快速的發(fā)展。[1]而內部控制管理，是指為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。其中控制環(huán)境是基礎，是內部控制的土壤，是內部控制得以實施的根本條件。風險評估、控制活動、信息溝通是內部控制體系的三個重要環(huán)節(jié)。監(jiān)控是使內部控制形成閉環(huán)的重要組成部分，是使內部控制制度得以不斷優(yōu)化、提升的手段。如何將內部控制管理理念運用到建設工程全過程審計中，進一步加強建設項目全過程審計的內部控制管理，更有效的發(fā)揮監(jiān)督與評價的作用，本文從內部控制的五個要素入手，剖析建設工程全過程審計中存在的問題以及提出解決這些問題的對策。
一、建設工程全過程審計工作內控管理中存在的問題
1、審計內部控制環(huán)境較為薄弱
建設工程全過程審計工作的規(guī)章制度不健全影響控制環(huán)境。沒有規(guī)矩不成方圓。管理工作更離不開制度建設，建立健全規(guī)章制度有利于明確職責、有章可依、規(guī)范管理，提高管理工作質量。[2]建設工程全過程審計是一種全新的審計模式，目前配套的法律法規(guī)相對滯后，尚未建立完備的全過程審計的規(guī)章制度，也沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范，沒有統(tǒng)一的衡量標準，從而影響審計效果和權威性，也給規(guī)避審計風險帶來了困難。
[3]工程審計人員缺乏與審計人員素質良莠不一也影響著控制環(huán)境。建設工程項目存在投資規(guī)模大、周期長、技術要求高、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，對這些項目實行全過程跟蹤，必然占用大量的審計資源，目前許多學校由于人員編制的限制，工程管理和工程造價專業(yè)方面的專業(yè)人員不多，加之平常日常結算審計項目較多導致對建設工程項目開展全過程審計有些力不從心。聘請了造價咨詢公司來履行全過程審計工作職責，由于中介機構的固定人員少，臨時聘用人員多，技術隊伍不穩(wěn)定，審計人員工作責任心也強弱不一，從而也影響了審計工作的環(huán)境。
2、審計質量控制評價體系比較缺乏
建設工程全過程審計是一項新型的審計業(yè)務類型，相關的質量控制體系比較缺乏，對工程全過程審計項目的評價還是套用財務審計項目的要求。由于建設工程項目的審計流程和方法與財務審計有著較大的差異，用財務審計項目質量評審的評價體系來考評工程項目審計質量，顯然是不適宜的。也正是因為缺乏評價體系，使得審計工作定位不準確，對建設工程項目的審計關鍵點控制不到位，難以評估與防范建設工程全過程審計風險。[4]由于建設工程全過程審計的全程性和實時性，審計人員要參與到建設項目的招投標、設備采購、材料的定價、進度款支付等各個環(huán)節(jié)，這樣使得基建管理部門與審計部門職責不明的現(xiàn)象普遍存在。[5]有時形成了事情都先問審計人員，先讓審計人員表態(tài)后自己再簽署意見的慣例，使原本工程建設各方的正常的權責關系發(fā)生了偏離，造成審計人員介入工程管理越來越深，產生審計風險加大、審計越位的現(xiàn)象，這樣既加大了審計工作的風險，不利于對工程項目管理，甚至有時還會與其他管理各方產生沖突。
3、審計控制活動不夠到位
建設工程全過程審計內容包括廣泛，它包含了工程項目前期對可行性研究報告、投資估算和設計概算、設計方案論證，工程招投標、合同審計、工程量清單控制價審計等事項，也包括了工程施工過程中的工程造價控制、工程簽證管理、工程進度款支付、材料價格控制、工程驗收、工程結決算等一系列的審計工作，這些都是全過程審計工作的內容。但在實際工作中，由于一些觀念、慣例、人力等因素的影響，工程審計人員往往對施工過程期間的控制偏為側重，卻往往忽視了對前期的管理的控制，覺得這些工作與造價控制的關系不緊密，不是我們審計的重點。要使審計活動控制到位，還必須把握好工程各個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，在不同的工程建設時期挖掘關鍵控制點的最大潛力，以保證建設工程全過程審計活動控制發(fā)揮最大的效益。
4、審計溝通協(xié)調工作有待加強
建設工程全過程審計工作是一項系統(tǒng)的工程，不是只依靠單方面的力量就能實現(xiàn)的工作。不注意做好與施工、建設各方的相互溝通協(xié)調工作，就會導致矛盾重重，工作不配合，不協(xié)調的現(xiàn)象。有時甚至會產生各方嚴重對立，使建設項目全過程委托審計工作難于開展的局面，給工程項目建設管理工作造成嚴重影響。
5、審計檢查監(jiān)督控制不夠扎實
由于建設項目全過程審計多采用委托社會中介機構實施的方式，在實際工作中，由于對委托審計機構和人員的工作缺乏檢查和監(jiān)督，對審計過程不去檢查監(jiān)督，放任自流，對一些關鍵環(huán)節(jié)，如合同、材料定價、工程變更、進度款支付、工程索賠等事項缺乏直接控制，或者直接控制不到位，使得審計工作質量大打折扣，起不到監(jiān)管控制的作用。
二、針對內控管理的問題應采取的對策
1、進一步建立健全規(guī)章制度，規(guī)范審計工作。
根據(jù)國家有關法律法規(guī)的要求，結合本單位實際情況，進一步制定和完善本單位建設工程全過程審計制度，對審計的職責、范圍、內容和程序等做出明確規(guī)定，形成完整、規(guī)范、操作性強的審計管理工作程序、流程，細化造價咨詢機構選聘的程序和要求，通過建立健全和嚴格執(zhí)行制度，實現(xiàn)建設工程全過程審計制度化、規(guī)范化，確保審計工作有效實施。
2、選聘優(yōu)秀的審計機構和高素質的審計人員，確保審計質量。
建設工程全過程審計工作是一個非常專業(yè)的、復雜的、科學的系統(tǒng)工程，是集工程、經(jīng)濟、審計、法律和管理學科為一體的綜合性工作，要求工程審計人員不僅要具備扎實的基本建設、經(jīng)濟及相關學科的專業(yè)知識，而且要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的工作經(jīng)驗。只有選聘優(yōu)秀的審計機構和高素質的審計人員，工程全過程審計工作的質量才有保障。
3、建立恰當?shù)馁|量評價標準，防范審計風險。
審計機構要規(guī)避和防范審計風險，必須要建立一套國家權威機構層面的、具體的、可以量化的指標對審計機構和審計項目的審計質量進行評價。通過合理設置審計質量評價指標，才有利于審計機構盡早發(fā)現(xiàn)建設工程全過程審計質量存在的問題，從而在一定程度上避免重大審計失誤的發(fā)生，有利于規(guī)避審計機構的審計風險。
2012 年我校通過對新校區(qū)的全過程審計實踐，對審計質量的評價進行了探索和研究，編制了一套建設工程全過程審計質量評價指標，指標設置為三級指標，具體審計內容分為八十四指標，對應每一項具體工作，按百分制的原則對每個具體指標設立分值，形成一套系統(tǒng)的、科學的、完善的、可操作的工程項目審計質量評價指標，適合于建設工程項目全過程審計，能對審計機構和審計項目的審計質量進行全面的評價和考核。
4、把握好工程各個控制環(huán)節(jié)，確保審計控制到位。
一個項目的每個時期都有其控制的特點。工程前期工作雖不比施工中的控制直接，但對造價的影響也是比較重大的。比如工程的設計環(huán)節(jié)，設計工作不僅影響工程美觀和使用功能，也直接影響工程的造價。在設計時如果不能全面掌握工程項目功能和要求，功能定位模糊，就會導致建設方式改變、裝修標準提高等后果，這些都會對造價有重大的影響。[6]實踐表明，設計階段一般決定著工程造價的75%以上。對工程項目的招投標、合同管理等也是一樣，審計人員對每個控制點進行提前介入，有效監(jiān)督，把握好工程的各個控制環(huán)節(jié)，才能從根本上對工程造價進行控制。
要把握各環(huán)節(jié)的審計重點，特別是注重做好工程設計論證、清單編制、招投標、合同簽訂、施工、工程結算等幾個重點環(huán)節(jié)審計，即重點關注對設計概算的正確性、工程設計的適度性、工程量清單的完整性、合法性、準確性， 招標投標工作程序的合法性、公正性，合同條款嚴謹性、完整性的控制，重點檢查合同中定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確；審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設備購置、工程進度款支付等環(huán)節(jié)。 結算中把好工程量計算關、定額套用關、工程取費關、材料價差關等。只有把握好這些審計關鍵控制點，才能使審計控制活動真正落到實處。
5、積極做好與建設各方的溝通協(xié)調，確保審計工作目標實現(xiàn)。
每個工程都是一個復雜的社會系統(tǒng)工程，要做好一個工程項目的全過程審計，與建設、施工、監(jiān)理、設計等各方全面溝通協(xié)調非常重要。審計機構必須建立規(guī)章制度和保障機制，如堅持中介機構審計組長和審計處監(jiān)管員參加施工現(xiàn)場監(jiān)理例會和其他建設項目中的各種會議，注意做好審計部門、中介機構與基建、設計、監(jiān)理 以及施工各方的個別及時溝通協(xié)調，增進理解，使跟蹤審計工作置于建設工程全過程之中，確保建設項目的全過程審計工作目標的實現(xiàn)。
6、進一步完善檢查監(jiān)督機制，保證內部控制實施力度。
審計機構要經(jīng)常全面地對委托社會中介機構實施的全過程審計工作進行檢查督促，確保全過程審計工作達到預期目標。要建立健全委托審計的檢查、監(jiān)督管理制度，特別要制定好委托審計的交叉復核制度。在制度還要明確各級把關人員的職責和權力，制定重點審計環(huán)節(jié)工作流程。全過程的檢查監(jiān)督，要特別注重關鍵環(huán)節(jié)和關鍵點的檢查監(jiān)督，如定期對審計過程中的審計人員到位情況、制度執(zhí)行情況、審計日志、審計周報、階段總結報告、隱蔽記錄、工程簽證、影像記錄等進行檢查監(jiān)督。我校對建設工程全過程委托審計項目實行三級把關制度，即項目審計小組一級把關，委托單位（審計處）設立的監(jiān)管員二級把關，委托單位（審計處）三級把關的復核機制，二、三級把關對委托的造價咨詢公司的工作進行協(xié)調、溝通、檢查、監(jiān)管，對跟蹤審計人員進行業(yè)務指導，并參與重大審計事項的確認。通過重重把關、重重復核更加保障了審計工作的質量，也進一步加強了內部控制實施的力度。
隨著建設工程全過程審計的逐步開展，其在工程管理和造價控制方面已取得良好的效果。通過審計，有效控制并真實反映工程造價，降低工程建設成本，提高投資效益，完善建設工程管理，維護單位的合法權益，促進廉政建設等方面起到了積極的作用，也得到了相關方面上級領導的認可和重視。但如何進一步做好工程項目管理，更有效提高資金的使用效益，對建設工程全過程審計工作提出了更高、更深層次的要求，只有進一步加強對全過程審計的內部控制管理，不斷提高全過程審計的質量，避免和防范全過程審計的風險，才能使全過程審計工作適應發(fā)展的需求，從而為單位發(fā)揮更大的效益。
（本文是湖南省教育科學“十二五”規(guī)劃2014年度審計研究專項課題―《建設工程項目全過程審計的內控管理研究》（課題編號XJK014BSJ02）的課題發(fā)文）
參考文獻：
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建設工程項目的審計重點范文第4篇
關健詞：建設項目；工程造價；有效控制
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：
一、前言
工程造價的有效控制是以合理確定為基礎，有效控制為核心，它是貫穿于整個建設工程項目全過程的控制。在投資決策階段、設計階段、建設工程建設實施階段，只有把建設工程造價控制在批準的造價限額以內，隨時糾正發(fā)生的偏差，才能保證管理目標的實現(xiàn)，才能合理使用人力、物力、財力，使建設工程項目取得較好的投資效益和社會效益。
二、工程建設項目實施前工程造價的合理有效控制
1.決策階段的控制
建設項目工程造價的管理與控制始終貫穿于項目建設全工程投資決策階段影響工程造價的程度最高。因此，項目決策階段的內容是決定工程造價的基礎，直接影響著決策階段之后的各個建設階段工程造價的控制是否科學、合理。
(一)、投資決策階段應充分做好準備資料。
首先，要做好建設工程項目投資預測需要的資料，如工程所在地的水電力狀況、地質情況、主要材料設備的資料、大宗材料的采購地以及現(xiàn)有正建的類似工程的資料。其次，對于做經(jīng)濟評價的建設工程項目還要收集項目建設地的經(jīng)濟發(fā)展前景、周邊的環(huán)境、同行業(yè)的經(jīng)營等更多資料。建設工程造價人員還要對相關資料的準確性、可靠性進行認定分析，保證建設工程項目投資預測經(jīng)濟分析的準確。
（二）、建設工程項目投資決策采用集體決策制度。
在建設工程項目初期為避免盲目性, 企業(yè)投資決策應采取集體決策制度，組織工程技術、財務等部門的相關專業(yè)人員對擬建項目的必要性和可行性進行技術經(jīng)濟論證。分析論證過程要重視新建項目的經(jīng)濟效益的分析,充分重視項目在市場中的領先地位,以減少項目建成后的運營成本和影響企業(yè)今后的發(fā)展。
2.設計階段的控制
工程設計是建設項目進行全面規(guī)劃和具體描述實施意圖的過程,是工程建設的靈魂,是處理技術與經(jīng)濟關系的關鍵性環(huán)節(jié),是控制工程造價的重點階段。
（一）、提高工程設計質量與優(yōu)化方案以控制工程造價。
建設工程項目設計質量是否達到國家規(guī)定、功能是否滿足使用要求,關系到建設項目一次性投資的滿足。設計質量的好壞又直接影響著工程的建設質量、投資的回報和銷售的業(yè)績。方案優(yōu)化不僅關系到建設項目一次性投資的多少,而且在工程項目建成交付使用后影響項目的經(jīng)濟效益。建設單位在審查設計單位的設計時,要重視設計方案的優(yōu)化，以提高設計質量，有效控制工程造價。
（二）、對工程項目實行限額設計以控制工程造價。
1、地基處理方案的選擇
目前,建設工程項目逐步走向多層、高層、甚至超高層建筑。對地基的要求越來越高,天然地基已無法滿足工程需要,地基處理方案也越來越多。就樁基而言就有好多種,如現(xiàn)澆鋼筋砼灌注樁、預制鋼筋砼樁、雙灰樁、碎石樁、高壓噴射水泥樁、粉噴水泥樁、粉噴石灰樁等。事實上,各方案造價往往有較大差距,選擇經(jīng)濟好的方案能大大降低造價。
2、鋼筋種類的選擇
在滿足結構設計的前提下,選擇造價低的鋼筋方案,可以達到降低工程造價的目的。如在一些大跨度無梁板設計中,過去常采用φ10-φ12Ⅰ級鋼筋,若采用φ12Ⅱ級鋼筋,可減少30%的鋼筋用量。冷軋帶肋鋼筋是以普通低碳鋼或低合金鋼熱扎園盤條為母材,經(jīng)冷軋減徑后在其表面冷軋成具有三面或二面月牙形橫肋的鋼筋。在現(xiàn)澆板中大多數(shù)用φ6-φ12熱軋Ⅰ級鋼,強度值210Mpa。若用冷軋帶肋550級代替,其強度值 340Mpa。用等強代換計算,可節(jié)省用鋼量(1-210÷340)×100%=38%。且它們與砼的粘結強度相當于光面鋼筋的三倍以上。
3、框架結構的非承后墻體種類選擇
在目前高層建筑中非承重墻對工程造價有著較高的要求。傳統(tǒng)的做法是粘土空心磚；自重大,保溫性能也差。現(xiàn)在有許多輕質、隔音、隔熱且價格較經(jīng)濟的新型建材可供選用。如加氣砼砼空心砌塊、水泥玻璃纖維板、石膏條板、膨脹珍珠巖空心條板等。
4、控制層高
在滿足建筑功能的前提下,適當降低層高,會使工程造價降低。有資料表明:層高每下降10厘米,工程造價降低1%左右,墻體材料可節(jié)約10%左右。
5、樓梯選型
在一些工程中,我們經(jīng)常看到3米乃至4米寬的樓梯仍有用板式的。實際上,當樓板長大于3米時,就應該設計成梁式樓梯。
6、采用“隔震”技術
“隔震”在多層中可采用,其主導理論思想是將建筑物的基礎與主體之間用一種特殊的橡膠墊即所謂的“隔震墊”隔開,使基礎和主體之間的剛性連接變成柔性連結。這樣一旦發(fā)生地震,可大大減輕地震力對上部主體結構的影響。因此,整個結構受力構件的配筋及截面尺寸都可以減小,從而降低工程造價。
7、各專業(yè)設計協(xié)調配合
在工程項目建設中經(jīng)常發(fā)生鑿洞拆墻現(xiàn)象,造成人力財力的浪費。各專業(yè)應相互配合,及時協(xié)調有關問題,把隱患消滅在建設工程設計中。
工程造價控制應貫穿于建設項目的全過程，但控制重點應轉移到工程項目建設的前期，即轉移到工程項目決策和設計階段，而一旦投資決策后，控制的重點就應該放在工程項目的設計階段。只要加強設計階段管理，選用可行的方案達到經(jīng)濟適用的目的。設計階段的投資控制是建設全過程的控制重點。
三、在工程建設項目實施中的工程造價控制措施
（1）業(yè)主單位：一是要規(guī)范其招標行為和完善招標文件，制定合理的工期，從利益驅動講，承包商關心工期勝似業(yè)主關心工期，工期只求合理，不求提前，非自然因素，不要人為設置工期節(jié)點，否則就會陷入泥潭，為工程的監(jiān)理和管理控制造成麻煩，最終是犧牲工程質量。在選擇施工承包單位中，要警惕工程最低報價中標，表面看是有利造價控制，實是麻煩多多，特別是對實力不強，能掙不能賠的企業(yè)。掙、賠本是市場正常行為，無可厚非。但面對真正賠的項目承包投標報價，其承包背后沒有所圖是不可能、也是不存在的，其圖的是什么，掙的是什么，業(yè)主應理性選擇；二是要以監(jiān)理為中介，以合同為紐帶，嚴格執(zhí)行招標文件規(guī)定，切莫隨心所欲的指東劃西。避免監(jiān)理、承包商投其所好，打破合同關系，為造價控制帶來后患；三是要對設計變更、合同外內容、審查方案確定造價的原則是：要回歸到招標文件精神，投標單位投標文件精神，選擇中標單位的原則上來，不能忘記初衷。防止遷就或忘記承諾。
（2） 施工單位：一是要誠實守信；二是要在內部管理上挖潛力；三是要在資源動態(tài)管理、降低成本上下功夫；四是要在提高、推廣新工藝、新材料、管理創(chuàng)新上做文章，這才是有識之士和有發(fā)展前途單位的正確選擇。因為市場競爭的結果，必然會產生專和精，只有專業(yè)化和精湛技藝才是市場需要的。
四、最后是工程建設交工驗收時的造價控制
（1）業(yè)主單位：一是要保證參加工程建設管理人員相對穩(wěn)定和固定，避免人動適成的說不清；二是要統(tǒng)一認識，將認識統(tǒng)一到各方簽訂的合同精神上來，逐條逐項核對合同規(guī)定內容的執(zhí)行情況、完成過程和完成結果。質量和存在遺留問題，嚴禁合同簽訂同最終結算互不制約，兩張皮現(xiàn)象；三是要按照有關行業(yè)規(guī)范、規(guī)程審查合同外簽證項目，重新界定和落實貴任，重點是查工作內容是否重復計算，工程量計算是否合理合法，造價調整依據(jù)是否有效、合法等。
（2）監(jiān)理單位：根據(jù)其同業(yè)主的合同關系，提出客觀、公正的工程造價，特別是對簽證項目，可能受當時種種條件制約，在事后應重新由總監(jiān)結合甲乙雙方合同精神，審定其項目工程量及工程造價的調整是否合法、是否成立，對超出原控制造價數(shù)額的原因應向業(yè)主提出詳細的量化分析報告。
（3）政府職能部門或造價審計部門：首先是政府職能部門，要制定造價咨詢部門的各種行為規(guī)范，特別要防止通過審計使不法行為或虎高工程造價合法化。審計結果應同當初咨詢結果對比分析，從中找出差距。其次是審計部門，一是要提高業(yè)務水平；二是要掌握政策；三是要注重職業(yè)道德，依法辦事。其審計結果或行為，不單是涉及業(yè)主投資多少的問題，同時也涉及建筑市場規(guī)則的公平、公正性問題，責任重大。
建設工程項目的審計重點范文第5篇
[關鍵詞]電網(wǎng)建設項目；內部審計；跟蹤審計
[作者簡介]熊志群，桂林供電局經(jīng)濟師、會計師，研究方向：工程審計，廣西 桂林，541002
[中圖分類號]F239.45
[文獻標識碼]A
[文章編號]1007-7723(2009)08-0158-0004
當前電網(wǎng)建設如火如荼，建立與當前經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應的國家重點建設項目內部控制監(jiān)管體制，是一項龐大、復雜的系統(tǒng)工程。內部審計本身既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支組成部分，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。因此，為使電網(wǎng)建設投資效益最大化，當前加強對電網(wǎng)建設工程的審計監(jiān)督，就顯得尤為重要。要想全方位、高水平地為電網(wǎng)建設投資把好關，內部審計人員還應從傳統(tǒng)工作模式中拓展出新的審計思路，加大推廣全過程跟蹤審計的力度，確保來之不易的資金用在刀刃上，確保電網(wǎng)建設做到“既要超常規(guī)，又要不違規(guī)”。本文主要闡述內部審計在電網(wǎng)建設項目管理中實施全過程跟蹤審計的作用。
一、內部審計對電網(wǎng)建設項目管理實施全過程跟蹤審計的必要性
(一)內部審計對電網(wǎng)建設項目管理全過程跟蹤審計是管理的客觀需要
建設項目跟蹤審計指審計部門自建設項目立項開始至建設項目竣工驗收，依法對與建設項目有關的財務收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行跟蹤審計監(jiān)督。通過檢查和評價工程建設過程中存在的問題，及時提出審計意見和建議，促進建設部門規(guī)范管理，有效地控制工程成本和投資規(guī)模，保障建設資金的合理使用，提高建設項目投資效益。
加強電網(wǎng)建設工程項目管理，并有效地控制工程造價，就要求管理單位對工程項目的控制與管理貫穿于工程建設的全過程。在投資決策、項目設計、招投標及訂立合同以及竣工結算四個主要階段，相應形成了投資估算、設計概算、施工圖預算和竣工決算。這些造價之間存在著前者控制后者、后者補充前者的相互制約關系，而內部審計部門在這四個主要階段如何發(fā)揮作用，都將影響基建投資的使用效能。
(二)建設項目管理內部控制薄弱
1.工程勘察、設計深度不夠，引起設計修改項目多，簽證工程量大
工程勘察、設計深度不夠是普遍存在的問題。特別是電力乙級以下的設計單位，所提供的勘察、設計產品質量不高，設計深度不夠，漏項、缺項時有發(fā)生。尤其是農網(wǎng)10kV及以下項目是由各縣供電公司自行設計，設計漏洞更加明顯，導致施工圖階段設計修改項目多、概算缺口多、施工簽證工程量大，工程投資增大。
2.工程招投標、合同管理工作不規(guī)范增加結算難度
一些城鄉(xiāng)電網(wǎng)工程由于時間緊，在工程初步設計階段就進行了施工招投標，招標文件規(guī)定按概算綜合單價簽訂承包合同，而結算時又以施工圖設計階段的資料為依據(jù)，這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結算中計算工程量依據(jù)不一致的問題，往往出現(xiàn)重復或多計列工程量的現(xiàn)象，相應增加了結算審計工作的難度。
有的建設單位對合同條款沒有嚴格審核，條款內容存在矛盾、漏洞、缺口等，對控制工程造價極為不利。
3.監(jiān)理單位工作不到位，現(xiàn)場簽證不規(guī)范導致工程造價不實
監(jiān)理單位對有些現(xiàn)場簽證工程量沒有進行詳細核實就同意施工單位的簽證，有的簽證工程量與實際不符，簽證單價偏高。
4.建設單位管理不到位、工程決(結)算拖延、審核把關不嚴，“重施工、輕管理”的思想仍然存在。
城農網(wǎng)工程項目大部分由各供電局關聯(lián)(多經(jīng))公司承擔施工任務，而供電局與關聯(lián)(多經(jīng))公司存在一定的利益關系，導致部分供電局在一定程度上對審核簽證工作把關不嚴。
在電網(wǎng)工程建設過程中，“重施工、輕管理”的狀況仍然存在，對決(結)算工作不夠重視。有的單位沒有配備足夠的工程項目結算人員和審計人員，也沒有注重這方面人才的培養(yǎng)和后續(xù)教育。由于工程結算審核力量明顯不足，部分人員業(yè)務水平還比較低，往往存在結算審核工作質量不高、工作效率低、積壓工作多、年終搞突擊審核走過場等現(xiàn)象，沒有真正把好結算關。此外，個別單位對審計結果復核反饋意見的時間過長，影響了審計時效性和審計報告的出具。
沒有及時辦理資料整理歸檔工作，不利于核實工程造價。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，有些工程項目增加了結算價款，但只提供結算書而沒有提供相關的設計圖紙或簽證資料，經(jīng)查詢各相關部門均未找到。可見，建設單位對竣工資料的整理、歸檔工作重視不夠，影響了工程決算和審計工作進度，也不利于控制工程成本。
工程竣工決(結)算不及時。有些工程已竣工使用多年，財務賬上仍以暫估計人固定資產，并經(jīng)常有工程費用發(fā)生，工程決(結)算拖延時間較長，影響工程造價的確定。同時，由于部分供電局結算工作審核不夠嚴格，結算金額真實性較差，結算時又已全部支付工程款，多年后才報審，人員變動又大，即使審減施工單位工程款也難以追回，影響審計效果。
二、電網(wǎng)建設項目實施全過程跟蹤審計的作用
(一)是做好建設工程項目管理工作的基礎和保障
做好建設工程項目管理工作，提高建設項目工程造價審計的質量和效率，就必須堅持和牢牢把握建設項目全過程跟蹤審計這個核心。
1.在事前，抓住開工前這個基礎，深入進行審計
主要審計的內容是基本建設程序是否合規(guī)；手續(xù)是否完善；基本建設投資計劃及資金來源是否落實；征地、拆遷手續(xù)是否辦妥；設計、施工和監(jiān)理單位選定是否合規(guī)，是否進行了招投標，招投標程序是否規(guī)范；概、預算編制是否規(guī)范，有無預算超概算情況，定額套用是否合規(guī)；各項合同簽訂是否合規(guī)、合法等。對不合規(guī)的事項及時進行糾正，把問題解決在萌芽狀態(tài)。
2.在事中，抓住建設期間這個關鍵，適時進行審計
審計的具體內容有四項：(1)建設項目施工組織管理，包括建筑安裝投資管理、設備投資管理、其他基本建設投資管理情況。重點關注土建工程和材料采購等有無進行招投標，施工單位有無違規(guī)轉包和分包行為。(2)建設項目預算執(zhí)行情況，包括建安投資、設備投資及其他基本建設投資的真實性、合法性。重點關注：是否存在多計虛列、少計工程成本等會計核算不實問題，是否存在計劃外工程及超標準、超規(guī)模建設等加大投資問題，是否存在管理費超支問題。(3)工程計量和費用支付情況。重點關注：對工程款支付的審核，對施工變更、費用簽證、材料價差認定的把關，保證施工的正常進行，并防止各種索賠的發(fā)生。(4)建設資金管理情況，包括建設單位內部控制制度建立及執(zhí)行情況，資金的專款專用和專戶存儲情況等。重點關注：是否存在擠占、挪用、截留、滯留建設資金問題，是否存在違規(guī)借款問題，是否存在拖欠工程款和民工工資問題等。建設期間審計主線是建設合同與概預算執(zhí)行，重點是變更與索賠，關鍵是資金的使用。做到邊施工邊審計邊糾正，把問題解決在初始狀態(tài)。
3.在事后，抓住竣工決算審計這個重點，認真全面進行審計
竣工決算審計是整個工程竣工后的審計，這是審計監(jiān)督的最后一關，需通盤考慮，重點是對工程項目的概算執(zhí)行情況及超概算與否及其原因。工程項目資金的來源、支出及結余等財務情況，工程價款結算情況，資產交付使用情況，竣工決算財務報表的真實情況，節(jié)余資金的合理及分配情況等進行認真審計。對問題沒有得到解決的，不允許進行竣工驗收。
提高建設工程項目管理水平，加強建設工程項目審計工作，不僅需要內部審計人員具有較高的政治素質、業(yè)務素質，而且更需要具有認真負責、吃苦耐勞的敬業(yè)精神。在實際工作中，一方面要加大對基建項目審計的力度，做好全過程的跟蹤審計監(jiān)督，有效遏制基本建設項目造價不實、建設單位超付工程款等問題；另一方面，嚴格把住基建項目審計的各個關口，特別是嚴格把住竣工結算審計關。通過以上措施的實施，桂林供電局的內部審計在建設工程項目管理過程中有效杜絕了審計扯皮、造價不實等現(xiàn)象，既提高了工作效率又有效控制了工程造價。近幾年，廣西電網(wǎng)公司委托中介機構對桂林供電局電網(wǎng)工程竣工決算審計，審減金額由過去的幾百萬，到現(xiàn)在的幾萬，甚至沒有審減。這一結果，表明全過程跟蹤審計能有效控制工程建設成本和保障建設資金安全，促進工程項目管理，提高資金使用效率。
(二)有利于加強領導。不斷完善工程管理的內部控制制度
電網(wǎng)建設工程管理中存在的問題，追根究底就是內部控制失效了。省級電力公司作為項目法人。應建立起對項目法人負責的內部控制機制。我國電力企業(yè)是一個由省、地區(qū)、縣(市)多層級組成的組織，每層級由很多部門組成。若要使每一層級、每一個部門都有效地執(zhí)行內部控制，必須根據(jù)每一層級每一部門的利益關系及其特點，分別確定每一層級每一部門的內部控制規(guī)定。如廣西電網(wǎng)公司在原有制度的基礎上，于2009年3月19日，針對管理和各個環(huán)節(jié)，建立健全工程管理制度，制定了一系列的管理規(guī)定：《廣西電網(wǎng)公司中央預算資金電網(wǎng)建設項目勘察設計招標規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預算資金電網(wǎng)建設項目施工招標規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預算資金電網(wǎng)建設項目監(jiān)理招標規(guī)定》、《廣西電網(wǎng)公司中央預算資金電網(wǎng)建設項目財務管理暫行辦法》、《廣西電網(wǎng)公司中央預算資金電網(wǎng)建設項目審計管理規(guī)定》等12項管理規(guī)定。有了這些內控制度，內部審計在工程項目監(jiān)督檢查中才有章可循。
內部審計在電網(wǎng)工程項目的內部控制中占據(jù)重要地位，內部審計本身既是內部控制系統(tǒng)中重要的組成部分，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。另外，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。應該說，在企業(yè)不斷健全、完善內部控制制度的過程中，強化內部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。針對擴大投資項目，南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)為加強管理、堵塞漏洞，今年初，成立了以單位負責人為組長，計劃部、生技部、營銷部、財務部、企管部、安檢部、工程部、審計部、紀檢監(jiān)察室、農電部等相關部門人員參加的加快城市電網(wǎng)改造和完善農村電網(wǎng)監(jiān)督檢查領導小組，從投資立項開始直至資產移交全過程審計監(jiān)督檢查，強化固定資產投資監(jiān)督管理，總結有效的管理經(jīng)驗，查找基本建設投資過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風險，保障建設資金安全和投資效益實現(xiàn)。審計部門根據(jù)工程建設的各個控制環(huán)節(jié)制定了一套檢查方案。2009年4月21日，南方電網(wǎng)公司印發(fā)了《中國南方電網(wǎng)有限責任公司2009年固定資產投資審計監(jiān)督檢查工作方案》(審[2009]11號)，由審計部門牽頭對電網(wǎng)建設與改造投資進行監(jiān)管，在電網(wǎng)建設工程項目管理中實施了全過程跟蹤審計。這一方案的實施，充分發(fā)揮了內部審計的作用，進一步提高公司系統(tǒng)電網(wǎng)建設規(guī)范管理水平，有利于更好地發(fā)揮投資效果。
電網(wǎng)公司對內部審計監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的電網(wǎng)工程項目內部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，要求相關單位和部門整改，并予以通報。通過充分運用審計成果，內部控制制度不斷完善。因此，在內部控制規(guī)范下，全過程跟蹤審計不能消弱，只能加強。
(三)有利于控制工程造價，提高建設投資效益
建設工程全過程跟蹤審計一般指自項目立項至竣工結算，為建設單位提供建設項目的全過程，全方位的工程管理監(jiān)督服務。通過跟蹤審計，能動地影響工程決策、設計、預算、招標合同、施工過程、竣工結算等階段的工程造價，確保投資價款的合理使用，最大限度地發(fā)揮建設工程投資效益。
例如“桂林市上海路南巷電纜下地工程”是桂林市重點建設工程項目，桂林市撥款600萬元給桂林供電局。為節(jié)省有限的建設資金，桂林供電局領導高度重視項目管理工作。該工程自立項后，即組織對該項目進行全過程跟蹤審計工作。在招標過程中，嚴格執(zhí)行國家《招標、投標法》的規(guī)定。在招標文件中加以明確，按綜合單價承包，合同價598萬元。在施工過程中，簽證、變更問題上，監(jiān)控工作落到實處，必須有審計、監(jiān)理、項目負責人、施工方四方簽字。結果，施工方結算送審時，還是出現(xiàn)了問題。施工方送審金額698萬元，結算書按時結算，與合同簽訂不符。這就出現(xiàn)了在承包合同中和在結算中計算工程量依據(jù)不一致的問題，出現(xiàn)重復或多計列工程量的現(xiàn)象；投標報價中漏列子目，在結算中重新計列，導致工程項目結算內容與合同不符，價格虛高。經(jīng)過審計人員的嚴格審查，在施工方送審金額698萬元的基礎上，審減95萬元，結算金額603萬元。因全過程跟蹤審計，造價監(jiān)控工作得當，避免了按照工程進度付款，等到竣工決算審計時，已經(jīng)多付給施工單位的尷尬局面。
跟蹤審計的實質是建設全過程的綜合審計，包括經(jīng)濟性審計(比如造價審計)、效率性審計(比如工期和進度審計)和效果性審計(比如管理審計、投資效益審計等)。采取跟蹤審計模式，審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出改進建議和措施，避免事后審計無效性問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)投資控制、質量控制和進度控制目標。
(四)有助于從源頭上遏制投資領域的腐敗行為
跟蹤審計工作在重點建設項目開始之時，貫穿于可行性研究、立項、初步設計、招標、施工圖設計、概算、施工、監(jiān)理、竣工決算等建設全過程，有效滲透到項目各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮審計監(jiān)督的“預警”作用，以杜絕“工程上馬，干部倒下了”的現(xiàn)象發(fā)生。由于審計人員提前介入到項目建設的一些關鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位、經(jīng)常性的監(jiān)督制約機制，從而比事后監(jiān)督更能起到良好的預防腐敗作用。
(五)有助于提升投資決策的科學化程度，優(yōu)化設計方案。實現(xiàn)投資控制目標
設計方案的優(yōu)劣直接決定投資效果的好壞。據(jù)有關資料統(tǒng)計，在施工階段影響工程造價的可能性為5％～25％，而在投資決策與設計階段對工程造價的影響程度可能性為30％～75％。對建設項目實行跟蹤審計，實行審計關口前移，實現(xiàn)事先控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性，從而在源頭上保證建設項目的投資效益。
三、結 語
綜上所述，開展電網(wǎng)建設項目全過程跟蹤審計，既促進了建設管理人員依法經(jīng)營的意識，又提高了工作管理水平；既促進了內部控制制度的規(guī)范化，又確保各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。隨著電網(wǎng)建設投資的大幅增加，項目法人對電網(wǎng)建設工程項目管理工作的重視，建設工程實施全過程跟蹤審計工作，將為推動建設項目管理水平的提高，發(fā)揮其獨特的重要作用。
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