稅收征收的方式

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稅收征收的方式范文第1篇

關鍵詞：營業稅；增值稅；地方稅

Abstract: the value added tax since 1954 in France since opening, because of its effective to solve the problem of the traditional sales tax double taxation, were quickly by other countries in the world. At present, more than 170 countries and regions collecting the value added tax, taxation scope covered most of all goods and services. Beginning in 1979, introducing value added tax, through the continuous improvement and development and reform, to 1994 China carried out the tax reform, has value added tax levy limits will be extended to all goods and processing repairs and replacement services to other services, intangible assets and real estate impose business tax. From this and established to value added tax and business tax as the main body and by the irs, land tax collection and management of the two departments are tax structure.

Keywords: business tax; Value added tax; Local taxes

中圖分類號：D922.22文獻標識碼： A 文章編號：

一、營業稅目前在地方稅收中的地位和作用

自地稅部門分設以來，營業稅在地方稅收中占有舉足輕重的地位，一直占據地方稅收中的“半壁江山”。以宜春市2008年、2009年、2010年、2011年四年的地方稅收征收數據為例其營業稅分別為：94095萬元（占地方稅收的比重為42.35%）、118951萬元(占地方稅收的比重為43.89%)、162074萬元（占地方稅收的比重為45.04%）、234598萬元（占地方稅收的比重為45.39%）。從宜春市地稅這四年來征收的營業稅情況來看，不僅征收的營業稅在穩步增長，且其在地方稅收中所的比重也在逐步提高。由于營業稅是地方稅收，其收入歸屬主要是地方財政，因此營業稅在發展地方經濟，保障地方建設，維護地方穩定,安置地方勞動力就業等方面都是“功不可沒”。

二、營業稅改征增值稅之可行性

我國自1979年引入開征增值稅至今風風雨雨己走過三十多個年頭，至今己逐步成為中國的第一大稅種。增值稅在消除重復征稅；促進社會專業化分工、三次產業融合；降低企業稅收成本，增強企業發展能力；優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展都作出了積極的貢獻。而營業稅則由于存在多環節重復征稅等弊端，則正在被增值稅所取代。根據黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，財政部、國家稅務總局以財稅字〔2011〕110號于2011年月日11月16日了《營業稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱方案）。方案基本上包括了對全部征收營業稅項目，即交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產、金融保險、生活業九大類。其稅率設置: 在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。計稅方式:交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。從方案所提的稅率設置和計稅方式我們可以看出:營業稅改征增值稅的試點方案中，部分行業仍保存營業稅的原型,特別是金融保險業和生活業,僅僅是“換湯不換藥”而已?？v觀國外增值稅稅制比較完善和先進的法國、德國、英國等國家其增值稅的改革也沒有觸及金融保險業和生活業。筆者認為中國的營業稅改征增值稅也應該是有選擇性進行，而不是“一鍋端”。

三、營業稅改征增值稅對地方稅的影響

（一）對地稅部門征收任務及地方財政收入的影響

由于營業稅在地方稅收中所占比重幾乎達到“半避江山”的地位，因此營業稅改征增值稅后對其征收任務的完成，肯定是影響甚巨。由于增值稅是共享稅，營業稅是地方稅，且均在我國財政收入中占有重要地位，擴大增值稅征收范圍改革,地方財政收入則會大大縮減。據《經濟日報》2012年5月14日登載：上?！盃I改增”三月減負20億元。按方案設定：上海此時僅是在在交通運輸業、部分現代服務業等生產業開展試點。而目前內陸?。ㄊ校┰诘胤截斄σ咽瞧毡槠o的情況下，如何確保營業稅改征增值稅的改革而又不減少地方可用財力？怎樣才能調動地方政府參與和推動改革的積極性？這是目前擺在各政府面前急需解決的重大課題。

（二）對納稅企業的影響

1、對物化消耗較太企業的影響

營業稅改征增值稅對物化消耗較太的企業來說無凝是好事，特別是建筑業和交通運輸業。首先是進項稅款的抵扣，有利于降低企業的稅收成本，增強企業自身的發展能力；特別是購進固定資產進項稅款的抵扣，更是有利企業優化投資結構，促進企業協調、健康發展具有積極的意義；其次，母子公司之間關聯方交易多的企業；“營改增”以后，服務業的關聯方之間交易，開的增值稅發票是可以抵扣的，可以降低企業整體的稅負。再次，由于增值稅企業進項稅額的抵扣極其嚴格，增值稅發票的管理要求更加規范和嚴密，這也迫使企業不得不進一步加強管理，規范財務核算，對企業減少浪費、堵塞漏洞，預防腐敗的產生都具有現實意義。同時由于客戶對合法、合規的增值稅抵扣憑證的要求增加，將迫使一些小型企業要么退出市場，要么擴大規模、加強管理，做強、做大。

稅收征收的方式范文第2篇

優化投資結構是經濟社會發展中的重要問題，經過多年的努力，我國投資結構得到了優化，在促進經濟發展，平衡地區經濟發展差異等方面發揮著重要的作用。然而，由于受到原來的經濟結構、政府調控等方面的影響，當前投資結構方面仍然存在著不足之處，具體來說，主要表現在以下幾個方面。

1.產業投資結構不合理

經濟的增長不僅需要依靠資本、勞動力的投入，還需要產業結構的調整和優化，因為只有優化產業結構，才能更好的對資源進行配置。投資結構合理，就會帶來產業結構合理，進而對經濟資源能夠實現有效的配置，促進經濟的持續穩定增長。當前，我國產業投資結構存在著不合理的地方，主要表現為：第一產業勞動力過剩，第二產業比重過大，第三產業發展不足。產業結構不合理，不僅影響投資的合理流向，還制約了經濟社會的發展。以第二產業為例，工人的平均水平不高，制造出來的產品質量較低，不能很好的滿足工業生產和人們的實際需要。大多數產品是供大于求，導致第二產業在國民經濟發展中沒有充分發揮潛力。

2.經濟體制改革阻礙投資結構升級

近些年來，我國經濟出現了持續穩定的增長趨勢，在這種情況下，國民經濟更多的是關注經濟結構的調整，優化和升級產業結構。然而，經濟體制改革滯后于經濟的發展，第二產業出現產品過?，F象，第三產業的開放力度不夠，價格出現一再上漲的情況，經濟結構性過剩特征明顯，影響了產業投資結構的調整和升級。

3.第二產業投資結構存在不平衡現象

第二產業自身投資結構就存在著不明顯現象，一些部門的價格存在著不合理情況，在很大程度上必須依賴于財政的支持。但國家財政在其它方面需要支出，而在原材料建設，大型基礎設施建設的預算支出不足。資金投入的不足，加劇了第二產業結構不平衡現象。

二、優化投資結構的財政稅收政策的建議與展望

為了應對當前投資結構方面存在的問題，優化投資結構，更好的發揮財政稅收政策的作用，筆者認為將來在實際工作中可以采取以下策略。

1.合理利用財政直接投資并加大對基礎部門的投資力度

一方面，應該加大對基礎部門投入的力度，推動相關機構的深化改革，優化財政支持力度，合理運用補貼、稅收、價格等手段支持基礎部門的發展，同時政府應該加強引導，促使財政稅收在基礎部門發揮更大的作用。另一方面，制定節能技術和節能產品的優惠政策，引導企業加快節能技術的改造，并給與稅收方面的優惠，推動節能產業的發展。此外，還應該優化政府的投資結構，政府投資需要全面關注，重點突出，對于經濟發達地區和不發達地區都應該支持，重點關注西部開發投資項目，支持在建項目盡快投產，推動技術升級，支持高新技術產業和新興主導產業的發展。

2.促進地區和產業投資結構的有效協調

由于受到地區差異，原來產業結構，經濟基礎等因素影響，各地經濟發展水平不可能完全一致。所以，在完善投資結構的時候，應該應該考慮各地經濟發展水平的差異，促進地區經濟發展和產業投資結構有效協調。應該充分發揮地方政府的作用，優化地區投資結構，更好的發揮財政稅收政策的作用。東部地區應該加快產業結構升級，發展外向型經濟，充分發揮自己的科技、經濟、區位優勢，轉變經濟增長方式，拓展國外市場，提高產品的國際競爭力。中部地區應該加大經濟結構的調整力度，注重培育新的經濟增長點。發揮該地區的農業優勢，發展高產、優質、高效的農業，提升工業的科技含量。西部地區應該充分利用國家在財政、稅收等方面的優惠，把握好發展的機遇，不斷完善產業投資結構，發展自己的特色產業，提高產業的競爭力。

3.建立科學的稅收優惠運行機制并加強稅收管理

由政府根據實際情況，制定合理的稅收優惠政策，發揮市場的引導和企業的選擇作用，使得企業在享受這些優惠政策的同時也提升自己的規模和效益。同時，還應該加強對稅收的管理力度，避免偷稅、漏稅現象的發生，以充分發揮稅收的作用。

4.完善相關稅收政策并嚴格投資的使用方向

在完善投資結構和財政稅收政策方面，應該考慮我國創業投資的實際情況，對創業投資在機構和稅收上提供支持，對參與投資活動的主體進行稅收激勵，逐漸減輕和避免投資企業雙重納稅問題，以更好的促進這些企業發展和進步，優化這些企業的投資結構。同時，還應該嚴格投資的使用方向，對于技術優化升級、高新技術部門、公共產品服務部門等，應該給與投資上的傾斜，促進投資在這些行業發揮更大的作用，達到優化投資結構，促進產業升級的目的。

三、結束語

稅收征收的方式范文第3篇

關鍵詞：稅收 房價 VAR 投資——消費模型

一、文獻綜述

中國房地產市場可以追溯于1996年左右，于深圳、廣州等發達地區領先。1998年全國正式實行“房改”后，為了擺脫經濟危機同時也是拉動內需，政府出臺了一系列政策為個人房貸進行支持，因此中國房地產進入了高速發展時期。在2006年之前，房價一直保持平穩，而06年之后則開始顯現出持續、快速上漲的勢頭，雖然房價在2008年普遍有所回落，但緊接的上升又給人們帶來了巨大的購房壓力。為此，政府采取了一系列的稅收政策打擊投機購房行為、控制房價過快過高上漲。從這些政策中，在看到政府加大控制房價的決心的同時也可以觀察到，真實的房地產市場價格變化也并非都如政府的預期。

國外關于稅收對房價的影響的研究中，比較有代表性的主要為受益論和新論兩類。受益論的研究認為，房地產稅是中性的，不具有扭曲效應，即對房地產征稅不會影響房地產資源配置效率。受益論的代表是Tiebout（1956），他發現政府會根據公共服務能給人們帶來的受益程度而進行稅負的分攤，同時社區內的公共服務和房價的情況會相應地影響購房消費者的選擇。而在Oates（1969）[2]的進一步研究中，他通過分析美國新澤西州53份城鎮的數據資料，發現房價與地方公共支出呈正相關，與財產稅呈負相關，并且發現很多居民愿意選擇稅負較高但公共服務更好的社區居住。新論的觀點最早由Mieszkowski（1972）基于Harberger（1962）的稅負歸宿模型而提出。相比于受益論，新論認為房地產稅是非中性的，對資產征稅會扭曲地方政府的財政政策和房地產市場的供求狀況。其他學者如Aaron（1975）、Zodrow（1986）等也都相繼對此進行了拓展。

國內相關學者也對稅收對房價的效應做出了分析。陳多長、蹤家峰（2004）認為，房地產稅收在短期內基于住宅服務供給有限彈性的假設，房租將會提高，稅負由交易雙方共同承擔；而在長期，由于租金稅使住宅資產價格下降，且降低了投資住宅的預期出售價值，因此使得住宅資產的均衡價格低于稅前水平。譚章祿、蘭君（2008）運用供求理論，針對消費者需求、開發商供給以及投機者的供需三方面，從定性的角度分析了稅收對房價的可能影響結果。杜雪君、吳次芳、黃忠華利用VAR模型，進行了協整分析、向量自回歸、誤差修正和Granner因果檢驗，分別從長期與短期研究了房地產稅對房價的影響，發現二者之間有著長期的均衡關系，且房價與房地產稅正相關。

投資——消費模型可分為兩部分：一部分是“消費——儲蓄”決策，即決定將財富中的多少用于消費，又有多少用于投資；另一部分是“組合選擇”決策，即分配消費剩余后的財富，確定各種證券的購買量。在這一領域中，最早且具有代表性的是Markowitz于1952年推出的均值——方差模型，他認為投資者的唯一目標就是最大化期末財富（或消費）的期望效用。而投資——消費模型也經歷了由最初對均衡的存在性的初級研究到最終理論趨于豐富完善、方法更加多樣化的成熟階段。

本文共安排了四個部分，第一部分是對本文的引述；第二部分對比了國內外關于稅收對房價影響的研究方法結果及投資--消費模型的概念；在第三部分運用兩個模型：在模型一中采用VAR模型研究稅收對北京市房價的影響；在模型二中運用投資——消費理論并結合倒向隨機微分方程，探究在滿足投機者、普通購房者以及政府的最大期望效用的前提下最佳的二手房轉讓稅稅收比例。在第四部分筆者將給出一些具有實際意義的有效措施和政策建議。

二、實證分析

（一）模型一

1、模型的建立

為了研究稅收對北京房價的影響，筆者選用了北京市2006年1月到2010年1月的二手房銷售價格指數、二手房租賃價格指數以及新建住房價格指數的月度數據，數據來源于搜房網（），二手房銷售價格指數以北京2004年12月為基期，基期指數1000點；二手房租賃價格指數樣本以北京2005年12月為基期，以基期指數1000點為基準。

利用原始數據進行單位根檢驗后，發現數據是平穩的，再利用AIC準則選出了2階滯后，因此可以建立如下VAR模型：

■

其中X1t為二手房銷售價格指數，X2t為二手房租賃價格指數，X3t為新建住房價格指數，D1、D2、D3為虛擬變量，虛擬變量具體的賦值內容及對應的稅收政策如表1。

2、估計結果

用Eviews對以上數據做VAR模型，結果如下：（表所示）

三個回歸方程的相關系數分別為0.998317、0.993258和0.998186，很好的擬合了原數據的線性關系。從結果可以看出，二手房的銷售價格與自身滯后一、二階顯著相關，說明它的當期價格會受前期的預期影響。同時它還與新住宅的一、二階滯后價格顯著相關，這說明二手房的售價與新商品房的售價之間有著明顯關系；再觀察第二列數據，表明二手房租賃價格與自身一階滯后價格、以及新住房一階滯后價格顯著相關；第三列數據表明新建住房價格受自身之后一、二期影響明顯。由此可見，無論是二手房價格還是新建住房價格，都會在不同程度上受到前幾期預期的影響。

進一步來看稅收與房價的關系。首先，二手房銷售價格與D2顯著相關，且呈負向關系，也即當向二手房轉讓所得征收20%所得稅后，促進了二手房銷售價格的小幅度下降；其次，二手房價格與D1顯著相關，也呈負向關系，即對住房營業稅免征年限由2年改為5年后，二手房租賃價格也顯現了較小幅度的下降；最后，筆者發現，新建住房價格并沒有收到任何稅收政策的影響。

3、結果分析

由以上觀察結果可知，二手房價格只在某階段與特定的稅收政策有關，即不是所有的稅收政策都會對二手房房價產生影響；同時，稅收對房價的短期影響均是使其小幅度下降；而新住房價格并不受稅收政策的影響。下面筆者對以上結果進行分析：

2006年6月營業稅免征年限由2年上調為5年后，由于政策出臺的較突然，因而使得大部分購房者持觀望態度。一方面，對購買住房不超過5年轉手的要按全額交稅的規定給購房者帶來了一定程度上的消費負擔；但同時，購房者也預期部分開發商會適當降低房價以提升買房需求。這兩者的權衡使得部分購房者選擇駐足觀望。而從賣房者方面來看，市場的真實情況是北京市大部分賣房者仍然保持信心堅挺，他們并不愿意在較短的時間內就把房價降低，而是選擇進一步看形勢發展而定，因此可以認為賣房者也在觀望之中。從買賣雙方觀望中可以看到，短期內二手房銷售價格并沒有由于此稅收政策的實施而發生明顯的改變。

而對于租房業來說，由于房價短期沒有大幅降低趨勢，而買房者雖然多處于觀望，但是剛性需求使得購房后勁十分明顯。租房者為了吸引更多亟待滿足住房需要但仍在觀望的人群，因此他們在短期內小幅度降低價格以吸引那些買不起房的消費者將需求轉移到租房界，因此短期內，這一稅收政策使得二手房租賃價格有小幅度下降。

2006年8月實施向二手房轉讓所得強制征收20%所得稅。由于征稅是按銷售價格與原價格的差額征收，因此賣房者可能會因此比平常多付高達十倍以上的稅額，如果按供求理論分析，由于交易成本的擴大，賣房者會提高房價。但事實上這是賣方市場與買方市場的雙方博弈，賣房者會盡量將稅收壓力轉嫁給購房者，但購房者的信心極大下降，會導致短期內需求量驟減，因此也會給賣房者帶來房源積壓的壓力。最終的結果顯示二手房的銷售還是有小幅度下降的。

短期內的新建住宅價格不受稅收政策壓力影響，但長期來看，一手房、二手房價格均有回暖趨勢。由于交易成本的增加，要想真正把房價控制在較低水平無疑是對開發商的巨大考驗，而隨著更多的稅收負擔被轉嫁給了購房者，而住房的剛性需求形勢也十分明顯，因此購房者也開始尋找新的契點轉移需求方向，由此推動二手房租賃價格上漲。

對于北京市，政府在之后又多次進一步上調了二手房交易的計稅價格，大力打壓投機者的投機購房行為，同時普遍下調了商品房的價格，數據顯示，從月度走勢來看，2012年1月份的成交額受傳統淡季和市場環境影響，再加上上一年12月初剛開始執行的加稅令，二手房市由此創下24.5萬方的歷史新低。因此基本實現了二手房與一手房價格的一致、穩定，使得效果較為明顯。

（二）模型二

2006年8月1日起，向二手房轉讓所得征收20%所得稅的政策正式開始實施，但是從各省市的實際情況來看，調控結果并不是十分理想，這極可能是由于稅率過高或過低。因此在模型二中，采用投資——消費模型進行研究。與一般的投資——消費模型的應用不同的是，本文將股票市場轉變為房屋市場，從而研究房屋價格的變化；同時研究要滿足投機者、普通購房者以及政府的期望效用最大化時，當期合理的二手房轉讓稅稅率應該定為多少。這是與以往投資——消費模型不同的創新之處。

1、二手房租賃價格公式的建立

首先采用北京市2006年1月至2010年1月的60個二手房租賃價格指數月度數據， 令他們分別為■， 設想二手房的租賃價格滿足一個隨機微分方程，即：

■，

其中St是t時刻二手房的租賃價格，Wt是d維布朗運動，代表了d個相互獨立的干擾源，b是估計漂移率，σ是波動率。將此隨機微分方程轉化為離散形式，有：

■

對兩邊同時除以■，得到：

■， 其中Ri可以看做是二手房租賃的收益率。利用參數估計的矩方法可知有：

■

其中■是Ri樣本的均值，M是樣本數量。于是將查得的實際歷史數據代入上式，即得到擬合后的關于二手房租賃價格的隨機微分方程：

■

當考慮向二手房轉讓環節征稅時，引入參數c，并令c為實際稅率值0.2，則滿足：

■

其中■， 因此■。因此該模型的目的就是探究在滿足最大效用的前提下最優的二手房轉讓稅稅率值，即利用已知的■，引入c*，使滿足：

■. （1）

2、效用函數的建立

假設房市上有兩種購房者，分別是投機者和普通購房者，對于投機者而言，他們在面臨房價上漲時更加“沖動”，往往房價越高，對他們來說效用也就越大，因此假設他們在投資過程中的效用函數為■此時稅費越高，效用越小，并且注意到稅率對效用是反向的邊際遞增，也即每增加1%的稅率，效用的減少是越來越大的。而相應地，對于普通消費者來說則比較保守，房價則越低越好，并且假設每增加1%的稅率，效用的減少是遞減的，因此對于普通消費者在投資過程中的效用函數為■。

對于選定的終止時期T，也有一個相應的效用函數■，那么研究結果要滿足投資過程中與投資終期效用的最大化，也即：

■（2）

3、模型的推導

根據隨機最大值原理，定義：

■（3）

那么同時滿足（1）、（2）的情況就轉化為：求最優稅率■，使其滿足（3）式達最大值。因此我們用H對c求偏導，有：■，令■則：■。

由此得出對于投機者與普通購房者的最佳稅率表示：

（1） 對于投機者：■， 則■。

（2） 對于普通購房者：■，則■。

為了求解Yt，引入倒向隨機微分方程：

■

其中■那么：■

為了求解上式，令Xt滿足■ （5）

由■公式對XtYt積分即得到：

■（6）

因此，要求解Yt，只需求解Xt，也即公式（5）即可。 不難發現，令■，由■公式有：■， 因此于是我們得到：

■（7）

對（6）式兩邊積分，得到：■，由于■因此有：

■ （8）

將■帶入，最終得到：■（9）

又由（8）式可知，■（10）

又因為St與Xt獨立因此（6）式中：

■（11）

最后將（9）、（10）、（11）帶入（6）式，即得到：

■ （12）

4、模型求解

（1）對投機者：■（13）

利用已經查得的數據，并令ESt為49個北京二手房租賃價格指數的平均值，T=49，并且考慮到，為了控制投機者的投機購房行為，政府應該希望投機者期終的效用與房價呈負相關，也即我們取■。利用Matlab2012，我們對（13）式里的c進行求解，得到■，所以，對于投機者來說，最佳稅率應該定在26.5%左右，與實際稅率相比，政府定的稅率略有偏低。

（2）對普通購房者：由于政府對他們并沒有實行很強的打壓措施，因此可以認為■，則有：

■（14）

同樣用matlab2012對（14）中的c求解得到■，可見，對普通購房者來說，稅率基本為零。

5、結果分析

從結果中可以看到，對投機者與普通消費者來說，他們的效用函數并不是相同的。投機者更傾向于利用較高房價進行投機行為，而普通購房者則僅希望能買得起住房。如果將政府對兩種人群的期終效用函數分開來看，會發現政府的目的實質上是向投機者征收更多的稅以打擊投機行為，而普通購房者則不是政府進行稅收政策的主要目標。

事實上，由于營業稅以及轉讓稅的征收都是以實際成交額與原購買額的差額計算，因此對于普通購房者來說，相比于全額征稅，這更使得他們有能力購買住房；而對于投機者，由于他們往往在幾個月內就會把購買的房屋賣掉以獲取巨額利潤，因此差額征稅實際上還是比較有力地打擊了投機者的投機行為。但同時也觀察到，這些稅收政策由于覆蓋人群較廣，所以仍舊會給部分普通購房者帶來壓力。

三、結論與建議

在本文中，筆者利用VAR模型研究了相關稅收政策對北京市二手房銷售價格、二手房租賃價格以及新建住房價格的影響，并利用投資--消費理論建立模型，采用倒向隨機微分方程的方法，研究了在滿足投機者與普通消費者的最大效用、以及政府對二者的期終最大效用的基礎上，最佳的稅收比例值。這既是對投資——消費模型的推廣，也是本文的創新之一。

基于我們的研究結果以及中國的國情現狀，我們提出以下幾點建議：

（一）從稅收政策的角度考慮

由于房價的上漲主要是投機行為的結果，因此對投機者的有力打擊才是稅收的真正目的。然而，現有的稅收政策針對的是所有符合政策要求的市民，因此不可避免地在一定程度上會損害部分普通購房者的利益。而從我們的研究結果中也可看到，只要適當提高針對于投機者的稅率，房價就可以較為有效地控制在一定范圍內，并且無論是投機者、普通購房者或是政府，均達到了最大的期望效用。因此，建議政府建立相關體系，適當提高向投機者征收的稅率，同時可以采取相關措施保護小戶型住房；并針對不同的需求和購房情況，對投機者和普通購房者差別對待。

（二）從投資渠道多樣性的角度考慮

中國是一個大市場，然而民間的資本投資渠道的多樣性卻沒得到充分體現。據福州經紀商興業證券的數據顯示，中國人的投資基本局限于兩種：一種是傳統的投資，例如黃金、股票、國債、銀行存款以及住房；另一種則是另類的投資，如紅酒、藝術品、藥材等。由于這些投資渠道過于狹窄，而一些企業和實體公司又往往歸為國有，因而大部分人就將目光轉向短期的房市，逐漸將房價炒了起來，進而形成了投機過熱的局面。因此，政府應該適當放寬一部分投資渠道，而不僅僅是著力于打擊房價上，因為人們的根本投資需求沒有得到充分解決，從長期來看房價還是可能會繼續提高。

（三）從征管、監督體系的角度考慮

由于我國相應的征稅環節還存在疏漏和不足，因此在稅收效果上不能完全實現。同時，沒有成立相關的評估機構對購房者的購房情況、自身信用等方面進行具體的了解，使得投機行為得不到良好的控制。因此政府應該建立高效的評估體系，對個人住房信息進行記錄；同時盡快嚴格征收管理環節，避免逃稅漏稅情況。

參考文獻：

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稅收征收的方式范文第4篇

[關鍵詞]香港；房地產；稅收；房價

一、導言

中國香港地區人地關系緊張，與大陸一樣實行土地國有制度和土地批租制度。香港的房地產稅制是在適應本地區情況的基礎上發展起來的，覆蓋了房地產取得、保有和流轉環節。在保有環節開征了差餉、物業稅，在流轉環節開征利得稅，在取得環節開征印花稅。取得環節稅負較輕，如印花稅稅率僅為0.25%-3.75%，利得稅只針對房地產投機行為征稅，較輕的稅負鼓勵了房地產的流通，并刺激土地的供給和交易；保有環節稅種多，稅負也較重，其在稅收收入中所占比例也很高。保有環節較重的稅負不但可以限制不動產的閑置和低效使用，促進不動產的優化配置，也為政府提供了穩定的稅收收入。研究香港房地產稅收對房價的影響，對大陸地區房地產稅收制度的改革具有重要的參考價值。

二、文獻述評

（一）國外學者關于房地產交易與保有環節稅收對房價影響的研究

國外對房地產轉讓環節征收房地產轉讓稅。房地產轉讓稅是對房地產的出售、贈予、繼承等環節所征的稅。國外學者對房地產轉讓稅的經濟效應研究主要集中在房地產轉讓稅對房地產交易量和交易價格的影響兩個方面。房地產轉讓稅對房價的影響主要是通過增加交易成本來影響房價，交易成本的增加會產生閉鎖效應。Ben-jamin，Coulson和Yang（1993）研究了費城提高房地產轉讓稅對居民住房價格的影響，結果發現提高房地產轉讓稅使房價降低，且房地產轉讓稅的稅負由房屋轉讓者承擔。Lundborg和Skedinger（1999）采用房地產市場搜索模型研究了房地產轉讓稅對房價的影響，發現房價是內生的，征收房地產轉讓稅形成閉鎖效應，導致短期內房地產價格下降。National Association of Realtors（2003）的研究也發現征收房地產轉讓稅會導致房地產交易成本的增加，從而影響房地產的交易量、交易價格以及買房者的購房決策和賣房者的持有期限。

國外學者對保有環節房地產稅與房價關系做了大量的研究，從研究結論來看，可分為兩類：一類是受益論，認為保有環節的房地產稅僅是一種使用費，對資本和資源配置沒有產生任何扭曲，因此對住房價值也沒有任何影響。Hamilton（1975）研究發現房產稅、房地產價值和地方公共服務之間存在顯著相關性，從而論證了房產稅是一種受益稅。Fischel（2005）論證了房產稅因土地區劃和用腳投票機制提高了房價。另一類是新論，認為房地產稅會改變資本和土地的相對價格，扭曲資本與土地的替代關系，從而對房地產價格產生影響。Mieszkowski&Zodrow（1986）認為保有環節房地產稅是對轄區內資本使用的一種扭曲稅，會降低資本總體收益，對房地產價格產生影響。Rosen&Fullerton（1977）發現，房產稅對房價有顯著負向影響，但至少75%的公共服務被資本化為房價。

（二）國內學者關于房產交易與保有環節稅收對房價影響的研究

國內學者對交易環節稅收對房價影響的研究結論不一，一類認為增加交易環節稅負對房價有抑制作用。歐陽敏（2013）將31個省市平均房價的面板數據代入一個計量模型來估測滬渝兩市如果沒有實施房產稅試點的潛在房價水平。通過對比潛在房價水平和實際房價水平，研究發現房產稅試點使上海房價水平降低了15%，卻使重慶房價水平上升了11%。另一類認為交易環節稅收政策對調控房價沒有影響甚至會推高房價。鄧菊秋等（2011）利用全國2005年7月-2009年12月的月度數據，運用VAR模型檢驗交易環節的稅收對房價的影響，研究表明增加交易環節的稅收對調控房價幾乎沒有影響。

學者們對保有環節稅收對房價影響也持不同的觀點。部分學者認為，開征保有環節的房產稅能夠降低房價。況偉大、朱勇等（2012）的研究表明房產稅對房價具有顯著負向作用。盡管房產稅能有效降低房價，但地方政府不大可能通過大幅提高房產稅稅率來實現，因此，房產稅對房價的抑制作用有限。賈康（2012）認為，從供需角度分析，房地產稅的征收能夠使房產市場供需更接近于平衡點，從而令房價更平穩，泡沫變少。并且他認為只要保障房供給到位同時大量空置房進入租房市場，房地產稅是不會轉嫁給住房消費者。

也有部分學者基于供求關系變化，認為保有環節房產稅對于調控房價意義不大。安體富、王海勇（2005）指出，在目前房地產市場供不應求的情況下，稅費負擔容易轉嫁給購房者，從而提高房價。劉尚希（2010）則認為房產稅調節房價的前提是稅負不能轉嫁，住房的投機性需求才會減弱。否則，稅收所起到的作用不是抑制房價，而是推高房價。保有環節的稅收增加養房的成本，對部分潛在的住房消費者的選擇會產生一定影響。但這種影響主要在于住房需求結構，對住房需求總量的影響微乎其微。

稅收征收的方式范文第5篇

關鍵詞：房產稅改革；財政性收入；收入分配；實證分析

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0019-02

一、中國居民財產性收入分配現狀分析

（一）中國居民財產性收入的發展趨勢分析

全國人均居民財產性收入占居民可支配收入比重從1999年的2.2%到2010年的2.72%，提高了0.52個百分點。其中東部地區自2002年之后有顯著提高，到2010年該比重已達到2.81%，為各經濟區域中占比最高的；中部與西部地區從1999年的較大差距發展為2003年之后的并行增長態勢；東北地區在2004年之前一直處在較低的區段。

1999—2010年人均居民財產性收入變動情況的折線圖，從總體上看，五條分別代表全國、東部、中部、西部、東北的折線走勢基本一致，以2002年為結點呈現出先減后增的變動趨勢。全國人均居民財產性收入從1999年的128.65元，以年均2.95%的速度增加到2010年的177.13元，其中東部地區4.37%的強勁增速是拉動全國均值增長的重要因素。

（二）中國居民財產性收入的泰爾指數分析

1.指標及數據選取。本文以城鎮居民人均財產性收入為主要測度指標，數據選取區間為1999—2010年，來源于歷年《中國統計年鑒》。由于指標分析需要，對各?。ò陛犑小⒆灾螀^）作區域劃分界定，分為東部、中部、西部、東北四大經濟區域。

2.泰爾指數測算結果。通過泰爾指數測算與分解，以人口和GDP為權重的泰爾指數及組間、組內差異。人口為權重的泰爾指數結果，可以清晰地看到近十一年來中國居民人均財產性收入差異的動態變化過程，該指數的波動變化與指數大小在一定程度上體現出各經濟區域財產性收入分布所存在的差距。從1999—2009年，中國財產性收入的泰爾指數值除個別年份有一定幅度下降外（2001年泰爾指數為0.100009，

2002年下跌至0.090539），其余各年呈平穩上升趨勢，尤其在2002—2003年和2007—2009年這兩個時段的上升較為明顯，并在2009年達到歷年最高的0.160334，接近歷年最低值（2000年泰爾指數值0.089116）的2倍。2009—2010年，泰爾指數值從0.160334降至0.140710，降幅達到12.24%。而以GDP為權重的泰爾指數變化幅度不大：2001—2002年間泰爾指數從0.122927跌至0.085760，是歷年中最大的一次變動；2002—2007年，泰爾指數穩中有升；2007—2009年，差異增長明顯，從0.095890拉大到0.115884；2010年，差異有所縮小。

3.全國財產性收入的差異分解。通過將泰爾指數的分解為組內差距和組間差距，可以進一步求解出各區域內部差異和區域間差異對總體差異的貢獻率，進而達到細化分析的目的，明確產生差異的具體原因，為作出更有效的政策建議提供依據。全國人均財產性收入總體分布差異由區域內差異和區域間差異共同形成。不難看出，東部地區的貢獻率最高，占四到五成的比重，其內部差異是導致區域內差異的主要原因，也是造成全國人均財產性收入差異的重要來源之一；西部地區的貢獻率僅次于東部，是各區域中貢獻率波動最大的，2001—2002年經歷了一次大跳水，從0.318960驟降到0.116169，但隨后幾年中又逐漸增大，并維持在22%～24%附近；相反地，中部和東北地區的貢獻率則較低，且表現平穩，在大多數年份中分別穩定在8%和1%上下。

二、房產稅改革對財產性收入分配影響的實證分析

（一）作用機理

首先，由于初始財富稟賦的存在與差異，房地產價格波動造成居民直接的財產性收入發生變動，這是一種不利于分配格局合理化的馬太效應；其次，房產價格波動影響居民的房產購置計劃，進而對不同收入群體的財產擁有格局及財產結構作出調整，導致居民財產性收入差距的擴大；再次，從居民收入預期的角度看，房地產價格的變動必然對其構成影響，產生財富效應，并具體表現為耐用消費品（特別是房產）消費增加的居民消費結構調整。

（二）實證分析

有資料顯示，在目前中國城市住房產權歸屬結構中，居民住房私有化比例已達到80%，在新建商品房銷售中個人購置的比例更是連續多年保持在在95%上下的水平。這樣一種變化所帶來的新契機，為個人住房開征房地產稅提供了有利的稅收征收環境。

以一套建筑面積為120平方米的商品房為例，不考慮房產的增值因素，依據以上假定的征稅規則，計算購入后房屋產權所有者每年所需要承擔的房產稅。其中住宅均價選取的是五個不同的一、二線城市2011年5月的統計數據。一線城市代表：北京：（120-100）×18 479.4×0.5% = 1 847.94元/年；上海：（120-100）×14 708.0×0.5% = 1 470.8元/年。二線城市代表：天津：（120-100）×14 425.4×0.5% = 1 442.54元/年；成都：（120-100）×9 816.52×0.5% = 981.652元/年；南昌：（120-100）×7 757.74×0.5% = 775.774元/年（搜房網數據監測中心）。

根據上述測算可見，對個人住宅征收房產稅將增加房產保有環節的成本，且隨著住宅面積的大小與稅收的多少呈正比關系。

房產稅的這一改革無疑會增加房屋購置后的持有成本，假定該住宅的使用年限為15年，則在北京、上海、天津、成都、南昌購入一套建筑面積為120平方米的商品房住宅后的15年使用期期間，忽略房產的增值空間和貼現因素，分別需要承擔房產稅27 719.1元、22 062元、21 638.1元、14 724.78元、1 1636.61元；基于此，部分購房者可能會延緩或擱置原有購房計劃。

三、對中國房產稅改革的政策建議

（一）征收環節

中國現行稅制中，財產稅體系不完善，亟需優化重構，難以實施對構成貧富差距的基礎環節——財產存量的調節。就目前來看，除試點城市外，中國房產稅現行制度中的房產稅征收環節只限于房地產交易環節，對房地產保有環節的稅收征管存在漏缺。只有將房地產保有環節納入到房產稅的征收環節中，才能從根本上起到稅收對個人財富存量的調節作用，對財產性收入的馬太效應從源頭上予以遏制。

（二）征稅范圍

房子的價值來源于公共投入，房屋的價值與其附近的公共配套設施，如醫院學校交通設施等有著密不可分的關系，房屋所有人因公共投入得到了利益，因此，房屋所有人按房屋價值納稅符合稅收受益與公平原則，故而房產稅征稅范圍應擴大至所有的存量住宅，而不僅僅只是新建住宅，這樣才能全面覆蓋到房產所有者。政府可以通過使用房產稅收入幫助窮人建造廉價住房和加大不同地區公共設施建設投入等手段，房產稅調節不同收入層次和不同地區的居民財產性收入差距。

（三）計稅依據

筆者建議選擇房地產評估價值的一定比例作為計稅依據。之所以在房地產評估價值的基礎上附加一定比例，是出于對中國地區差異的考慮，希望將可控比例作為平衡差異的一個有效杠桿。對于評估的周期，鑒于中國房地產市場房價變化快的特點，現階段以一至二年作為一個評估周期為宜。

（四）稅率

房產稅要實現財富的再分配功能，可以選擇實行累進稅率。累進稅率這一稅率形式是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。累進稅率的確定是把征稅對象的數額劃分等級再規定不同等級的稅率。征稅對象數額等級越大，稅率越高。采用累進稅率時，表現為稅額增長速度大于征稅對象數量的增長速度。

（五）稅收優惠及稅收懲罰

對居民自用房地產有必要設定房產稅免征面積和標準，本著照顧低收入群體的原則，以家庭為單位征收，對于低收入者應給予恰當的稅收減免，引導居民對房地產的合理消費，調控個人財富分配。而針對中國投機性住宅較為普遍并對房地產市場價格造成波動的現象，應對投資性住宅給予懲罰性的稅收以從一定程度上遏制房地產市場的不穩定因素。在此可以借鑒法國關于空置住宅的經驗，法國對二年內每次連續居住時間小于30天的住宅所有人從空置第三年起開始征收累進的住宅空置稅，稅率根據空置年限不同而不同，空置第三年稅率為10%，第四年為12.5%，第五年為15%。此外，還要加稅額9%的管理費。住宅空置稅的納稅人主要是收入高、房產多又無暇居住，造成資源浪費的人，稅收的全部純收入將由國家改善住宅委員會用于居民住宅建設。

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