稅收籌劃的概念和特征
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稅收籌劃的概念和特征范文第1篇
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅收風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測(cè)籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。
（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。
（二）企業(yè)稅收籌劃的特征
1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國(guó)家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。
2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3、事前籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。
4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。因此，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。
（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：
1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過(guò)程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來(lái)。
2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營(yíng)者代購(gòu)的紐扣，由于未按要求完成代購(gòu)手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。
3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，由于存在信息不對(duì)稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對(duì)納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。
4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。
5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國(guó)家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施：
(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無(wú)論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠(chéng)信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
（二）牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對(duì)稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對(duì)籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開(kāi)展工作，從而將籌劃執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1.
[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.5.
稅收籌劃的概念和特征范文第2篇
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;偷稅、漏稅
中圖分類號(hào):DF432文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)32-0174-02
進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),中國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快,催生中國(guó)的企業(yè)快速、過(guò)于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進(jìn)行、成長(zhǎng),逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟(jì)社會(huì)力量。2008年由美國(guó)房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機(jī)迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬(wàn)惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒(méi)有得到。因?yàn)?伴隨房地產(chǎn)蕭條而來(lái)的是整個(gè)建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場(chǎng),激起人們對(duì)消費(fèi)的恐慌,最終重創(chuàng)各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇信號(hào)、股市的強(qiáng)心針。
于是,引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項(xiàng)“殺貧濟(jì)富”的活動(dòng)。筆者認(rèn)為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問(wèn)題有助于推動(dòng)稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有序發(fā)展。
一、稅收籌劃的發(fā)展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認(rèn)可稅收籌劃是英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個(gè)人對(duì)稅收籌劃空間的認(rèn)識(shí)和對(duì)籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對(duì)專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可,稅收籌劃在國(guó)內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。
二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對(duì)象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對(duì)象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng),具體到各個(gè)行業(yè)、企業(yè)、個(gè)人會(huì)有具體對(duì)象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時(shí)間價(jià)值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個(gè)相關(guān)概念的特點(diǎn)。
偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國(guó)這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。”①偷稅具有欺詐性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒(méi)有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。
節(jié)稅在我國(guó)概念等同于稅收籌劃,在許多場(chǎng)合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對(duì)納稅義務(wù)人、征稅機(jī)關(guān)、社會(huì)的意義三個(gè)方面來(lái)說(shuō)。
對(duì)納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識(shí),提高了納稅人的稅收遵從意識(shí),使得納稅人主動(dòng)了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對(duì)企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財(cái)務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強(qiáng)奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化的沖動(dòng)又將其限制在合法范圍之內(nèi)。
對(duì)征稅機(jī)關(guān)而言,減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機(jī)關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時(shí)也加大稅務(wù)機(jī)關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。
對(duì)整個(gè)社會(huì)而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機(jī)關(guān)的效率。
四、我國(guó)稅收籌劃中存在的法律問(wèn)題及其性質(zhì)
1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險(xiǎn)或者其他風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)中面臨很多風(fēng)險(xiǎn),主要是對(duì)違反稅法強(qiáng)制規(guī)定可能引來(lái)稅法上的懲罰,同時(shí)由于稅收籌劃也是一項(xiàng)管理活動(dòng),涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃在我國(guó)缺乏法律上的認(rèn)可。稅收籌劃在國(guó)外發(fā)展迅速,但在我國(guó)法律上并沒(méi)有認(rèn)可稅收籌劃的合法性,國(guó)內(nèi)外學(xué)界也對(duì)其充滿爭(zhēng)議。
3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會(huì)計(jì)人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在我國(guó)發(fā)展比較緩慢。在我國(guó)從事稅收籌劃的機(jī)構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開(kāi)企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時(shí)間對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),根本達(dá)不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任之間的矛盾。在我國(guó)缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評(píng)價(jià)就是這個(gè)企業(yè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任心。
五、我國(guó)稅收籌劃存在問(wèn)題的原因分析
1.稅收征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補(bǔ)帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時(shí)候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長(zhǎng)納稅義務(wù)人在稅收籌劃時(shí)的違法沖動(dòng)。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國(guó)法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)重要來(lái)源。我國(guó)的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)且長(zhǎng)期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實(shí)際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來(lái)違法風(fēng)險(xiǎn),阻礙稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展。
3.我國(guó)稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國(guó)現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會(huì)計(jì)人員、法律人員和從稅務(wù)機(jī)關(guān)出來(lái)的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機(jī)關(guān)和立法人員不斷對(duì)我國(guó)不成熟的法律法規(guī)進(jìn)行防漏獨(dú)缺(反避稅――這也是我國(guó)稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達(dá)不到納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃的效果,甚至帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)。
4.稅收籌劃的法律社會(huì)環(huán)境不好。很多人認(rèn)為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會(huì)主義墻角”,一些覺(jué)得自己有“覺(jué)悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺(jué)得稅收籌劃達(dá)不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國(guó)稅法缺乏良好的社會(huì)環(huán)境,大家對(duì)稅收缺乏正確的認(rèn)識(shí)。
5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識(shí)淡薄。稅收籌劃從一定意義上來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時(shí),法律對(duì)沒(méi)有人可以逼迫納稅人多繳稅的認(rèn)可。但很多納稅義務(wù)人并沒(méi)有意識(shí)到自己有這個(gè)權(quán)利,也沒(méi)有行使權(quán)利。
六、建議與對(duì)策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國(guó)的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項(xiàng)立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對(duì)稅法體系進(jìn)行完善,同時(shí)在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進(jìn)稅收籌劃在我國(guó)的普及發(fā)展。筆者認(rèn)為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實(shí)務(wù)、前沿、理論問(wèn)題,稅收籌劃是其不能回避的。同時(shí),稅收法律還應(yīng)在稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)才能加大稅收籌劃活動(dòng)中相關(guān)各方的稅法遵從意識(shí),稅收籌劃才能在中國(guó)健康發(fā)展并得到認(rèn)同。同時(shí),進(jìn)一步完善對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督,完善對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識(shí)普及,提高納稅人權(quán)利意識(shí)。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、科研機(jī)構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識(shí),讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時(shí),應(yīng)當(dāng)在我國(guó)稅收法律中明確賦予納稅人進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。
4.制定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認(rèn)定。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問(wèn)題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對(duì)于稅法知識(shí)豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對(duì)稱的弱勢(shì),所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。
國(guó)家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機(jī)構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來(lái)北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實(shí)施還有待成熟。
參考文獻(xiàn):
稅收籌劃的概念和特征范文第3篇
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 財(cái)務(wù)決策 企業(yè)經(jīng)營(yíng)
一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊,從已有的專著來(lái)看,代表性的說(shuō)法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。
稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)。
1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的,是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí),企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅收機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅收籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動(dòng)中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù),而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕,經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預(yù)先籌劃,具有超前性特點(diǎn)。
3.稅收籌劃的目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo):直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo);此外,還包括有:延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值;保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額,不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);確保自身利益不受無(wú)理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益;根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
4.籌劃過(guò)程的多維性。首先,從時(shí)間上看,稅收籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié),均應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要稅收籌劃,而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段,都應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃,選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè),應(yīng)同其他單位聯(lián)合,共同尋求節(jié)稅的途徑。
二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō),在確定稅收籌劃方案時(shí),不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí),必須遵循以下原則。
1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:第一,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,隨著時(shí)間的推移,國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。
2.稅收籌劃服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是選擇低稅負(fù),即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是,作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng),稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn),就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.稅收籌劃服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略,必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是,如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力,片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益,那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。
4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
三、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅收籌劃是納稅人的必然選擇
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅,企業(yè)要依法納稅,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于:
(1)隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入,企業(yè)自的日益擴(kuò)大,企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的過(guò)程中,自我意識(shí)和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn),稅款支付是資金的凈流出,企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減,因而,無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理,怎樣“取之于民,用之于民”,對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重,成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。
(2)隨著改革開(kāi)放的加深,由于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展,大量的外資涌入,我國(guó)企業(yè)也大步走出國(guó)門。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào),需要國(guó)家宏觀調(diào)控,而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)和能力,在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。
(3)稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動(dòng)受到法律約束,企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善,國(guó)家對(duì)偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款,納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn),而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù),對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)追求其財(cái)務(wù)目的,即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅收籌劃--成為納稅人的必然選擇。
2.開(kāi)展稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)行為自主化,利益獨(dú)立化,權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能,具有明顯的排他性和為已的特征,最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來(lái)看,權(quán)利主體雙方應(yīng)是對(duì)等的,不能只對(duì)一方保護(hù),而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),在稅款繳納過(guò)程中,依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù),而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益,亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán),屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利(生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自及自保權(quán))中的自保權(quán)范疇。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利,包括稅收籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃活動(dòng)進(jìn)行打壓,只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。
稅收籌劃的概念和特征范文第4篇
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門，進(jìn)行跨國(guó)投資，在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問(wèn)題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。
（二）稅收籌劃的特征
從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來(lái)看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：
第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過(guò)違法活動(dòng)來(lái)減輕稅負(fù)。
第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。
第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過(guò)事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來(lái)講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無(wú)法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說(shuō)，法律無(wú)法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過(guò)適當(dāng)安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒(méi)有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。
第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒(méi)有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。
第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來(lái)劃分，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國(guó)際稅收籌劃則要考慮不同國(guó)家、國(guó)際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定等。中國(guó)企業(yè)和美國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國(guó)的稅法規(guī)定，如美國(guó)的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無(wú)法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問(wèn)題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。
二、稅收籌劃的前提
稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)已初步具備了稅收籌劃的條件。
（一）稅收法治的完善
稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒(méi)有完備的法律，則一方面無(wú)法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒(méi)有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。
（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)
納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒(méi)有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。
我國(guó)的稅收籌劃之所以?shī)檴檨?lái)遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過(guò)程中不斷發(fā)展壯大。
三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則
稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開(kāi)展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；對(duì)政府來(lái)講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。
盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過(guò)程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。
1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。
2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。
3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來(lái)源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來(lái)源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說(shuō)企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性沒(méi)有問(wèn)題。比如，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。
6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來(lái)源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤(rùn)中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。
7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。
8.選擇經(jīng)營(yíng)方式原則。經(jīng)營(yíng)方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低稅負(fù)。
以上基本原則需要在稅收籌劃的過(guò)程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說(shuō)合法原則是最初的原則也是最后的原則。
四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系
（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系
稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來(lái)逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒(méi)有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。
（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系
稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。
五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任
稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。
稅收籌劃的概念和特征范文第5篇
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃財(cái)務(wù)決策效益
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一就是競(jìng)爭(zhēng),納稅人要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益,是每個(gè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的,成本的高低直接影響納稅人的利潤(rùn),稅收作為一項(xiàng)剛性支出是構(gòu)成成本的一個(gè)重要因素,而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容。
一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位
稅收籌劃這一概念在西方國(guó)家和國(guó)內(nèi)的有關(guān)書(shū)籍所給的解釋都不盡一致,但就其實(shí)質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎(chǔ)上,通過(guò)合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)獲得稅收利益的行為。
稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。第一,合法性,是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二,籌劃性,表現(xiàn)為預(yù)期性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性,所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三,效益性,是稅收籌劃的最終目的,是選擇最佳方案的最重要指標(biāo)。只有實(shí)現(xiàn)三者的“三位一體”,稅收籌劃才能成功。
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分,稅收因素影響財(cái)務(wù)決策,稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo);另一方面稅收籌劃也離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策的方法和手段。
二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的現(xiàn)狀分析
由于稅收籌劃在我國(guó)還是個(gè)新鮮事物,加上各個(gè)企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營(yíng)理念上參差不齊,相應(yīng)地稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。
1.企業(yè)財(cái)務(wù)決策中不重視稅收籌劃
目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見(jiàn)。究其原因,第一,稅收籌劃在我國(guó)起步較晚,一些經(jīng)營(yíng)者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要作用;第二,觀念上的誤區(qū),稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,認(rèn)為稅收籌劃是不光彩的事;第三,企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才,根本不懂得如何在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃;第四,從成本效益考慮,從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請(qǐng)專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導(dǎo)致中小型企業(yè)在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中忽視稅收籌劃。
2.認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位,而在實(shí)踐中收效甚微
目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃,但在具體的操作中存在種種誤區(qū),難免使籌劃效果大打折扣。
(1)稅收籌劃僅是紙上談兵,缺乏可操作性
稅收籌劃是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù),因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求。也就是說(shuō),作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中完成稅收籌劃過(guò)程,不能因?yàn)槎愂栈I劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。另外,稅收籌劃要做到可行,僅考慮納稅額的大小還是不夠的,必須照顧到方方面面,如果通過(guò)稅收籌劃,企業(yè)的納稅額減少了,但其他費(fèi)用開(kāi)支上去了,那么這種稅收籌劃也就失去了意義。
(2)稅收籌劃就是減輕稅負(fù)
這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個(gè)通病。認(rèn)為最大限度地減輕稅負(fù),必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計(jì)地通過(guò)各種籌劃手段去降低稅負(fù),然而殊不知在籌劃的同時(shí)與企業(yè)整體的財(cái)務(wù)決策目標(biāo)即追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn),如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無(wú)異于揀了芝麻丟了西瓜。
(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前,我們?cè)谔接懚愂栈I劃時(shí),幾乎都是稅款方面的籌劃,將稅收籌劃簡(jiǎn)單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了,稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅,而是追求稅后經(jīng)濟(jì)利益的最大化。由此目的出發(fā),那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃。具體講來(lái),以下業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)納入稅收籌劃的范疇。
第一,嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策,準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額,正確地進(jìn)行納稅申報(bào),足額地繳納稅款,并應(yīng)當(dāng)履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看,這與稅收籌劃無(wú)關(guān),其實(shí)不然。全面履行納稅義務(wù),最大的利益是可以使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度,從而避免因?yàn)榧{稅義務(wù)的不全面履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,進(jìn)而減少納稅人在納稅方面的損失。
第二,納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的納稅權(quán)利,主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利,從而減少或降低稅負(fù)。然而目前許多企業(yè)由于不時(shí)常關(guān)注稅法的變化,在維護(hù)自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少,對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)決策中提高稅收籌劃有效性的措施
由于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中具有很重要的地位,而目前我國(guó)企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實(shí)際的財(cái)務(wù)決策中運(yùn)用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀,有必要對(duì)如何有效在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面著手。
1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要性
這是針對(duì)部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是完全合法的,忽視稅收籌劃,會(huì)使企業(yè)的整套財(cái)務(wù)決策方案存在漏洞,勢(shì)必在今后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會(huì)增大人力、物力各方面的耗費(fèi),但從一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看是很值得的。或許企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)當(dāng)初為其投入的成本。所以,還沒(méi)有進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐,早日將其融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)之中。
2.找準(zhǔn)稅收籌劃的目標(biāo)定位
企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負(fù),而是通過(guò)選擇最優(yōu)的納稅方案來(lái)達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化。或者換句話說(shuō),只要納稅人能從其財(cái)務(wù)決策方案中獲得最大化的利益,即使該決策方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān),該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個(gè)案例中得到啟示。
有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元,負(fù)債8000多萬(wàn)元,企業(yè)深思熟慮后決定實(shí)行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度上看,這似乎是不利的。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)有債務(wù),就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支,會(huì)減少企業(yè)得應(yīng)納稅所得額,從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后,利息就不存在了,稅前扣除額減少了,原來(lái)不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè),就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例,原來(lái)欠銀行8000萬(wàn)元的債務(wù),年利息率假定按6%計(jì)算,每年利息支出就達(dá)480萬(wàn)元,這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后,應(yīng)納稅所得額無(wú)形中增加了480萬(wàn)元,按33%的稅率計(jì)算,理論上應(yīng)納企業(yè)所得稅158.4萬(wàn)元。但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看,企業(yè)不再背負(fù)沉重的債務(wù),使資本結(jié)構(gòu)得到改善,在今后的競(jìng)爭(zhēng)中就能輕裝上陣。在此種情況下,節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)讓路。
從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標(biāo)定位是企業(yè)稅后利益最大化,企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是為其目標(biāo)服務(wù)的。倘使企業(yè)在實(shí)踐中在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),這無(wú)疑是一條有效的判斷原則,只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。
3.通曉稅收籌劃的基本方法,根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案
既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策系統(tǒng),作為稅收籌劃者,就得時(shí)刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化,熟悉稅收籌劃的基本方法,結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況安排稅收籌劃方案。
(1)常見(jiàn)的三大類稅收籌劃方法
第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過(guò)縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來(lái)減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。
第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過(guò)降低適用的稅率的方式來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。
第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。
(2)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案,切忌盲目仿效
以上僅僅提供了企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃的基本思路,然而并非放之四海而皆準(zhǔn)的法則。由于各國(guó)國(guó)情不同和稅收法律制度的差異,有些稅收籌劃方法在他國(guó)適用而在我國(guó)并不適用。所以,只有精通本國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國(guó)外經(jīng)驗(yàn)或國(guó)內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例,或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會(huì)大相徑庭。
至于如何在實(shí)踐中結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定科學(xué)有效的稅收籌劃方案,筆者認(rèn)為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一,稅收籌劃方案必須合法,即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范,這是籌劃的前提;第二,稅收籌劃方案必須具有可行性,要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致;第三,稅收籌劃方案必須具有效益性,只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。
4.引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制,有效防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
上述的第一種風(fēng)險(xiǎn)比較容易防范,只要納稅人樹(shù)立了依法納稅意識(shí),正確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)申報(bào)納稅即可。而后兩種風(fēng)險(xiǎn)則比較隱蔽,要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制。
有學(xué)者將稅收籌劃的績(jī)效評(píng)估定義為以稅收籌劃的實(shí)施過(guò)程及其結(jié)果為對(duì)象,通過(guò)對(duì)影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動(dòng)。因此相應(yīng)地將稅收籌劃的績(jī)效評(píng)估分為事中和事后兩個(gè)層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績(jī)效評(píng)估而言,主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system),通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動(dòng)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià),使企業(yè)的納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中,以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績(jī)效評(píng)估而言,則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則,如果成本小于收益,稅收籌劃是成功的;反之,則失敗。
本人認(rèn)為稅收籌劃績(jī)效評(píng)估也應(yīng)包括事前對(duì)稅收籌劃方案的可行性評(píng)估。事前評(píng)估看似不那么重要,其實(shí)不然。倘使某項(xiàng)稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標(biāo)不一致,就可以完全將其否定,然后再對(duì)可行的籌劃方案進(jìn)行事中和事后的績(jī)效評(píng)估,如此一來(lái)大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個(gè)層次的稅收籌劃績(jī)效評(píng)估真正發(fā)揮作用,筆者認(rèn)為必須從加強(qiáng)和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。
四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的前景預(yù)測(cè)
隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高,我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
首先,由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌,所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富,全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高,對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來(lái)越大。
其次,稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系,偷稅的機(jī)會(huì)日益減少,風(fēng)險(xiǎn)日益增加,使得稅收籌劃變得日益重要。
第三,更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求,而且會(huì)帶來(lái)全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù),促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。
毋庸置疑,稅收籌劃必將成為21世紀(jì)中國(guó)的陽(yáng)光行業(yè),稅收籌劃在今后企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中將扮演愈來(lái)愈重要的角色。
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