短期投資和長(zhǎng)期投資
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短期投資和長(zhǎng)期投資范文第1篇
例1:甲企業(yè)一年前以46000元的價(jià)格購(gòu)入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價(jià)6000元按直線法攤銷。購(gòu)買時(shí)作為長(zhǎng)期投資核算,現(xiàn)擬劃轉(zhuǎn)為短期投資。
對(duì)于此項(xiàng)投資,投資成本是46000元,現(xiàn)賬面價(jià)值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價(jià)值,應(yīng)按投資成本劃轉(zhuǎn),差額計(jì)入投資損失。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 46000
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 2000
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果上述長(zhǎng)期債權(quán)投資曾計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1500元,則其賬面價(jià)值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉(zhuǎn)。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 46000
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500
投資收益——長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)損失 500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是2500元,則其賬面價(jià)值是45500元(48000-2500),此時(shí)則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn),以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
借:短期投資 45500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 2500
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 4000
——債券投資(溢價(jià)) 4000
如果企業(yè)購(gòu)入的債券是分期付息債券,且是溢價(jià)購(gòu)入,平時(shí)收到利息時(shí)并沒(méi)有增加應(yīng)計(jì)利息,隨著溢價(jià)的攤銷,債券投資的賬面價(jià)值會(huì)越來(lái)越低。因此,無(wú)論何時(shí)將長(zhǎng)期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為短期投資,其賬面價(jià)值肯定會(huì)低于投資成本,直接按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)即可,也不會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失;如果企業(yè)是折價(jià)購(gòu)入的分期付息債券,債券賬面價(jià)值會(huì)隨著折價(jià)的攤銷而逐漸增加。因此,無(wú)論何時(shí)劃轉(zhuǎn),其賬面價(jià)值都會(huì)大于投資成本,這就應(yīng)當(dāng)按投資成本劃轉(zhuǎn),同時(shí)就會(huì)產(chǎn)生劃轉(zhuǎn)損失。
例2:甲企業(yè)在一年前購(gòu)入分期付息債券一批,現(xiàn)擬轉(zhuǎn)為短期投資。當(dāng)時(shí)的購(gòu)買價(jià)格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價(jià)按直線法攤銷。
現(xiàn)在該債券的賬面價(jià)值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)。
借:短期投資 44000
貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 40000
短期投資和長(zhǎng)期投資范文第2篇
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算方法
1 投資的簡(jiǎn)單成本法
對(duì)于投資會(huì)計(jì)的核算方法，一般認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分。實(shí)際上投資會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容遠(yuǎn)不止這些。由于歷史成本原則的存在，除了長(zhǎng)期股權(quán)投資之外的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，在核算時(shí)實(shí)際上也是使用成本法。但同樣是成本法，短期投資和長(zhǎng)期投資之間也存在著區(qū)別：短期投資采用的是簡(jiǎn)單成本法，而長(zhǎng)期投資則使用復(fù)雜成本法。
所謂簡(jiǎn)單成本法，是指無(wú)論在投資時(shí)是溢價(jià)、折價(jià)還是平價(jià)，都不單獨(dú)分開(kāi)核算，而是總括核算所發(fā)生的投資成本，并且不按期預(yù)提利息收益。而復(fù)雜成本法則是指，當(dāng)投資發(fā)生溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，要對(duì)溢價(jià)和折價(jià)部分單獨(dú)分開(kāi)核算，也就是反映出在投資的成本里，用于支付溢價(jià)或折價(jià)的部分是多少，并且要按期預(yù)提利息收益，并且攤銷相應(yīng)的溢價(jià)或折價(jià)。
例1：思語(yǔ)公司于2005 年1 月1 日購(gòu)入慧琴公司發(fā)行的面值為100 元、3 年期、年利率8%、每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息的公司債券100 張，共發(fā)生買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金等投資成本計(jì)10 600元。則：
1.1 若思語(yǔ)公司購(gòu)買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資，也就是隨時(shí)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓，那就用簡(jiǎn)單成本法：
①借：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600貸：銀行存款10600
假設(shè)2005 年4 月3 日以11000 元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則：
②借：銀行存款11000
貸：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600投資收益400
1.2 若思語(yǔ)公司購(gòu)買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行長(zhǎng)期投資，也就是準(zhǔn)備持有1 年以上甚至到期，那就用復(fù)雜成本法：
①借：長(zhǎng)期債權(quán)投資———面值 10000
長(zhǎng)期債權(quán)投資———溢價(jià)600
貸：銀行存款10600
每半年計(jì)算利息，并攤銷相應(yīng)溢價(jià)：利息額=10000×8%÷2=400（元）；溢價(jià)攤銷額=600÷3÷2=100（元）。則：
②借：長(zhǎng)期債權(quán)投資———利息 400
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資———溢價(jià) 100
投資收益300
在持有債券的3 年中，該筆會(huì)計(jì)分錄共需做6 次。到期滿收回投資本息時(shí)：
③借：銀行存款12400
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資———面值 10000
長(zhǎng)期債權(quán)投資———利息2400
兩者比較可以看出，在簡(jiǎn)單成本法下“，短期投資———債券投資”
賬戶核算的就是投資成本10600 元，不需要將面值、溢價(jià)或折價(jià)分開(kāi)核算，也就不需要按期攤銷溢價(jià)或折價(jià)，也不必按期預(yù)計(jì)利息收益。而在復(fù)雜成本法下，“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶下，需要將投資成本10600 元分為“面值”10000 元和“溢價(jià)”600 元，且需要將溢價(jià)在債券持有期內(nèi)按一定方法進(jìn)行攤銷，而且還要按期預(yù)計(jì)利息收益。之所以如此區(qū)分，是因?yàn)槎唐谕顿Y期限短，當(dāng)證券市場(chǎng)行情有利或企業(yè)需要資金時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，采用簡(jiǎn)單成本法方便、實(shí)用；而長(zhǎng)期投資持有期限較長(zhǎng)，且一般不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，故采用復(fù)雜成本法合理、實(shí)際。
2 成本法與權(quán)益法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分，一般而言，當(dāng)持有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的20%以上（含20%）或雖在20%以下但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響力時(shí)，采用權(quán)益法核算，反之則采用成本法。采用成本法時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的是投資的成本；在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶則是反映占被投資企業(yè)的權(quán)益。這就決定了采用不同的方法反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的該項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)額是有差異的，同時(shí)，采用成本法確認(rèn)的投資收益是投資所能分得的利潤(rùn)或股利，而采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益卻是投資后占被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的相應(yīng)份額，所以采用兩種不同的方法核算在損益表上所反映的利潤(rùn)也是不同的。
在成本法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶就是核算投資成本10000 萬(wàn)元，確認(rèn)的投資收益就是將要收到的利潤(rùn)或股利40 萬(wàn)元。而在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶則核算占慧琴公司權(quán)益的數(shù)額：2004 年1 月1 日，該賬戶借方金額10000 萬(wàn)元，占慧琴公司發(fā)行股票籌集資金份額（股東權(quán)益）100000 萬(wàn)元的10%；2004 年12 月31 日，慧琴公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2000 萬(wàn)元，思語(yǔ)公司認(rèn)為其10%部分是本公司的投資創(chuàng)造的，故確認(rèn)200 萬(wàn)元的投資收益，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶增加到10200 萬(wàn)元，恰恰占慧琴公司此時(shí)股東權(quán)益102000 萬(wàn)元的10%；到2005 年2 月5 日慧琴公司從稅后利潤(rùn)中拿出400 萬(wàn)元向全體股東發(fā)放股利時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶貸方記40 萬(wàn)元使得該賬戶又減少到10160 萬(wàn)元，還是占慧琴公司此時(shí)股東權(quán)益101600萬(wàn)元的10%。所以，在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶總是反映占被投資企業(yè)權(quán)益額的多少。另外，其確認(rèn)的投資收益是被投資企業(yè)慧琴公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2000 萬(wàn)元的10% ，即200 萬(wàn)元，而非成本法下所確認(rèn)的收到的股利40 萬(wàn)元。這樣處理的經(jīng)濟(jì)意義在于：慧琴公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000 萬(wàn)元，思語(yǔ)公司將10%確認(rèn)為投資收益，在確認(rèn)的200 萬(wàn)元的投資收益中，有40 萬(wàn)員以股利的形式收回，還有160萬(wàn)元留在慧琴公司作為對(duì)慧琴公司的追加投資，所以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶從最初的10000 萬(wàn)元變?yōu)樽詈蟮?0160 萬(wàn)元。
3 賬面價(jià)值與可收回金額孰低法
一種比較普遍的說(shuō)法是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)短期投資的核算采用的是成本與市價(jià)孰低法。嚴(yán)格來(lái)講，這是不正確的。因?yàn)槌杀九c市價(jià)孰低法并不是一種核算方法，而是一種對(duì)短期投資的期末計(jì)價(jià)方法，或者說(shuō)是一種期末的價(jià)值調(diào)整方法。正如前述，短期投資采用的實(shí)際上是簡(jiǎn)單的成本法。對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期投資期末價(jià)值的調(diào)整方法是賬面價(jià)值與可收回金額孰低法。試想，如果把短期投資核算方法說(shuō)成是成本與市價(jià)孰低法，那么長(zhǎng)期投資的核算方法是不是就要說(shuō)成是賬面價(jià)值與可收回金額孰低法了？核算方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)采用的方法，而期末價(jià)值調(diào)整方法一般是在每年的年末或每半年末計(jì)價(jià)調(diào)整一次。企業(yè)日常的壞賬準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金等都是每年或每半年計(jì)提調(diào)整一次。
成本與市價(jià)孰低法以及賬面價(jià)值與可收回金額孰低法都是期末價(jià)值調(diào)整的方法，為何名稱不一致呢？仔細(xì)推敲，概因短期投資往往多是股票、債券等有價(jià)證券形式的投資，其他的聯(lián)營(yíng)投資期限在1 年以內(nèi)的幾乎不會(huì)存在。有價(jià)證券有現(xiàn)成的市價(jià)，而核算時(shí)又采用的是簡(jiǎn)單成本法，“短期投資”賬戶核算的就是投資成本，所以用成本和市價(jià)比較真是再方便和合理不過(guò)。而長(zhǎng)期投資除了有價(jià)證券投資之外，還會(huì)有聯(lián)營(yíng)投資等其他形式，這些其他形式的投資并沒(méi)有現(xiàn)成的市價(jià)，而且核算時(shí)既有成本法也有權(quán)益法，導(dǎo)致“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶有的反映成本，有的反映占被投資企業(yè)的權(quán)益，故將此時(shí)的調(diào)整方法稱為“賬面價(jià)值與可收回金額孰低法”更為合理恰當(dāng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]Robert S Kaplan&Anthony A Atkinson.Advanced ManagementAccounting [M].3rd ed.Prentice Hall.Upper Saddle River.New Jersey.
短期投資和長(zhǎng)期投資范文第3篇
2001年財(cái)政部頒布新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”會(huì)計(jì)原則，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行定義，擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的范圍。新制度給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員較多的職業(yè)判斷權(quán)，更加注重會(huì)計(jì)核算的全面謹(jǐn)慎性和會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量性，對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)披露的透明度，起到了推動(dòng)作用。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的大部分規(guī)定和內(nèi)容是同國(guó)際慣例相吻合的，制度的頒布和實(shí)施，使我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致和協(xié)調(diào)，并對(duì)實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化、提高我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息在國(guó)際資本市場(chǎng)上的認(rèn)可程度邁出了一大步。但新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍有待完善的地方，需要我們加以認(rèn)真思考。
二、新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的若干問(wèn)題
（一）貸款五級(jí)分類管理與“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)。
“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的會(huì)計(jì)核算分類方式，由財(cái)政部制定并的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施。劃分“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”采用期限標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款作為非應(yīng)計(jì)貸款，其他為應(yīng)計(jì)貸款。以時(shí)間作為貸款的劃分標(biāo)準(zhǔn)，雖然比較簡(jiǎn)單方便，但是存在會(huì)計(jì)披露方面的缺陷。因貸款的質(zhì)量與貸款是否逾期、逾期天數(shù)沒(méi)有必然聯(lián)系。
與上述劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提采用五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)。貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類管理于2002年在我國(guó)銀行業(yè)全面施行，貸款銀行主要依據(jù)借款人的還款能力確定貸款遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)程度，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失五類。根據(jù)《貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提指引》規(guī)定，金融企業(yè)要根據(jù)資產(chǎn)的損失程度，提取一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金，其中專項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取比率要按照每筆貸款五級(jí)分類的結(jié)果確定，并逐筆提取。由于貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提與貸款本金和利息收入的核算同時(shí)使用了兩種劃分標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)相關(guān)的支出與收入難以進(jìn)行匹配，使得管理層和投資者難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上相關(guān)資產(chǎn)的盈利能力進(jìn)行有效分析。
在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，外部投資者也難以取得貸款風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)信息。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要求披露的與貸款相關(guān)的說(shuō)明和數(shù)據(jù)有限，僅包括以下內(nèi)容：貸款的種類和范圍；計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的范圍和方法；按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的結(jié)果披露貸款的期初數(shù)、期末數(shù)；分別一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備披露貸款損失準(zhǔn)備的期初、本期計(jì)提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷、期末數(shù)。對(duì)于應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況和非應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況未要求披露，投資者無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告了解貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。
（二）貸款計(jì)息方法不同引致的資產(chǎn)質(zhì)量信息不一致。
從非應(yīng)計(jì)貸款的定義可以看出，如果貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回，則貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款，已入賬的利息收入和應(yīng)收利息應(yīng)予以沖銷。而利息逾期時(shí)間的確定直接受利息的結(jié)計(jì)方式影響。利息的結(jié)計(jì)方式有到期一次性結(jié)息和定期（按月、按季、按年等）結(jié)息等方式，而目前《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)貸款結(jié)息方式不作統(tǒng)一規(guī)定，因此各家商業(yè)銀行可以選擇不同的貸款結(jié)息方式。其結(jié)果是同樣的貸款企業(yè)在采取不同結(jié)息方式的情況下，商業(yè)銀行對(duì)貸款的會(huì)計(jì)信息披露會(huì)發(fā)生差異，削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。比如，甲銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用利隨本清方式，貸款到期時(shí)才結(jié)計(jì)利息；乙銀行向企業(yè)發(fā)放貸款采用按月結(jié)息方式，在貸款發(fā)放第一個(gè)月后就結(jié)計(jì)利息，如果90天后未歸還該筆利息，貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款科目核算，而此時(shí)甲銀行的貸款尚在應(yīng)計(jì)貸款科目核算。
（三）短期債券投資相關(guān)損益確認(rèn)上運(yùn)用兩種標(biāo)準(zhǔn)。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值。可見(jiàn)短期債券投資利息不必按權(quán)責(zé)發(fā)生制按期計(jì)算確認(rèn)，而用于投資的資金利息支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入營(yíng)業(yè)支出，造成銀行收入與支出的不匹配。此外，制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，這樣，減值準(zhǔn)備的按期計(jì)提與短期債券投資利息確認(rèn)的現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（四）短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定以及短期投資與長(zhǎng)期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定的不明晰留給企業(yè)過(guò)大的選擇空間。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）第121號(hào)準(zhǔn)則公告關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，但由于規(guī)定上的漏洞，反而給企業(yè)更大的數(shù)據(jù)操縱空間。
1.短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提規(guī)定不清。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。按照上述規(guī)定，企業(yè)在計(jì)提方法上有較大的選擇空間，而通過(guò)不同計(jì)提方法間的轉(zhuǎn)換，企業(yè)可以對(duì)自身的利潤(rùn)進(jìn)行一定的調(diào)節(jié)。
2.短期投資與長(zhǎng)期投資間劃轉(zhuǎn)規(guī)定不明晰
按《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。這將給金融企業(yè)留下過(guò)大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。
首先，按制度對(duì)短期投資和長(zhǎng)期投資的定義，投資目的改變應(yīng)當(dāng)是指準(zhǔn)備持有時(shí)間改變，即持有時(shí)間由準(zhǔn)備不超過(guò)1年（含1年）改為超過(guò)1年，而“準(zhǔn)備”這一主觀意愿在實(shí)務(wù)中難以加以明確判定。
其次，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資后，準(zhǔn)備的計(jì)提由期末時(shí)按市價(jià)低于成本的部分計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，改為計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。按制度規(guī)定，對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。可見(jiàn)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提條件是在期末時(shí)只要市價(jià)低于成本，就應(yīng)當(dāng)按低于部分計(jì)提準(zhǔn)備，而長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件則要嚴(yán)格得多，企業(yè)通過(guò)將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，原來(lái)需要定期計(jì)提的準(zhǔn)備支出現(xiàn)在可以少提甚至不提。
（五）衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與披露未予明確。
衍生金融工具作為金融創(chuàng)新產(chǎn)品，發(fā)展迅猛，品種繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理難度較大，具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性等特征。對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理必須進(jìn)行有效的監(jiān)管。但我國(guó)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅在第一百四十條規(guī)定：“對(duì)于外匯合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具，應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法”。對(duì)衍生金融工具的計(jì)價(jià)方法，制度未作統(tǒng)一規(guī)定，也未列舉可選的計(jì)價(jià)方法，金融企業(yè)在衍生金融工具的反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度。
目前，國(guó)內(nèi)金融企業(yè)對(duì)衍生金融工具一般都按照合同未交割金額在表外列示，如中國(guó)建設(shè)銀行2004年年度報(bào)告中披露：“衍生金融工具以合同金額作表外核算，本行待交易合約到期交割時(shí)確認(rèn)損益”。但衍生金融工具從交易到交割期間，其價(jià)值會(huì)直接受利率、匯率等因素變動(dòng)的影響，存在較大的波動(dòng)，持有者面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，就有可能發(fā)生巨額虧損。民生銀行2004年年度報(bào)告中披露：“根據(jù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，衍生金融工具交易的未交割金額在表外列示，相關(guān)的損益在衍生金融工具到期交割時(shí)在利潤(rùn)表中確認(rèn)；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)計(jì)量，以確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益，調(diào)減了公司本年度境外報(bào)表凈利潤(rùn)”。根據(jù)報(bào)告披露，如果對(duì)衍生金融工具按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，民生銀行2004年度境外報(bào)表凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減11，511萬(wàn)元。
（六）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的適度運(yùn)用問(wèn)題。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度提供的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)原則、處理方法、處理程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。
在新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，許多會(huì)計(jì)核算政策的選擇權(quán)下放給了企業(yè)，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供了較大的空間。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷體現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則的選擇、同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同會(huì)計(jì)處理方法的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面，主要包括：對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失的判斷、對(duì)交易或事項(xiàng)重要性程度的判斷、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的選用、所得稅核算方法的選擇、呆、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例的確定、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定及或有事項(xiàng)的處理等方面。
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》寬泛的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間很可能造成新的會(huì)計(jì)信息失真，與會(huì)計(jì)制度改革的初衷相背，甚至可能被不法企業(yè)所利用，成為新的“盈余操縱”手段。
同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將會(huì)出現(xiàn)因會(huì)計(jì)人員本身專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的不同，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果不盡相同的現(xiàn)象，從而增加了會(huì)計(jì)信息的變數(shù)，使會(huì)計(jì)核算的可比性原則面臨挑戰(zhàn)。
三、對(duì)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)問(wèn)題的思考
（一）增加披露應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況。
解決貸款五級(jí)分類管理與“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的核算口徑不協(xié)調(diào)問(wèn)題，有兩種途徑，一種是改變當(dāng)前的“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”的會(huì)計(jì)核算分類方式，按五級(jí)分類的要求分“正常”、“關(guān)注”、“次級(jí)”、“可疑”和“損失”設(shè)置貸款科目，可以消除“應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款”劃分采用期限標(biāo)準(zhǔn)的弊端。但考察當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行的信息技術(shù)運(yùn)用水平，目前按五級(jí)分類的要求設(shè)置貸款科目尚不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)橘J款風(fēng)險(xiǎn)分類工作定期進(jìn)行，五級(jí)分類的結(jié)果變動(dòng)頻繁，當(dāng)前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)難以實(shí)現(xiàn)及時(shí)聯(lián)動(dòng)。因此，建議采用另一種途徑，即結(jié)合期限標(biāo)準(zhǔn)和五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)確定非應(yīng)計(jì)貸款，對(duì)于貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款，以及貸款本金或利息雖未逾期90天但難以收回的貸款均作為非應(yīng)計(jì)貸款，同時(shí)增加信息披露，要求銀行在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加披露應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款的五級(jí)分類情況，應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的金額及對(duì)本期收入的影響數(shù)和本期非應(yīng)計(jì)貸款收回的金額及對(duì)當(dāng)期收入的影響數(shù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，貸款會(huì)計(jì)核算上與五級(jí)分類管理相統(tǒng)一是未來(lái)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的趨勢(shì)。
（二）在報(bào)表附注中增加披露貸款計(jì)息方法。在其他條件相同的情況下，商業(yè)銀行采取不同貸款結(jié)息方式，其會(huì)計(jì)信息披露會(huì)產(chǎn)生差異，因此有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加披露各種計(jì)息方法下的貸款種類、貸款日平均余額和貸款期限等補(bǔ)充信息，幫助信息使用者理解報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。
（三）對(duì)短期債券投資按期計(jì)提投資收益，明確短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提口徑，嚴(yán)格短期投資與長(zhǎng)期投資間的劃轉(zhuǎn)。
關(guān)于短期債券投資收益的確認(rèn)時(shí)間，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)債券市場(chǎng)的現(xiàn)狀，并運(yùn)用重要性原則加以確定。我國(guó)債券市場(chǎng)較不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)上的債券品種也較為有限，財(cái)政部長(zhǎng)期債、政策性金融債和央行票據(jù)是銀行間債券市場(chǎng)上的主要債券品種，銀行因其流動(dòng)性需要主要偏好短期債券投資，如果按制度規(guī)定于實(shí)際收到債券利息或轉(zhuǎn)讓時(shí)才確定收入，在收支不匹配的同時(shí)，必然造成收入的波動(dòng)。因此，對(duì)于主要由持有時(shí)間的長(zhǎng)短決定投資收益的短期債券投資應(yīng)考慮按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提投資收益。
關(guān)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)制定采用投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資的具體情況，明確計(jì)提方法的運(yùn)用前提。從如實(shí)反映金融企業(yè)的資產(chǎn)角度看，按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，可以從整體上反映短期投資可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的情況，最能真實(shí)反映企業(yè)的短期投資的整體價(jià)值。而按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，所提準(zhǔn)備金額將高于按投資總體或投資類別計(jì)提的金額，最符合穩(wěn)健性原則。本人認(rèn)為，跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提目的在于揭示資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，因此按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是較優(yōu)選擇，同時(shí)，基于重要性原則，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），仍可按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
關(guān)于短期投資減值準(zhǔn)備與長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件，建議將有市價(jià)的長(zhǎng)期債券投資的減值準(zhǔn)備計(jì)提與短期債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提相統(tǒng)一，即在期末時(shí)按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，按市價(jià)低于成本的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（四）逐步擴(kuò)大衍生金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范的適用范圍，提高金融企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。
2006年1月1日開(kāi)始實(shí)行《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定（試行）》，以及今年2月15日的擬于2007年1月1日實(shí)施的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《套期保值》等39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則克服了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未對(duì)衍生金融工具計(jì)價(jià)方法作出統(tǒng)一規(guī)定弊端，要求商業(yè)銀行在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融工具、按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，從而有利于控制衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于上述規(guī)定和準(zhǔn)則目前仍限于在已上市和擬上市商業(yè)銀行實(shí)施，因此沒(méi)有完全解決金融企業(yè)在衍生金融工具反映和披露上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和尺度的問(wèn)題，為提高金融企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，建議創(chuàng)造條件，逐步在所有金融企業(yè)之間實(shí)施上述關(guān)于金融衍生工具確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定。
（五）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用問(wèn)題的思考。
1.制定和完善金融企業(yè)具體準(zhǔn)則。
近年來(lái)，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)陸續(xù)頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十幾項(xiàng)，但這些改革主要針對(duì)工商企業(yè)，針對(duì)金融企業(yè)特別是銀行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒(méi)有形成。因此，應(yīng)當(dāng)盡快建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，減少當(dāng)前制度中過(guò)多的判斷和選擇。事實(shí)上，主張會(huì)計(jì)處理允許有大量的估計(jì)和專業(yè)判斷的“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”曾經(jīng)在西方國(guó)家流行，但已經(jīng)引起了監(jiān)管層的警覺(jué)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2001年年會(huì)曾批評(píng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“因允許太多選擇而信譽(yù)不好”。安然事件后，美國(guó)國(guó)會(huì)2002年7月26日通過(guò)了“薩班斯-奧克斯利”法案（sarbanes-oxleyact），對(duì)現(xiàn)行的公司和會(huì)計(jì)法律進(jìn)行了多處重大修改，以加強(qiáng)監(jiān)管，值得我們借鑒。
2.將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
職業(yè)判斷不同影響銀行對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇和運(yùn)用，從而影響到銀行經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果的反映，最終影響到銀行內(nèi)外部信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用有關(guān)的、使信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判斷產(chǎn)生重要影響的信息均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述。
短期投資和長(zhǎng)期投資范文第4篇
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理內(nèi)容；長(zhǎng)期投資；長(zhǎng)期籌資；營(yíng)運(yùn)資本
一、長(zhǎng)期投資
首先，我們了解一下會(huì)計(jì)人員眼中的長(zhǎng)期投資應(yīng)是什么？其實(shí)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，我們講的長(zhǎng)期投資就是企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的投資，即企業(yè)的內(nèi)部投資。更要強(qiáng)調(diào)的是投資主體應(yīng)是企業(yè)（不同于個(gè)人或?qū)I(yè)投資機(jī)構(gòu)投資）。
其次，也要區(qū)分在這里所講的長(zhǎng)期投資的對(duì)象應(yīng)是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，不是金融性投資，為什么這樣說(shuō)呢？結(jié)合工作解析一下，我們創(chuàng)建一個(gè)企業(yè)或說(shuō)投資一個(gè)企業(yè)是要求它以經(jīng)營(yíng)方式運(yùn)作產(chǎn)生價(jià)值的最大化，并非依靠它去買基金或股票期貨之類為主要運(yùn)作方式創(chuàng)造財(cái)富，如果以后者方式為主去經(jīng)營(yíng)一個(gè)公司。不如股東不籌建這個(gè)公司去買基金股票之類，自己就可以直接買賣來(lái)賺取收益，還可節(jié)約些交易成本。那成立公司到底為什么呢？重要的是投資某個(gè)項(xiàng)目來(lái)讓股東獲取股東所期望的價(jià)值最大化，不是嗎？其實(shí)，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和金融性資產(chǎn)投資的分析方法也是不同的，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投資的核心是凈現(xiàn)值原理（考慮了時(shí)間現(xiàn)值、終值等因素）；金融性資產(chǎn)投資核心是投資組合原理（考慮了風(fēng)險(xiǎn)分散化、現(xiàn)金持有量等因素）。
這里，有必要解釋一下對(duì)子公司的股權(quán)投資，這種投資其實(shí)是一種變形的經(jīng)營(yíng)投資，通過(guò)股權(quán)的控制來(lái)達(dá)到經(jīng)營(yíng)性控制，并以合并報(bào)表的方式將股權(quán)抵消，來(lái)顯示出經(jīng)營(yíng)控制的本來(lái)目的性，分析方法也與經(jīng)營(yíng)性投資方法一致。
其實(shí)，長(zhǎng)期投資涉及面也是相當(dāng)廣泛的，因?yàn)殚L(zhǎng)期投資的運(yùn)作在我們預(yù)算上是重要一環(huán)，它會(huì)影響到現(xiàn)金流問(wèn)題（期望回收現(xiàn)金量）、時(shí)間問(wèn)題（何時(shí)回收到現(xiàn)金）、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（收回現(xiàn)金可能性），整個(gè)過(guò)程又稱作資本預(yù)算。
在結(jié)合自身工作上，我的理解是這樣的，在某些投資項(xiàng)目擺在面前時(shí)，要先界定是經(jīng)營(yíng)性還是金融性投資。如是企業(yè)手中有閑置短期款項(xiàng)等，可考慮金融性投資（但這也需考慮諸多問(wèn)題，如組合投資降低風(fēng)險(xiǎn)等等）；如是未來(lái)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作上需要投資，這為經(jīng)營(yíng)性投資（主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資上），這種投資就要利用財(cái)務(wù)手段，去計(jì)算與推敲一下是否值得投資了，即分析凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率、靜態(tài)或動(dòng)態(tài)回收期等等方法，分別的多方面的綜合分析，這樣才能給企業(yè)投資在可行性研究問(wèn)題上起到?jīng)Q定性作用，成長(zhǎng)為一名長(zhǎng)期投資預(yù)算分析會(huì)計(jì)。
二、長(zhǎng)期籌資
首先，長(zhǎng)期籌資主體是企業(yè)。
其次，簡(jiǎn)易的講，個(gè)人認(rèn)為長(zhǎng)期籌資的目的是為了滿足企業(yè)長(zhǎng)期投資所需資金的需要，才進(jìn)行籌資這一舉措，結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)一步研究說(shuō)明，只有長(zhǎng)期債務(wù)資金支持長(zhǎng)期投資這一理論是合理性較強(qiáng)的。因?yàn)樵囁伎迹绻覀冇枚唐诘膫鶆?wù)去支持長(zhǎng)期投資（如購(gòu)置固定資產(chǎn)），這樣穩(wěn)定性較差，比如：利息不穩(wěn)定（短期借款到期，續(xù)借可能會(huì)提高借款利率）、是否會(huì)長(zhǎng)期借給企業(yè)使用（短期借款到期后，可能不被批準(zhǔn)續(xù)借資金），這些不穩(wěn)定因素?zé)o法保證我們購(gòu)置的固定資產(chǎn)不被拍賣、抵債，因此很不可靠。只有用長(zhǎng)期的債務(wù)資金來(lái)支持長(zhǎng)期的投資方案，才是極為合理的方法。因?yàn)殚L(zhǎng)期債務(wù)利息是鎖定的，并且不會(huì)輕易被對(duì)方解約（要求歸還借款），這是我們財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)注意的地方。
再次，長(zhǎng)期籌資決策的主要問(wèn)題是：資本結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題、債務(wù)結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題、股利分配決策問(wèn)題。其實(shí)，所謂的資本結(jié)構(gòu)決策，就是指長(zhǎng)期負(fù)債/權(quán)益比例，通過(guò)這個(gè)比例，我們?nèi)シ治鑫覀儸F(xiàn)金流中多少會(huì)流向了債權(quán)人，多少會(huì)流向股東。
所以要控制在一定比例合理范圍內(nèi)，這是我們實(shí)際工作中要考慮到的問(wèn)題之一。還有在決策債務(wù)結(jié)構(gòu)問(wèn)題上，也要充分考慮，因?yàn)榕e債是種類繁多的，我們可以向銀行借款、發(fā)行債券籌集資金等等種類繁多，成本費(fèi)用及繁瑣程度也不盡相同，因此這也是要重點(diǎn)考慮的，要權(quán)衡利弊，才做出最優(yōu)決策。再有就是，利潤(rùn)分配決策，也十分重要的決策問(wèn)題，如分配多少給股東、留存多少作為投資使用，它也會(huì)起到信息傳遞等等的作用，就要謹(jǐn)慎行之了，所以也是不可忽視的問(wèn)題之一了。
所以綜上所述，在做長(zhǎng)期籌資決策時(shí)，我們要多結(jié)合長(zhǎng)期投資去思考問(wèn)題，解決問(wèn)題，綜合多方面來(lái)分析問(wèn)題，為籌資的可行性研究做好基本工作。
三、營(yíng)運(yùn)資本
其實(shí)，營(yíng)運(yùn)資本就是短期投資與短期籌資的結(jié)合。會(huì)計(jì)上其實(shí)就是指：流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。營(yíng)運(yùn)資本使我們企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的，我們的主要工作就是用盡可能少的營(yíng)運(yùn)資本支持同樣的現(xiàn)金流，簡(jiǎn)單的講就是用盡可能少的錢去“過(guò)日子”。生活如此，企業(yè)也如此，試想，我們?nèi)绻m當(dāng)延長(zhǎng)應(yīng)付賬款付款期（這里要強(qiáng)調(diào)“度”，不然會(huì)沒(méi)有信用可言了，是適當(dāng)?shù)淖觯院侠淼膬?yōu)惠來(lái)提前收取應(yīng)收賬款，并要把握好現(xiàn)金最佳持有量（有短期資金閑置可做短期投資賺取短期收益），這都是以較少的營(yíng)運(yùn)資金支持同樣現(xiàn)金流運(yùn)用上的一些簡(jiǎn)單示例，當(dāng)然，在我們工作中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)非常多的并且適合自身企業(yè)運(yùn)作的更好辦法。做好這些工作也非常有利于增加股東財(cái)富。
綜上所述，是我對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的簡(jiǎn)淺分析，僅僅是財(cái)務(wù)管理的概括內(nèi)容，簡(jiǎn)單劃分，最后簡(jiǎn)單概括后，即為三個(gè)內(nèi)容：長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期籌資、營(yíng)運(yùn)資本。我所寫(xiě)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容淺析，其實(shí)是希望我們會(huì)計(jì)人員之間能分享一下自己在工作上的認(rèn)知，也希望有共鳴之處，更希望大家能給予我指點(diǎn)，從而讓我提高工作能力，其實(shí)能做到，用學(xué)到的一些理論運(yùn)用到實(shí)際的工作上是我們會(huì)計(jì)人員的一種境界，但如果能在工作中發(fā)現(xiàn)與找到更棒的、更有效的方法，來(lái)用于財(cái)務(wù)管理分析與決策，為企業(yè)保駕護(hù)航，那才是我們預(yù)算會(huì)計(jì)的一種升華。不是嗎？希望我們共同為之努力！
短期投資和長(zhǎng)期投資范文第5篇
[關(guān)鍵詞]計(jì)提資產(chǎn) 減值
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。正確計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)和披露減值準(zhǔn)備,對(duì)于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果如實(shí)向外提供會(huì)計(jì)信息具有很現(xiàn)實(shí)的意義。
一、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍和所設(shè)置的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:對(duì)于已經(jīng)減值(跌價(jià)。以下統(tǒng)稱減值)的資產(chǎn),應(yīng)于期末確認(rèn)為損失。但這部分資產(chǎn)減值損失,不直接沖減相關(guān)的資產(chǎn)的帳面余額,而是單獨(dú)設(shè)置了相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算,這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目分別是:
1.為應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)置的,對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的部分所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備科目。
2.為短期投資設(shè)置的,期末市價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目。
3.為存貨設(shè)置的,期末銷售價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。
4.為長(zhǎng)期投資設(shè)置的,其可收回金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備科目。
5.為委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)設(shè)置的,貸款本金高于可收回金額的部分所計(jì)提的委托貸款減值準(zhǔn)備科目。
6.為固定資產(chǎn)設(shè)置的,預(yù)計(jì)可收回的金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
7.為無(wú)形資產(chǎn)設(shè)置的,預(yù)計(jì)可收回金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
二、是否應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1.壞帳準(zhǔn)備企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議等類擬權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件,就應(yīng)于期末按計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)只能采用備報(bào)法核算壞帳損失。
未到期的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,但如有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù),可先將其帳面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款科目,再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。
預(yù)付帳款也不能計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,但如有確鑿證據(jù)表明該筆預(yù)付帳款不符合預(yù)付帳款的性質(zhì),或因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因,已無(wú)望收到所購(gòu)的貨物或退還款項(xiàng)時(shí),可將其帳面余額先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目,再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。
企業(yè)的應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,但如有確鑿證據(jù)表明,債務(wù)單位由于嚴(yán)重的自然災(zāi)害等原因?qū)е峦．a(chǎn),在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù),以及應(yīng)收款項(xiàng)逾三年以上不能收回時(shí),則可以考慮全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)的存貨由于市價(jià)持續(xù)下跌,短期內(nèi)無(wú)回升希望,或因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要,而市場(chǎng)價(jià)格又低于帳面價(jià)值,或由于消費(fèi)者偏好的改變,商品過(guò)時(shí)、市價(jià)下跌,產(chǎn)品的成本大于銷售價(jià)格,這些情況出現(xiàn)時(shí),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3.長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資由于市價(jià)持續(xù)下跌,或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因,預(yù)計(jì)其可收回金額低于其帳面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失,計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資,如果被投資單位因受政治或法律環(huán)境變化、生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)與市場(chǎng)需來(lái)發(fā)生變化、或行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了重大變化,導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化或出現(xiàn)巨額虧損甚至發(fā)生清理整頓、清算,使該項(xiàng)投資出現(xiàn)已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí),應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)由于市價(jià)持續(xù)下跌或設(shè)備技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因,導(dǎo)致可收回金額低于其帳面價(jià)值的,應(yīng)將其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
初次計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用或支出科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目。其中計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)借記“管理費(fèi)用一計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備”、“管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;貸記“壞帳準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)借記“投資收益一計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“投資收益一長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”和“投資收益一委托貸款減值準(zhǔn)備”科民貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”和“委托貸款一減值準(zhǔn)備”科目;計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外交出一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果繼續(xù)下跌,期末計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額,高于己提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額時(shí),應(yīng)將其差額追加計(jì)提減值準(zhǔn)備,其會(huì)計(jì)處理與初次計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相同。已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)如果價(jià)值發(fā)生回升,當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額低于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的帳面余額時(shí),則應(yīng)將其差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,其會(huì)計(jì)處理方法與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理相反。
四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),在以下情況出現(xiàn)時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)銷
