正規公司財稅流程

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正規公司財稅流程范文第1篇

江蘇揚州建工建設集團有限公司董事長

“認識新常態，適應新常態，引領新常態，是當前和今后一個時期我國經濟發展的大邏輯。”建筑企業能否在新常態中站穩腳跟、取得新發展，關鍵在于全面深化改革的力度。

在企業發展戰略層面深化改革意識。在企業發展戰略層面，應下調增速心理預期，過去的高速增長將難以再現，企業不能將發展期望寄托在國家再次出臺刺激政策、房地產業放寬調控、政府加大固定資產投資等宏觀調控方面。國內經濟增速下調帶來的下行壓力，無疑會給企業帶來不少挑戰，這也是企業倒逼自身深化改革的關鍵時期。以我公司為例，公司實行民營股份制改制10多年來，我們企業的改革由淺入深、由易到難，逐步深化，解決了一些影響和制約企業發展的難題，但仍有些深層次問題沒有得到根本解決。在當前，經濟增速放緩，固定資產投資增速下降的大背景下，企業發展其實已經進入了“瓶頸期”，也正是企業改革進入到了“深水區”。不破不立，如果依然安于現狀、按部就班，企業今后的發展將更加艱難，也沒有出路。因此，建筑施工企業只有以等不起、慢不得的心態，勇于擔當，大膽改革，將轉方式、調結構放在更加突出的位置，才能開辟出企業更為廣闊的發展空間。

正規公司財稅流程范文第2篇

關鍵詞：營改增；貨物運輸；一般納稅人；增值稅專用發票

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、為什么要進行營改增及試點時間表

國家實行營改增是為了結構性減稅。實行營改增后后，對于小企業普遍降低稅負，現在已很明顯降低了稅負，但對于個別舊的大運輸企業稅收負擔是加重，加重部份目前由當地財政返還，隨著時間長了，稅負也會降低。

1.首個試點城市

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》，同時印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。

2.擴圍

（1）2012年7月31日，國稅總局了《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。

（2）江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。

（3）福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。

（4）天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換

3.最新動態

2013年4月10日召開的國務院常務會議，決定進一步擴大營業稅改征增值稅試點，今年將把此前部分地區開展的交通運輸和部分現代服務業營改增試點向全國擴圍，并擇機將鐵路運輸和郵電通信業納入試點。

自今年8月1日起將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。根據測算，擴圍推廣后2013年全部試點地區企業將減輕負擔約1200億元。

營改增目標：

樓繼偉：隨著“營改增”的全面推進，作為地方主要稅種之一的營業稅取消，深化財稅體制改革，理順中央和地方財稅關系是一個重要課題。

8月1日起，遼寧省內提供交通運輸和部分現代服務業服務的單位和個人將由繳納營業稅改為繳納增值稅。

按照國家統一部署，遼寧省將于8月1日起實施“營改增”改革工作。涉及具體行業包括：交通運輸業、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視作品的制作播映發行。

從稅率上看，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增了11%和6%兩檔低稅率。交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業適用6%稅率。

值得注意的是，與去年的部分試點地區營改增的行業范圍相比，今年全國推行將廣播影視的制作、放映和發行也納入“營改增”范圍，這體現了對文化產業發展的支持。

二、營改增確認為一般納稅人前期都要做些什么樣的準備及工作重點

除了需要準備企業申辦資料外，最主要的是要吃透營改增后一般納稅人的賬務處理，這和企業是緊密相關的，要根據企業的情況有針對性的學習了解營改增給企業帶來的變化，稅負的增減預算，很多企業由于稅負的增加導致成本上升，因而需要調整企業銷售價格，對原有客戶也產生了不小的影響。具體有以下幾條重點內容：

1.獲取信息，確定申請何種納稅人，確定應采用何種計稅方法。2.梳理銷售業務，確定營改增范圍；梳理采購業務，確定可抵扣范圍。3.通知客戶，已簽定未執行完畢的銷售合同條款的如何履行情況；已簽訂未執行完畢的采購合同如何履行？4.修改采購及銷售業務內控流程，根據企業的生產、工藝流程和業務流程，結合增值稅專用發票及內部控制系統，滿足增值稅稅款的計算和會計核算。5.營改增初期，在途發票和已提供勞務但未開發票的處理。6.營改增后，退回原營業稅發票的處理，沖減原服務銷售額的處理。7.財務的影響，對公司年度預算目標完成的情況的預測和處理。8.了解并積極申請稅收優惠，重新進行稅務籌劃。

下面具體分別以客戶和供應商情況為例說明：

1.客戶情況。如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。

2.供應商情況。由于營業稅納稅人和小規模納稅人無法開具增值稅專用發票，若供應商大部分為營業稅納稅人或小規模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；就運輸企業現狀來說，成本主要來自油耗、過路過橋費、人工工資和場地租金。按國家規定，只有油料和修理費能拿到增值稅發票，企業可以進行抵扣，而其他費用卻不能抵扣。

針對以上情況建議采取以下對策：

A.單位實行統一購買中石油加油卡

為每臺車配備一張中石油加油卡，可在全國各地的中國石油聯網加油站使用。月末到辦卡的加油站根據實際消耗的加油數開具增值稅專用發票。

B.外包業務選定對象為貨物運輸業一般納稅人的供應商。取得稅率抵扣為11%的貨物運輸業增值稅專用發票。

C.車輛修理選擇幾家定點的正規維修站，維修站盡量是一般納稅人，這樣可以取得稅率抵扣為17%的增值稅專用發票。如果是維修站是小規模納稅人，也可以去稅務局代開增值稅專用發票，只是可以抵扣的進項稅率為3%。

以上相加，可以抵扣的占總成本的5成左右。

增值稅和營業稅同屬于流轉稅，是國家對于應稅貨物和應稅勞務在流轉過程中所征收的一種稅。稅改前，交通運輸業的營業稅稅率為3%，并且營業稅為價內稅，所以直接用營業收入乘以稅率就能計算出應繳的營業稅。稅改后，稅率為11%，但由于增值稅為價外稅，所以必須以價稅分離后的不含稅價乘以稅率減去進項稅額才能計算應繳的增值稅。稅改后的計算結果顯得不太直截了當，除當期營業收入外，當期的進項稅金的大小也直接影響了當期的應納稅額。所以，交通運輸業稅率的調整對公路貨物運輸企業稅負的影響到底是增加或減少，增減的幅度難以從稅率的大幅調整中得出直接的判斷。該行業營業稅改征增值稅后的實際稅負既取決于運輸企業增值稅進項發票的取得，又取決于企業根據自身經營的實際情況作出適當的應對措施。

三、交通運輸業一般納稅人的認定和實務操作

一般納稅人銷售額標準：應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。

應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。

1.一般計稅方法

2.認證

認證，是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。

認證工作可以通過網上操作進行。

國稅發【2006】156號文件第二十五條：“用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規定的除外）。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。”

國稅發【2006】156號文件第二十六條：“經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

（1）無法認證。本規定所稱無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

（2）納稅人識別號認證不符。本規定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

（3）專用發票代碼、號碼認證不符。本規定所稱專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。”增值稅會計核算——一般納稅人

3.交通運輸業營改增后應開具何種發票

根據《關于營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》（2011年第77號），一般納稅人提供貨物運輸服務統一使用貨物運輸業增值稅專用發票（以下簡稱貨運專用發票）和普通發票。

針對不同業務和不同客戶開具相應發票

開票原則：盡量把發票開給跟我簽合同的人

A、為一般納稅人客戶提供貨物運輸服務

在貨運稅控開票系統中開具《貨物運輸業增值稅專用發票》，稅率為11%。

B、為一般納稅人客戶提供倉儲裝卸等現代服務業服務

在金稅防偽系統中開具《遼寧增值稅專用發票》，稅率為6%。

C、為個人和小規模納稅人提供應稅服務

在遼寧國稅網站下載系統客戶端，在線開具《遼寧省國家稅務局應稅服務統一發票》。

4.月末抄報稅

月初必須到主管稅務機關對上月數據進行抄報，通常為每月1-10日。使用報稅盤到主管稅務機關進行數據抄報。數據抄報完成后，用戶回到企業需要將報稅盤內發票領購信息及監控管理數據寫入稅控盤內。并通過報稅盤更新稅控盤時間。只有反寫監控數據成功之后才可以繼續開具發票。

參考文獻：

[1]財稅[2013]37號關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知.

[2]國家稅務總局公告2011年第74號.

[3]關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告[2013]33號.

正規公司財稅流程范文第3篇

關鍵字：營改增 建筑業 EPC

一、EPC工程與“營改增”

建筑業涉及的工種種類繁多，涉及的行業也頗為眾多。因此，在實施建筑活動時要考慮眾多的因素，筆者就建筑業中的EPC工程與“營改增”的關系進行探討，來分析“營改增”對于EPC工程的影響。建筑業實施“營改增”后，EPC工程的每一個環節都會進行增值稅的繳納。這樣EPC工程總承包整體稅負可能提高。

二、“營改增”實施后EPC工程稅負增減活動

在建筑行業實施“營改增”政策后，EPC工程總承包稅負可能會有所提高。

（一）人工費

實施“營改增”政策之后，依據其它行業的實施現狀來看，在建筑勞務方面，應該無法進行進項抵扣。一般而言，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產，或將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負。

（二）施工機械問題

建筑行業在進行建筑施工的情況下，除了人工費用是一項非常大的開支外，施工機械也是一項比重不輕的成本。通常在進行建筑施工的過程中從兩個地方來獲取施工所需要的機械，一種是建筑企業從租賃公司租用的，另一種則是企業自行購買的。

建筑行業在實施這一政策以后，買進的機械是可以憑發票來進行抵扣的，這樣看來，“營改增”政策似乎對于降低施工機械的費用支出有著一定的作用，但是進行分析后會發現并不是這樣。

第一，在建筑企業進行EPC工程建造時有很多施工機械是租賃的，在實施這項政策以前租賃公司這一部分業務需要繳納5%的營業稅。實行政策改革之后就要繳納17%的增值稅，買進的機械是可以憑發票來進行抵扣的。但這項政策實施的前后，建筑機械租賃公司的成本構成并無大的變化，所以這一做法會加重建筑機械租賃公司的稅負，并最終轉移到建筑企業的成本中。

第二，有部分建筑企業在進行建筑施工時自己買進機械。經過調查表明，目前在建筑行業具有一定的規模、較有影響力的建筑企業一般都已購齊建筑施工所需的機械，有規模的租賃公司一般也已購齊需要的建筑機械，因此以后需要購進的新機械必定數量較小，可抵扣的項目并不多。綜上所述，在實施“營改增”政策之后，建筑行業的各公司能夠享受的機械抵扣空間不大，而按照“營改增”后的稅負策略，要征收企業11%的增值稅，實際的稅負還可能會增加。

（三）抵扣問題

第一，建筑工程在進行施工的過程中，有些“營改增”政策中可以抵扣的項目無法進行抵扣。因為該行業所需材料數量較大，種類繁多，有流動施工的現象存在，還有些不合規定的流程存在，施工環境較為復雜。如很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商基本上由個體戶、雜貨店、小規模納稅人供應，購買的材料沒有發票或者不是增值稅專用發票。因而材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

第二，在建筑行業工程款的結算是一大難事。開發建設的那一方由于資金能力欠缺、缺少信用、對建設工程的成果不滿意等因素，致使承建方無法收到款項，也就無法給其下家發放款項，導致惡性循環。這種工程款拖欠的狀況，會導致建筑方難以取得相應的發票 ，“營改增”政策里所要求的各項抵扣都需要有發票作為憑證，而且相關的票證抵扣還有一定的時間限制，所以這也使進項抵扣無法順利進行。

三、相應對策

綜上所述，在“營改增”政策的實施下，建筑業EPC工程總承包整體稅負可能有所提高，有一些方法可以盡可能的降低“營改增”的稅負。

首先，進行納稅籌劃。要詳細的了解增值稅，研究具體的政策規定，做到心中有數。在建筑施工的過程中，要避免與一些沒有納稅資格的公司進行合作，對于材料的供應商進行綜合分析，要找到可以提供正規發票的材料公司，這樣才可以進行抵扣，從而減少稅金。有經濟實力的建筑公司可以組建自己的材料公司、建材公司等，就可以解決沒有發票的問題。在合作的過程中也要注意索要發票，不要遺漏。

其次，要好好籌備前期工作。要多多學習“營改增”的各個環節，通過各個途徑來了解每個環節的知識，以便于在實際操作中可以熟練運用。此外還要注意人才的培養，政策的改革對于相關管理人員的專業知識要求更高，對于能力也有更高的要求，因此建筑企業在EPC工程中要注意人才的培養，才能在過程中更好的進行管理，保證在實施管理的過程中做到熟練操作。

最后，加強財務管理，在稅收改革的過程中管理模式也應做出相應的改變。要了解自身企業的優勢與劣勢，對于企業財務系統的管理有一個初步的評估，奠定良好的財務管理基礎，舍棄舊的管理模式。這樣在管理的過程中才可以獲得“營改增”后稅負的最小化。

四、結束語

本文淺析了“營改增”對建筑行業EPC工程的影響，建筑行業實施“營增改”后稅負可能會增加，原因有人工成本過高，機械進項稅金短期無法抵扣，材料很多無法取得發票等等。改善的對策有進行納稅籌劃、前期工作的籌備、加強財務管理等等，這些措施可以讓建筑企業在“營改增”后盡量不增加企業的稅負。

參考文獻：

正規公司財稅流程范文第4篇

【關鍵詞】 基金；手續費；核算；問題

截至2007年底，我國國內基金管理公司已經發展至59家，發行基金369只，基金資產規模達到了3.28萬億元，基金管理費收入在280億元左右，基金持股占A股市場流通市值比例達到30%左右，基金持有人總戶數5 694萬戶，基金業對國民經濟的影響正日益擴大。伴隨著基金行業的快速發展，其相關的會計政策、財稅政策出現一定的滯后性，由于缺少統一的規范，使得各基金公司按照各自的理解進行處理，從而導致各基金公司所提供的會計信息可比性不強，稅收流失嚴重，不利于市場秩序的規范管理。其中，基金銷售手續費的核算問題就是比較突出的問題之一。據測算2004年各基金公司新發基金銷售手續費收入近10億元，而存量基金申購、贖回時發生的手續費金額更大，

一、基金公司銷售手續費的會計問題

基金銷售手續費是指交易時由代銷機構向投資人收取，由投資人直接承擔，歸代銷機構和基金管理人所有，主要包括基金交易時發生的認購費、申購費及贖回費。在基金銷售過程中，一方面基金公司為向客戶提供服務收取手續費，某些情況下，還會根據《證券投資基金銷售管理辦法》的有關規定，對特定基金投資人減免銷售手續費；另一方面，由于基金公司難以廣泛設立自己的銷售網絡，絕大部分基金銷售委托銀行、券商或專業基金銷售公司等代銷機構進行。因此，基金公司不僅要向代銷機構支付基金交易時直接向投資人收取的手續費，還要將基金管理費收入與代銷機構進行分成，作為代銷機構獲得的尾隨傭金。基于對基金銷售環節業務流程的分析，發現基金銷售手續費核算的主要會計問題有：

（一）銷售手續費收入的確認問題

基金公司一方面向客戶收取交易手續費，另一方面需要向代銷機構支付手續費。基金公司在確認銷售手續費收入時，是按照收取的手續費收入扣減支付的手續費確認收入，還是按照收取手續費的全額確認收入。不同的會計處理不僅影響會計信息的可比性，還可能扭曲經營業績，甚至嚴重影響稅收征管。

（二）銷售手續費減免的會計處理問題

對特定基金投資人減免手續費有兩種方式：一是直接減免；二是先收后返。對于直接減免手續費的處理方式，相當于商業折扣，不影響其入賬金額的確定。對于先收后返手續費的處理方式可以有兩種方式：一是按實際收到金額確認收入，返還時作費用處理；另一是按銷售折扣處理，直接沖減收入。顯然不同的會計處理方法影響企業業績的評價、影響稅收的征納。

（三）尾隨傭金的會計處理問題

尾隨傭金是指基金公司將基金管理費收入分成給代銷機構的部分。對這部分費用的管理，因現實中缺少對基金公司與代銷機構之間統一的要求和規范，所以，在會計處理上存在很大的隨意性。

二、基金公司銷售手續費的會計處理

（一）銷售手續費收入的確認

1. 會計處理方法

從理論上講，基金銷售手續費有兩種會計處理方法：凈額法和總額法。

（1）凈額法。即基金公司將對客戶收取的手續費收入總額，減去屬于代銷機構應收取的費用部分（對代銷機構應得部分作代收代付處理），剩余部分記入基金公司收入。

基金公司收入 = 客戶的手續費收入總額-代銷機構的費用

這種方法的理論依據是本著實質重于形式的原則，更好地反映經濟交易的實質。銷售手續費實質上是基金管理人、代銷機構、投資者存在著三方的法律關系，在代銷方式中，手續費收入是由代銷機構和基金管理人共同所有并分享，而不是基金管理人先收后返（代銷機構）的過程。基金公司支付手續費資金給代銷機構，只是因為有清算便利而進行的代收代付，不應列為基金公司成本。另外，在很多情況下，基金公司只是得到了一個打包的資金，客戶資料根本無從拿到，客戶還是代銷機構的客戶。可見代銷機構是和基金公司平等地服務客戶，一方抓客戶資源，一方管理資金，各司其職，是“合作伙伴”關系，而不僅僅是“”關系，在這種情況下，更應根據各自份額分別確認收入。

采用這種方法在實務操作中存在的問題是代銷機構難以提供正規發票，使得基金公司費用確認出現隨意性，難以進行監督，造成偷稅漏稅。

（2）總額法。即基金公司將收取的手續費總額確認為收入，將支付給代銷機構的部分作為費用核算。

基金公司手續費收入 = 客戶的手續費收入總額

這種方法的理論依據是《財務報告條例》。《財務報告條例》規定：財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵消。

這種方法的現實依據是基金公司取得的手續費收入作為基金管理人向投資者收取的費用，應該全額記入管理人的收入。代銷機構是人角色，其分成部分是管理人的成本。在稅收上由于營業稅是流轉稅，無論基金公司還是代銷機構均應繳納營業稅不存在重復征稅問題。

2. 收費模式

開放式基金的收費模式，主要有前端收費模式和后端收費模式。前端收費模式是指在認（申）購基金份額時就支付認（申）購費用的付費模式。后端收費模式是指在認（申）購基金份額時暫不收費，在贖回基金時才支付認（申）購費用的收費模式，認（申）購費率隨持有基金年限的增加而降低，直至為零。基金后端收費時，在申購協議中應明確規定持有年限內各年份贖回的申購費率，一般申購費率隨持有年份增加而遞減直至為零。

后端申購費的計算基數為本次要贖回的基金份額在當初購買時所需的申購金額，后端申購費用的具體計算公式為：后端申購費用 = 贖回份額×申購日基金份額凈值×對應的后端申購費率。如果投資者持有期滿以后贖回，那么投資者將不在支付后端認購費，基金管理公司先行墊付的發行費用將全部由基金管理公司全部負擔。

前端收費模式是先收費后管理，后端收費模式是先管理后收費。后端收費下，投資者可先觀察投資成果再付費，且費率隨著基金持有期的增加而逐漸降低，更易于被投資者接受，可以起到鼓勵投資者長期持有基金的作用，也有利于促進基金的銷售。對于投資者而言，前端和后端收費模式的交易費用收取方式，投資者購買基金的本身并無不同，因而選擇不同收費模式購買的基金所享有的權益是相同的。一般而言，發行時的代銷協議中會明確基金管理公司應向委托銷售渠道支付相應的費用，銷售費用的結算根據基金管理公司單獨設立的注冊登記中心（以下簡稱“TA”）清算，支付的具體金額則按照基金管理公司和各個銷售渠道簽訂的銷售協議來支付。例如在基金認購期間，支付給代銷機構的費用，按照通過該銷售渠道購買基金的投資者所支付的認購金額的一定比例支付給代銷機構。但是，投資者采用后端收費模式時，基金管理公司在認（申）購基金時沒有向投資者收取手續費用，而代銷協議所規定發行費用只能由基金管理公司先行墊付。所以，不同收費模式下會計處理不同。

3. 不同收費模式下的會計處理

（1）前端收費模式

當前基金公司銷售手續費究竟是按總額法還是按凈額法確認收入，在實務操作中沒有形成統一的做法。這使得各基金公司根據自身的主觀判斷對這一相同業務采取了不同的處理方式，甚至沒有合適的會計科目反映和披露該項成本支出。

筆者認為手續費的核算應當遵守《財務報告條例》編制的原則要求，即財務報表項目應當以總額列報。資產和負債、收入和費用不能相互抵消。采納“總額法”核算方法，將對客戶收取的基金申（認）購費，全額記入基金公司收入，支付代銷機構應收取的費用部分作為費用支出，并索取正規票據。按照收支分開的設計理念，提高會計信息的可比性，保證國家稅收收入的客觀完整。

（2）后端收費模式

投資者采用后端收費模式時，基金管理公司在認（申）購基金時沒有向投資者收取手續費用，而代銷協議所規定發行費用只能由基金管理公司先行墊付。基金公司先行墊付的這部分費用由兩種不同的處理方法。第一，對后端收費模式，從簡單核算和保證稅收收入的角度，解決方案是基金公司當期計入費用，日后收回時再確認收入并繳納相應流轉稅、所得稅，這種極端穩健的做法雖然會導致當期稅收的減少，但在以后年度會補回。第二，在投資者選擇后端收費模式后，基金管理公司墊付的后端費用支出記入“預付賬款”，其理由在于客戶贖回基金的時間存在重大不確定性，且收益無法事先合理預期。發行基金支付發行費時：借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；每年收到后端手續費時：借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”，年末經評估確認不能收回部分：借記“銷售費用”，貸記“預付賬款”；持有期滿后如果收到的手續費大于“預付收款”余額時，多余部分記入收入，并交納相應的稅金。筆者認為基金公司會計信息的提供主要應滿足投資者決策需要，從這一根本目的出發，前一種會計處理方法更能夠體現基金公司經營業績和正確計算基金凈值。

（二）銷售手續費減免的會計處理

對于先收后返方式手續費的處理可以有兩種方法：一是按實際收到金額確認收入，返還時作費用處理；另一是按銷售折扣處理，直接沖減收入。第一種會計處理方法的依據是符合收入確認條件就應確認收入，返還時作為費用，并且要對方提供發票才能計入費用，否則就只能稅后列支。第二種會計處理方法的依據，認為：只要在交易時達成了協議，并且是合法合規的，則先收后返時，應將返還作為正常銷售折扣，直接沖減收入。兩種方法各有優缺點，選擇哪一種方法作為統一的會計處理方法，應取決于會計信息的服務對象和會計的目標，基金會計的對外信息主要是為基金的投資者決策服務，因此，決策相關性是衡量兩種方法優劣的分水嶺。

筆者認為，可以比照對電信業銷售折讓的處理方法，對符合條件的特定投資人，且在交易時達成了合法協議并經披露的，則在返還時就應該作為基金公司正常的銷售折扣，允許作為核算收入時的直接抵減，即允許其在稅前扣除。為慎重起見，可要求返還時必須提供與交易付款時相同的收款人及銀行信息。

（三）尾隨傭金

尾隨傭金是指基金公司將基金管理費收入分成給代銷機構的部分。這部分費用基金公司如何列支，存在的主要問題是難以取得有效的憑證。建議對管理費收入分成協議中有明確約定的，則根據管理人和代銷機構各自取得的分成部分分別確認管理費收入、中間業務收入，據以進行有關的會計、稅務處理。無明確約定的，全部確認為基金公司的收入，發生管理費收入分享時，也即意味著基金公司為營銷而增加的費用，應允許基金公司作為正常的銷售費用予以列支，在一定比例限額內予以稅前扣除，超過限額部分進行納稅調整。

三、對策建議

第一，基金銷售手續費的財稅處理關系到基金公司的主要財務指標，關系到基金公司的營業稅、所得稅乃至個人所得稅的相關處理，關系到基金業的市場環境。明確相應的政策，規范其行為勢在必行。

第二，加強基金公司會計信息披露。披露的主要內容有:分成收入的確定依據及金額，銷售手續費的減免依據及金額等。

【參考文獻】

[1] 徐士敏. 主編.《證券會計》.中國人民大學出版社， 2006，（11）.

正規公司財稅流程范文第5篇

與“三農”和廣大中小企業嚴重缺乏金融支持形成對比的是,由于主體缺位和缺乏有效的流動渠道,規模巨大的民間資本由于無法進入正規金融市場而只能通過地下金融進行交易,這在增加借款成本負擔的同時,也給金融市場秩序帶來負面的影響。

有鑒于此,在借鑒了孟加拉鄉村銀行模式的基礎上,以整合民間資本,支持農村經濟發展為重點,為農戶和小企業提供融資的小額貸款公司便應運而生。小額貸款公司是由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立,不吸收公眾存款,經營小額貸款業務的有限責任公司或股份有限公司。

2005年底,陜西省平遙縣作為我國首批小額貸款試點,率先成立了兩家小額貸款公司。2006年,山東、四川、陜西、貴州、內蒙古5個省、自治區也相繼開展了小額貸款公司試點,設立了7家商業性小額貸款公司。2008年7月,銀監會、中國人民銀行聯合了《關于小額貸款公司試點的指導意見》,對小額貸款公司的性質、設立條件、資金來源、資金運用和監管等方面做出了明確的規定。之后,小額貸款公司在其他省份也開始陸續發展起來。

一、小額貸款公司經營情況及特點

小額貸款公司以其“手續簡便、快捷靈活”的經營特色,在一定程度上緩解了“三農”和中小企業的融資難問題,拓寬了縣域經濟的資金渠道,逐漸成為銀行業金融機構的有益補充,其經營發展呈現以下特點:

(一)以服務中小企業及“三農”為經營宗旨

小額貸款公司立足本地經濟,積極為特色產業的中小企業、專業種植戶、養殖戶等生產經營性微小客戶提供三農貸款、臨時性周轉貸款、個體工商戶經營貸款以及個人創業貸款等產品,提供貸款業務咨詢服務,在一定程度上緩解了“三農”及中小企業發展所面臨的資金短缺問題。

(二)以自有資金作為主要資金來源

由于受制于“只貸不存”,小額貸款公司的資金只能來源于股東繳納的資本金、捐贈資金以及來自不超過兩個銀行業金融機構的融入資金,且融入資金的余額不得超過小額貸款公司資本凈額的50%。目前,捐贈資金無從談起,向銀行融資業由于資金成本較高和銀行規避信貸風險的考慮而受限,導致當前小額貸款公司的主要資金來源為自有資金。

(三)以非信用貸款為主要貸款方式

農業本身的弱質特點和農村信用體系不夠健全的現狀,決定了小額貸款公司面臨著較高的風險。為保障資本安全,小額貸款公司往往采用擔保、抵押、質押等非信用貸款作為放款的主要方式來規避經營風險。

(四)以額度小、期限短的融資產品滿足客戶需求

在貸款額度上,小額貸款公司對同一借款人的貸款余額不超過公司凈資本額的5%。在貸款期限上,小額貸款公司期限大多在一年以內。在貸款回收上,采取靈活多樣的還款方式,如按月付息到期還本,按月等額還本付息、到期一次性還本付息等。

(五)以手續簡便、快捷靈活的經營理念提供服務

針對金額小、頻率高、時間急的信貸需求特點,小額貸款公司相對于銀行等金融機構,簡化了貸款流程,提升貸款辦理速度。在貸款審批方面,一般由客戶經理和有權審批人雙人審批,對于大額貸款,提交審批會議或董事會討論,貸款最快的當天就能到賬。

(六)以自身情況確定內部管理方式

小額貸款公司根據自身情況,確立了各自的內部管理方式。基本上都設置了董事會、信貸部等核心部門,制定了貸款操作流程等工作制度。在工作人員方面,部分公司招聘了原銀行機構的高管、信貸和會計人員進行日常業務管理,也有的公司在社會公開招聘沒有金融從業經歷的人員進行經營和管理。

二、應該予以關注的問題

(一)部分地區市場準入審批過快,忽視區域金融市場的內在要求

小額貸款公司雖然不是金融機構,但經營的卻是特殊產品-貨幣,在服務“三農”、中小企業以及社區經濟中擔當著重要角色,其經營情況對區域金融市場的需求和供給產生一定的影響。所以,對小額貸款公司的市場準入的審批應該參照對金融機構市場準入的審批,遵循審慎的原則。但從調研情況來看,個別省份存在審批速度過快的現象,在將近半年的時間內就批準籌建了近150家,這樣的做法忽視了市場的內在要求,很容易導致小額貸款公司質量良莠不齊,為將來小額貸款公司的健康良性發展埋下隱患。

(二)尚未建立業務指導和監管體系,造成目前的監管真空

小額貸款公司是經省政府批準的、在工商部門注冊登記的、經營貨幣的工商企業,不在銀監部門的監管范圍,工商管理部門也不具備監管這類企業的權限和專業經驗。而負有監管職能的省政府金融辦由于人員數量和專業金融監管人才隊伍所限,現階段把主要精力放在了對小額貸款公司市場準入的審批上,尚未對小額貸款公司的系統性風險和業務風險進行監管,所以,目前對小額貸款公司的監管處于實際上的真空狀態。

(三)缺少必要的政策扶持,限制了小額貸款公司的發展

小額貸款公司在籌建伊始,就被賦予了為“三農”和中小企業提供信貸支持的使命,承擔了本應由政府承擔的職能。雖然規定了小額貸款公司貸款利率沒有上限,其目的是用較高的利率水平來覆蓋小額貸款公司的經營風險和經營成本,但由于激烈的同業競爭和借款人承受能力所限,高利率并不能確保小額貸款公司的高盈利性和經營的可持續性。

同樣作為支持“三農”、為新農村建設輸送資金的機構,小額貸款公司與農村信用社、村鎮銀行等金融機構的待遇差異很大。如《財政部關于實行新型農村金融機構定向費用補貼的通知》(財金[2009]15號)中規定:對經銀監會批準設立的符合一定條件的村鎮銀行、貸款公司、農村資金互助社3類新型農村金融機構3年內按貸款余額的2%由中央財政補助,而小額貸款公司是經地方政府批準成立的工商企業,不在享受補助之列。又如參與改革試點的農村信用社在政策規定的年限內應納所得稅減、免征收(《財政部、國家稅務總局關于延長試點地區農村信用社有關稅收政策期限延長的通知》(財稅[2006]46號),而小額貸款公司沒有這方面的政策優惠,全額繳納所得稅,稅負相對要沉重得多。

(四)小額貸款公司自身的趨利本質,限制了其支農作用的發揮

從統計數據來看,小額貸款公司加權平均貸款利率遠遠高于商業銀行的利率水平。而普通種養業的利潤率一般不超過10%,已經超出了普通農戶的接受范圍。實地調研時發現,個別小額貸款公司貸款實際的月貸款利率不但高于商業銀行的利率水平,甚至還略高于最高人民法院有關高利貸的司法解釋規定。在這種情況下,即使小額貸款公司資金供給充裕,大部分農戶也因為資金成本的關系不敢承貸。小額貸款公司的支農作用大打折扣。

(五)小額貸款公司業務管理水平有待提高

在內部管理方面,小額貸款公司普遍存在著人員少,專業技能弱的問題,大部分人員沒有從事過金融業務,專業知識欠缺,很容易產生操作風險,而且大多數公司目前尚未設立專門的風險管理崗位和配備相應的人員,風險處置業務操作也只停留在字面上。

在業務操作層面,大部分小額貸款公司尚未建立電子化的業務操作和管理系統,辦理信用評級、貸款分類等業務流程基本上采用自制表格、手工臺賬等傳統方式,不利于公司規范化管理和風險控制。

在征信體系建設方面,由于小額貸款公司業務發展初期,征信管理技術標準較低,管理經驗缺乏,目前尚不具備接入征信系統的條件,也不能像商業銀行一樣可以在貸款發放前通過征信系統查詢企業和個人征信情況,因而增加了其控制貸款風險的難度。

(六)對小額貸款公司利率監測沒有統一的標準

調研中發現,某些地區將轄內小額貸款公司的利率執行情況納入人民銀行對農村信用社的利率統計和監測并定期向金融機構。由于小額貸款公司所執行的利率水平遠高于銀行業金融機構的貸款利率,計算并的加權平均利率水平容易對相關金融機構的資金定價策略產生錯誤影響。

三、相關建議

(一)適當把握審批速度,保證小額貸款公司質量

審批過程要綜合考慮發起人、資金來源、內部控制和風險管理等方面,從嚴把關,防止帶“病”進入,確保其相關法律手續完備,合法運營,從源頭上提高小額貸款公司的質量。建議一是立足實際,推動龍頭企業作為主發起人,發揮其帶動產業上下游的作用;二是提高起點注冊資本金規模、營業場所等硬件條件;三是明確公司內部治理狀況、后繼資金注入能力等方面的要求。通過這些措施,著力實現小額貸款公司開業時的高起點、開業后的良性發展。

(二)盡快建立專業監管體系,實施審慎監管

小額貸款公司由于從事的是高風險業務,貸款本金容易遭受較大損失,形成經營風險;另外,小額貸款公司還具有跨越界限、吸納公眾資金、擴大放貸規模的內在沖動,可能危及社會穩定,形成社會風險。建議各地政府把主要的關切點和監管力量,放在防范非法集資、維護社會穩定,即社會風險的風險防范和處置上。對于小額貸款公司經營風險,應通過嚴把市場準入、健全公司治理、完善指標體系能措施,促使小額貸款公司自主經營、自擔風險,規范發展。

(三)制定優惠政策,促進小額貸款公司的發展

在加強小額貸款公司的市場準入管理的同時,相關部門要制定優惠的政策,以使小額貸款公司具有相當的利潤空間,使小額貸款公司可以有空間降低利率水平,間接惠農。

一是制定對小額貸款公司發放的支持“三農“和中小企業的貸款予以一定比例的稅收返還,也可以對小額貸款公司客戶群體中達到國家和地方扶持標準的貸款客戶實行財政貼息政策;二是地方政府應比照對農村信用社的扶持政策,及時出臺優惠政策,支持小額貸款公司發展;三是明確小額貸款公司在公司稅收、享受中央財政補助、貸款損失準備稅前提取等方面享受與金融機構特別是農村金融機構相同的待遇。

(四)統一小額貸款公司利率執行情況統計監測標準,研究制定統一、規范的業務流程和操作系統,指導小額貸款公司加強業務管理

把小額貸款公司的利率執行情況單獨統計。使人民銀行的利率監測真實反映信貸資金的定價水平,同時,也能反應當地小額貸款公司的資金定價的真實水平。

業務操作系統應與人民銀行信用信息數據庫對接軟件進行統一研發。這樣既能保證小額貸款公司執行統一、規范的業務操作標準,同時也便于監督管理。