企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理

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企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理范文第1篇

【關(guān)鍵詞】代持股；企業(yè)；所得稅；財(cái)稅

“代持股”即委托持股，是指實(shí)際出資人與他人約定，以他人名義代實(shí)際出資人履行股東權(quán)利、義務(wù)的一種行為。在實(shí)務(wù)中，實(shí)際出資人與名義出資人之間往往通過簽訂股權(quán)代持協(xié)議來確定存在代為持有股權(quán)或股份的經(jīng)濟(jì)事實(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展，越來越多企業(yè)間以“代持股”作為股權(quán)持有方式的現(xiàn)象被公眾所認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上，代持股這一股權(quán)持有方式逐漸浮出水面，也成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本運(yùn)作過程中不可回避的問題。在我國當(dāng)前的法律和政策環(huán)境下，其帶來的法律、稅收和財(cái)務(wù)等問題很值得我們思考。本文以一案例對(duì)“代持股”從法律、稅收和財(cái)務(wù)處理等方面進(jìn)行探討。

案例：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：由甲企業(yè)與乙企業(yè)分別出資400萬元和100萬元設(shè)立丙企業(yè)（注冊(cè)資本500萬元），其中乙企業(yè)將出資支付給甲企業(yè)，由甲企業(yè)作為名義股東進(jìn)行出資。同時(shí)，甲、乙企業(yè)簽訂代持股協(xié)議，約定乙企業(yè)在丙企業(yè)的股份由甲企業(yè)代為持有，代持股的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬和權(quán)利仍歸乙企業(yè)所有等內(nèi)容。丙企業(yè)于20×1年1月1日注冊(cè)成立，并于20×2年3月1日向甲企業(yè)分配利潤100萬元，將企業(yè)將乙企業(yè)應(yīng)享有的20萬元支付給乙企業(yè)。經(jīng)甲、乙企業(yè)協(xié)商于20×2年9月30日將以甲企業(yè)名義持有的丙企業(yè)100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，甲企業(yè)取得價(jià)款600萬元，并將乙企業(yè)應(yīng)享有120萬元支付給乙企業(yè)。對(duì)丙企業(yè)的投資作為長期股權(quán)投資處理，不考慮作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)以及資產(chǎn)減值等情況，甲、乙、丙企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率均為25%。

一、代持股的法律思考

代持股主要涉及公司法和合同法。首先從公司法的角度看，根據(jù)我國公司法、企業(yè)注冊(cè)資本登記管理規(guī)定的要求，股東或者發(fā)起人必須以自己的名義出資，也就是說企業(yè)的股東應(yīng)該實(shí)名制。基于此，在我國的證市場上，證監(jiān)會(huì)明令禁止股份代持的行為，在IPO申報(bào)前將代持股行為予以徹底清理的，才有可能過會(huì)上市。以上似乎對(duì)代持股行為給予了禁止的態(tài)度，盡管代持股因其具有隱蔽性而帶來諸多法律問題，但代持股作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物之一早已是客觀存在，這一問題亟待司法做出調(diào)整，在2011年實(shí)施的最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）的二十五條至二十七條從解決現(xiàn)實(shí)問題的角度認(rèn)可了代持股這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)實(shí)際股東的權(quán)益進(jìn)行了保護(hù)，并為代持股行為帶來的主要法律問題明確處理意見，但代持股不可對(duì)抗善意的第三方。從合同法的角度看，代持股屬于委托關(guān)系，雙方依據(jù)代持股協(xié)議履行各自的權(quán)利和義務(wù)，合同法對(duì)代持股行為并無禁止。

由上看出，法律對(duì)代持股行為，在尊重經(jīng)濟(jì)行為實(shí)際情況的前提下逐漸認(rèn)可和提供保護(hù)，這是司法的一大進(jìn)步。

二、代持股的稅務(wù)思考

我國目前稅收征管更注重形式合法，要依據(jù)真實(shí)有效的合法憑證，并且往往根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行征管。企業(yè)間代持股問題在稅務(wù)上，主要涉及企業(yè)所得稅的重復(fù)征稅問題，現(xiàn)結(jié)合前述兩種會(huì)計(jì)處理原則對(duì)代持股的稅務(wù)問題進(jìn)行比較：

（一）形式重于實(shí)質(zhì)原則

稅務(wù)的處理是將代持股問題視為實(shí)際出資人與名義出資人的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，名義出資人收到被投資企業(yè)分配的利潤全額作為免稅收入。名義出資人出售被投資企業(yè)股份取得的收入全額確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓收入，并將名義投資總額確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓成本予以稅前扣除，對(duì)投資轉(zhuǎn)讓凈收益征收企業(yè)所得稅。在前述案例中，甲企業(yè)在取得投資轉(zhuǎn)讓款時(shí)需繳納25萬元[（600-500）×25%]企業(yè)所得稅。

在名義出資人將實(shí)際出資人應(yīng)享有的分紅款及股份轉(zhuǎn)讓款支付給實(shí)際出資人的環(huán)節(jié)，涉及重復(fù)征稅問題。前述方法一的財(cái)務(wù)處理，最終形成乙企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的40萬元債務(wù)，按照稅法要求超過三年以上未支付的應(yīng)付款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅，因此，乙企業(yè)對(duì)取得的在甲企業(yè)已完稅的股份轉(zhuǎn)讓款還需繳納10萬元（40×25%）的企業(yè)所得稅，存在重復(fù)納稅。即使甲企業(yè)按照完稅后的乙企業(yè)應(yīng)享有的分紅轉(zhuǎn)讓款115萬元[120-（120-100）×25%]支付給乙企業(yè)，最終形成乙企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的35萬元債務(wù)，仍然存在重復(fù)征稅問題。對(duì)于甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)的債權(quán)，根據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)無法收回的欠款在所得稅前扣除存在困難。前述方法二的財(cái)務(wù)處理，最終甲、乙企業(yè)的往來款結(jié)平，對(duì)于甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的乙企業(yè)應(yīng)享有的分紅款和股份轉(zhuǎn)讓收益，按資金使用利息處理，乙企業(yè)仍然需要繳納企業(yè)所得稅，仍然存在重復(fù)納稅，好處是甲企業(yè)可以所得稅前扣除，此時(shí)還需多繳納營業(yè)稅等稅金，稅收負(fù)擔(dān)增加。為可以進(jìn)行方法二的處理，盡管可以在簽訂代持股協(xié)議之外還可以再簽訂一份借貸合同以滿足法律形式的要求，然而，重要的是方法二的處理與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符，而真與假不辨自知。

企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理范文第2篇

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

    其中,納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè),原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤額預(yù)繳所得稅,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則,最大限度地減少累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異。一些企業(yè)由于生產(chǎn)上存在淡、旺季現(xiàn)象,或者存在生產(chǎn)周期長,各個(gè)期間收入不穩(wěn)定、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難等情況,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳所得稅。

    這里需要提醒注意的是,企業(yè)的所得稅預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

    預(yù)繳基數(shù)為實(shí)際利潤額

    企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤額”,而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”。

    “實(shí)際利潤額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額,即按新規(guī)定,允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí),不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力,能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的應(yīng)稅所得。

    不征稅收入應(yīng)作納稅調(diào)減處理

    收入總額中的不征稅收入為“財(cái)政撥款+依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)+政府性基金+國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入”。其中,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對(duì)于稅法上規(guī)定的不征稅收入,在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了當(dāng)期利潤,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—— -所得稅》的規(guī)定,上述財(cái)務(wù)處理與稅收差異不屬于暫時(shí)性差異,在未來期間無法轉(zhuǎn)回,應(yīng)該歸為永久性差異,在日常所得稅預(yù)繳或年度所得稅匯算清繳時(shí),按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則,企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理范文第3篇

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)17-0309-01

1 投資環(huán)節(jié)中的合理避稅

1.1 合理利用稅收政策

它是國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或業(yè)務(wù)的發(fā)展,或者為了減輕某些具有實(shí)際困難的納稅人的稅負(fù),而在稅法中進(jìn)行的某些特殊規(guī)定。如:凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè),微利企業(yè)等,都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。

1.2 選擇合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法規(guī)避稅負(fù)

由于所采用的會(huì)計(jì)政策不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響就不同。合理、合法地利用會(huì)計(jì)政策,使企業(yè)的稅負(fù)降到最低。如:固定資產(chǎn)折舊方法采用雙倍余額遞減法;固定資產(chǎn)支出的會(huì)計(jì)處理。

1.3 選擇合理的投資方式進(jìn)行避稅

投資方式不同,享受到的稅收政策就不同。采用分期投資方式可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值,未到位的資金可通過融通來解決,其利息支出可以按規(guī)定準(zhǔn)予在稅前扣除,在合理利用財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)的基礎(chǔ)上,以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.4 充分利用行業(yè)政策

為鼓勵(lì)基礎(chǔ)行業(yè)及國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)的發(fā)展,制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。如:農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策;支持發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的優(yōu)惠;科研機(jī)構(gòu)的稅收支持等。所以企業(yè)在設(shè)立時(shí)的行業(yè)選擇上可以考慮向稅收優(yōu)惠政策上靠攏。

2 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)中的合理避稅

籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流出,而且還會(huì)影響到企業(yè)籌資成本,進(jìn)而影響企業(yè)的預(yù)期收益。企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩種:權(quán)益資金和借入資金。權(quán)益資金籌資股息在稅后支付,不得作為費(fèi)用稅前列支,沒有節(jié)稅功能,而借入資金的利息費(fèi)用可列支費(fèi)用,從而相對(duì)減少應(yīng)納稅額。對(duì)企業(yè)而言適當(dāng)負(fù)債,合理利用綜合杠桿系數(shù),控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合理節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)的合理避稅

生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的合理避稅主要是充分利用會(huì)計(jì)手段,合理列支稅前扣除項(xiàng)目,進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。通過合理增加有效成本費(fèi)用、減少利潤以達(dá)到減少應(yīng)納所得稅額的目的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。新企業(yè)所得稅法取企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。新企業(yè)所得稅法規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。因此,企業(yè)合理避稅一定要注意交易事項(xiàng)必須具有合理商業(yè)目的,并能提供證據(jù)證明。

如:壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法,主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法,是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),作為損失計(jì)入期間費(fèi)用,作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項(xiàng)目。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入管理費(fèi)用,同時(shí),建立壞賬準(zhǔn)備賬戶,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶。備抵法與直接沖銷法相比,優(yōu)點(diǎn)是:預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時(shí)計(jì)入費(fèi)用,避免企業(yè)的明盈實(shí)虧,推遲了企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間。還如:我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人如果采用實(shí)際成本價(jià)對(duì)存貨進(jìn)行收發(fā)核算,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí),則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔椒?期末存貨成本較低,而銷貨成本則較高,同樣可以將凈利潤遞延至以后年度,進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。

4 利潤分配中的合理避稅

在我國利潤分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。稅法規(guī)定,企業(yè)股東取得現(xiàn)金股利時(shí),要交納20%的個(gè)人所得稅,而取得股票股利不用即時(shí)繳稅。一般情況下,股東往往為了避稅或在現(xiàn)金流不足的情況下,要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。

5 納稅申報(bào)過程中的節(jié)稅籌劃

企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分月或季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法征收。稅法規(guī)定,納稅人企業(yè)所得稅在年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。因此,企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù),使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費(fèi)用、少發(fā)生一些收入,而在后一些月份少列支一些費(fèi)用、多發(fā)生一些收入,達(dá)到遞延納稅的目的。企業(yè)可選擇在稅法規(guī)定的期限最后一天申報(bào)。企業(yè)申報(bào)年度企業(yè)所得稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng),所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整,稅法規(guī)定應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整,所以企業(yè)在年終結(jié)帳后,如發(fā)現(xiàn)有一些費(fèi)用未能列支在納稅年度時(shí),在納稅申報(bào)時(shí)一定要申報(bào)抵扣,這樣可以最大限度的列支這些費(fèi)用。

總之,企業(yè)所得稅是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重直接影響到企業(yè)的切身利益。合理進(jìn)行稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)下獲取企業(yè)價(jià)值最大化成為必然。

參考文獻(xiàn)

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企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理范文第4篇

1、投資主體呈民營化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該縣已注冊(cè)的75戶小水電站中：集體企業(yè)3戶，有限公司19戶，私營獨(dú)資與合伙企業(yè)43戶，個(gè)體工商戶10戶。在建的12戶小水電站均為民營性質(zhì)。

2、銷售渠道多樣化。電是一種特殊的商品，因不能儲(chǔ)存，因此它的銷售渠道是有特殊性的。該縣因地處贛北，毗鄰湖北，它的正常銷售情況有四種：一是銷售給本省大電網(wǎng)——電力局；二是銷售給地方電力公司，通過地方電力公司的高壓線路輸送銷售（這其中又包括兩種，一是直接輸送，二是通過升、降壓后再輸送）；三是通過自架線路直接送往兩廣；四是直接銷售給用戶（即近區(qū)供電）；最特殊的是“返供電”處理（暫稱“返銷售”），所謂“返供電”就是在枯水期，小水電站因本身無水發(fā)電，必須由地方電力公司或大電網(wǎng)供電以維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、發(fā)票開具兩極化。因銷售對(duì)象不同，所以客戶對(duì)發(fā)票的要求也不一樣。大電網(wǎng)的需要17%的專用發(fā)票；地方電力公司的線路如果輸送的對(duì)方是增值稅一般納稅人則要17%的專用發(fā)票，否則可以提供6%的專用發(fā)票或普通發(fā)票。

4、財(cái)務(wù)處理簡單化。因各小水電站絕大多數(shù)都是由當(dāng)?shù)氐娜罕娮园l(fā)組織籌建的，大多采取集資入股的方式，各成員本身對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)基本不懂，各電站采取的是最原始的記帳方式，有的干脆記錄成家庭收支形式的流水帳，財(cái)務(wù)制度很不健全。各項(xiàng)稅收的計(jì)提一般由電力公司代扣代繳，然后再進(jìn)行納稅申報(bào)即可。

二、各小水電站在稅收征管中存在的問題：

通過這次納稅評(píng)估專項(xiàng)整治活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)各小水電站普遍存在以下幾方面問題：

1、財(cái)務(wù)制度不健全，白條入帳現(xiàn)象普遍。各電站因不懂財(cái)務(wù)，又沒請(qǐng)會(huì)計(jì)，有的根本不知道憑正式發(fā)票入帳。違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，不符合發(fā)票管理規(guī)定。

2、不懂稅收政策，少申報(bào)銷售收入，導(dǎo)致偷漏稅。主要有以下幾個(gè)方面。

（1）一部分電站在籌建期耗用電網(wǎng)或地方電力公司的電，因資金緊張，當(dāng)期未支付電費(fèi)，直至電站投產(chǎn)發(fā)電后直接沖減電費(fèi)收入，侵蝕稅基，造成偷漏增值稅。

（2）返供電期間小水電站所用的電應(yīng)支付的電費(fèi)在后期的銷售中直接沖減自己輸送給大電網(wǎng)或地方電力公司的電費(fèi)，地方電力公司或大電網(wǎng)以扣除返供電電費(fèi)后的余額來支付各小水電的后期電費(fèi)。而小水電則以大電網(wǎng)或地方電力公司支付的實(shí)際金額申報(bào)銷售，減少銷售收入，導(dǎo)致偷漏增值稅。

（3）近區(qū)供電部分的電費(fèi)收入因未通過大電網(wǎng)或地方電力公司，以合同方式存在，一般未開具發(fā)票，并且屬電站水淹區(qū)服務(wù)對(duì)象，視同自己用電（各電站普遍認(rèn)為自己用電不用交稅），不申報(bào)收入，造成偷漏增值稅。

（4）地稅系統(tǒng)對(duì)各電站征收的個(gè)人所得稅因平時(shí)由地方電力公司或大電網(wǎng)稅前統(tǒng)一代扣，而各電站在電報(bào)時(shí)以扣除這部分金額后的電費(fèi)申報(bào)增值稅。而這部分代扣的所得稅享受減免政策，當(dāng)?shù)卣载?cái)政補(bǔ)貼的形式于年度終了后統(tǒng)一返還各電站，造成各小電站少申報(bào)銷售收入，導(dǎo)致偷漏增值稅。

3、新辦的（電站）有限責(zé)任公司不按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)、成本費(fèi)用列支混亂，偷漏企業(yè)所得稅。

（1）享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的新辦企業(yè)從投產(chǎn)年度起不及時(shí)申請(qǐng)報(bào)批減免稅手續(xù)，變相偷漏企業(yè)所得稅。因新投產(chǎn)企業(yè)前幾年虧損或盈利小，故意將減免期滯后，以達(dá)到偷漏企業(yè)所得稅的目的。

（2）籌建期的各項(xiàng)開辦費(fèi)、工程款、設(shè)備費(fèi)等不計(jì)固定資產(chǎn)，而直接計(jì)提費(fèi)用，形成沒投產(chǎn)應(yīng)納稅所得額大金額負(fù)數(shù)，造成后期直接沖減利潤，達(dá)到偷漏企業(yè)得所稅的目的。

（3）減免稅期間不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，減免期一過，違反政策加速補(bǔ)提，偷漏企業(yè)所得稅。

三、強(qiáng)化小水電稅收征管的對(duì)策

1、委托供電公司代征，源頭控管稅源。小水電站一般地處偏遠(yuǎn)、分散，而且近年來新增的小水電多為個(gè)人合伙企業(yè)，民營資金，賬簿不健全，這些情況加大了稅收管征的難度。對(duì)于稅收征管工作來說，沒有好的管征措施將加大不必要的稅收成本，而對(duì)于小水電行業(yè)稅收的管征更是如此。1999年國務(wù)院關(guān)于農(nóng)電“兩改一同價(jià)”的文件（國發(fā)［1999］2號(hào)）出臺(tái)，為稅收管征實(shí)行源頭控管提供了便利。文件要求所有的發(fā)電站不能直接供電，必須通過大電網(wǎng)或地方電網(wǎng)統(tǒng)一對(duì)外售電，所有的小水電發(fā)供電分開，發(fā)電不供電、供電不發(fā)電，此舉使得小水電發(fā)送的電量和電費(fèi)收入都掌握在供電公司手中，全市對(duì)委托供電公司代征的條件已成熟。如按銷售收入的多少分段分戶進(jìn)行核定，委托供電公司代征稅款，既降低了稅收成本又防止了稅收的流失，從而堵塞了管征漏洞，使小水電行業(yè)稅收步入規(guī)范化管理軌道。

2、完善小水電相關(guān)稅收政策。針對(duì)小水電行業(yè)投資如何征收基建營業(yè)稅的政策不十分明確、如何界定應(yīng)稅營業(yè)額等問題，國家應(yīng)盡快進(jìn)一步完善相關(guān)的政策，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管。

企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)處理范文第5篇

關(guān)鍵詞：

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程的推進(jìn)，城市改造中涉及搬遷問題越來越普遍，筆者所在公司也有下屬公司面臨搬遷補(bǔ)償。搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理是企業(yè)財(cái)務(wù)較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一。筆者將搬遷補(bǔ)償款處理有關(guān)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)、稅收政策進(jìn)行了歸納，并結(jié)合工作實(shí)際對(duì)搬遷補(bǔ)償款的處理提出建議與同行們共同探討。

    一、適用的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

目前適用的會(huì)計(jì)處理政策有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（以下簡稱《解釋3號(hào)》)和《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）兩個(gè)文件。《解釋3號(hào)》出臺(tái)在財(cái)企[2005]123號(hào)文之后，但《解釋3號(hào)》未明確規(guī)定廢止財(cái)企[2005]123號(hào)文。這兩個(gè)文件規(guī)定的會(huì)計(jì)處理政策存在不同之處，在實(shí)務(wù)中如何把握會(huì)計(jì)政策適用的有效性和統(tǒng)一性也是困擾企業(yè)會(huì)計(jì)的難點(diǎn)之一。

（一）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》---財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)

  《解釋3號(hào)》規(guī)定：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬遷過程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對(duì)搬遷過程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行處理。

而企業(yè)在收到政府的搬遷補(bǔ)償時(shí)，往往難以區(qū)分政府搬遷補(bǔ)償是預(yù)算資金還是預(yù)算外資金，根據(jù)《解釋3號(hào)》的規(guī)定采取何種情況下的會(huì)計(jì)處理判斷也存在很大難度，若作出錯(cuò)誤判斷就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理差錯(cuò),影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算,進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）、《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》----財(cái)企[2005]123號(hào)

該文件首次明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，同期的損失或費(fèi)用沖減專項(xiàng)應(yīng)付款，搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、適用的有關(guān)稅務(wù)法規(guī)

搬遷補(bǔ)償款涉及到的稅種有營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等稅種，在此分別加以闡述。

（一）營業(yè)稅

1、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，不征收營業(yè)稅。

依據(jù)上述文件，企業(yè)因城市規(guī)劃取得的搬遷補(bǔ)償或補(bǔ)貼收入憑借縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，可以不交營業(yè)稅。

（二）土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)第8條又規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）對(duì)實(shí)施細(xì)則的第11條中作了進(jìn)一步的解釋，對(duì)因“城市實(shí)施規(guī)劃”和因“國家建設(shè)的需要”作了明確解釋。

根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)的規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。

  （三）企業(yè)所得稅

    目前企業(yè)所得稅方面涉及搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)文件有《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）和《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）。

比較兩個(gè)文件，國稅函[2009]118號(hào)文比財(cái)稅[2007]61號(hào)文更具有實(shí)際操作性，明確了將搬遷收入更名為搬遷和處置收入，定位和定義更加清晰。

    國稅函[2009]118號(hào)文規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。上述企業(yè)政策性搬遷和處置收入，包括從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

    國稅函[2009]118號(hào)文特別指出：企業(yè)沒有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。

三、搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

本文結(jié)合公司所屬子公司A公司的實(shí)際，對(duì)搬遷補(bǔ)償款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程進(jìn)行分析。

首先根據(jù)企業(yè)與政府部門簽訂的搬遷補(bǔ)償合同確定A公司收到的搬遷補(bǔ)償款不屬于財(cái)政預(yù)算資金，會(huì)計(jì)處理要按照《解釋3號(hào)》規(guī)定后兩種情況確認(rèn)收入和費(fèi)用。即按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。                       

    假設(shè)A公司收到搬遷補(bǔ)償款3000萬元，其中在1月份收到搬遷過程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償500萬元，6月份收 到對(duì)搬遷過程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償1000萬元，次年1月收到對(duì)收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償1000萬元。

    A公司賬務(wù)處理如下：

    1、在1月份收到報(bào)廢資產(chǎn)補(bǔ)償500萬元，

    借：銀行存款  5000000

貸：固定資產(chǎn)清理  5000000

    同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)清理科目余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，虧損進(jìn)營業(yè)外支出，盈余進(jìn)營業(yè)外收入。

    2、6月份收到對(duì)搬遷過程中新建資產(chǎn)補(bǔ)償500萬元，停工損失補(bǔ)償500萬元。

  （1）對(duì)新建資產(chǎn)補(bǔ)償，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，根據(jù)A公司重置計(jì)劃，在重置資產(chǎn)使用期5年內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

    借：銀行存款  5000000

貸：遞延收益  5000000

    在重置資產(chǎn)使用期內(nèi)

    借：遞延收益  1000000

貸：營業(yè)外收入  5000000

  （2）對(duì)搬遷過程中停工損失補(bǔ)償500萬元，屬于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用、損失，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)費(fèi)用期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

    借：銀行存款  5000000

貸：遞延收益  5000000

  在確認(rèn)費(fèi)用期間

    借：遞延收益  1000000

貸：營業(yè)外收入  5000000

3、次年1月收到對(duì)收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償1000萬元。

    借：銀行存款  10000000

貸：營業(yè)外收入  10000000

    4、在納稅年度A公司根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

四、建議