增值稅轉(zhuǎn)型論文
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增值稅轉(zhuǎn)型論文范文第1篇
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；改革試點；相關(guān)行業(yè)；稅負(fù)分析
作為國務(wù)院擴(kuò)大內(nèi)需十項措施之一，備受關(guān)注的增值稅轉(zhuǎn)型改革將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)1200億元。新增值稅制度將按稅制中性原則全面轉(zhuǎn)型增值稅，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，稅制方面最顯著的變化即是固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可抵扣，這一重大變化將為生產(chǎn)型企業(yè)節(jié)約大量資金，解決自1994年以來一直存在的固定資產(chǎn)部分增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革中的關(guān)鍵問題。一直以來都是稅制改革的難點。在實行了長達(dá)五年大范圍改革試點之后，中國政府已具備足夠的改革經(jīng)驗安全穩(wěn)定地推廣此項改革在全國進(jìn)行。
一、全面的增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行
30年來，財政體制改革支持了財政收入與支出的增長，并且一直以高于GDP的增速增長。從1978年到2007年底，我國財政收入年均增長14.5％。2007年中國財政收入達(dá)51321.78億元，比上年增長32.4％。盡管政府出于宏觀調(diào)控的需要，高財政收入也的確為政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力起了至關(guān)重要的作用，但是無論從征收范圍還是征收方法上都存在諸多問題。自1979年來實行的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不可抵扣，存在增值稅抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅等問題。如固定資產(chǎn)進(jìn)項稅計人固定資產(chǎn)成本，按期計入折舊費用，在繳納銷項稅額時不可抵扣。企業(yè)重復(fù)繳納增值稅，阻礙了企業(yè)硬件更新、技術(shù)進(jìn)步和國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)提升。
從2004年7月起，東北地區(qū)“三省一市”的八個行業(yè)開始試點增值稅轉(zhuǎn)型，2007年7月起試點范圍延伸到中部六省26個城市。從時間上講，試點推行過久對經(jīng)濟(jì)的不利影響很明顯。長時間的區(qū)域試點會使增值稅抵扣鏈條中斷，破壞環(huán)環(huán)相扣的征稅機(jī)制。這必然使市場出現(xiàn)割裂，使得區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件不平衡，產(chǎn)業(yè)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。這在東北地區(qū)試點得到印證。各地企業(yè)紛紛到東北注冊分公司，轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，從東北地區(qū)購買機(jī)器設(shè)備以求獲得政策之利。這是一種極不正常的投資轉(zhuǎn)移，會擾亂國內(nèi)統(tǒng)一的市場。如果政府將一項普惠型的稅制改革當(dāng)作地區(qū)經(jīng)濟(jì)扶持政策來使用，利弊得失要權(quán)衡考慮。至少在目前來看，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡而在國內(nèi)實行不同的稅收政策必然會帶來投資秩序的混亂。所以惠及全局的改革不應(yīng)該長期處于區(qū)域試點狀態(tài)。
相比2007年所得稅二稅合一的改革受到外資企業(yè)極大的反對，增值稅改革則是各界一片期待。政府的一再謹(jǐn)慎，使改革進(jìn)度緩慢，其中不排除政府的種種顧慮，也不乏相關(guān)利益部門的干擾。稅制改革進(jìn)程緩慢的主要原因，一是增值稅在我國整體稅收的比重過大，改革必然傷筋動骨；二是我國的征稅手段較為落后，而生產(chǎn)型增值稅是三種類型增值稅中最為簡便的征稅方式。另外，前一階段投資膨脹和增值稅改革之間的關(guān)系問題也是政府猶豫的原因。
這些問題在東北三省一市與中部五省的改革方案中都已經(jīng)得到了解決。
第一，財政減收的問題。增值稅作為中國第一大稅種，十多年來一直占稅收總額30％以上比例。對這項稅制的改革有牽動經(jīng)濟(jì)全局的作用。中國長期實行生產(chǎn)型增值稅，稅率定為17％，折合消費型增值稅稅率約23％。這一實際稅率高于很多國家和地區(qū)，如印度4％和12.5％，我國臺灣地區(qū)7.5％，韓國10％，俄羅斯13％，德國16％，葡萄牙17％，英國17.5％。長期高財政收入使政府長期從社會取得大量財富。增值稅轉(zhuǎn)型將減少財政收入1200億元，相當(dāng)于2008年財政收入的2.9％，財政可以接受。國家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中普遍的降稅政策為增值稅全面轉(zhuǎn)型提供了良好的契機(jī)，有關(guān)方面不能以財政收入下降為借口，拖延改革大局。
第二，若為了遷就落后的征稅手段就維持落后的稅收體制，向企業(yè)重復(fù)征稅是顯然說不通的道理。在世界范圍內(nèi)，增值稅發(fā)展的總體趨勢是由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，稅率及征管方式趨于統(tǒng)一簡化，稅收的分配調(diào)節(jié)作用較充分，行業(yè)稅負(fù)均衡。全球90％以上的國家實行消費型增值稅，難道我國的征稅手段與稅收人員素質(zhì)落后于90％以上的國家?生產(chǎn)型增值稅使企業(yè)長期背負(fù)更新設(shè)備的納稅負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的動力，阻礙了企業(yè)更新硬件與實施發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在國內(nèi)尚難以發(fā)展壯大，就更難走出國門，成為跨國性大公司。關(guān)鍵是有關(guān)部門是否有改革的動力，有沒有讓利于企業(yè)、讓利于民的決心和勇氣。今后一段時期政府將完全改變宏觀調(diào)控方向，政府適時作出減稅政策的調(diào)整，增值稅改革就有足夠依據(jù)。
二、相關(guān)行業(yè)稅負(fù)變化分析
本次增值稅全面轉(zhuǎn)型方案最大亮點是全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。從大類行業(yè)來看，增值稅轉(zhuǎn)型對利潤增速影響最大的前八位大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；石油、塑膠、塑料；金屬、非金屬；造紙、印刷；木材、家具；紡織、服裝、皮毛；日用電子器具制造業(yè)；采掘業(yè)。(見表1)
顯然，增值稅轉(zhuǎn)型使大量采購設(shè)備、固定資產(chǎn)投入很高的行業(yè)受益，其中固定資產(chǎn)投資回報率較低、折舊年數(shù)較短的行業(yè)受益尤其大。
1一般納稅人實際稅負(fù)驟減
固定資產(chǎn)項和累計折舊減少與相應(yīng)營業(yè)稅金及附加的節(jié)約，將增加企業(yè)利潤。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤增量也需要繳納企業(yè)所得稅，同時利潤增長后相應(yīng)增加企業(yè)所得稅費用。若以企業(yè)所得稅稅率25％計算，則企業(yè)增加的凈利潤就會達(dá)到現(xiàn)行會計期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的10.90％。考慮企業(yè)所得稅費用部分，增值稅改革對企業(yè)的利好收入影響凈利潤部分為75％，上繳所得稅增加部分為25％。總體而言，企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，調(diào)整了企業(yè)凈現(xiàn)金流，增加凈利潤。
由于直接采用“固定資產(chǎn)年末余額一固定資產(chǎn)年初余額”代替固定資產(chǎn)增加值，會低估固定資產(chǎn)更新的實際影響(低估幅度約為150％)。一般采用現(xiàn)金流量表中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”來估算。若從分期估算固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅額的影響，企業(yè)凈利潤的影響比較均勻，第一年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的2.55％，以后備期均為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的1.275％。若考慮每年都會新增固定資產(chǎn)產(chǎn)生的疊加效應(yīng)(即增值稅轉(zhuǎn)型的真實效果)，將造成企業(yè)新增固定資產(chǎn)對凈利潤的影響逐年加大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊期為10年，若以當(dāng)年的新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣來估算對現(xiàn)金流量和凈利潤的增長，累積影響相當(dāng)于當(dāng)期新增固定資產(chǎn)金額的14.53％[17％／(1+17％)]。疊加各年投資之后，凈利潤第一年將增加當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的2.55％，之后應(yīng)逐年上升，正面影響逐步加大，至第10年為當(dāng)期新增固定資產(chǎn)額的14.53％，之后保持恒定。如果按凈利潤和新增固定資產(chǎn)增速分別為10％或15％測算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均分別為6.62％和6.08％。如果以2007年所有上市公司固定資產(chǎn)的平均增速為基礎(chǔ)，按新增固定資產(chǎn)增速和凈利潤增速不變計算，10年中的凈利潤增幅逐漸增大，平均為8.21％。對有規(guī)劃地更新固定資產(chǎn)的一般納稅人而言，轉(zhuǎn)型帶來的利好影響長期而深遠(yuǎn)。
2小規(guī)模納稅人稅率大幅降低
適用小規(guī)模納稅人的統(tǒng)一稅率調(diào)整為3％。取消按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率。盡管對小規(guī)模納稅人的征稅率遠(yuǎn)小于一般納稅人，但由于小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不可抵扣，實際上小規(guī)模納稅人的負(fù)稅率高于一般納稅人。此次稅改出于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)的目的，小規(guī)模納稅人征收率水平大幅下調(diào)。這將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。此外，財政部和國家稅務(wù)總局還將通過調(diào)高營業(yè)稅起征點等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。2008年中國中小企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)很大困難，原材料及勞務(wù)成本普遍上漲，銀根緊縮導(dǎo)致融資難，下半年出口貿(mào)易額下滑等問題接連不斷。全國中小企業(yè)的大批破產(chǎn)仍在持續(xù)，大幅調(diào)低小規(guī)模納稅人的稅率對緩解他們的困境有莫大幫助，為今后的發(fā)展前景創(chuàng)造了更多空間。
3礦產(chǎn)增值稅上調(diào)對礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊
礦產(chǎn)品增值稅由原來的13％調(diào)高到17％，更多地體現(xiàn)了政府保護(hù)資源、建設(shè)節(jié)約性社會的意圖，但對不同礦產(chǎn)類企業(yè)各有利弊。例如對有色金屬行業(yè)而言略有利好。其中對于采礦企業(yè)來說，增值稅稅率的調(diào)高意味著稅負(fù)的增加，加大了采礦企業(yè)所支付的社會成本，這樣會進(jìn)一步擠壓采礦企業(yè)的利潤。其次對于冶煉企業(yè)而言，無論其從國內(nèi)或國外采購精礦，由于行業(yè)內(nèi)精礦價格取決于金屬價格，而金屬價格是由國際大宗商品交易市場確定，精礦價格：金屬價格×相關(guān)系數(shù)，購入精礦成本減少約3％(1，1.13-1／1.17)。最后，由于加工企業(yè)直接以金屬為原料，因此它們不會受到此次礦產(chǎn)品增值稅率調(diào)整的影響。對有色金屬行業(yè)提高了以外購精礦為原料的冶煉型企業(yè)的盈利。
礦產(chǎn)品增值稅率提高4個百分點對煤炭企業(yè)短期負(fù)面影響較大。在當(dāng)前煤炭供需處于平衡狀態(tài)的格局下，消除了征稅對推高價格的憂慮，但走向了一個極端：供需緊張的行業(yè)格局使煤炭行業(yè)的承受力大打折扣。盡管增值稅是價外稅，表面看來并不影響利潤表各項目，但煤炭企業(yè)卻對增值稅率的提高難以通過價格轉(zhuǎn)嫁，會擠壓自身利潤。若不考慮其他因素的變化，增值稅率上調(diào)將影響噸煤收入15-20元左右，對純煤炭業(yè)務(wù)企業(yè)利潤的影響幅度為15％～20％，對非煤業(yè)務(wù)比重較大的企業(yè)影響幅度在10％左右。從2008年前三季度新增固定資產(chǎn)投資來看，可抵扣的固定資產(chǎn)增值稅對多數(shù)公司盈利影響很小。據(jù)從中部地區(qū)試點的26個工業(yè)城市的煤炭企業(yè)西山煤電、大同煤業(yè)、山西國陽新能、山西潞安環(huán)能、鄭州煤電、平煤股份等試行情況來看，抵扣效應(yīng)的邊際貢獻(xiàn)不大。因此，2009年煤炭企業(yè)面臨煤價和業(yè)績下滑，可謂雪上加霜。
三、企業(yè)財務(wù)調(diào)整的建議
實行消費型增值稅，短期可普遍為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。
(一)重新規(guī)劃長期固定資產(chǎn)投資
首先，企業(yè)要正確認(rèn)識自身的類型及所處的階段，通過更新投資評價體系、制定合理的長期投融資計劃，為企業(yè)長期投資規(guī)劃工作提供強(qiáng)有力的支持。增值稅轉(zhuǎn)型的受益者主要是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)。在“羊群效應(yīng)”下，裝備制造業(yè)作為上游產(chǎn)業(yè)鏈更是受益匪淺。另外，就國際貿(mào)易而言，由于增值稅轉(zhuǎn)型實際降低了產(chǎn)品成本，間接提高了中國制造的國際競爭力。勞動密集型、知識密集型產(chǎn)業(yè)以及商業(yè)批發(fā)零售業(yè)受益增值稅轉(zhuǎn)型較小。對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分不同業(yè)務(wù)的界限，分清主次，統(tǒng)籌安排投資資金。增值稅轉(zhuǎn)型帶來的現(xiàn)金節(jié)余轉(zhuǎn)嫁到消費者尚需一段時間。在生產(chǎn)型增值稅下，企業(yè)承擔(dān)了投資的增值稅負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型后，短期內(nèi)國家少收的稅款未能轉(zhuǎn)嫁給消費者而由企業(yè)自身受惠。這樣，短時期內(nèi)企業(yè)在其他投資條件不變的情況下，降低了成本，增加了利潤。企業(yè)只有結(jié)合自身行業(yè)背景做好長期投資規(guī)劃工作，才能獲得高質(zhì)量的長期發(fā)展。
(二)注重個別投資項目的效益評價
消費型增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大有利于增加可支配資金，提高投資報酬率，降低項目的投資門檻。當(dāng)企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，消費型增值稅的企業(yè)比生產(chǎn)型增值稅的企業(yè)納稅額少很多。納稅額之多少雖不一定就表明企業(yè)的稅負(fù)水平，但卻直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，對企業(yè)經(jīng)營影響甚大。企業(yè)投資項目的取舍取決于事先估算的現(xiàn)金流，若企業(yè)凈現(xiàn)值為正，則激勵投資；反之亦然。可以將投資效益評價作為應(yīng)對的重點，企業(yè)的投資效益評價工作必須考慮以下幾點因素：一要注重投資方向，避免重復(fù)盲目投資。二要注重投資效益，盡快實現(xiàn)投資回報。三要注重投資質(zhì)量，實現(xiàn)效益持續(xù)增長。四要注重投資平衡，做到投資計劃符合企業(yè)自身的類型和所處的階段，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。
增值稅轉(zhuǎn)型論文范文第2篇
面對日益激烈的競爭，我國企業(yè)面臨著重大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，而傳統(tǒng)的增值稅存在一定的弊病，這對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)的成長具有極大的制約作用。因此，為了促使企業(yè)平穩(wěn)而可持續(xù)的發(fā)展，我國開始對增值稅加以改革并促成其轉(zhuǎn)型。增值稅的轉(zhuǎn)型是指將其從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，增值稅是指以金額性的方式對我國境內(nèi)進(jìn)行加工、修理裝配相關(guān)勞務(wù)或者貨物銷售，以及國際貿(mào)易中貨物的稅款等進(jìn)行計算，同時進(jìn)行稅款抵扣制的執(zhí)行而實現(xiàn)的一種流轉(zhuǎn)稅，分為收入型增值稅、消費型增值稅和生產(chǎn)型增值稅等類型。這是一種流轉(zhuǎn)方式的稅，在市場經(jīng)濟(jì)全球一體化的推動下，以生產(chǎn)型的增值稅自身所固有的諸多缺陷而實現(xiàn)的一種新的稅制形式，促使我國的經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)與世界經(jīng)濟(jì)的接軌。基于傳統(tǒng)增值稅日益暴露出來的顯性缺陷，我國對增值稅由生產(chǎn)型向消費新進(jìn)行變革，其本質(zhì)上是擴(kuò)大抵扣的范圍，并允許對外購固定資產(chǎn)涵蓋的進(jìn)項稅等內(nèi)容進(jìn)行抵扣的重大調(diào)整，開啟了增值稅劃時代的改革步驟。增值稅的轉(zhuǎn)型是我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費型增值稅，也稱作為增值稅改革或者增值稅的轉(zhuǎn)型改革。其主要表現(xiàn)為，不斷對增值稅稅基進(jìn)行縮減，核心為下放企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的權(quán)力，運用銷稅金中對稅金進(jìn)行抵扣的方式，以消費型增值稅的手段，短期上刺激為企業(yè)積極有效的增加投資，長期對投資與消費進(jìn)行拉動，擴(kuò)大內(nèi)需，從而積極的適應(yīng)和配合我國快速的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)程。這樣不僅可以進(jìn)一步促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展，還可以更好地調(diào)整產(chǎn)業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定性增長。當(dāng)前增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)展順利，在增值稅轉(zhuǎn)型的推動下，我國企業(yè)得到了長足性的發(fā)展，我國進(jìn)出口業(yè)務(wù)得到了有效健康的發(fā)展，極大的增強(qiáng)了我國產(chǎn)品國家的購買和競爭力。我國出口退稅政策的本質(zhì)是將退稅范圍擴(kuò)展到了未生產(chǎn)出口產(chǎn)品，而在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額的范圍中，通過由生產(chǎn)向消費增值稅的轉(zhuǎn)變，以抵扣固定資產(chǎn)部分的計算方式，實現(xiàn)徹底的退稅；內(nèi)在的價值降低，對產(chǎn)品的價格有效的反應(yīng)，對競爭力極大的提升，該稅種的轉(zhuǎn)型使我國的投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了有效調(diào)整。而且，增值稅使我國避免了傳統(tǒng)重復(fù)征稅的弊端，使我國的稅務(wù)制度得到了進(jìn)一步的優(yōu)化，這就在很大程度上加強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力、延長了企業(yè)的生命周期。增值稅的轉(zhuǎn)型是我國國家調(diào)控得以充分發(fā)揮的重大體現(xiàn)，是我國稅務(wù)制度改革的重要內(nèi)容，為我國稅收體制的發(fā)展與重塑提供了經(jīng)驗與啟示性建議。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響
（一）刺激投資，提升財務(wù)信息的真實度與可靠性
隨著我國稅收制度與財務(wù)制度的不斷深入推進(jìn)，我國稅收制度日益呈現(xiàn)出與我國企業(yè)內(nèi)部的會計財務(wù)制度相剝離的狀態(tài)，從而分化出稅務(wù)會計這一會計系統(tǒng)分支，以此給稅務(wù)部門提供一定的信息，同時，有效地協(xié)調(diào)了應(yīng)稅收益與會計收益之間的差異，促使增值稅在企業(yè)財務(wù)中發(fā)揮直接性的積極的良性影響。以增值稅的轉(zhuǎn)型為基礎(chǔ)，從生產(chǎn)型向消費型的過渡過程中，促使企業(yè)在注重產(chǎn)品價格優(yōu)勢的同時，考慮其他的競爭因素，使企業(yè)結(jié)構(gòu)得到了進(jìn)一步的調(diào)整。增值稅的改革，給企業(yè)發(fā)展帶來了一定的機(jī)遇，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化提供了動力，指引企業(yè)從集約型向投資消費型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，成本及產(chǎn)品不再是企業(yè)競爭的唯一優(yōu)勢，企業(yè)核心競爭力的思想被打破，換來的是對競爭優(yōu)勢的動態(tài)性認(rèn)識，使企業(yè)不斷變革其競爭力，認(rèn)識到持續(xù)競爭優(yōu)勢的存在，不斷創(chuàng)新發(fā)展，提高自己能力之上的動態(tài)能力，獲得長足性發(fā)展的動力源，從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)方面的變革，保證了企業(yè)會計財務(wù)信息的真實可靠性。企業(yè)的發(fā)展是一個聯(lián)動效應(yīng)的過程，企業(yè)是在與其他經(jīng)濟(jì)主體的相互聯(lián)系下，得到進(jìn)一步壯大，財務(wù)信息的真實性是企業(yè)誠信經(jīng)營，取得長足性發(fā)展的必要條件。增值稅的轉(zhuǎn)型刺激了企業(yè)固定資產(chǎn)的投資力度，企業(yè)規(guī)模發(fā)展得到了有效的推進(jìn)消費型增值。但是會使企業(yè)的損益波動很大，這是因為企業(yè)資產(chǎn)的償債能力及運營能力受到了固定資產(chǎn)投資的影響，使得企業(yè)投資成本制約固定資產(chǎn)決策，增值稅對投資收益本身沒有整體性的決定作用，只是決定企業(yè)投資成本的因素之一。然而，這種對投資成本的決定性作用，將在很大程度上刺激市場的活力，加快企業(yè)規(guī)模化生產(chǎn)的步伐。而且，企業(yè)為了獲得有效的投資，就會加強(qiáng)對會計信息披露的關(guān)注，促進(jìn)了會計財務(wù)信息的真實可靠性。
（二）提高了企業(yè)的盈利能力
增值稅的轉(zhuǎn)型不會對企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)生任何影響，但卻會影響到企業(yè)的凈利潤，使得凈利潤得到增加，這在一定程度上來說就增加了企業(yè)回報率，從而使企業(yè)的盈利能力得到了提升，另外，企業(yè)的進(jìn)項稅額也無法抵扣，這就使其變成了企業(yè)的流動負(fù)債，這就降低了企業(yè)的流動比率。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要指標(biāo)，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率與企業(yè)資產(chǎn)的運營效果成正相關(guān)，這就在稅收轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)大大地減少，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的加大。
（三）激發(fā)企業(yè)分配活動的活力
企業(yè)的投資在增值稅轉(zhuǎn)型之后將會大大地增加，這不僅提高了企業(yè)的利潤和收入，而且通過這個運作，企業(yè)將不斷減少自身的積累，進(jìn)而影響到企業(yè)的分配活動。盡管企業(yè)納稅將會在增值稅的轉(zhuǎn)型減少，但相應(yīng)的會提高企業(yè)的投資的效率，這樣一來，企業(yè)資金的開源與節(jié)流就會相互抵消。雖然，企業(yè)分配不會受到增值稅的轉(zhuǎn)型而增加，但是將會促進(jìn)企業(yè)分配活動的動態(tài)性發(fā)展。
（四）促進(jìn)企業(yè)的籌資
增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的籌資活動必然帶來一定的影響，表現(xiàn)在企業(yè)的投資規(guī)模將會得到擴(kuò)大，常常會對企業(yè)活動的開展產(chǎn)生一定的刺激性作用，因為，在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)設(shè)備投資只能通過內(nèi)部融資和企業(yè)進(jìn)本積累來進(jìn)行，或者是運用一定的資本市場，如利用債券、股票以及貸款等方式，利用外部籌資來進(jìn)行籌集，之后在進(jìn)行相關(guān)設(shè)備的投資，并且提供一定滿足性條件。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型對企業(yè)籌資具有一定的影響。
三、基于增值稅轉(zhuǎn)型后優(yōu)化企業(yè)財務(wù)的對策
（一）企業(yè)加快投資運營并建立財務(wù)會計誠信機(jī)制
企業(yè)應(yīng)抓住增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)會，加快投資運營，通過投資行為擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，引入財務(wù)會計誠信機(jī)制，提高企業(yè)的會計財務(wù)信息的真實有效性，使企業(yè)形成口碑效應(yīng)，提高企業(yè)的誠信度，從而進(jìn)行有效投資，擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)規(guī)模，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，提高企業(yè)的綜合競爭能力與生存能力。
（二）從企業(yè)盈利能力提高的層面，轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式
增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，企業(yè)的盈利能力得到了一定的提高，這不僅使企業(yè)財務(wù)方面得到了改善，也促使企業(yè)的營銷渠道得到了拓展，同時增強(qiáng)了企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的競爭能力。基于此，應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式，引入“誠信機(jī)制”，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)的正常健康運營。
（三）合理進(jìn)行企業(yè)的分配活動，全面激發(fā)企業(yè)活力
針對增值稅影響企業(yè)分配活動，導(dǎo)致缺乏活力的現(xiàn)象，企業(yè)可以針對這種現(xiàn)象做出均衡的分配活動，促進(jìn)企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的合理化配置，細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工，不斷提升企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。在消費型增值稅的制度下，重復(fù)征稅的現(xiàn)象被屏蔽，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收債務(wù)負(fù)擔(dān)，對技術(shù)的改造及新技術(shù)的應(yīng)用具有一定的推動型作用，給企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級提供了政策支持。
（四）以增值稅轉(zhuǎn)型為契機(jī)促進(jìn)企業(yè)的籌資活動
在我國，目前重復(fù)征稅的現(xiàn)象比較容易出現(xiàn)，這是因為增值稅的征收范疇還不包括營業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)通過爭取相關(guān)的政策優(yōu)惠等方式減輕增值稅，同時通過企業(yè)對各種資源的優(yōu)化整合，以增值稅的改革轉(zhuǎn)型為契機(jī)，合理資源配置，以此企業(yè)進(jìn)行各方面的融資渠道進(jìn)行投資，真正得到增值稅的進(jìn)項抵扣相關(guān)的政策優(yōu)惠。
四、結(jié)語
增值稅轉(zhuǎn)型論文范文第3篇
1轉(zhuǎn)型后納稅人銷售舊貨具體有以下幾種情況:
1.1一般納稅人銷售舊貨
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:
用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:
2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨
小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:
依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項稅額;納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇,按照4%的征收率減半征收增值稅。
增值稅轉(zhuǎn)型論文范文第4篇
一、增值稅的特性及分類
從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉(zhuǎn)移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產(chǎn)品、行業(yè)和納稅人的所有制性質(zhì),采取統(tǒng)一的,無差別的稅率征稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。
二是為堵塞轉(zhuǎn)型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品所含的進(jìn)項稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%,1998年將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。 主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定,取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。
五是根據(jù)稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進(jìn)口貨物的納稅時間,由7日調(diào)至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的必然性
20世紀(jì)80年代和90年代初期、中期,中國財政經(jīng)濟(jì)政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當(dāng)時選擇了生產(chǎn)型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產(chǎn)型增值稅對于保證財政收入的穩(wěn)定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發(fā)揮了積極的作用。但隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,宏觀經(jīng)濟(jì)基本層面發(fā)生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產(chǎn)型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。
第一,生產(chǎn)型增值稅不利于投資。生產(chǎn)型增值稅,只允許從流轉(zhuǎn)額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負(fù)最終完全由企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于啟動投資,不利于企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造與擴(kuò)大再生產(chǎn)。
第二,生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然生產(chǎn)型增值稅對所有產(chǎn)業(yè)都實行17%的名義稅率,且對所有產(chǎn)業(yè)的投資品都不予抵扣。但因各產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同,單位產(chǎn)品成本中物耗和折舊的構(gòu)成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負(fù)的不同。資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè),其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負(fù)低;資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè),物耗成本低折舊成本高,實際稅負(fù)重。這顯然與當(dāng)前的大力發(fā)展基礎(chǔ)性工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策是相悖的。
第三,生產(chǎn)型增值稅不利于地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。生產(chǎn)型增值稅對資本有機(jī)構(gòu)成低的加工業(yè)影響程度低,對有機(jī)構(gòu)成高的基礎(chǔ)工業(yè)和采掘業(yè)影響程度高。
第四,由于中國當(dāng)前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前中國對農(nóng)副產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)稅,而不是增值稅,這實際上加重了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān),顯然對農(nóng)業(yè)和新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不利。
第五,生產(chǎn)型增值稅的稅收優(yōu)惠政策與世貿(mào)組織的原則相悖。如對重點投資項目、進(jìn)口設(shè)備免征增值稅,對外商投資企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產(chǎn)設(shè)備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結(jié)果,造成重點與非重點、內(nèi)資與外資的稅負(fù)失平,不利于內(nèi)資企業(yè)和國產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的市場競爭力。同時,作為世貿(mào)組織的成員之一,與世貿(mào)組織強(qiáng)調(diào)的國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業(yè)的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規(guī)定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業(yè)的增值稅稅率,對企業(yè)影響最為大的就是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰(zhàn)略發(fā)展、財務(wù)狀況、財務(wù)工作以及人力資源等各個方面給企業(yè)造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業(yè)的投資額正相關(guān),投資多的企業(yè)其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業(yè)在發(fā)展過程中以及制定戰(zhàn)略決策時注重提高資本投資,走可持續(xù)發(fā)展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機(jī)構(gòu)成、固定資產(chǎn)投入少的那些勞動和生產(chǎn)資料密集型企業(yè)將難以獲得此項稅收的優(yōu)惠。
第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業(yè)業(yè)績,尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績。首先,此次增值稅改革將商業(yè)和工業(yè)企業(yè)的增值稅率由原來的4%和6%統(tǒng)一下調(diào)至3%,使工業(yè)和商業(yè)企業(yè)在稅負(fù)上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,這一規(guī)定使企業(yè)因購買固定資產(chǎn)所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn),假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進(jìn)項抵扣,而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中,所以相應(yīng)地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54%,設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低,從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。再次,應(yīng)交增值稅額的降低同時,也會降低企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加,這又進(jìn)一步降低了企業(yè)的營業(yè)成本。
第三,新增值稅改革對企業(yè)財務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。新增值稅暫行條例第16條規(guī)定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業(yè)針對自身業(yè)務(wù)情況,在進(jìn)行財務(wù)登記核算工作時必須嚴(yán)格按照所能享受的不同稅率對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規(guī)定,為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的設(shè)備排除在上述設(shè)備范圍之外。這也要求企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)處理時應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)用設(shè)備和公司其他非生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行不同的核算處理。
五、企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),使各行業(yè)的格局發(fā)生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內(nèi)資與外資企業(yè)征稅不公平的情況,讓國內(nèi)企業(yè)能夠充分參與到國際競爭的大環(huán)境中去。當(dāng)前,中國企業(yè)應(yīng)通過以下幾個方面順利完成增值稅轉(zhuǎn)型:
第一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,制定中長期發(fā)展規(guī)劃,注重對企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,逐步提高產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成。對于資本密集型行業(yè),應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備,縮短和國際先進(jìn)企業(yè)的差距;勞動密集型企業(yè)應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念,逐步實現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值,提升產(chǎn)品競爭力。
第二,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部財務(wù)工作,完善增值稅納稅發(fā)票的收發(fā)、歸檔和審核制度,加強(qiáng)對增值稅相關(guān)財務(wù)資料、憑證的保存和審核力度,就條例規(guī)定享有不同稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)應(yīng)分類、分人員進(jìn)行統(tǒng)計入賬和核算管理。
第三,增值稅暫行條例實行后,由于企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資,可能出現(xiàn)裁員或精減人員的情況。企業(yè)人力資源部門應(yīng)提前做好安排,以免發(fā)生嚴(yán)重勞資合同糾紛。企業(yè)應(yīng)對可能辭退的職工進(jìn)行妥善安置,對有一定技術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力的員工,可以通過加強(qiáng)培訓(xùn)幫助其重新就業(yè);對于與技術(shù)水平和學(xué)歷無法達(dá)到企業(yè)發(fā)展需要的員工,應(yīng)充分做好職工心理工作,安置好其下崗后的生活。
增值稅轉(zhuǎn)型論文范文第5篇
【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;尋租;對策
當(dāng)制度從有序的市場轉(zhuǎn)向直接的政治分配時,尋租活動就會成為一種重要的社會現(xiàn)象出現(xiàn)。稅收是國家憑借政治權(quán)力,強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品的分配。由于政府干預(yù)的存在,不可避免地存在著尋租。我國自2009年1月1日起,在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由于種種原因,此次轉(zhuǎn)型改革在制度上還不完善,這就為經(jīng)濟(jì)人尋租提供了有利的“契機(jī)”。本文試圖用尋租理論解釋增值稅轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的尋租行為,并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理策略。
一、增值稅轉(zhuǎn)型過程中的尋租行為
根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否,將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人,實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款制度;而對于小規(guī)模納稅人,則只需按其銷售額根據(jù)征收率簡單計算應(yīng)納增值稅稅額。本文將分別從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個角度分析增值稅轉(zhuǎn)型過程中存在的尋租行為。
(一)一般納稅人的尋租行為
目前,我國對一般納稅人均采用國際上通行的扣稅法,即以產(chǎn)品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額。我國此次的增值稅轉(zhuǎn)型是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)型前,只有購入的原材料可進(jìn)行稅前抵扣;轉(zhuǎn)型后,購進(jìn)的固定資產(chǎn)也可以進(jìn)行稅前扣除。在這種情況下,一般納稅人就會千方百計的增加可以進(jìn)行稅前抵扣的固定資產(chǎn)的金額,以減少企業(yè)納稅額。
1. 通過“擴(kuò)大”固定資產(chǎn)抵扣范圍進(jìn)行尋租
修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產(chǎn)不納入抵扣范圍。一般納稅人可能通過混淆購進(jìn)固定資產(chǎn)的來源和用途,將上述非抵扣范圍的固定資產(chǎn)進(jìn)行申報抵扣。如:(1)增值稅一般納稅人將自己或別人購入生活用的汽車、摩托車、家用電器等固定資產(chǎn),通過變換開票產(chǎn)品名稱和購貨方名稱,用于本企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額。(2)在建造房屋、基礎(chǔ)設(shè)施等不動產(chǎn)時,對購入的鋼材、水泥等建材產(chǎn)品,索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。
2. 通過購入其他企業(yè)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行尋租
固定資產(chǎn)可以稅前抵扣是針對一般納稅人而言的,另外一些企業(yè)如免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)和小規(guī)模納稅人等,大都不能進(jìn)行稅前抵扣,所以增值稅專用發(fā)票對這些企業(yè)毫無意義。這種情況下,增值稅一般納稅人企業(yè)極有可能低價購入上述企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票,通過變換企業(yè)名稱,使其成為可供自己企業(yè)使用的增值稅專用發(fā)票。
3. 通過存量固定資產(chǎn)進(jìn)行尋租
企業(yè)要享受增值稅進(jìn)項稅額全額抵扣政策需在2009年1月1日后購進(jìn)固定資產(chǎn),筆者以2009年1月1日為分界點,將這之前納稅人已經(jīng)購置的機(jī)器設(shè)備、固定資產(chǎn)稱為存量固定資產(chǎn)。對于企業(yè)而言,存量固定資產(chǎn)能否抵扣,意義重大。因此,企業(yè)可能將存量固定資產(chǎn)通過種種途徑同樣享受進(jìn)項稅額全額抵扣的優(yōu)惠政策,為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。如:(1)將在2009年1月1日以前購入,但尚未索取增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn),在增值稅轉(zhuǎn)型后索取增值稅專用發(fā)票,以抵扣稅款。(2)將轉(zhuǎn)型前已索取增值稅專用發(fā)票,但尚未抵扣的固定資產(chǎn),開具紅字專用發(fā)票沖銷后重新取得新的增值稅專用發(fā)票予以抵扣。(3)將2009年1月1日以前購入、已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn),將普通發(fā)票退回銷售方,要求重新開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。(4)以假貨退貨名義,請銷售方開具紅字發(fā)票沖減銷售后,再開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。(5)通過關(guān)聯(lián)方交易先售出再購回的方式對存量固定資產(chǎn)的稅款進(jìn)行抵扣,使國家利益向企業(yè)利益轉(zhuǎn)移。
(二)小規(guī)模納稅人的尋租行為
從兩種增值稅納稅人的計稅原理看,一般納稅人增值稅的計算以增值額作為計稅基礎(chǔ),而小規(guī)模納稅人的增值稅以全部銷售額(不含稅)作為計稅基礎(chǔ),按其銷售額根據(jù)征收率簡單計算應(yīng)納增值稅稅額,且一般情況下不允許其使用增值稅專用發(fā)票,亦不能抵扣增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額。在這種計稅原理下,小規(guī)模納稅人可能通過以下幾種途徑進(jìn)行尋租。
1. 通過少計銷售收入進(jìn)行尋租
小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部銷售額(不含稅)作為計稅基礎(chǔ),增值稅稅率為3%,即增值稅稅額=收入×3%,。從上述計算公式可以看出,若收入減少,應(yīng)交增值稅稅額也減少。因此小規(guī)模納稅人極可能通過少計銷售收入,使國家利益向企業(yè)轉(zhuǎn)移。如:(1)實行賬外經(jīng)營,即銷售產(chǎn)品不入賬;或者雖設(shè)賬但隱瞞銷售收入,以減少應(yīng)交稅額。(2)按稅法規(guī)定應(yīng)視作銷售的行為發(fā)生時,不計收入。(3)故意延遲、后移銷售收入。
2. 通過使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行尋租
有相當(dāng)數(shù)量的小規(guī)模納稅人,由于不能使用增值稅專用發(fā)票,不僅增加了其稅收負(fù)擔(dān),而且制約了對一般納稅人的銷售市場。為了減少稅負(fù)、擴(kuò)大銷售收入,小規(guī)模納稅人可能通過種種手段以達(dá)到使用增值稅專用發(fā)票的目的。如:(1)采取不正當(dāng)方法開具增值稅專用發(fā)票;(2)通過非法途徑購買增值稅專用發(fā)票;(3)讓他人代開增值稅專用發(fā)票;(4)填開虛假增值稅專用發(fā)票。
3. 利用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行尋租
人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,但實際并非如此。轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人的增值稅稅率統(tǒng)一降為3%,而一般納稅人仍為17%,如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額很小,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)會低于一般納稅人。而且對一些不需要專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項稅額的買方來說,他可能更喜歡從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨,在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以,有時候小規(guī)模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些。基于這兩點,小規(guī)模納稅人的身份可能比一般納稅人身份更有利,因此就會存在利用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行尋租的行為。如:(1)通過隱瞞銷售收入維持小規(guī)模納稅人身份。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定:從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的屬于小規(guī)模納稅人;除上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的都屬于小規(guī)模納稅人。企業(yè)可能通過隱瞞銷售收入使其符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》對小規(guī)模納稅人的規(guī)定,繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份,以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。(2)通過賄賂有關(guān)工作人員以維持其小規(guī)模納稅人身份。小規(guī)模納稅人可能通過與稅務(wù)人員拉關(guān)系,運用請客吃飯、出資旅游、代購物品或現(xiàn)金賄賂等手段來達(dá)到維持小規(guī)模納稅人身份、減少稅負(fù)的目的。
二、治理增值稅轉(zhuǎn)型過程中尋租行為的策略
尋租經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,治理尋租活動的原則主要包括四個方面,即使經(jīng)濟(jì)人不愿為、不必為、不敢為和不能為。在此原則上,筆者提出以下治理增值稅轉(zhuǎn)型過程中尋租行為的策略。
(一)發(fā)揮意識形態(tài)的作用,使經(jīng)濟(jì)人不愿為
與西方國家“死亡和納稅是人生必經(jīng)的兩件事”的觀點深入人心的情況相比,中國人有很強(qiáng)的非稅及輕稅觀念。如“輕徭薄賦”反映出了人們的稅收理想就是輕稅,納稅人并不會因多納稅而得到相對的利益或尊敬。要改變這種情況,必須從文化入手,發(fā)揮意識形態(tài)的作用。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講,人們的基本行為動機(jī)沒有什么差異,都是追求效用最大化,而人們行為的差異則在于其收益較之成本的差異,此差異來源于個人的價值觀不同。同一事件中,不同的人對收益和成本的主觀評價是不同的,在此,意識形態(tài)起著決定性作用。因此,必須發(fā)揮意識形態(tài)的作用,使經(jīng)濟(jì)人的偏好體系發(fā)生升華,追求高層次(精神)需要,自覺放棄乃至抵制尋租行為。
(二)不斷增加經(jīng)濟(jì)人的尋利收益,使經(jīng)濟(jì)人不必為
從社會福利的角度來看,經(jīng)濟(jì)人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的活動大致可以分為兩大類:尋利活動和尋租活動。與其他經(jīng)濟(jì)理論一樣,尋租理論的出發(fā)點是經(jīng)濟(jì)人對于自身經(jīng)濟(jì)利益的追求,無論是尋租還是尋利,作為經(jīng)濟(jì)利益的當(dāng)事人或獨立的經(jīng)濟(jì)主體,都是在追求其個人經(jīng)濟(jì)利益的最大化。從尋利到尋租,并不是因為經(jīng)濟(jì)人的道德觀念發(fā)生了變化,而是因為社會制度結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,使尋租的收益大于尋利的收益,追求利益最大化的經(jīng)濟(jì)人當(dāng)然會選擇從事收益更多的尋租活動。如果可以增加尋利的收益,使天平向?qū)だ顒觾A斜,則經(jīng)濟(jì)人將毫不猶豫地選擇能帶來更大利益的尋利活動,符合博弈的尋租活動也自然得到遏制。
(三)堅持“嚴(yán)管重罰”的思想,使經(jīng)濟(jì)人不敢為
按照尋租經(jīng)濟(jì)家的解釋,尋租行為起源于人的“理性經(jīng)濟(jì)人”本質(zhì)。在納稅理性中,納稅人是否尋租,并不是取決于所謂的“稅收的道德”,而是取決于尋租的成本和收益。有效的監(jiān)管既可減少尋租的預(yù)期收益,又可增加尋租的預(yù)期成本;且事后的處罰也會增加納稅人的心理成本。所以,應(yīng)堅持“嚴(yán)管重罰”的思想,使經(jīng)濟(jì)人的成本大于收益,主動放棄尋租行為。
“嚴(yán)管”主要包括兩方面:一是對抵扣憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。首先,強(qiáng)調(diào)并規(guī)范抵扣憑證的審核工作,從源頭過濾不符合抵扣條件的抵扣憑證。其次,建立長期的審核制度,對當(dāng)月所有固定資產(chǎn)抵扣信息,辦稅服務(wù)廳要及時傳遞到稅源管理部門進(jìn)行逐條核實。最后,稅收管理員要在加強(qiáng)票面審核的同時,深入企業(yè),查看實物,驗明生產(chǎn)廠家,查明具體用途,并與購貨合同進(jìn)行一一核對,防止虛假購進(jìn),騙取抵扣稅款。二是規(guī)范小規(guī)模納稅人的資格認(rèn)定。增值稅轉(zhuǎn)型后,小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元。這就要求年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
“重罰”首先體現(xiàn)為加大執(zhí)法和處罰力度,提高偷逃稅款的處罰金額,加重對違法人員的刑罰,使尋租收益降低,成本和風(fēng)險加大,使偷逃稅者在經(jīng)濟(jì)利益、政治前景、社會聲譽等方面都得不償失,從而使偷逃稅行為的動機(jī)得到有效控制。
(四)加快制度創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)人不能為
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,尋租是一種制度現(xiàn)象,其產(chǎn)生的根源在于制度不健全。因此,在稅收領(lǐng)域,遏制尋租活動的根本出路在于制度創(chuàng)新。完善現(xiàn)有稅法可以減少和防止尋租問題的發(fā)生,具體而言,可以從以下幾方面著手。
1. 建立配套的增值稅征收管理細(xì)則
在完善增值稅稅制的同時,應(yīng)建立配套增值稅征收管理細(xì)則,以便能更好地指導(dǎo)實際增值稅征管工作。通過具體的制度規(guī)定,可以減少被人鉆空子的空間;同時制定詳細(xì)而富于操作性的法律責(zé)任章程,加大處罰力度,提高尋租成本,從而達(dá)到遏制尋租行為的目的。
2. 逐步推進(jìn)增值稅征稅范圍改革
增值稅轉(zhuǎn)型改革已在全國范圍內(nèi)推行,但是,它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國,增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象更主要的是出現(xiàn)在營業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。因此,我國應(yīng)加快步伐,推進(jìn)增值稅征稅改革范圍,即在目前征收營業(yè)稅的領(lǐng)域里改征增值稅,擴(kuò)大增值稅的征收范圍。
3. 建立合理評估存量固定資產(chǎn)價值的機(jī)制
一般納稅人可以利用存量固定資產(chǎn)進(jìn)行尋租的根源在于沒有一種合理評估存量固定資產(chǎn)價值的機(jī)制。筆者認(rèn)為,存量固定資產(chǎn)可以采用如下方法進(jìn)行價值評估:存量固定資產(chǎn)銷售時進(jìn)行資產(chǎn)評估的,若評估值大于凈值時,銷售稅額按評估值計征,進(jìn)項稅額按凈值計征;若評估值不大于凈值且銷售額大于評估值,銷售稅額按銷售額計征,進(jìn)項稅額按評估值計征,若評估值不大于凈值且銷售額不大于評估值,銷項和進(jìn)項稅額都按評估值計征。
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