內(nèi)部審計與外部審計

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內(nèi)部審計與外部審計范文第1篇

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國社會審計工作也得以迅速推廣，尤其受當(dāng)前復(fù)雜的審計工作環(huán)節(jié)、繁瑣的客觀經(jīng)濟活動、審計方法等方面的影響，審計信用危機事件頻發(fā)，這就對我國內(nèi)部審計和外部審計的規(guī)范性、和諧性提出了較高要求，如果想要使審計工作高效順利開展，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，是極為必要的。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；外部審計；關(guān)系；協(xié)調(diào)

一、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計可以支持配合外部審計

在對一個單位進行外部審計過程中，其都要首先針對該單位的內(nèi)部審計情況進行綜合審查和情況了解。事實上，單位內(nèi)部審計已經(jīng)成為內(nèi)部管理控制的一個重要組成部分，不僅能夠起到經(jīng)濟監(jiān)督作用，更可以評估各項經(jīng)濟目標的完成情況。現(xiàn)如今，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企事業(yè)單位針對自身經(jīng)濟活動進行自我評價的一個重要方式，且在審計內(nèi)容、方法等方面與外部審計存在一致性。例如，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計內(nèi)容與外部審計相同，不僅要依據(jù)同樣的會計準則，在方法控制、賬表核對等方面也工作相同。對此，外部審計可以利用部分內(nèi)部審計成果來提高工作效率，兩者共享審計成果，不僅減少了外部審計人員現(xiàn)場測試的工作量，避免了重復(fù)審計現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，更降低了審計成本。

（二）外部審計經(jīng)驗可借鑒于內(nèi)部審計

在實際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計工作可以借鑒外部審計的先進成果，甚至部分的內(nèi)部審計工作還可以進行外包，從而使內(nèi)外部審計相互配合共同完成單位內(nèi)審工作。由此來看，內(nèi)部審計和外部審計之間關(guān)系極為緊密，且具有天然的聯(lián)系。企事業(yè)單位在實行內(nèi)部審計過程中也可以相應(yīng)借鑒外部審計的先進經(jīng)驗，提高二者的協(xié)調(diào)配合性。與此同時，外部審計人員多數(shù)為經(jīng)驗豐富的審計專家，在審計工作方面具有精湛的專業(yè)知識，而內(nèi)部審計人員在外部審計過程中可以相應(yīng)的借鑒其先進的工作經(jīng)驗，以迅速提高自身專業(yè)技能及審計知識，為以后高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的開展提供基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計與外部審計存在的問題

從內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系定位上來看，兩者各具特色且不可替代，其中內(nèi)部審計是企事業(yè)單位內(nèi)部開展的，由風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等兩部分組成；外部審計包含了政府審計和注冊會計師審計兩大部分。而且，內(nèi)部審計在整個審計工作中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，并配合外部審計部門做好支持保障工作。外部審計則需要在了解內(nèi)部審計的工作范疇、審計結(jié)果的前提下開展響應(yīng)的外審工作。事實上，內(nèi)部審計與外部審計在關(guān)系協(xié)調(diào)方面要求較高，但從實際工作內(nèi)容來看，兩者也存在一定問題。

（一）外部審計問題

第一，政府審計方面。由于被審單位信息不對稱或信息不完整，政府審計之時很難獲得真實完整的原始資料，而且政府審計主要是參與政府各級部門的宏觀監(jiān)管，其他事務(wù)則主要交由民間審計（例如，會計師事務(wù)所）來完成。加之政府審計在執(zhí)法過程中易受到諸多因素限制，例如政績維護、人情關(guān)系等，從而在責(zé)任追究上往往觸及不到關(guān)鍵性問題，從而使審計執(zhí)法嚴重弱化。例如中國紅十字會就是一個典型案例，“5•12汶川大地震”的“網(wǎng)易事件”、“萬元帳篷”、“6.5%管理費”等問題備受爭議，到后續(xù)爆發(fā)的“郭美美事件”等，都使得公眾對紅十字會的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑，在此之后紅十字會主動邀請國家審計署進行監(jiān)督審計，并證實內(nèi)部資金使用不存在問題，但實際資金運用明細以及審計結(jié)果卻并未對外公布，這樣不僅沒有打消公眾質(zhì)疑，更使得政府審計信用也因此受損。第二，注冊會計師審計。此類審計的前提是注冊會計師與被審計單位之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及經(jīng)濟利益關(guān)系。但是從市場角度來看，會計事務(wù)所也會面臨激烈的市場競爭，為了拉攏“生意”，也會存在與被審計單位相互串通，利用虛假信息欺騙信息使用者的情況。

（二）內(nèi)部審計問題

除外部審計以外，單位內(nèi)部審計也潛伏著諸多風(fēng)險：一方面，內(nèi)審人員不具備職業(yè)謹慎及專業(yè)判斷力，無法嫻熟運用財經(jīng)法規(guī)或不重視審計質(zhì)量，從而使內(nèi)審結(jié)果無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理高層的價值需求指向；另一方面，內(nèi)部審計部門缺少“話語權(quán)”，甚至企業(yè)管理層可以直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，這樣就使得內(nèi)部審計形同虛設(shè)，甚至企業(yè)管理層為了隱瞞對外披露的重要信息，會強制要求內(nèi)部審計部門“幫忙過關(guān)”。從外部審計與內(nèi)部審計的關(guān)系及可能存在的問題來看，兩者必須要做好協(xié)調(diào)工作，從而使企事業(yè)單位的審計工作真正落到實處。

三、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)性分析

（一）強化協(xié)調(diào)合作意識，完善協(xié)調(diào)機制

外部審計與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)就是合作，雖然審計的部門不同，但是兩者的根本目標是一致的，即幫助單位加強風(fēng)險管理，促進合規(guī)管理經(jīng)營。對此，外部審計及內(nèi)部審計部門應(yīng)加強合作，包括人員培訓(xùn)、審計方法、審計信息共享等，從而使彼此能取長補短，形成合力。從上述可以了解到，無論是外部審計還是內(nèi)部審計都有其局限性和問題，只有通過協(xié)調(diào)合作才能發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)。與此同時，政府有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，建立完善的協(xié)調(diào)機制，包括內(nèi)外部溝通機制、審計方法交流機制、審計質(zhì)量評估機制、審計問責(zé)機制等。只有如此才能真正形成有效監(jiān)督，從而保證企事業(yè)單位能夠健康運行。

（二）加強審計信用體系建設(shè)

第一，建立政府審計信用平臺，實現(xiàn)審計信息的資源共享。例如可以在局機關(guān)網(wǎng)站開設(shè)審計工作專題網(wǎng)頁，定期審計動態(tài)，并結(jié)合審計工作實際，形成審計信用體系；第二，強化審計監(jiān)督體系建設(shè)。針對外部審計中存在的諸如“人情審計”、“面子審計”等不良現(xiàn)象，筆者認為可以在審計隊伍中建立起審計督察隊，旨在定期檢查審計自身工作中有無違紀違規(guī)問題，并對審計人員建立廉政檔案和信用記錄，以此來約束審計行為。

（三）強制性進行輪流審計制度

情感往往會左右人們的思想和行為，如果注冊會計師與審計委托人之間長期保持一定的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，往往會形成過于“融洽”的關(guān)系網(wǎng)，從而不利于外部審計的客觀、公正實施。對此，會計監(jiān)管部門可以規(guī)定實施強制性輪流審計制度，即不允許一家會計師事務(wù)所及一名注冊會計師連續(xù)兩年為同一個單位開展審計工作，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一進行分配調(diào)換，這樣有利于提高審計效果，減少審計關(guān)系網(wǎng)的存在。

（四）強化內(nèi)部審計全危機管理

企業(yè)內(nèi)部審計要起好主導(dǎo)性作用，實現(xiàn)審計管理系統(tǒng)化、制度化，并將日常的審計風(fēng)險管理與特殊時期的審計危機管理相結(jié)合，建立一套完整的全危機管理預(yù)警系統(tǒng)，針對可能引發(fā)審計危機的各種因素進行嚴格監(jiān)控，并及時掌握審計危機變化的第一手資料，積極做好各種危機預(yù)案，盡量避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生，并為外部審計管理提供實用性強的信息資料。

總而言之，內(nèi)部審計與外部審計之間要理清關(guān)系，明確兩者的協(xié)調(diào)方式，從而使不同審計單位之間能夠相互理解、共同協(xié)作、形成合力，以充分發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢。尤其要注重雙向溝通協(xié)調(diào)，例如內(nèi)審人員可以多與外審部門進行溝通，定期對協(xié)調(diào)工作進行評估，并針對不足之處進行響應(yīng)的整改。

作者：張偉 單位：巴中職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻：

[1]張婷.高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016(25).

內(nèi)部審計與外部審計范文第2篇

（一）審計的起源與發(fā)展

審計起源于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，所謂經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營權(quán)相互分離的前提下，公司的所有者與公司的實際經(jīng)營者基于委托形成的責(zé)任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系形成，而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以公司的實際經(jīng)營者便需要承擔(dān)向公司的所有者報告真實、準確的公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)運營狀況的責(zé)任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對公司實際經(jīng)營者提供的財務(wù)報告和會計信息進行審核監(jiān)督，以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運營。于是，公司的所有者和實際經(jīng)營者便需要第三方，對公司的財務(wù)報告以及會計信息進行核查和審計，從而保證公司財務(wù)報告和會計信息的準確性和可靠性。因此，公司所有人、公司實際經(jīng)營人、公司審計人形成了現(xiàn)代審計關(guān)系。我國審計工作起步較晚，但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內(nèi)部審計基本準則》以及《審計法》的頒布，我國審計體系逐漸趨于完善。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系對公司的財務(wù)狀況進行審計的行為。內(nèi)部審計與外部審計都需要在審計過程當(dāng)中運用財務(wù)審計技術(shù)，而內(nèi)部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是，內(nèi)部審計與外部審計也存在著區(qū)別。其一，內(nèi)部審計與外部審計最直觀的區(qū)別在于，外部審計是由注冊會計師對公司整體財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，所以需要出具有法律效力的審計報告。但是，內(nèi)部審計則是財務(wù)監(jiān)督管理機構(gòu)的對內(nèi)部管理的一種手段方法，對公司內(nèi)部運行每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，所以一般可不出具審計報告。其二，內(nèi)部審計與外部審計的審計目標不同。外部審計的目的在于審查公司財務(wù)運營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化公司的資本配置，從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高公司效率。其三，內(nèi)部審計與外部審計的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定，如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。總之，內(nèi)部審計與外部審計之間存在著聯(lián)系，同時也有諸多差異。

二、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作

（一）協(xié)作的動因和必要性

內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的動因有如下幾點：其一，在外部審計的過程當(dāng)中，審計方無法充分利用內(nèi)部審計的審計信息。相比于外部審計人而言，內(nèi)部審計人掌握著被審計企業(yè)的第一手資料，并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是，外部審計人在進行審計時在獲得審計信息上，往往沒有內(nèi)部審計人便利。其二，內(nèi)部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計與外部審計在設(shè)計目標以及部門利益方面存在沖突，所以內(nèi)部審計部門與外部審計部門難以達成合作。其三，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機制支持。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在，內(nèi)部設(shè)計與外部審計可以通過協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務(wù)費用、提高內(nèi)部審計與外部審計的工作效率方面。同時，內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務(wù)運營水平和公司治理水平。所以，內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。

（二）協(xié)作基礎(chǔ)

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計與外部審計機制。首先，內(nèi)部審計部門與外部審計部門應(yīng)當(dāng)建立有效的溝通機制。內(nèi)部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)建立審計信息共享平臺，內(nèi)部審計部門在平時對企業(yè)各個機構(gòu)的審計中所獲得的審計信息應(yīng)當(dāng)與外部審計部門共享。其次，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)與外部審計部門建立審計人員交流機制。雖然內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計目標和審計范圍不同，但是內(nèi)部審計部門與外部審計部門所運用的審計方法是相同的，這為內(nèi)部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員與外部審計人員進行人員交流，不僅可以提高審計人員的審計專業(yè)水平，而且還可以使內(nèi)部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉，有利于提高內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同性。其三，在審計工作中，應(yīng)當(dāng)確立以內(nèi)部審計為主導(dǎo)的原則。審計工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于，在審計工作當(dāng)中沒有確定審計工作的主次順序。而內(nèi)部審計部門相對于外部審計部門而言，內(nèi)部審計部門更加了解公司審計的流程和安排，所以應(yīng)當(dāng)在審計工作當(dāng)中起到主導(dǎo)作用。因此，審計信息共享機制、審計人員交流機制以及內(nèi)部審計主導(dǎo)原則是內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的基礎(chǔ)所在。

（三）協(xié)作途徑

內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑：其一，建立內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作平臺，保證內(nèi)部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二，通過企業(yè)后期職業(yè)培訓(xùn)提高審計人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員在審計過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的審計能力，制定內(nèi)部審計程序的合理方法，提供準確可靠的審計信息。其三，公司管理者應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計工作以及外部審計工作的重視，全力為公司的內(nèi)部審計工作提供便利。其四，政府部門應(yīng)當(dāng)完善審計法律法規(guī)，進一步規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的流程，實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的程序統(tǒng)一，以上為內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同途徑。

（四）對公司治理的影響

良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內(nèi)部審計有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上，其中內(nèi)、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項重要內(nèi)容。當(dāng)內(nèi)部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結(jié)果時，不僅可以減少重復(fù)工作，提高審計效率，而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效，共同加強企業(yè)全面風(fēng)險管理。內(nèi)部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實可靠，產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此，內(nèi)部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調(diào)，在審計過程中相互合作，在確保審計范圍的前提下，能提高企業(yè)整體審計效率，降低審計費用，并提高公司的治理質(zhì)量。

三、事務(wù)工作中的問題

在審計事務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點：其一，公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視，甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計處于空白狀態(tài)。其二，內(nèi)部審計與外部審計分工不明確，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協(xié)同一致，造成審計信息不準確以及審計資源浪費。其三，內(nèi)部審計部門的審計人員專業(yè)水平不高，導(dǎo)致外部審計部門在對審計企業(yè)進行審計時，內(nèi)部審計部門提供的審計信息存在錯漏，審計方法存在缺陷。

四、政策建議

內(nèi)部審計與外部審計范文第3篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；外包；問題；應(yīng)對

內(nèi)部審計外包（又稱內(nèi)部審計外部化，Outsourcing the Internal Audit Function）指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。內(nèi)部審計外包有助于企業(yè)節(jié)約運行成本、優(yōu)化資源配置、提高核心競爭力，但不可否認內(nèi)部審計外包發(fā)展的時間還很短，還不夠成熟，在實施過程中難免會存在一些問題。

一、內(nèi)部審計外包并非十全十美

（一）外部審計人員的獨立性值得商榷

外部審計人員既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，他們的獨立性的確比企業(yè)內(nèi)部的審計人員更強，能夠更加客觀公正的監(jiān)督和評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況以及內(nèi)部控制狀況。然而，不應(yīng)簡單的認為所有外部審計人員的獨立性都是毋庸置疑的、無可挑剔的，因為這樣就會把形式上的獨立同實質(zhì)上的獨立混為一談了。形式上的獨立是有形的、可評估的，熟悉情況的利益相關(guān)者對可能存在的風(fēng)險完全可以合乎邏輯地做出推斷；而實質(zhì)上的獨立是無形的，是審計人員的一種個人屬性，外界相關(guān)利益者很難評估。形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立各有側(cè)重，但又密不可分。在某種程度上，形式上的獨立可以提高實質(zhì)上的獨立，但二者不能完全相提并論。

例如，無論在國內(nèi)還是國外，注冊會計師“跳槽”奔向客戶都已經(jīng)是司空見慣的現(xiàn)象了。但是沒人能保證外部審計人員對已經(jīng)成為審計客戶高管的“前同事”依然能夠保持客觀、獨立、公正的態(tài)度來行使內(nèi)部審計職能。雖然外部審計師在形式上獨立于被審計單位，但并不能排除其實質(zhì)上的獨立性的缺失，而審計人員的獨立性又關(guān)系著內(nèi)部審計工作的成敗，因為內(nèi)部審計的過程離不開審計人員的主觀判斷。所以我們不能僅憑審計人員是外部的，就把“獨立性高”的標簽貼上，而應(yīng)更要警惕形式上的“獨立”、實質(zhì)上的“不獨立”給企業(yè)內(nèi)部審計外包帶來的隱患。

（二）外部審計人員的信息不充分

一方面，外部審計人員在企業(yè)進行內(nèi)部審計的時間比較短，盡管有著豐富的閱歷和經(jīng)驗以及先進的審計技術(shù)，但在短期內(nèi)對企業(yè)的情況是無法全部掌握的。另一方面，有很多企業(yè)的員工對內(nèi)部審計的工作還有誤區(qū)，總認為內(nèi)部審計是監(jiān)督他們工作的“監(jiān)工”。員工對內(nèi)部審計工作的不理解自然會導(dǎo)致其對外部審計人員的敵意，不用說認真積極的配合外部審計人員的內(nèi)審工作，就連他們熟知的信息可能都不會告訴審計人員。外部審計人員對企業(yè)固有的“信息不充分”和員工對企業(yè)情況的刻意隱瞞會給內(nèi)部審計工作帶來極大的困難，進而影響到內(nèi)部審計的效果，嚴重的有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計失敗。

（三）存在道德風(fēng)險和逆向選擇

“道德風(fēng)險”指的是人們享有自己行為的收益，而將成本轉(zhuǎn)嫁給別人，從而造成他人損失的可能性。

逆向選擇（Adverse Selection，又可譯為“不利選擇”）是一種市場失靈現(xiàn)象，這里主要指中小企業(yè)期望將內(nèi)部審計外包給更能勝任的外包商，但事實往往恰好相反。

首先，由于企業(yè)將來的發(fā)展和前途與外部審計人員的利益沒有直接關(guān)系，外部審計人員作為企業(yè)的外部人并不會關(guān)心企業(yè)將來的長遠發(fā)展。這種利益上的不完全相關(guān)很可能會讓外部審計人員對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生不負責(zé)任、敷衍了事的想法。與之相應(yīng)的消極怠工心理，很可能會導(dǎo)致外部審計人員不適當(dāng)?shù)目s小審計范圍，忽視本該發(fā)現(xiàn)的重要內(nèi)控漏洞或是內(nèi)控風(fēng)險，讓企業(yè)蒙受巨大損失。

其次，會計師事務(wù)所在內(nèi)部審計外包的過程中，肯定要試圖實現(xiàn)其自身的利益最大化，而會計師事務(wù)所的利益很可能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相悖。此時外部審計人員很可能沒有從能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的角度進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和長遠的規(guī)劃，使得內(nèi)部審計效果受到影響。

再次，企業(yè)在選擇委托的會計師事務(wù)所時，一方面由于信息不對稱往往無法對其做全面細致的考核，不能很好的具體評估外包事務(wù)所的專業(yè)水平和可信度等，另一方面如果企業(yè)愿意支付的報酬比較低，那么比較勝任的會計師事務(wù)所一般不愿意為其進行內(nèi)部審計，往往最終接受企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的外包事務(wù)所是那些水平不高的會計師事務(wù)所，結(jié)果在執(zhí)行內(nèi)審任務(wù)時由于外包事務(wù)所不能勝任而給企業(yè)帶來了風(fēng)險。最后，外包合同中的條款說明不清也會給企業(yè)的外包帶來潛在的風(fēng)險。

（四）不少企業(yè)將內(nèi)部審計盲目外包

有的企業(yè)可能會忽視討論自己企業(yè)的具體情況，而選擇不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)審?fù)獍绞健Ｔ趦?nèi)部審計外包快速發(fā)展的今天，不能否認其中有一部分企業(yè)并不是基于自身經(jīng)營管理的需要才把內(nèi)部審計職能外包出去的，而是這些企業(yè)的管理層在盲目跟風(fēng)，把企業(yè)真正的管理需要、內(nèi)部審計需要通通拋到腦后，別人部分外包，他們就全部外包，認為外包就是比內(nèi)置好。還有的企業(yè)規(guī)模龐大，并不適合把內(nèi)部審計全部外包出去，但是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認為設(shè)立內(nèi)部審計部門花費太大，為了眼前節(jié)省的一點資金就放棄了掌握內(nèi)部審計的主動權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計工作不能更好的為企業(yè)增加價值。

二、完善內(nèi)部審計外包的具體路徑

內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該將會計師事務(wù)所內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會計師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨立性等相關(guān)問題做出明確的規(guī)定。

（一）選擇獨立性更高的外部審計人員

針對外部審計人員可能獨立性不高的問題，一方面企業(yè)在選擇外部審計人員時，要考察外部審計人員的獨立性，可以要求會計師事務(wù)所出具其獨立性的調(diào)查報告。在考察獨立性的過程中，不但要注重考察其形式上的獨立性，更要看重實質(zhì)上獨立性的調(diào)查。另一方面，會計師事務(wù)所也要在推薦注冊會計師之前對其獨立性進行嚴格的審查。雙重把關(guān)讓內(nèi)部審計人員的獨立性得到很好的保證，也保障了內(nèi)部審計工作可以在客觀公正的環(huán)境下更好的進行。

（二）與外部審計人員進行有效溝通

雖然外部人員固有的信息不充分是一個客觀的不能完全解決的問題，但人為因素造成的信息不對稱是完全可以通過管理層的正確引導(dǎo)和大家的努力配合來解決的。這個問題的解決需要管理層向企業(yè)的員工正確傳達內(nèi)部審計的職能來消除他們對內(nèi)部審計工作的誤會。審計人員可以通過講座和座談會等來宣傳內(nèi)部審計，讓員工認識到內(nèi)部審計的職能是為企業(yè)服務(wù)，內(nèi)部審計的目標是發(fā)現(xiàn)問題解決問題最終達到為企業(yè)增值的目的，而不是監(jiān)督他們的工作。化解員工對內(nèi)審的誤會，讓外部審計人員的工作得到他們的積極配合，減少信息不充分給內(nèi)審工作帶來的困難，會讓外部審計人員更好的開展內(nèi)部審計，避免不必要的損失。

（三）企業(yè)應(yīng)掌握內(nèi)部審計主動權(quán)

對于外部審計人員可能產(chǎn)生消極怠工心理的問題，首先要依靠會計師事務(wù)所加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平。注冊會計師自身也要注意提升自己的職業(yè)道德修養(yǎng)，用認真負責(zé)的態(tài)度來對待內(nèi)部審計工作。同時外包的企業(yè)也要充分掌握內(nèi)部審計工作的主動權(quán)，可以與外審人員共同制定好內(nèi)部審計計劃并明確相應(yīng)的內(nèi)部審計任務(wù)，在外審人員執(zhí)行內(nèi)部審計過程中最好有相應(yīng)人員進行協(xié)助監(jiān)督，做好溝通工作。企業(yè)也可以考慮將內(nèi)部審計工作完成的效果同支付給外包事務(wù)所的費用掛鉤，比如外審人員完成審計計劃之外的內(nèi)部審計任務(wù)，并且給企業(yè)經(jīng)營帶來了很好的效果，管理層可以適當(dāng)在原有報酬水平上增加一定的“鼓勵報酬”。這樣一來不但提高了外審人員的積極性，而且也給和外包事務(wù)所的再次合作奠定了一個良好基礎(chǔ)。

面對內(nèi)部審計外包可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險，企業(yè)首先要積極同外包事務(wù)所溝通，共同解決雙方利益不一致的矛盾。其次，企業(yè)在選擇會計師事務(wù)所時一定要謹慎，要在充分掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上選擇一個可以完全信賴、能夠勝任且最適合自己的，避免逆向選擇的出現(xiàn)。最后，在起草外包合同時，一定要詳細的說明內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、安全保密、報告制度和爭議的解決辦法等，不要有字眼模糊不清的條款以免給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

（四）選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計外包形式

如何選擇外包的方式，是一個復(fù)雜的問題，因為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的需要是因企業(yè)而異的。比如，有的企業(yè)可能只在一兩個審計項目上有外包的需要，那么選擇補充審計是比較合適的；而有的企業(yè)可能覺得整個內(nèi)部審計部門的工作都不盡如人意，內(nèi)部審計的低水平已經(jīng)限制了企業(yè)的良好發(fā)展或者內(nèi)部審計部門已經(jīng)成了企業(yè)的一個負擔(dān)，不僅不能創(chuàng)造價值，而且阻礙了企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)等等，那么選擇將內(nèi)部審計全部外包是很有必要的。因此，企業(yè)決定外包之前應(yīng)首先結(jié)合自身的具體情況和需要，具體分析應(yīng)該采取的內(nèi)部審計外包方式。管理層在外包內(nèi)部審計之前作一份關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部審計外包的研究報告，報告要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀具體分析內(nèi)審?fù)獍谋匾院涂尚行裕约巴獍o企業(yè)帶來的效果，并將外包前后的情況作相應(yīng)的比較。然后由董事會投票決定是否要選擇內(nèi)部審計外包以及選擇什么方式的內(nèi)部審計外包，以減少內(nèi)部審計外包的盲目性。

總之，事物都有其兩面性，有優(yōu)勢，也會有潛在的問題。企業(yè)在將內(nèi)部審計外包的同時一定要注意避免問題的產(chǎn)生，并在問題出現(xiàn)后盡快的解決。相信在選擇了合適的外包方式以及妥善處理好存在的問題之后，內(nèi)部審計外包會給企業(yè)帶去越來越多的優(yōu)勢，內(nèi)部審計職能也可以得到更好的發(fā)揮。

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內(nèi)部審計與外部審計范文第4篇

摘要：內(nèi)部審計外部化不僅可以提高企業(yè)的效率，還可以為企業(yè)節(jié)約成本并提高其核心競爭力。文章運用SWOT模型，在分析內(nèi)部審計外部化對中小企業(yè)發(fā)展利弊的基礎(chǔ)上，從中小企業(yè)、外部審計機構(gòu)及國家監(jiān)管部門三個方面，針對內(nèi)部審計外部化的風(fēng)險控制提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：SWOT 內(nèi)部審計外部化 風(fēng)險控制

一、內(nèi)部審計外部化概述

內(nèi)部審計外部化也稱為內(nèi)部審計外包，主要是指企業(yè)將原本存在于組織內(nèi)部的審計職能，由內(nèi)部執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)槲薪o企業(yè)組織以外的相關(guān)機構(gòu)或人員執(zhí)行，主要是為了提高企業(yè)的效率、節(jié)約成本并提高其核心競爭力。在國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）和我國內(nèi)部審計師協(xié)會的有關(guān)規(guī)定中，并沒有限定必須組織內(nèi)部的人員才可以做本組織的內(nèi)部審計工作。這就意味著，根據(jù)組織的具體情況，可以由外部人員代為執(zhí)行內(nèi)部審計職能。因此從根本上來看，內(nèi)部審計外包只是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員和機構(gòu)發(fā)生變化，并沒有改變內(nèi)部審計的實質(zhì)。為了獲得高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，既可以采取組織內(nèi)部自己承擔(dān)的方式，也可以由組織外部的專業(yè)審計機構(gòu)提供。

二、內(nèi)部審計外部化的形式

（一）全部外包。是指把企I所有的內(nèi)部審計職能都外包出去，企業(yè)不需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，由外部審計機構(gòu)來代為執(zhí)行全部內(nèi)部審計工作。但是為了內(nèi)外部更好地溝通，也便于對審計工作進行監(jiān)督和分析，企業(yè)雖然不設(shè)專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，但需要設(shè)置內(nèi)部審計負責(zé)人，專門負責(zé)和外部審計機構(gòu)聯(lián)系等相關(guān)工作。

（二）部分外包。是指企業(yè)只是把一部分內(nèi)部審計工作交給外部審計機構(gòu)來執(zhí)行。由于外部審計機構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)較高，所以外包出去的主要是比較復(fù)雜、專業(yè)性較強的那部分工作，比較簡單和常規(guī)的內(nèi)部審計工作還是由企業(yè)自己的內(nèi)部審計人員來完成。這種方式在內(nèi)部審計工作意見出現(xiàn)分歧的時候，不可避免地面臨誰是主導(dǎo)的問題，若不能很好地處理，外包的效果可能會大打折扣。

（三）咨詢服務(wù)。在此方式下，外部審計機構(gòu)并不直接參與企業(yè)的內(nèi)部審計活動，僅僅充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部顧問，為企業(yè)在人員配備、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及具體的審計工作等方面提供各種建議。這種方式不僅可以使企業(yè)保持內(nèi)部審計的獨立性，還可以獲得更好的審計效果。

（四）協(xié)力式委外。是指企業(yè)內(nèi)部審計部門與外部審計機構(gòu)合力執(zhí)行內(nèi)部審計職能的方式。在這種方式中，盡管企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和外部審計機構(gòu)都參與了審計工作，但是起領(lǐng)導(dǎo)作用的主要是企業(yè)的內(nèi)審部門。從協(xié)力式委外的出發(fā)點而言，其實是企業(yè)為了彌補自身的不足而利用外部機構(gòu)的資源和技能，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行效率和效果的一種手段。

三、中小企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的SWOT分析

下面運用SWOT模型，分別從Strengths（優(yōu)勢）、Weaknesses（劣勢）、Opportunities（機遇）、Threats（威脅）四個方面，具體分析內(nèi)部審計外部化對中小企業(yè)發(fā)展的利弊。

（一）內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢。

1.可以減少企業(yè)花費在內(nèi)部審計上的費用。隨著內(nèi)部審計職能的擴充，需要更多領(lǐng)域的專業(yè)人士來共同完成內(nèi)審工作。這些工作若是全部由企業(yè)內(nèi)部提供，不僅需要花費更多的時間，還會提高各項成本，如人員招募及培訓(xùn)費用、維持成本、審計軟件的開發(fā)和維護費用等。相反，如果把部分甚至全部內(nèi)部審計工作外包出去，由于外部審計機構(gòu)專業(yè)性較強且規(guī)模效應(yīng)較高，企業(yè)支付掉外包費用后，還可以節(jié)約不少成本。

2.中小企業(yè)可以獲得更專業(yè)和全面的內(nèi)部審計服務(wù)。中小企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作往往局限于查錯防弊等財務(wù)審計方面，很少能為企業(yè)提供一些有利于長遠發(fā)展的戰(zhàn)略性規(guī)劃。如果采取內(nèi)部審計外包，由專業(yè)性較強的外部審計機構(gòu)來提供內(nèi)部審計服務(wù)，就可以充分利用其審計人員綜合素質(zhì)較高和審計經(jīng)驗豐富的優(yōu)勢。這樣外部審計機構(gòu)不僅能為中小企業(yè)提供基本的內(nèi)部審計服務(wù)，還能結(jié)合自己在其他企業(yè)和單位的審計經(jīng)驗，為接受審計外包的企業(yè)在戰(zhàn)略性規(guī)劃方面提供更多咨詢和建議，從而有助于中小企業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展。

3.企業(yè)可以學(xué)習(xí)掌握先進而科學(xué)的審計技術(shù)。在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計人員通過與外部審計機構(gòu)的合作，一方面，可以從外部審計人員那里接觸了解到內(nèi)部審計領(lǐng)域的前沿方法和技術(shù)；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員還可以從外部審計人員豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗中，學(xué)習(xí)掌握更先進的審計技能。這樣，外包帶來的溢出效益大大提高了內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，有利于企業(yè)內(nèi)部審計水平的提升。

（二）內(nèi)部審計外部化的劣勢。

1.企業(yè)的商業(yè)秘密可能會被泄露。內(nèi)部審計外部化的情況下，企業(yè)需要透露一些內(nèi)部的核心信息給外部審計機構(gòu)，以便于外部審計機構(gòu)更好地對企業(yè)的情況進行審計。在此過程中，企業(yè)往往很難控制外部審計人員的忠誠度和保密性，由此造成的商業(yè)機密的泄露可能會給企業(yè)造成很大的損失。

2.內(nèi)部審計職能的缺失可能會對企業(yè)的競爭力造成不良影響。企業(yè)一旦決定將內(nèi)部審計外部化，很可能會喪失培養(yǎng)內(nèi)部高素質(zhì)審計人員的平臺和動力。長期的審計外包會使得企業(yè)對外部審計機構(gòu)產(chǎn)生依賴性，造成內(nèi)部審計人員的素質(zhì)停滯不前，企業(yè)整體的內(nèi)部審計職能缺失。這樣長期發(fā)展下去，也可能會導(dǎo)致企業(yè)的競爭力下降，對其持續(xù)發(fā)展能力造成一定的威脅。

3.審計質(zhì)量可能難以保證。在接受內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)時，通常外部審計機構(gòu)會同時服務(wù)多家企業(yè)，不可能是某一企業(yè)的專一內(nèi)部審計機構(gòu)。外部人員也可能無法全面了解企業(yè)的實際情況以及管理需求等，難以提供完全針對性的審計服務(wù)。而且外部審計機構(gòu)只是接受了企業(yè)的委托進行審計，企業(yè)的實際盈利并不會完全反映到外部審計人員的報酬上，這就可能導(dǎo)致外部審計機構(gòu)不會完全從企業(yè)的利益出發(fā)處理審計事項。審計咨詢是內(nèi)部審計服務(wù)的一個重要方面，如果外部審計機構(gòu)不能站在企業(yè)的角度尋找解決問題的方法，勢必會使審計咨詢的效果大打折扣。

（三）內(nèi)部審計外部化的機會。

1.實施內(nèi)部審計外包有法規(guī)制度上的支持。最新版本的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》與原版相比，最明顯的變化是不再像之前那樣限定內(nèi)部審計的主體，這也就承認了內(nèi)部審計服湛梢源油獠炕袢。這是內(nèi)部審計外部化得以順利發(fā)展的一個良好契機。從我國內(nèi)部審計準則來看，有兩個具體準則涉及到內(nèi)部審計外包的制度可行性，其中一個是關(guān)于“內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)”，另一個是關(guān)于“利用外部專家”。因此，國際和國內(nèi)的內(nèi)部審計準則相關(guān)規(guī)定，都為中小企業(yè)的內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)提供了制度上的支持。

2.外部相關(guān)機構(gòu)已經(jīng)擁有了內(nèi)部審計外部化的承接能力。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，對外部審計的需求逐年上升。并且我國每年有大量通過CPA考試的專業(yè)性人才，為會計師事務(wù)所和審計咨詢機構(gòu)提供了大量優(yōu)秀的綜合型人才，大大提升了這一行業(yè)的整體素質(zhì)。過硬的專業(yè)知識以及豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗使得他們擁有了內(nèi)部審計外部化的承接能力，在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包方面已經(jīng)具備了強大的人員優(yōu)勢。

3.可以幫助企業(yè)和外部相關(guān)機構(gòu)實現(xiàn)合作共贏。一方面，對于中小企業(yè)來說，如果把內(nèi)部審計外包，除了可以獲得外部審計機構(gòu)提供的優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)外，還可以把省下的精力更多地放在提高企業(yè)的核心競爭力上，可以為社會提供更多優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)。另一方面，對外部審計機構(gòu)來說，接受內(nèi)部審計外包在增加收入的同時，還可以提高其審計人員的業(yè)務(wù)水平，有利于本單位及行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計外部化的威脅。

1.可能存在不良競爭從而引起市場混亂。企業(yè)外部有資格和能力承接內(nèi)部審計工作的主體，大多數(shù)是會計師事務(wù)所以及咨詢機構(gòu)等。為了爭取到更多的業(yè)務(wù)和額外收入，他們可能會通過降低收費來吸引顧客。但是，如果一味地追求利益而疏于提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和人員的培訓(xùn)，將不利于外包市場的發(fā)展，在一定程度上還可能引發(fā)市場混亂。

2.強制設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的管制對外包市場的發(fā)展造成了阻礙。由于內(nèi)部審計的重要性，企業(yè)管理者對其關(guān)注度也日益增加。很多企業(yè)的規(guī)章制度對內(nèi)部審計都有強制性的規(guī)定，比如，必須設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的內(nèi)部審計人員等。這種強制設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的管制將會在一定程度上限制內(nèi)部審計外部化市場的發(fā)展。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的風(fēng)險控制建議

（一）中小企業(yè)方面。一是與提供內(nèi)部審計等相關(guān)服務(wù)的外部機構(gòu)簽訂外包合同，明確雙方的義務(wù)和責(zé)任。合同的內(nèi)容也須盡量詳細，尤其要包括外部機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的保密義務(wù)以及未完成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)或完成的質(zhì)量不達標時外部機構(gòu)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。二是審慎選擇提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所等外部機構(gòu)。在簽訂內(nèi)部審計外包合同之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從各個渠道了解外部審計機構(gòu)，在資金允許的條件下，選擇客戶評價較高且綜合素質(zhì)較好的會計師事務(wù)所。而且要確保外部審計機構(gòu)與本企業(yè)無利益聯(lián)系，減少審計工作過程中可能出現(xiàn)的審計人員因為關(guān)聯(lián)關(guān)系而做出的串通舞弊行為。三是對內(nèi)部審計外部化業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程進行嚴格監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對審計工作進行評估，檢查外部審計機構(gòu)所提供的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，評價其審計結(jié)果是否客觀準確，以便及時核實內(nèi)部審計執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)日常經(jīng)營管理所存在的問題，并評估其建議是否合理可行等。

（二）外部審計機構(gòu)方面。首先，外部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強外包業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，建立有效的外包服務(wù)的監(jiān)管制度和風(fēng)險控制制度，并加強對制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。其次，外部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)建立有效的溝通渠道，及時解決提供內(nèi)部審計服務(wù)過程中出現(xiàn)的各種問題。再次，外部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對其員工定期進行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和強化，提升其職業(yè)素養(yǎng)及專業(yè)水平，從而提高內(nèi)部審計服務(wù)的水平和質(zhì)量。

（三）國家監(jiān)管部門方面。國家相關(guān)部門應(yīng)盡快制定法律規(guī)范，建立健全內(nèi)部審計外部化業(yè)務(wù)的監(jiān)管體制，針對外部審計機構(gòu)為企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的獨立性問題進行明確的規(guī)定，并對其所提供的服務(wù)范圍做出合理的限制，以規(guī)范市場并提高相關(guān)服務(wù)質(zhì)量。X

參考文獻：

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內(nèi)部審計與外部審計范文第5篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 審計外部化 內(nèi)部審計

1.我國企業(yè)實施內(nèi)部審計外部化的可行性分析

在我國，企業(yè)內(nèi)部審計外部化的應(yīng)用與實施具備較為現(xiàn)實的實踐性與可行性。目前，由于我國企業(yè)內(nèi)部審計工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱點與缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及審計人員很難在實踐中發(fā)揮其基本的審計職能，無法滿足企業(yè)管理層對財務(wù)審計以及各種管理審計的基本需要。因此不管是從理論的角度上看，還是基于對現(xiàn)實需求的考慮，內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中的推行與應(yīng)用都具備較為現(xiàn)實、較為突出的可信性。

那么，在現(xiàn)有的市場環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)通過哪些具體的策略和途徑來推進內(nèi)部審計外部化的有效實施？

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計外部化的實施策略及途徑

結(jié)合西方國家內(nèi)部審計外部化的應(yīng)用經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計外部化的實施主要包含兩種基本形式，其一是企業(yè)內(nèi)部審計職能的全部外包，其二則是企業(yè)內(nèi)部審計職能的部分外包。但在我國，現(xiàn)代企業(yè)可通過以下幾種策略及途徑來推進自身內(nèi)部審計外部化的組織與實施。

2.1通過內(nèi)部審計補充來進行審計職能外包

對內(nèi)部審計進行補充是內(nèi)部審計外部化的一種最簡單方式，其是將企業(yè)內(nèi)部部分特定的審計職能賦予具備較強專業(yè)性的第三方組織機構(gòu)。比如說，企業(yè)可以聘請外部結(jié)構(gòu)中專業(yè)的工程、法律、計算機及金融方面的專家來彩玉企業(yè)當(dāng)中部分關(guān)鍵的審計項目，以便于在獲取專業(yè)技能支持的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計的整體效果。舉例來看，集團企業(yè)要對處于外地的分公司進行審計的時候，可以聘請分公司所在地、懂得當(dāng)?shù)卣Z言、熟悉當(dāng)?shù)孛袼椎膶徲嬋藛T來輔助審計工作的執(zhí)行；在對電子及信息系統(tǒng)等這些特殊領(lǐng)域進行審計的時候，企業(yè)可以聘請具備較強計算機操作技能的專家來參與審計工作。需要注意的是，這種審計的補充過程，企業(yè)內(nèi)部審計依然處于主導(dǎo)地位，外部人員只發(fā)揮相應(yīng)的協(xié)助功能。

2.2通過審計管理咨詢推進審計外部化實施

審計管理咨詢，是現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)以及會計師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢業(yè)務(wù)的一種延伸，在此形式下會計律師事務(wù)所的基本職能是輔助企業(yè)對其內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、審計人員的配備以及內(nèi)部審計規(guī)劃的制定等工作進行確認。與此同時，審計管理咨詢還需要對企業(yè)內(nèi)部審計人員招聘工作提供服務(wù)，幫助企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計風(fēng)險的領(lǐng)域進行基本界定，并未組織內(nèi)部審計機構(gòu)的審計職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3將部分審計業(yè)務(wù)分包給外部的中介機構(gòu)

所謂將部分審計業(yè)務(wù)分包給外部的中介機構(gòu)，要求企業(yè)將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)當(dāng)中的部分或者是某些項目的某一些程序外包給外部的會計律師事務(wù)所等中介機構(gòu)。在審計業(yè)務(wù)部分外包的形式下，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要跟外部的審計人員進行適當(dāng)?shù)姆止f(xié)作，在對日常經(jīng)濟活動進行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，將一些必要的信息傳遞給外包審計人員，使其對企業(yè)的整體信息有一個相對全面的了解，進而提升審計評價與審計建議的針對性與合理性 。而外包的審計人員則是審計工作的主體，對各種重要的、具備較高技術(shù)難度和較強專業(yè)性的問題進行負責(zé)，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效實施提供主導(dǎo)性保障。

2.4將企業(yè)內(nèi)部審計職能完全外包給相關(guān)審計機構(gòu)

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的完全外包是將企業(yè)內(nèi)部一切審計業(yè)務(wù)都交由相關(guān)中介機構(gòu)進行處理。這種外包的方式下，企業(yè)內(nèi)部一般不需設(shè)置審計機構(gòu)和審計部門，但可以保留對審計業(yè)務(wù)執(zhí)行進行監(jiān)督的基本職能，對外包審計的履行情況和執(zhí)行效果進行有效的評價，并做好與中介結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理部門直接的有效溝通與連結(jié)。但在實施過程中，企業(yè)必須對此進行合理的拿捏與掌控，避免因企業(yè)內(nèi)部審計主導(dǎo)地位的喪失而使企業(yè)審計發(fā)生“套牢”效應(yīng)。

2.5以協(xié)力式的委外方式進行審計的外部化處理

協(xié)力式的委外方式是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的前任主衛(wèi)·理查德先生所提出的，是通過地方法與企業(yè)審計的共同寫作來進行審計的外包與寫作。這與審計補充的形式具有一定的相似性，但其強調(diào)的是通過這種外部化處理方式來提升企業(yè)審計部門的核心競爭水平。其要求企業(yè)內(nèi)部審計人員必須處于審計工作的主導(dǎo)性地位當(dāng)中，審計功能也主要由企業(yè)內(nèi)部的審計人員來進行承擔(dān)，而對于部分非核心性的和非常規(guī)性的審計業(yè)務(wù)，則可以利用外部審計力量加以協(xié)助，進而在實踐中提升企業(yè)內(nèi)部審計的實施效率。這種協(xié)力式的委外方式能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計的主導(dǎo)性地位，同時有可以對外部審計的力量加以利用，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與增值而言，具備較為突出的現(xiàn)實意義。

3.結(jié)論

新經(jīng)濟形勢下，基于企業(yè)發(fā)展對審計職能的需求跟內(nèi)部審計缺陷之間矛盾的突出，借助外部審計力量對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行補充、協(xié)助和規(guī)范，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的外部化，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的一種必然趨勢。盡管內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中具備較強的可行性，但企業(yè)必須對自身的經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)特性、經(jīng)營特點、所處發(fā)展使其、企業(yè)文化以及內(nèi)部管理和審計水平等因素加以考慮，選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計外部化途徑開展審計工作，如此才能夠保證內(nèi)部審計的有效性。

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