管理會計(jì)的知識

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管理會計(jì)的知識范文第1篇

進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后，高新技術(shù)迅猛發(fā)展，知識資源已逐步成為企業(yè)生存和發(fā)展的第一要素。?下面是編輯老師為大家準(zhǔn)備的知識經(jīng)濟(jì)時代管理會計(jì)的變革。

知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)管理必將邁上一個新的目標(biāo)，工業(yè)時代的一些觀念和理論體系也將發(fā)生變化。管理會計(jì)原有的一些理論、方法難以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。管理會計(jì)面臨的環(huán)境，觀念，以及其研究內(nèi)容都將受到巨大的挑戰(zhàn)，本文著重就以上三個大的方面進(jìn)行了具體探討。

從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相對穩(wěn)定，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化、需求周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計(jì)把重點(diǎn)聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)。而進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈。科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品種、易交易的特點(diǎn)。當(dāng)今的世界正處于歷史性轉(zhuǎn)變的時期，即從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時期，知識經(jīng)濟(jì)階段是工業(yè)經(jīng)濟(jì)階段的進(jìn)一步發(fā)展和深化，其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為以人類高度發(fā)展的知識(廣義理解的知識)作為最關(guān)鍵的居于主導(dǎo)地位的生產(chǎn)要素，這一轉(zhuǎn)變使管理會計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，將對管理會計(jì)理論研究與發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響。 管理會計(jì)在會計(jì)體系中的重要性將增強(qiáng)。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會計(jì)己發(fā)展成為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個重要領(lǐng)域。一般認(rèn)為，管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，在于它主要不是適應(yīng)企業(yè)外部有關(guān)方面的需要，而是側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)，它豐富、發(fā)展了傳統(tǒng)的會計(jì)職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料，在現(xiàn)代化的企業(yè)管理工作中發(fā)揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經(jīng)濟(jì)時代下，顯得越來越重要。因?yàn)椋覀円呀?jīng)看到，今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，已從勞動經(jīng)濟(jì)階段、資源(自然資源)經(jīng)濟(jì)階段向智力經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展，今天的世界競爭，也成為以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。

編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了知識經(jīng)濟(jì)時代管理會計(jì)的變革。

管理會計(jì)的知識范文第2篇

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)知識經(jīng)濟(jì)價(jià)值鏈

管理會計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ),以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,把管理與會計(jì)這兩個主題結(jié)合起來,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會計(jì)為決策與計(jì)劃提供信息,協(xié)助指導(dǎo)與控制,制定激勵目標(biāo),計(jì)量與評價(jià)績效,對強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用。而在21世紀(jì),隨著經(jīng)濟(jì)一體化和知識經(jīng)濟(jì)的愈演愈烈,管理會計(jì)又面對怎樣的挑戰(zhàn)呢?

一、要求管理會計(jì)的目標(biāo)發(fā)生變化

按照世界經(jīng)合組織的說法,知識經(jīng)濟(jì)就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心的,建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時代管理會計(jì)的一個主要的職責(zé)就是把握知識經(jīng)濟(jì)的特征,提供多樣化的信息。由于管理環(huán)境的變化,要求管理會計(jì)系統(tǒng)提供管理過程的“長期戰(zhàn)略”信息、提供“服務(wù)”、“交貨時間”等信息;而這一切都需要傳統(tǒng)管理會計(jì)目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變,由原來以“成本”為中心,轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴霸鲋怠睘橹行?繼而轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴昂诵哪芰Α钡呐嘀矠橹行摹Ｆ髽I(yè)只有具備核心能力才能持續(xù)獲得價(jià)值增值

二、要求現(xiàn)有管理會計(jì)技術(shù)方法的革新

1.合理計(jì)量智力資本

20世紀(jì)80年代,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例僅為38%,有形資產(chǎn)為62%;90年代,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為62%,有形資產(chǎn)為38%;21世紀(jì),無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例為85%,有形資產(chǎn)為15%。

傳統(tǒng)會計(jì)模式注重有形資產(chǎn)的計(jì)量,而知識經(jīng)濟(jì)下,知識等無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他實(shí)物資產(chǎn),為了有效地管理企業(yè)的智力資本,同時也為了更真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值,就必須對智力資本進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告,知識經(jīng)濟(jì)下作為主導(dǎo)生產(chǎn)要素的知識是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵,而人是知識的創(chuàng)造者,只有準(zhǔn)確的計(jì)量了人力資本和其他無形資產(chǎn)的價(jià)值,才能正確計(jì)算企業(yè)的價(jià)值,做出正確的決策。

2.成本計(jì)算和管理方法要求隨之改進(jìn)

在管理會計(jì)中傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必須作革命性的變革,以“產(chǎn)品”為中心的成本計(jì)算將被以“作業(yè)”為中心的作業(yè)成本計(jì)算所代替。隨著高新技術(shù)對傳統(tǒng)工業(yè)領(lǐng)域的滲透,將會引發(fā)生產(chǎn)的大幅度增長和人工成本的顯著降低,當(dāng)前的管理會計(jì)方法已不能適應(yīng)新技術(shù)的要求。如制造費(fèi)用的分配,一直以來,對其主要是以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn),而隨著高新技術(shù)的比重越來越大,人工成本在產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中所占的比重會越來越少。因此,如果制造費(fèi)用的分配仍以工時為標(biāo)準(zhǔn),必然會使產(chǎn)品成本信息失真,企業(yè)據(jù)此做出的短期經(jīng)營決策和業(yè)績評價(jià),就可能出現(xiàn)較大失誤。

3.要求存貨管理模式的改變

在知識經(jīng)濟(jì)時代,全球范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)采購等活動都可在網(wǎng)上進(jìn)行,傳統(tǒng)存貨模式受到挑戰(zhàn),“零存貨”的概念有可能成為現(xiàn)實(shí)。存貨乃是一種資源的閑置,它會降低資金的使用效果,造成資源浪費(fèi),因此,應(yīng)該務(wù)求“及時適量”生產(chǎn),預(yù)防產(chǎn)生存貨堆積的現(xiàn)象,以至于逼近零存貨。傳統(tǒng)管理會計(jì)中對存貨的處理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的要求。

三、要求改變對現(xiàn)行投資方案的評價(jià)

目前的投資方案評價(jià),主要是考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。目前管理會計(jì)所采用的決策評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是利益最大化(成本費(fèi)用最小化)和現(xiàn)金凈流量最大化。在知識經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)的投資主要以智力投資為主,隨著企業(yè)投資的取向從物力投資向智力投資的轉(zhuǎn)變,管理會計(jì)決策方案的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也將從單純的以財(cái)務(wù)效益為重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)效益和綜合信息并重的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。投資的評價(jià)和選優(yōu),應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益為出發(fā)點(diǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,產(chǎn)品價(jià)值的大小將主要由其具有的知識含量或技術(shù)含量決定,因而經(jīng)營決策的重點(diǎn)應(yīng)集中在如何最大限度地發(fā)揮人才的積極作用,如何通過適當(dāng)?shù)卦黾赢a(chǎn)品的技術(shù)含量而使企業(yè)產(chǎn)品得到最大限度的增值。

四、要求管理會計(jì)加強(qiáng)對非財(cái)務(wù)信息的重視

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,大量的非貨幣信息將充斥于社會經(jīng)濟(jì)的每一個角落,要求企業(yè)的管理會計(jì)人員及其他各個責(zé)任中心從中選擇對本企業(yè)有用的信息,即利用管理會計(jì)所提供的非貨幣性和貨幣性信息來滿足各方面的需求,有時非財(cái)務(wù)信息的影響甚至超過財(cái)務(wù)信息。例如,新產(chǎn)品的市場占有率、引進(jìn)人才的未來效益、引進(jìn)高級制造技術(shù)的長遠(yuǎn)利益等,都關(guān)系到企業(yè)全方位的效益。

五、知識經(jīng)濟(jì)要求管理會計(jì)著眼于整個產(chǎn)品生命周期而不是僅僅關(guān)注企業(yè)的生命周期

現(xiàn)行的管理會計(jì)僅考慮生產(chǎn)者所承受的成本,而不反映影響消費(fèi)者購買決策的一個重要因素——消費(fèi)者所承受的成本,不僅包括購買價(jià),還可能包括與安裝、運(yùn)行、支持、維護(hù)、丟棄相關(guān)的成本,這些成本應(yīng)該在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段引起企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)者的足夠重視。

六、知識經(jīng)濟(jì)要求管理會計(jì)注重價(jià)值鏈分析

邁克爾•波特教授認(rèn)為,價(jià)值鏈?zhǔn)情_發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所形成的一系列作業(yè)的價(jià)值。價(jià)值鏈分析要求管理者注重企業(yè)的外部環(huán)境,分析從供應(yīng)商到最終用戶這條價(jià)值鏈及其一系列的相關(guān)活動,從而管理成本。價(jià)值鏈構(gòu)成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價(jià)值的基礎(chǔ),價(jià)值鏈的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)增加價(jià)值。在識別了價(jià)值鏈中每一階段所增加的價(jià)值及相關(guān)活動所涉及的成本后,一個重要的問題就是如何保持和發(fā)展企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。有效管理價(jià)值鏈對于增加顧客價(jià)值而言是至關(guān)重要的。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值,要求企業(yè)經(jīng)營者以顧客為中心分析價(jià)值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。

正如著名會計(jì)學(xué)家余緒纓教授指出,“與知識經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展相聯(lián)系的智力資本管理會計(jì)的形成和發(fā)展顯得尤為迫切和重要”。21世紀(jì)管理會計(jì)將“以人為本”,圍繞企業(yè)核心能力的培植構(gòu)建其基本的框架。這也是未來管理會計(jì)研究的方向。

參考文獻(xiàn):

[1]余緒纓:現(xiàn)代管理會計(jì)研究的新思維[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2004年第二期

[2]甘永生:21世紀(jì)管理會計(jì)的發(fā)展模式[J].會計(jì)之友2002,12:4-6

管理會計(jì)的知識范文第3篇

（一）管理觀念的轉(zhuǎn)變工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代提出的“以質(zhì)量和規(guī)模求效益和發(fā)展”的管理理念是對有形生產(chǎn)要素的利用。而在知識經(jīng)濟(jì)時代的重要戰(zhàn)略資源則逐漸轉(zhuǎn)換成為了“知識”。相對于其他資源來說，知識資源的使用過程中，不存在損耗和削弱的可能，并且能夠在原有知識的交匯和碰撞中誕生出全新的知識。所以，在企業(yè)管理的理念上則轉(zhuǎn)換成為了“以知識求效益和發(fā)展”。（二）經(jīng)營目標(biāo)的轉(zhuǎn)變在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代中，“利益最大化”是企業(yè)最純粹的經(jīng)營目標(biāo)和追求。而在知識經(jīng)濟(jì)時代背景下，除了豐富的知識外，則是由具有較高的精神境界與道德修養(yǎng)的“文化人”所組成的知識經(jīng)濟(jì)社會。在這樣高度文明的社會背景下，企業(yè)作為其成分，所追求的目標(biāo)必然也涉及到非功利的因素。將企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會聯(lián)系起來，盡可能的做到企業(yè)、社會、個人以及自然的和諧統(tǒng)一發(fā)展，這也是企業(yè)在經(jīng)營目標(biāo)上的一種轉(zhuǎn)變。（三）組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場瞬息萬變，然而，無論是從企業(yè)信息溝通的逐漸復(fù)雜，還是從企業(yè)的規(guī)模逐漸增大以及管理環(huán)節(jié)的增多上來說，都導(dǎo)致了企業(yè)適應(yīng)性和靈活性的較大幅度的下降。在生產(chǎn)上，知識經(jīng)濟(jì)時代更多的是依賴于人腦智力上的成長，從而實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的創(chuàng)新、工作流程上的簡化等等，無須再通過復(fù)雜的生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。在這種全新的組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中，促進(jìn)了高層管理者與基層員工的直接面對，從而對基層員工的要求也有了一定程度的提升，不再如以往機(jī)械的對命令的簡單實(shí)施執(zhí)行，而更多的是需要通過思考來獨(dú)立解決問題。同時，管理者在職能上也將發(fā)生一定的變革，管理者的主要任務(wù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到對企業(yè)發(fā)展前景以及目標(biāo)的制定和規(guī)劃上，與員工之間也將保持一種相對較為平等的地位。（四）制度模式的轉(zhuǎn)變在知識經(jīng)濟(jì)時代，無論是企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提升，還是企業(yè)利潤的主要來源都與知識化的勞動密切相關(guān)。知識投入與資本投入逐漸變得同等重要，同時知識投入更將在后期逐漸超過資本投入的作用和貢獻(xiàn)。這種條件下，企業(yè)制度模式上的變革則是必然的了，將從以資本為中心的傳統(tǒng)模式逐漸轉(zhuǎn)變成為以知識為中心的全新模式。

2、知識經(jīng)濟(jì)管理企業(yè)會計(jì)的基本理念

（一）管理會計(jì)的事前管理依據(jù)是預(yù)算編制事前管理涉及的內(nèi)容較多，主要包括預(yù)測、決策、預(yù)算等，不過管理會計(jì)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是預(yù)算，通過量化形式落實(shí)各個工作環(huán)節(jié)中的任務(wù)和重點(diǎn)，并將經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理中來，管理會計(jì)的事后管理是以業(yè)績考核為要點(diǎn)，管理會計(jì)要以責(zé)任的管理。這里運(yùn)用到了營銷學(xué)里的“細(xì)分市場概念”中對目標(biāo)范圍以及市場的確定。而形成總預(yù)算統(tǒng)御下的分貨幣、分級、分客戶、分產(chǎn)品、分部門、分貨幣預(yù)算等，這些又是由管理控制服務(wù)的需求所決定的，并以此為整個經(jīng)營管理的過程當(dāng)中提供控制標(biāo)準(zhǔn)，同時為經(jīng)營管理事后的考核和評價(jià)提供準(zhǔn)確一定的依據(jù)。（二）管理會計(jì)的事中管理重點(diǎn)是差異分析和控制預(yù)算方面的執(zhí)行狀況在這一年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控是會計(jì)在事中管理的主要內(nèi)容，也以此使得企業(yè)的經(jīng)營管理以及運(yùn)轉(zhuǎn)都按照預(yù)算的量化目標(biāo)得以推進(jìn)。分貨幣、分級、分客戶、分產(chǎn)品、分部門等預(yù)算，一般情況下這種預(yù)算的執(zhí)行狀況是按月監(jiān)控的。另外，預(yù)算數(shù)和實(shí)際核算出來的結(jié)果會有一定的差異性，而這種差異又體現(xiàn)為有利與有害兩種形式，進(jìn)而根據(jù)具體情況而實(shí)行調(diào)控，盡量將預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算的有害差異化轉(zhuǎn)換為有利的差異化，從而讓企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)營朝著既定方向順利發(fā)展運(yùn)行。（三）管理會計(jì)的事后管理是根據(jù)業(yè)績考核為關(guān)鍵管理會計(jì)的事后管理即通過對企業(yè)在一年之內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果來進(jìn)行細(xì)致分析和評價(jià)，對已經(jīng)完成或者并未完成的預(yù)算進(jìn)行主觀和客觀上的原因分析，同時評價(jià)業(yè)績并確立考核的獎懲方案和措施，并將其與工資實(shí)行直接掛鉤。（四）管理會計(jì)的核心是責(zé)任制責(zé)任管理是管理會計(jì)的核心所在，通過對責(zé)任主體的明確落實(shí)，及其預(yù)算管理目標(biāo)確立的基礎(chǔ)上，對這個責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行如實(shí)核算，實(shí)行預(yù)算控制。最后，則是根據(jù)責(zé)任主體的業(yè)績情況來進(jìn)行以其目標(biāo)完成情況為依據(jù)的考核。

3、知識經(jīng)濟(jì)管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用

（一）地位關(guān)系和制度的轉(zhuǎn)變現(xiàn)今如企業(yè)主體理論、指揮者理論、基金理論以及剩余權(quán)益理論等等，各種權(quán)益理論都是產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代之前的時期，所貫徹的思想也都是傳統(tǒng)企業(yè)中的財(cái)務(wù)資本以及勞動資本雇傭勞動的思想邏輯。而在知識經(jīng)濟(jì)的背景下，這種思想邏輯正受到強(qiáng)烈的沖擊。知識經(jīng)濟(jì)中，知識資本的相對市值得到了一定的提升，而財(cái)務(wù)資本的相對市值則又一定的下降，這種客觀的環(huán)境變化導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)資本的所有者與人力資本的所有者的相對地位關(guān)系以及企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度都發(fā)生了一定的改變。（二）管理會計(jì)與企業(yè)體制的聯(lián)系會計(jì)的作用與企業(yè)的體制有著較為緊密的關(guān)聯(lián)，什么樣的體制就決定了需要什么樣的會計(jì)。對建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)則必然離不開管理會計(jì)上的應(yīng)用，并以此來讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到一定的提升。長期以來，我國政府職能上的錯位，導(dǎo)致了責(zé)權(quán)不明以及政企不分等問題，也因此造成了國企事業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的低下，對管理會計(jì)的應(yīng)用上產(chǎn)生了一定的阻礙作用。反之，明確了不同企業(yè)體制下的管理會計(jì)模式，則必然能夠促進(jìn)企業(yè)效益的提升，使其價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。

4、總結(jié)

管理會計(jì)的知識范文第4篇

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 管理會計(jì)

一、管理會計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，行政事業(yè)單位的職能發(fā)生了一定變化，要想保證單位穩(wěn)健運(yùn)營必須加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，同時在財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)之上增加管理會計(jì)。管理會計(jì)在一定程度上可以被視為是一個分析系統(tǒng)，管理會計(jì)在發(fā)揮作用時必須要有內(nèi)部控制機(jī)制的支持，如果單位內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷，一些信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性就會受到一定影響，誤導(dǎo)管理會計(jì)工作進(jìn)度。與此同時，行政事業(yè)單位要想構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制體系，管理會計(jì)的應(yīng)用也起到一定促進(jìn)作用。這是因?yàn)楣芾頃?jì)并不是只被應(yīng)用在單位內(nèi)部控制的某一環(huán)節(jié)，而是被應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的各個環(huán)節(jié)，管理會計(jì)作用的充分發(fā)揮在一定程度上能夠間接起到提高單位內(nèi)部控制機(jī)制合理性的作用，為單位穩(wěn)健運(yùn)營提供一定保證。現(xiàn)階段我國很多地區(qū)的行政事業(yè)單位都引入了管理會計(jì)并不斷建立健全自身內(nèi)部控制體系，但是在引入初期必須在內(nèi)部控制制度層面進(jìn)行協(xié)調(diào)，將管理會計(jì)理念、方法和手段與內(nèi)部控制體系相協(xié)調(diào)，使單位內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)踐層面，進(jìn)而構(gòu)建全面、高效的內(nèi)部控制體系。這樣不僅有助于實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)，而且還能夠?yàn)閱挝蛔龀稣_的運(yùn)營決策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、管理會計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的幾個關(guān)鍵點(diǎn)

（一）管理會計(jì)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

全面預(yù)算管理是指單位根據(jù)預(yù)算情況合理分配、控制、考核內(nèi)部各個部門的資源，進(jìn)而完成既定經(jīng)營目標(biāo)的一種管理活動。管理會計(jì)應(yīng)用于單位內(nèi)部預(yù)算管理中，不僅能夠幫助單位更加合理地規(guī)劃和控制資源，而且還能夠根據(jù)單位實(shí)際情況提出合理的決策，切實(shí)解決全面預(yù)算管理工作開展過程中存在的諸多問題，進(jìn)而形成預(yù)算管理的全過程有效流程控制，在提高預(yù)算約束力的同時，提高單位各部門工作人員的工作積極性。

（二）管理會計(jì)在責(zé)任落實(shí)上的應(yīng)用

責(zé)任會計(jì)是管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，責(zé)任會計(jì)指的是以各責(zé)任中心為主體，謹(jǐn)遵權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，對信息進(jìn)行系統(tǒng)處理以責(zé)任控制責(zé)任考核為主要內(nèi)容，進(jìn)而形成的一種內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計(jì)被應(yīng)用于行政事業(yè)單位主要是以各處室為責(zé)任中心，根據(jù)給予這些處室的權(quán)利對其進(jìn)行責(zé)任考核。這樣做在一定程度上可以控制和防范人浮于事等不良現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)單位內(nèi)部控制效率的提高。

（三）管理會計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的應(yīng)用

一個單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一就是風(fēng)險(xiǎn)防控，有效防控風(fēng)險(xiǎn)可以為單位長久穩(wěn)健運(yùn)營提供一定保障。管理會計(jì)的引入在一定程度上提高了行政事業(yè)單位對管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，使單位管理層能夠及時發(fā)現(xiàn)一些已經(jīng)發(fā)生的及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取科學(xué)、合理的措施調(diào)整自身運(yùn)營方式來控制風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。

三、管理會計(jì)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中存在的不足

隨著我國改革開放的不斷深入，財(cái)稅體制和預(yù)算管理制度也在不斷完善。對此，各地區(qū)行政事業(yè)單位都在積極引入管理會計(jì)完善自身內(nèi)部控制體系。但是由于行政事業(yè)單位涉及層面較為復(fù)雜，領(lǐng)域廣泛，人員眾多，管理會計(jì)的妥善應(yīng)用存在一定難度。

（一）人員的內(nèi)部控制意識有待提高

管理會計(jì)要想被妥善應(yīng)用，人的因素非常重要，如果單位人員內(nèi)部控制管理意識僵化，思維觀念守舊，那么管理會計(jì)的作用很難被發(fā)揮出來。雖然目前我國很多地區(qū)行政事業(yè)單位管理模式和預(yù)算體制都發(fā)生了變化，但是由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，一些單位要錢辦事、不求效益、不問責(zé)任的行為習(xí)慣和思維模式已經(jīng)根深蒂固，單位的一些項(xiàng)目在集體討論時形式性過強(qiáng)，與管理會計(jì)控制、考核評價(jià)、決策等內(nèi)容相悖。同時，一些人員仍然按照以往的方式開展相關(guān)工作，不積極配合管理會計(jì)工作內(nèi)容。這樣一來，直接導(dǎo)致管理會計(jì)的作用難以得到充分發(fā)揮。

（二）管理會計(jì)的理論體系及操作方法有待完善和創(chuàng)新

雖然我國引入管理會計(jì)已經(jīng)有30多年，但是管理會計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用較多，而我國行政事業(yè)單位存在一定特殊性，很多理論知識和實(shí)踐指導(dǎo)都不適用于行政事業(yè)單位。現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位雖然也積極引入管理會計(jì)來完善自身內(nèi)部控制，但是缺乏有針對性的理論系統(tǒng)和實(shí)踐操作方法，一些單位在運(yùn)用管理會計(jì)過程中對于一些疑難問題難以妥善處理，經(jīng)常出現(xiàn)事倍功半的情況，難以充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

（三）管理會計(jì)信息平臺有待完善

近些年來，我國現(xiàn)代化信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，信息化處理數(shù)據(jù)信息能力逐漸增強(qiáng)。企事業(yè)單位都在運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展工作，工作效率明顯得到提高。在這個大數(shù)據(jù)時代背景下在一定程度上也推動了管理會計(jì)工作的順利開展，這是因?yàn)楣芾頃?jì)在對單位重大事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃、決策過程中必須借助相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和判斷，如果信息數(shù)據(jù)缺失就會直接影響決策的準(zhǔn)確性。但是現(xiàn)階段我國有相當(dāng)一部分地區(qū)的管理會計(jì)信息平臺還有待完善，由于歷史發(fā)展等原因在平臺中存在著信息缺失的情況。同時，一些單位由于經(jīng)費(fèi)緊張、專業(yè)技術(shù)人員不足等情況，內(nèi)部管理會計(jì)平臺的建設(shè)也是存在一定滯后性，這樣也會間接影響管理會計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（四）管理會計(jì)預(yù)算評價(jià)指標(biāo)有待完善

雖然近些年來，我國財(cái)政部等相關(guān)部門不斷建立健全相關(guān)法律法規(guī)，旨在加強(qiáng)預(yù)算績效管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理科學(xué)化，確保財(cái)政資金的使用質(zhì)量。但是在實(shí)際工作中仍然存在預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)體系不完善、可操作性不強(qiáng)等問題。很多規(guī)章制度中都是只對共性指標(biāo)的規(guī)范性要求進(jìn)行了明確，而沒有對預(yù)算執(zhí)行的效益、效果以及效率進(jìn)行考核和明確。同時，一些地方政府也沒有根據(jù)自身實(shí)際情況制定個性標(biāo)準(zhǔn)，有的雖然制定了標(biāo)準(zhǔn)但是卻偏離了實(shí)際，這些情況都不利于管理會計(jì)科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算績效評價(jià)。

（五）管理會計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2015年的數(shù)據(jù)，我國會計(jì)人員約為1600萬人，其中由534萬人在行政事業(yè)單位從事會計(jì)相關(guān)工作，有人認(rèn)為這部分會計(jì)人員只關(guān)心賬表數(shù)字，不注重動態(tài)分析，只知請示匯報(bào)卻不參與決策。雖然這種觀點(diǎn)過于偏激但實(shí)際上確實(shí)存在一定會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)滯后的情況，一些人員不主動接觸和學(xué)習(xí)成本財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算等管理會計(jì)知識，即使讓其擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)也是形式大于實(shí)質(zhì)，不能為單位提供有效信息，嚴(yán)重影響管理會計(jì)運(yùn)用效果。同時，一些單位也對會計(jì)人員管理會計(jì)知識繼續(xù)教育培訓(xùn)工作不太關(guān)注，沒有安排專業(yè)技術(shù)人員為其進(jìn)行系統(tǒng)指導(dǎo)，間接阻礙了管理會計(jì)作用的發(fā)揮。

四、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮管理會計(jì)作用的一些建議

本節(jié)從國家、單位以及個人三個層面，通過采取建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方式充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用。

（一）國家層面

第一，完善和創(chuàng)新管理會計(jì)理論體系及操作方法。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織理論界、學(xué)術(shù)界、企業(yè)及行政事業(yè)單位的專家及突出管理人員，通過調(diào)研、考察等多樣化方式并根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位情況構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計(jì)理論體系及操作指導(dǎo)。同時，相關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)國外的一些管理會計(jì)理論知識，取其精華充分應(yīng)用到我國行政事業(yè)單位中來，確保管理會計(jì)的作用能夠得以充分發(fā)揮。第二，完善國家行政事業(yè)單位管理會計(jì)信息平臺。政府應(yīng)當(dāng)加大對平臺建設(shè)的投入，安排專業(yè)技術(shù)人員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)盡可能地將歷年國內(nèi)外以及各地區(qū)數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、歸集、分類，構(gòu)建一個較為完善的行政事業(yè)單位管理會計(jì)信息大平臺和數(shù)據(jù)庫，為管理會計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。第三，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的預(yù)算績效評價(jià)法律法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行明確，不僅要對共性指標(biāo)的規(guī)范性要求進(jìn)行明確，而且還要明確預(yù)算執(zhí)行的效益、效果以及效率。此外，中央政府還應(yīng)當(dāng)采取一定措施督促各地方政府盡快出臺符合其自身實(shí)際情況制定個性標(biāo)準(zhǔn)，并對這些標(biāo)準(zhǔn)的合理性進(jìn)行監(jiān)督。

（二）單位層面

第一，建立健全內(nèi)部管理體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》基礎(chǔ)之上制定一套內(nèi)部控制體系，以預(yù)算管理為主線，重大事項(xiàng)決策風(fēng)險(xiǎn)防控為重點(diǎn)，明確各個科室的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題能夠落實(shí)到個人，確保管理會計(jì)工作順利開展。第二，單位應(yīng)當(dāng)優(yōu)化工作人員內(nèi)部控制管理意識，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)觀念，通過會議、活動、競賽等多樣化宣傳方式使其意識到管理會計(jì)的重要性，促進(jìn)各科室積極配合管理會計(jì)工作內(nèi)容。

（三）個人層面

單位應(yīng)當(dāng)重視管理會計(jì)人員的選聘工作，不僅要注重學(xué)歷方面，而且還要重視其實(shí)務(wù)能力和思想道德素質(zhì)，可以通過筆試與面試相結(jié)合的方式選拔出一些高素質(zhì)人員擔(dān)任管理會計(jì)相關(guān)職務(wù)；同時，單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對管理會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，定期組織相關(guān)知識培訓(xùn)，使管理會計(jì)人員能夠了解和掌握最新理論知識和業(yè)務(wù)處理辦法。此外，單位還可以采取邀請專業(yè)技術(shù)人員下實(shí)地指導(dǎo)的方式對行政事業(yè)單位管理會計(jì)相關(guān)人員進(jìn)行有針對性的指導(dǎo)，使其能夠在謹(jǐn)遵單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上充分發(fā)揮管理會計(jì)的作用，為單位未來穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉海云，楊琰.基于管理會計(jì)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（14）.

[3]楊穎.淺議管理會計(jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].財(cái)會研究，2015（1）.

管理會計(jì)的知識范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：交易成本，管理會計(jì)本質(zhì)，交易，制度安排

一、引言

回顧我國管理會計(jì)發(fā)展軌跡，不難發(fā)現(xiàn)，管理會計(jì)發(fā)展過程中的兩大遺憾：其一，管理會計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會計(jì)。翻閱我國有關(guān)會計(jì)理論研究文獻(xiàn)，可知大多集中在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，相比之下，管理會計(jì)理論研究是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。從發(fā)表的論文和出版的專著數(shù)量來看，管理會計(jì)所占的比重很小。正如余恕蓮和吳革（2006）所說：“究其原因是基于資本市場發(fā)展的會計(jì)準(zhǔn)則和外部審計(jì)的制度安排，資本市場利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)注所引起的社會效應(yīng)”[①]。其二，管理會計(jì)研究重方法輕理論。西方國家自管理會計(jì)產(chǎn)生之初，一向重方法輕理論，而我國的管理會計(jì)自上世紀(jì)70年代末，80年代初從西方引入至今，其發(fā)展路徑一直以效仿西方為主，因此管理會計(jì)理論方面鮮有著作產(chǎn)生。管理會計(jì)本質(zhì)，作為其理論基石，更是少人問津。這種做法的直接后果就是管理會計(jì)理論與實(shí)踐的脫節(jié)。近年來，在管理會計(jì)研究上，理論界經(jīng)常慨嘆先進(jìn)的管理會計(jì)思想不能得到推廣和普及，實(shí)踐工作者則抱怨管理會計(jì)的可操作性差，有時甚至與企業(yè)的管理實(shí)踐南轅北轍。上世紀(jì)80年代美國著名學(xué)者H.托馬斯﹒約翰遜和羅伯特﹒S﹒卡普蘭在其合著的《管理會計(jì)興衰史》中,深刻地批判了管理會計(jì)相關(guān)性的遺失，引發(fā)會計(jì)界的廣泛思考[1]。管理會計(jì)理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日益凸現(xiàn)。人們對管理會計(jì)的印象就像一個“萬花筒”，囊括所有卻又缺少靈魂。究其根源，是管理會計(jì)缺乏系統(tǒng)完備的理論支撐。沒有科學(xué)理論指導(dǎo)的學(xué)科將很難承擔(dān)起指導(dǎo)實(shí)踐的重任。解決管理會計(jì)面臨的尷尬境地，關(guān)鍵是要加強(qiáng)管理會計(jì)的理論研究。研究管理會計(jì)理論，首先應(yīng)該解決管理會計(jì)是什么的問題即管理會計(jì)的本質(zhì)。

同時，我們應(yīng)該看到，管理會計(jì)始終注重在其他學(xué)科中汲取養(yǎng)分。其產(chǎn)生就是管理與會計(jì)的結(jié)合。行為科學(xué)理論、戰(zhàn)略管理理論、組織理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等都促進(jìn)了管理會計(jì)的發(fā)展。正如哈耶克所說：“只要掌握另外認(rèn)識一個領(lǐng)域的某種抽象原則，并進(jìn)而了解其相隨屬性的能力，即使是全然不同的因素，只要具有這些抽象的屬性，也能運(yùn)用同一種思維方式”[2]。 交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為管理會計(jì)打開了一扇嶄新的窗口，提供了一個全新的思維模式。我國會計(jì)學(xué)界制度安排，已有多名人士運(yùn)用交易成本理論對財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的一些問題進(jìn)行研究如伍中信、田昆儒、劉峰和雷光勇等，而基于交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計(jì)研究的并不多，且大多是將交易成本理論應(yīng)用于某一具體管理會計(jì)方法，而將其應(yīng)用于管理會計(jì)理論研究的鮮有發(fā)現(xiàn)。本文從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)研究管理會計(jì)本質(zhì)，將為管理會計(jì)理論研究提供一個嶄新的思維模式，為其在管理會計(jì)理論研究中的推廣起到拋磚引玉的作用。本文之所以選擇交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論基礎(chǔ),主要是因?yàn)榻灰壮杀窘?jīng)濟(jì)學(xué)從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)(Williamson,1996)。管理會計(jì)作為一種普遍存在的制度安排，其作用機(jī)理是依據(jù)市場和層級體系的建立，通過規(guī)則和慣例的制度化，規(guī)范交易主體的行為，長此以往，形成組織成員普遍認(rèn)可的“理所當(dāng)然”的思維認(rèn)知，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約交易成本之目標(biāo)。

二、管理會計(jì)本質(zhì)的研究現(xiàn)狀

1、國外管理會計(jì)本質(zhì)研究。國外關(guān)于管理會計(jì)本質(zhì)的研究成果大多由專業(yè)的管理會計(jì)組織，研究具有一定的代表性。大體上來看，可以將其研究劃分為廣義管理會計(jì)本質(zhì)研究和狹義管理會計(jì)本質(zhì)研究兩類。

第一類廣義管理會計(jì)本質(zhì)研究。1981年美國全美會計(jì)師協(xié)會（NAA）管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會在其公布的《管理會計(jì)的定義》中，將管理會計(jì)定義為：“管理會計(jì)是向管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分配、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。”1982年，英國成本與管理會計(jì)師協(xié)會（ICMA）認(rèn)為除審計(jì)之外，會計(jì)的其他各個組成部分，包括財(cái)務(wù)會計(jì)和司庫，均屬于管理會計(jì)。由以上可知，稱其為廣義管理會計(jì)，是由于從范圍來看，該觀點(diǎn)將管理會計(jì)視為一個涵蓋眾多的范疇，財(cái)務(wù)會計(jì)等作為其分支；從服務(wù)對象來看，該觀點(diǎn)認(rèn)為管理會計(jì)的服務(wù)對象不僅局限在企業(yè)內(nèi)部，還包括企業(yè)外部的利益相關(guān)者。

第二類狹義管理會計(jì)本質(zhì)研究。1966年，美國會計(jì)學(xué)會的《基本會計(jì)理論》指出：“所謂管理會計(jì)，就是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟(jì)主體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而進(jìn)行合理決策。”國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）的常設(shè)分會——財(cái)務(wù)和管理會計(jì)委員會在1988年4月將管理會計(jì)定義為：“管理會計(jì)是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和控制的信息（財(cái)物的和經(jīng)營的）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確定其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。” 1997年，美國管理會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，管理會計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、激勵和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為，支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必需的文化價(jià)值。

從以上表述可知，狹義管理會計(jì)本質(zhì)研究將管理會計(jì)視為會計(jì)學(xué)的一個分支。把管理會計(jì)在從屬于財(cái)務(wù)會計(jì)的地位提升到了與財(cái)務(wù)會計(jì)并立的地位，但并不包括財(cái)務(wù)會計(jì)。這有利于厘清管理會計(jì)的概念邊界，更有利于管理會計(jì)理論與實(shí)踐的開展，因此，目前狹義管理會計(jì)本質(zhì)研究在管理會計(jì)本質(zhì)研究中是主流觀點(diǎn)。

2、國內(nèi)管理會計(jì)本質(zhì)研究。國內(nèi)關(guān)于管理會計(jì)本質(zhì)的研究大體有以李天民（1994）[3]、余緒纓（1999）[4]、胡玉明（2001）[5]等為代表的信息系統(tǒng)論和以孟焰（1997）[6]等為代表的管理活動論兩種觀點(diǎn)。

以上對管理會計(jì)本質(zhì)的研究，均是從會計(jì)學(xué)科的立場出發(fā)。因此，就出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界關(guān)于管理會計(jì)本質(zhì)的定義就好似一個百寶箱，將大量涌現(xiàn)出來的管理會計(jì)新生現(xiàn)象全部堆積于管理會計(jì)本質(zhì)之上，于是現(xiàn)在看來管理會計(jì)給人的印象就是一個大雜燴，缺乏理論性、系統(tǒng)性和抽象性。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，理論界中交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理會計(jì)的融合研究逐漸增多，主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

1、從研究重點(diǎn)來看，主要停留在應(yīng)用層面，如探索利用管理會計(jì)對交易成本進(jìn)行計(jì)量或建立交易成本會計(jì)的技術(shù)論證。

2、從研究范圍來看，主要集中在管理會計(jì)的方法論方面，如將企業(yè)的預(yù)算管理、轉(zhuǎn)移定價(jià)、縱向一體化、企業(yè)并購等問題與交易成本相聯(lián)系，涉及管理會計(jì)理論研究的較少。

3、從研究深度來看，大多范圍寬泛，缺乏深入研究。為數(shù)不多的關(guān)于交易成本與管理會計(jì)理論的研究大多起到啟發(fā)思考的作用，缺少對管理會計(jì)理論的深入研究。

三、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論回顧

康芒斯[7]最早把交易作為比較嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，定義了交易的內(nèi)涵：首先交易是人類活動的基本單位，是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)最小的單位，人類社會中的種種關(guān)系都可以在“交易”這個一般化概念下進(jìn)行討論；其次認(rèn)為交易是人與人之間對自然物的權(quán)利的出讓和取得關(guān)系，是人與人之間的關(guān)系，是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；他認(rèn)為交易作為人類活動最基本的單位，必須含有“沖突、依存與秩序”，即人與人之間交易關(guān)系是一種利益上的相互沖突和相互依存的關(guān)系，而且這種關(guān)系在不斷反復(fù)和有必然性地發(fā)生。他認(rèn)為不同的具體的交易和在一起便構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)研究上的較大單位---“運(yùn)行的機(jī)構(gòu)”或制度。制度不過是無數(shù)次交易活動的結(jié)果。

科斯[8]在其著名論文《企業(yè)的性質(zhì)》中首次明確提到交易是有成本的，并運(yùn)用交易成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。科斯認(rèn)為交易成本的節(jié)約是企業(yè)存在以及替代市場機(jī)制的根本原因。同時企業(yè)本身會產(chǎn)生交易成本制度安排，諸如行政管理費(fèi)用、監(jiān)督締約者（工人）的費(fèi)用、傳輸行政命令的費(fèi)用等。

威廉姆森在20世紀(jì)60年代后將交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論體系建立起來，他從機(jī)會主義動機(jī)出發(fā)研究交易成本，提出影響交易成本的三因素：（1）人的因素（有限理性，機(jī)會主義）；（2）與特定交易有關(guān)的因素（資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率）；（3）交易的市場環(huán)境因素。威廉姆森認(rèn)為不同治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該與不同的交易類型相匹配，以實(shí)現(xiàn)交易成本最小化。

四、企業(yè)是交易的集合

依據(jù)康芒斯對交易的認(rèn)知，企業(yè)可以被看作是交易的集合。杰羅爾德﹒L.齊默爾曼（1997）認(rèn)為由于隊(duì)生產(chǎn)的存在，企業(yè)是一組資源所有者自愿與團(tuán)隊(duì)中的個體簽訂一系列的契約的集合點(diǎn)[9]。契約的簽訂過程即交易的實(shí)現(xiàn)過程。從交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，企業(yè)不再是一個簡單的 “生產(chǎn)函數(shù)”，而是關(guān)于交易的治理結(jié)構(gòu)。無論是在企業(yè)內(nèi)部通過層級結(jié)構(gòu)來組織，還是在企業(yè)之間通過市場自發(fā)地配置，都是交易的不同實(shí)現(xiàn)方式。

企業(yè)外部交易更顯著地體現(xiàn)了當(dāng)事人雙方的博弈。如果說內(nèi)部交易是資源的內(nèi)部流動，尚在企業(yè)的控制治理之中，那么外部交易是資源的流入流出，非企業(yè)單方力量所能左右。因此，在雙方協(xié)商認(rèn)可的條件下，簽訂合法合規(guī)的契約成為必需。由此可見，外部交易的治理更多的是借助于行政法律的力量來規(guī)范[②]。

企業(yè)內(nèi)部交易受層級體系的影響。依據(jù)層級結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，內(nèi)部交易可以劃分為垂直交易（上下級部門之間）、平行交易（同級不同部門之間）、斜向交易（不同職能部門之間）以及網(wǎng)絡(luò)型交易（網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)）等。其次，企業(yè)內(nèi)部交易的實(shí)現(xiàn)形式多樣。有的是以實(shí)物形式存在，如產(chǎn)品購銷；有的是以非實(shí)物形式存在，如新生產(chǎn)技術(shù)的推廣，職工管理?xiàng)l例的落實(shí)等等。再者企業(yè)內(nèi)部交易具有很強(qiáng)的路徑依賴色彩。在19世紀(jì)中期以前，世界上幾乎不存在大型企業(yè)，幾乎所有的生產(chǎn)都是由業(yè)主經(jīng)營的手工作坊完成，此時的生產(chǎn)活動大多是由市場交易與價(jià)值聯(lián)系在一起。隨著近現(xiàn)代科技的進(jìn)步，交通、能源、通信等領(lǐng)域的發(fā)展，企業(yè)的活動半徑不斷擴(kuò)展,外部交易逐漸內(nèi)化,內(nèi)部交易的頻率、規(guī)模等較之前都有較大變化。

五、企業(yè)交易成本的產(chǎn)生

威廉姆森（1985）將交易成本比作物理學(xué)中的摩擦力，說明其無處不在。交易的發(fā)生，必然產(chǎn)生交易成本，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，交易成本呈不斷增加之勢。

從理論上看，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)的假設(shè)之一就是有限理性，企業(yè)中存在大量不完全合同，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，合同的重新修改、制訂將帶來成本的增加；同時，交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)承認(rèn)機(jī)會主義的存在，具有機(jī)會主義傾向和利己動機(jī)的當(dāng)事人達(dá)成交易將耗費(fèi)大量的協(xié)商、談判成本；再次，由于企業(yè)成員之間信息的不對稱性，資源內(nèi)耗將再所難免，從而造成成本的增加。

從實(shí)踐上看，之前人們對管理會計(jì)的研究大多站在會計(jì)學(xué)科或管理學(xué)科立場上，無論是“信息系統(tǒng)論”還是“管理活動論”，均最終將其定位于企業(yè)價(jià)值提升。固然追求價(jià)值最大化毋庸置疑。但是過分關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造，卻忽略了成本費(fèi)用的發(fā)生。傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法將生產(chǎn)成本清晰地列示出來，但另外一項(xiàng)重要的交易成本卻在人們的眼前溜走或混淆在生產(chǎn)成本之中。在度量美國經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用的一份研究中，Wallis和North（1988）對1970年體制中所作的估算是，交易成本占GNP的比重大體上為46.66%--54.71%。交易成本不僅存在,而且事實(shí)上它在數(shù)量上也是非常觸目驚心的。根據(jù)一些學(xué)者的估計(jì),現(xiàn)代市場中的交易成本占凈國民生產(chǎn)總值將近50%-60%。而且，這些數(shù)字并不包括建立新制度和組織的初始成本[10]。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)不僅要加強(qiáng)生產(chǎn)成本的控制，同時還應(yīng)關(guān)注交易成本的節(jié)約。

六、管理會計(jì)是實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的制度安排

企業(yè)內(nèi)部有限理性的交易雙方，具有機(jī)會主義傾向和利己沖動，為保證交易的順利實(shí)現(xiàn)，節(jié)約交易成本，適當(dāng)約束機(jī)制的建立必不可少。

在交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)世界中, 會計(jì)是一種普遍存在的制度現(xiàn)象,而解決經(jīng)濟(jì)管理問題只能依靠制度安排。這種制度安排就是企業(yè)層級及其對應(yīng)的行政權(quán)威機(jī)制的建立、使用和運(yùn)行(Miller, 1992)[11] 。管理會計(jì)內(nèi)生于企業(yè)層級體系,通過層級命令而非價(jià)格機(jī)制發(fā)揮效力。正如John Burns和Robert W.Scapens（2000）[12]所說，企業(yè)的管理會計(jì)系統(tǒng)和實(shí)踐構(gòu)成組織的“規(guī)則( rules)”和“慣例(routines)”。“規(guī)則”是指形式上的關(guān)于 “事情應(yīng)該怎樣做”的規(guī)定，如標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算的設(shè)定、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)制度、績效評價(jià)指標(biāo)的設(shè)定等。規(guī)則必然是整齊劃一的，要求群體的行動保持一致。以規(guī)則為導(dǎo)向的行為是對可用被選方案的明確評價(jià)，選擇遵守規(guī)則是為了避免或減少任何時候可能產(chǎn)生的交易成本。例如在績效評價(jià)過程中，如果缺乏具體的評判指標(biāo)，將導(dǎo)致評價(jià)過程的主觀臆斷，相伴而生的是曠日持久的談判、協(xié)商成本；握有裁量權(quán)者“尋租”行為造成的“租金”成本；不公正評價(jià)帶來的“偷懶”成本和不滿情緒導(dǎo)致的成本等等。經(jīng)過重復(fù)地遵守規(guī)則，行為變得程序化，進(jìn)而形成“默認(rèn)”的知識儲備，這種程序化的以規(guī)則為基礎(chǔ)的行為即為“慣例”，它代表了整個組織的行為偏好。因此，慣例被定義為“事情實(shí)際怎樣做”的程序，如成本分配、預(yù)算分解、差異分析、存貨管理等。隨著時間的推移，管理會計(jì)在組織中被強(qiáng)化為企業(yè)成員普遍認(rèn)可的 “理所當(dāng)然”的思維和行事方式制度安排，此時由規(guī)則和慣例演化而來的管理會計(jì)將成為實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的制度安排。

從較長時期來看，企業(yè)所處市場環(huán)境、文化環(huán)境等不可能凝固不變，企業(yè)內(nèi)部交易參與者的知識結(jié)構(gòu)也在不斷的更新、擴(kuò)展之中。管理會計(jì)只有與時俱進(jìn)，適時調(diào)整規(guī)則和慣例，才能存續(xù)、發(fā)展下去，這一過程正是管理會計(jì)的變遷。而管理會計(jì)變遷的內(nèi)驅(qū)力正是實(shí)現(xiàn)交易成本最小化這一管理會計(jì)本質(zhì)。以存貨管理為例，早期的存貨管理大多以生產(chǎn)為導(dǎo)向，為了滿足生產(chǎn)的需要，防止缺貨帶來的損失，盲目擴(kuò)大存貨規(guī)模，造成了存貨積壓，采購成本、運(yùn)輸成本、倉儲成本等隨之升高，除此之外，存貨占用的資金成本，存貨技術(shù)過時帶來的機(jī)會成本等亦不容忽視。為了減少上述交易成本的發(fā)生，企業(yè)后來開始逐漸采用經(jīng)濟(jì)批量模型進(jìn)行存貨管理，這一方法較好的控制了企業(yè)的采購成本、倉儲成本、缺貨成本等諸多交易成本。近些年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)之間的聯(lián)系日益密切，一種全新的存貨管理方法---適時生產(chǎn)（JIT）開始為企業(yè)所熟知，JIT生產(chǎn)方式的基本思想是只在需要的時候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品，消除各種沒有附加價(jià)值的動作和程序，徹底消除浪費(fèi)，即“零浪費(fèi)”，杜絕浪費(fèi)任何一點(diǎn)不能產(chǎn)生附加價(jià)值的材料、人力、時間、空間、能量和運(yùn)輸?shù)荣Y源。JIT生產(chǎn)方式作為企業(yè)的一項(xiàng)制度安排，所體現(xiàn)的正是不斷追求交易成本最小化的管理會計(jì)本質(zhì)。

綜上所述，誠然管理會計(jì)作為一種普遍存在的制度安排具有一定的偶然性。然而經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義告訴我們，“一個會計(jì)系統(tǒng)只有在能夠產(chǎn)生足以彌補(bǔ)其成本的利得的前提下，才能得以繼續(xù)存在”[③]。管理會計(jì)發(fā)展至今的歷史表明，管理會計(jì)作為一種制度安排，其實(shí)現(xiàn)交易成本最小化的本質(zhì)是必然存在的客觀，并且隨著社會實(shí)踐的進(jìn)步，管理會計(jì)必然圍繞著這一本質(zhì)推進(jìn)其發(fā)展、變遷。

[①]余恕蓮、吳革,管理會計(jì)的本質(zhì)、邊界及發(fā)展,財(cái)務(wù)與會計(jì)[J],2006年3月第6期（總390期）,P68.

[②]鑒于本文主要探討非法律因素對企業(yè)交易行為及管理會計(jì)的影響，因此外部交易不作為研究重點(diǎn)。

[③]杰羅爾德﹒L.齊默爾曼著,邱寒,熊焰韌,李芳譯,決策與控制會計(jì)[M],東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2000年4月第二版,P2.

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