會計服務行業前景

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會計服務行業前景范文第1篇

［關鍵詞］中小企業；會計信息質量；會計服務外包

［中圖分類號］F234［文獻標識碼］B［文章編號］1002-2880(2011)02-0150-02

外包是指在有限人力資源條件下，為維持企業核心競爭能力，將企業的非核心業務委托給外部的專業服務公司，以集中人力資源，降低營運成本，提高企業核心競爭力的一種戰略管理模式。近些年來，外包市場得到了迅速發展。據有關專家預計，2010年全球國際服務外包市場規模超過6000億美元，且呈不斷增長趨勢。外包服務涉及的領域呈多樣化趨勢，具體包括信息技術外包、經營管理外包、人力資源管理外包、財務與會計外包等涉及企業經營活動的方方面面。近幾年，在整個外包市場中，會計服務外包得到了迅猛的發展。國際數據公司(IDC)在一份研究報告中提出，2008年全球財務和會計外包市場規模已達到470多億美元。在成熟的歐美市場，會計服務外包在整個外包市場中已占有一定的比重，而在我國，會計服務外包還處于初步發展階段。2010年12月17日，中國注冊會計師協會正式將蘇州工業園區列為會計服務外包基地試點地區，這是繼北京西城區、天津濱海新區、廣西東盟自由貿易區之后的第四個會計服務示范基地。會計服務外包在我國有巨大的市場潛力，其必將對我國的經濟發展產生重要影響。因此，本文將結合中小企業對會計服務外包在我國發展的相關問題進行探討。

一、會計服務外包的涵義及對中小企業發展的必要性

會計服務外包是指企業將賬務處理和信息披露等業務流程外包給會計師事務所等專業機構來完成的經濟活動，包括記賬、編制會計報表及會計報表附注、納稅、會計信息系統設計、會計內部控制制度設計等。

中小企業在我國數量眾多，它們在規模、組織結構等各方面與大企業有著明顯的區別，有其自身的特殊性。由于其經營規模不大，組織機構簡單，企業會計機構設置不規范；會計信息質量不高；會計人員素質普遍偏低等原因，使中小企業在會計機構設置、會計信息需求、會計人員配備等方面存在著局限性，所以有必要請專業會計服務機構來為其服務，這對于中小企業來說，會計服務外包能夠帶來如下益處：

1.會計服務外包業務可降低中小企業資本性投資和費用成本。首先，企業可免去對各種辦公用品及軟件、硬件的初始投入。其次，會計服務外包使企業避免財務系統運行所需的日常維護成本和系統的升級成本，而且可以根據實際使用外包服務的情況逐期均衡其企業的運營費用。最后，會計服務外包可以精簡相關機構，降低人工成本。

2.會計服務外包能突出主營業務，提高企業核心競爭力。中小企業的資源是有限的，如果將會計業務外包給專業服務機構，企業可將精力專注于自己的核心領域，集中發展和管理核心部門，突出主營業務優勢，爭取占據更大的市場份額，進一步提升中小企業的核心競爭力。

3、采取會計服務外包能取得高質量的會計服務，降低企業財務風險。將會計業務外包給專業機構來做，可以降低因會計人員專業知識不扎實，業務不精而出錯的風險。同時，外包機構的專業化服務，保證了有關財務系統的穩定運行，避免了諸如設備硬件損壞等原因造成信息丟失帶來的風險。

二、中小企業會計服務外包存在的問題

在中小企業將會計業務外包給專業服務機構的過程中，存在著一系列的問題，這其中既有中小企業自身的問題，也有會計服務機構的問題，當然，財稅等相關政府部門監管也存在著一定的問題。

1.中小企業自身的問題。中小企業與會計服務公司的獨立運作以及地域上的差異，導致中小企業內部會計監督職能的淡化，難以及時發揮效用。中小企業投資者追求業務的開拓，而弱化內部會計管理，對于企業日常經濟業務發生的會計資料，如銀行單據、材料發票、員工信息及月工資額，以及其他原始單據的保管意識薄弱。又由于中小企業經營規模一般不大，經營結構和內部組織機構相對簡單，管理層較少，內部控制制度形同虛設，費用報銷的審批制度不嚴格，以及企業成本核算流程中資料不完整，造成外包會計業務核算所需原始資料不齊全，核算反映的會計信息不完整，無法給管理者決策提供準確的會計信息。另有一些中小企業，由于以前使用的社會兼職會計或不正規的會計機構給企業經營管理造成不良影響，他們就對會計服務外包產生排斥情緒。

2.會計服務外包機構的問題。在我國，記賬機構、會計師事務所、稅務師事務所、咨詢服務公司等均具有會計服務的資格。首先，不少會計服務機構對人員配置不合理，有的機構一個會計身兼幾十家中小企業會計事務，不清楚被企業的日常經營狀況，只是根據企業提供的一些資料入賬，編制財務會計報表，向稅務機關納稅申報，記賬過程中存在大量不規范、不真實的情況。其次，會計服務外包中存在一些素質較低的從業人員，會計基礎知識匱乏，會計基礎工作薄弱，并且該行業的人員流動性又比較大，使社會上一些人對會計服務外包不信任，這些都給會計服務外包的發展造成了負面影響。

3.財稅部門監管問題。政府對會計服務外包重視不夠，缺乏立法監督和政策引導。政府相關部門各自為政，難以形成合力，檢查不到位，使會計服務外包的發展缺乏合理的監督。有些地區的稅務機關對會計服務外包行業存在片面認識，在稅款征收上“重定額輕建賬”，不支持會計服務外包機構的發展。

三、改進中小企業會計服務外包現狀的對策

第一，加強中小企業自身建設，使會計服務外包機構能更好地為其提供服務。中小企業創立初始，就應讓會計服務外包人員直接參與企業的規劃、籌建等各項工作中，借鑒會計服務外包人員對同行業其他企業的會計服務經驗，把企業生產經營所能涉及到的各項工作盡量正規化，從長遠發展上看，可以起到很好的指導作用。同時，中小企業應健全內部控制制度，配備專人負責日常貨幣收支和保管，辦理企業日常發生的會計業務，整理每月企業發生的費用、發票等原始單據，及時向會計服務外包機構人員提供真實完整的憑證和其他相關資料。

第二，努力提升相關從業人員的專業素質，提高會計服務外包機構服務水平。會計服務機構應制定健全的內部管理制度，加強從業人員的業務培訓和職業道德教育，保證至少有兩名會計人員服務于委托企業，并且要求審核會計至少具有會計中級職稱以上水平。記賬會計對客戶票據要進行整理，對票據存在問題應與客戶及時溝通，進行會計核算，賬務處理和稅款計算。審核會計對記賬會計做賬的結果進行審核，包括票據的完整性、合法性的審核，成本核算的準確性審核，賬務處理正確性的審核，稅款計算合法性的審核，往來賬的核對，對客戶賬務問題的隱患給予準確評估，在所有賬務審核無誤后填制稅務納稅申報表，并對納稅情況與客戶溝通，利用稅收知識幫助企業有效利用好稅收政策，收集整理客戶在經營中所需要的信息，對客戶經營業務進行財務分析，并找出客戶經營中的問題，提供合理意見，幫助中小企業加強內部控制的建設，使中小企業步入良性循環。

第三，提高財稅等相關政府對會計服務外包機構的監管力度。稅務部門要加強服務意識，加強與會計外包服務中介的聯系，隨著網絡技術的不斷成熟，實現網上辦稅，讓中小企業的稅務事務更加便捷，為中小企業的會計外包服務提供條件。政府相關部門，應進一步完善會計服務外包行業的相關法律法規，且可以成立會計外包服務行業協會，維護行業的利益，使會計外包服務行業能夠健康發展。

四、中小企業會計服務外包行業發展趨勢及展望

在西方發達國家，會計服務外包非常普及，而在我國，會計服務外包方興未艾，尚處于起步階段。但是隨著我國加入WTO，市場經濟的迅猛發展，專業化的會計服務機構以其靈活、優質、高效的服務方式受到了越來越多客戶，特別是中小企業的青睞。越來越多的中小企業，甚至是大企業，意識到了會計服務外包給企業帶來的諸多益處，紛紛將會計業務外包給專業服務機構，這使得會計服務外包行業得到了巨大的發展，會計服務外包必將是今后發展的一種潮流。

［參考文獻］

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［4］尹夏楠．論國內企業財務外包的可行性［J］．經濟師，2005(10):176～178．

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會計服務行業前景范文第2篇

【關鍵詞】服務貿易　服務業　現狀　對策

一、我國服務貿易的發展現狀

近些年來，我國服務業實現了持續、穩定、健康發展，服務業的發展促進了服務貿易的增長。在過去的十年中，我國服務出口年增長速度均保持在9％以上，超過世界平均水平。從地區看，中國香港地區、美國、日本和韓國為我國前四大服務貿易伙伴。現總結我國服務貿易的幾點現狀：

1、服務貿易總額迅速增長，逆差不斷擴大

1982

2007年期間，我國服務貿易總額不斷增長，年度增長率多數處于10％――30％之間。2001年我國人世后，服務貿易增長率持續提高，這期間出口年均增速達到22％，進口年均增速達到21％。到2007年，我國服務貿易進出口雙雙突破1000億美元大關。其中，服務進口額1290億美元，占世界服務貿易份額的4.2％，居世界第五位；服務貿易出口額為1270億美元，占世界服務貿易份額3.9％，居世界第七位；服務貿易總額為2560億美元，增速超過20％。盡管中國服務業和服務貿易取得了巨大的成就，但由于我國服務貿易起點低、基礎差，缺乏國內的產業支撐，與發達國家的服務業和世界服務貿易發展水平相比，中國服務業和服務貿易還存在著很大的差距。此外，自1992年開始直至2007年，服務出口小于服務進口(1994年除外)，服務貿易處于逆差狀態，且逆差呈現逐年加大的態勢。

2、服務貿易出口額占貿易出口總額的比重偏低

其一，服務貿易明顯落后于貨物貿易的發展。中國貨物貿易總量呈快速增長趨勢，2005年中國貨物進出口額、出口額和進口額世界排名均為第三名，但中國服務貿易出口在世界排名僅列第八位，進口第七位。我國服務出口占貿易出口總額的比重只有9％，遠低于19％的世界平均水平；其二，我國服務貿易呈現逆差，2005年服務貿易出口812億美元，進口853億美元，逆差41億美元；其三，中國服務業內部行業結構不合理，新興行業少，生產行業發展不足，嚴重阻礙了生產的專業化和社會化的進程。服務貿易的優勢部門主要集中在海運、旅游等比較傳統的領域，旅游和運輸服務的出口占中國服務出口一半以上，而保險、計算機、金融服務等現代服務業的國際競爭力還很低。

3、服務貿易出口占貨物貿易出口的比重低

我國服務貿易的發展水平落后于貨物貿易的發展水平，服務貿易出口與貨物貿易出口的比例為1：9，遠低于世界平均1：4.2的水平(美國這一比例為1：2.6)。從全球貿易發展態勢來看，全球服務貿易出口與貨物貿易出口的比例穩中有升，從1982年的步子20％提高到2005年的近25％，英國，美國的服務貿易出口與貨物貿易出口的比例大大高于世界平均水平，且呈現上升趨勢，分別從1982年的29.7％，23.5％增長到2005年的48.5％，39％。印度服務貿易出口與貨物出口的比例高于世界平均水平，波動幅度很大，前期大幅下降，至1996年以后大幅上升。

4、服務貿易結構不平衡

由于服務業是由許多相關行業組成的產業群，國際服務貿易涉及的行業范圍極廣，國際社會要求一國對其國內的服務業進行整體協調和管理。在我國服務貿易結構中，以運輸，旅游為代表的傳統服務貿易項目比重有所下降，但在服務貿易中仍然占主要地位；金融服務，保險服務，計算機和信息服務，咨詢服務，專有權利使用費和特許費等以高新技術為核心，以技術進步為動力的新興服務貿易項目在貿易總額中的比重不斷增加，但是由于受制度，技術，資本等因素的制約，在服務貿易中所占比例仍然不大，仍處于發展的初級階段。

5、服務貿易地區高度集中

從國內地區的結構來看，沿海發達地區憑借其優越的地理條件和較發達的現代服務業，和內陸相比的確具有明顯的優勢，是我國開展服務貿易的主要地區。2007年僅北京，上海，天津，廣東，江蘇，浙江，遼寧和山東八省市服務貿易合計占全國的85.66％；我國對外服務貿易市場主要集中在香港，美國，歐盟，日本和東盟等少數國家和地區，2007年與這五個國家和地區貿易額占我國服務貿易總額的66.8％。由于對外貿易地區過于集中，受全球金融危機影響，歐盟，美國和日本經濟不斷下滑，致使我國服務貿易各行業出口普遍受阻，沿海地區大量出口企業紛紛減產或停業，導致對金融服務，法律服務，會計服務的需求下降，對我國服務貿易發展帶來極為不利的影響。

二、解決我國服務貿易存在問題的主要對策

1、大力發展國內服務業，優化服務貿易行業結構

大力發展具有現實和潛在比較優勢的服務出口項目，同時不斷提高服務出口項目的附加值，從勞動密集型和資源密集型出口項目向資本、技術和知識密集型項目過渡。應重點發展國際旅游業、國際工程承包與勞務合作業、國際運輸業、國際金融與保險業、國際通訊業、國際信息與咨詢業和國際廣告業等行業，帶動服務業整體水平提高。積極發展新興服務業，主要是需求潛力大的房地產、物業管理、社區服務、教育培訓、文化體育等行業，形成新的經濟增長點。改組改造傳統產業，運用現代經營方式和服務技術，著重改造商貿流通、交通運輸、餐飲、農業服務等行業，提高技術水平和經營效率。

2、充分發揮政府對服務貿易的管理優勢

政府應加強對GATr、GATS、WTO等有關條款原則的研究，盡快建立健全符合我國經濟發展目標，又不違背國際準則的法律、法規；對服務市場準入原則，服務貿易的稅收、投資、優惠條件等要以法規形式規定下來，以增加服務貿易的透明度，使服務貿易真正實現制度化和規范化。盡快按照國際上通行的服務貿易統計方法，建立服務貿易統計制度，完善服務貿易的統計工作，為制定服務貿易發展規劃、反映和監測服務貿易的發展情況、決定服務貿易的政策措施提供科學依據。

3、建立系統的服務貿易法律體系

發揮政府作用，加強服務貿易立法，建立系統的服務貿易法律體系。我國服務貿易立法近年來雖大有改善，但仍然存在著許多漏洞。例如：

(1)服務業的行業壟斷；我國的一些行業，如金融，電信，保險，教育具有的強壟斷性，不僅破壞了正常的公平競爭秩序，而且導致了服務業創新動力的缺乏和效率的低下。中國的服務業要適應未來服務業發展開放的大環境，必然要求打破行業壟斷，實現服務貿易的自由化。

(2)服務貿易保障制度不完善；主要是指對服務行業里的一些弱勢產業，如數據處理，技術服務，咨詢，專業服務等需要有一些專門的保護政策來應對我國人世后國外相關產業對這些行業的沖擊，使其可以健康成長而不至于夭折。目前，中國政府在電信，銀行，教育等行業制定比較全面保護政策，在一定程度上也影響了貿易的自由化，所以如何制定出有效的貿易保障政策，既可以使本國服務貿易行業健康發展又可以保證貿易的自由化，就要對WTO的GATS的進行認真研究學習。

4、加強服務貿易人才培養，積極參與國際服務市場競爭

目前我國缺乏服務貿易方面的高素質人才，如熟悉服務貿易的研究人員、工商企業家、金融家、會計師、審計師、律師和工程承包商等，這是國際化經營中的一個突出問題，因此要加強培養國際服務貿易的復合型人才。為適應服務行業發展對人才的需要，應多渠道、多方式加快培養服務業人才。全面推進職業資格證制度，建立服務業職業資格標準體系，以滿足市場對服務人才的需要。

綜上所述，我認為我國發展服務貿易潛力是巨大的。首先，服務業發展前景廣闊。服務業是服務貿易發展的基礎。長期以來，中國服務業發展嚴重滯后影響了服務貿易的發展。隨著近年來中國政府重視發展服務業，中國服務業的快速發展，年平均增速為15.4％，遠遠高于中國經濟的平均增速，服務業在GDP中的比重呈上升趨勢。

會計服務行業前景范文第3篇

【關鍵詞】 內部控制； 咨詢服務； 體系建設

2008年5月22日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合《企業內部控制基本規范》，并于2010年4月26日了包括《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》在內的企業內部控制配套指引，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。《企業內部控制基本規范》要求：“執行本規范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。”我國以規章形式強制要求對企業財務報告內部控制進行審計的做法，既直接形成了我國企業對內部控制審計服務的需求，也間接打開了企業內部控制制度設計服務市場。前者屬于鑒證業務，注冊會計師執行鑒證業務必須保持獨立性，為被審計單位提供內部控制審計的注冊會計師（會計師事務所）不得同時為該審計單位提供內部控制咨詢等服務。所以，通常情況下，會計師事務所開展企業內部控制制度設計等咨詢服務，一般都會單獨成立專門的咨詢公司來開展這一新業務，它不僅涉及我國會計服務市場和會計服務行業的發展問題，也與打造大型會計師事務所集團，構建以會計師事務所核心品牌為紐帶，相關經濟類咨詢、服務產業群體為補充的多元化發展模式緊密相關。如何才能開展好企業內部控制制度咨詢服務工作，筆者就此談一些粗淺的看法。

一、企業內部控制體系建設動因

內部控制體系是指企業行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制制度的重點是設計合理的、有效的組織機構和職務分工及實施崗位責任分明的標準化業務處理程序和嚴格的財務管理制度。通俗地說，內部控制既是人、財、物的整合，又是權、責、利的統一；既是企業的“家法家規”，又是制度化管理的核心，它推動了企業的“法治”管理。

就外部原因而言，企業內部控制體系建設是國內現行法律法規體系的基本要求。上海證券交易所、深圳證券交易所明確要求上市公司建立、健全內部控制制度，應當執行《企業內部控制基本規范》。鼓勵上市公司提前執行財政部等部委于2010 年聯合的《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制配套指引；要求上市公司應當根據內部審計部門出具的評價報告及相關資料，對與財務報告和信息披露事務相關的內部控制制度的建立和實施情況出具年度內部控制自我評價報告；要求會計師事務所在對上市公司進行年度審計時，應當參照有關主管部門的規定，就公司財務報告內部控制情況出具評價意見。

就內部動因而言，企業內部控制體系建設又是受托責任變化和風險防范意識增強的必然結果。隨著經濟的發展和社會環境的變化，受托經濟責任的內涵也在不斷拓展和變化。2002年以前，受托經濟責任相對簡單，委托人和受托人雙方的權利和義務主要通過公司的財務狀況展開，但這種不重視公司內部控制的做法存在很大風險。美國的安然事件、世通事件，我國的中航油巨虧事件等都證明了沒有有效的內部控制，就無法從根本上保證受托責任履行的完整性和穩定性。由于經濟、產業、法律法規以及經營環境的不斷變化，幾乎所有的企業都面臨著風險。如何實施有效的風險防范措施，是企業經營成敗的關鍵。現代企業經營者越來越重視企業內部控制體系建設，越來越意識到有效的內部控制體系可以降低企業經營風險、不斷提高經濟效益。

二、企業內部控制建設認識上存在的幾大誤區

盡管推動我國企業內部控制體系建設的外部法規越來越健全，企業對建立健全內部控制制度的主觀認識也在逐步深化和提高，但畢竟內部控制體系建設在我國尚屬新生事物，許多企業對內部控制建設的認識還存在諸多誤區。主要表現在以下幾個方面：

一是認為內部控制就是一系列的規章制度。有的企業董事會與管理層對內部控制的認知還僅僅停留在“文本”層面，認為隨便拿個模板就可以搞出一整套來，根本不重視制度適用與落實方面的問題。

二是認為內部控制就是內部會計控制，是財務部門的事情。內部控制應該是全方位的控制，即便其中的財務控制也必須滲透到企業的法人治理結構與組織管理的各個層次、生產業務全過程、各個經營環節，是覆蓋企業所有的部門、崗位和員工的控制，不可能由財務部門單獨完成。

三是認為一套完整的內部控制就能保證不出現舞弊和差錯。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。內部控制是有局限性的，它只能合理保證、防止、發現并糾正舞弊，不可能提供絕對的百分之百的保證，那種期望內部控制“包治百病”的想法是不切實際的。因此，要正確認識內部控制的作用，不能片面或者過分地夸大。

四是認為內部控制只針對基層崗位和一般員工或只是針對管理層和企業領導的事情。內部控制應是一個全員參與實施的過程。內部控制的責任主體不僅包括董事會、監事會和經理層，還包括全體普通員工，要充分發揮其作用需要企業所有員工的參與和有效執行，任何人都不能例外。他們在內部控制中承擔著不同的職責，企業員工具體執行與經濟業務相關的內部控制制度，具體實施內部控制的日常運行；內部控制制度是否有效又與企業領導是否重視、是否帶頭執行有極大關系。有些企業之所以內部管理混亂，產生公司舞弊，就是因為管理層凌駕于內部控制之上所致。

五是認為內部控制制度的建設是一件一勞永逸的事情。內部控制是一個對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程。企業的經營活動是永不停止的，它可能從專業化到多元化、從國內市場走向國際市場、從單一主體發展到集團化運作，面對的風險會發生變化，企業的內部控制也應該相應調整。內部控制應是一個發現問題、解決問題，發現新問題、解決新問題的循環往復的過程。

六是認為內部控制制度制定的越詳細越嚴格越有可操作性。內部控制系統設計的嚴格程度應切合單位的實際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。所以，內部控制并非越嚴格越好，關鍵是要適合企業的自身情況，能提高企業經營效率，實現企業目標。當然，對事關企業生死存亡的重要環節要遵循重要性原則，要盡可能詳細和嚴格，比如收付款環節、對外擔保等。

三、企業內部控制咨詢業務定位、目標和內容

正因為企業普遍存在內部控制建設上的認識誤區，所以在為企業提供內部控制咨詢時，必須明確自身的業務定位，向受咨詢企業的高管講明我們的工作目標和內容，做好業務承接前的宣講和輔導工作。

內部控制咨詢的定位在于：“我們是一個實施者，而不是理想的締造者。”企業內部控制的內容非常廣泛，每一個企業制定何種內部控制以及各項內部控制制度包含哪些內容，主要取決于企業生產經營、業務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業內部采取的相互協調的方針、措施等。我們會盡力做好制度設計咨詢工作，但制度的執行效果如何，能否達到理想的結果，不可能取決于我們。加之生產經營環境及企業前景的不確定性，內部控制將是一個動態的發展過程，它隨著企業環境、風險和諸多因素的變化而變化，所設計的制度也無法達到一個理想狀態。

與內部控制建設相關的工作目標應該有以下幾項：

一是盡量要結合企業的實際情況，達到一種現實的可行狀態。當然，不是現狀單純的制度化，而是在現實可行狀態下的理想狀態。

二是制定一套基本完整的公司治理層面和業務流程層面的內部控制手冊，完善公司治理模式和議事規則，梳理和規范業務流程，將公司各項日常經營業務予以制度化、規范化，以保證發生的各項經濟業務能夠及時、準確、真實、完整地反映到財務報告體系中。

三是明確組織架構及各部門崗位職責（含治理層、管理層），設置不相容職務分離，保證資產安全。

四是明確授權體系，清晰各項業務流程的審批權限和流轉過程，提高員工和管理層的工作效率和效果。

五是完善信息傳遞和系統管理，使信息傳遞及時，強化風險識別、判斷和應對。

與目標相對應的具體工作內容則又可分為以下若干項：

第一，按照財政部內部控制規范指引和證交所內部控制指引的要求，補充內部控制制度中缺失環節的內部控制制度。

第二，對組織架構設置的合理性和運行有效性進行測評，對現有組織架構中明顯職責不清晰的、不利于內部控制制度設置和執行的，提出意見和建議。

第三，對現有執行的各項內部控制制度中明顯設計不合理的，提出修改的方向和意見。

第四，對現有執行的各項內部控制制度中對財務報表列報有重大影響的各項業務流程進行測試和梳理，補充完善相關細節，以保證關鍵內控能夠有效執行。

第五，修訂形成一本基本完整的具有可操作性的內部控制手冊。

第六，根據需求，分層次對公司的各級人員進行與內部控制制度相關的培訓和指導，促進內部控制制度的有效執行。

四、企業內部控制咨詢進度安排、方法和最終產品

根據實際開展的內部控制咨詢工作經驗，該項業務工作至少應分為以下四個階段：

第一階段，調研階段。利用調查問卷等手段，進行全面、細致的調研訪談，查閱各類內部控制程序中的流轉票據和文書資料以及資金流、物流和信息流的相關記錄。主要完成對高管約談及各部門的盡職調查。

第二階段，流程診斷階段。在充分調研、了解的基礎上，對控制流程運行的效果進行全面、系統的梳理，對流程中內部控制的全面性、適用性、有效性進行分析，對流程運行可能存在的內控缺陷以及適當的調整和補救措施進行剖析，最主要的工作內容是提出目前內控中主要的缺失點和下一步規范的方向，草擬各項內部控制制度草稿，和管理層逐項逐條討論各項內部控制制度的恰當性和可行性。

第三階段，《內部控制操作手冊》和《內部控制評價手冊》形成階段。制定具有可理解性、可操作性的手冊，以涵蓋控制目標、控制程序、關鍵控制點、監督檢查、自我評價等內容。即完成修訂后的內部控制制度，形成一套完整的內部控制手冊。包括：文字描述的支撐制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關憑證、表單、文件的樣式匯總。

第四階段，培訓階段。針對執行中的問題和實施中的意見，進行點對點培訓。即推行內部控制手冊，完成各部門和相關人員的培訓。

在第三階段工作完成后，可以形成如下成體系的內控書面制度。

第一，內部控制手冊。體現基本管理思路和管理原則的制度框架。包括：公司治理制度；內部管理機構及其職責權限；列示基本經濟業務的關鍵控制節點以及主要的管控方法。

第二，各類經濟業務管理制度（核心）。針對各項經濟業務梳理設計的管理制度，至少包括所有完整的業務流程，從開始到結束、從指令取得直到事后監控和評價的全過程管控。

第三，主要經濟業務管理制度的配套細則。各類管理制度中描述的主要流程或者主要內容的下一層次的細化。

第四，配套的崗位職責書、業務流程圖及必要的表單設計。

五、達成企業內部控制體系建設目標的關鍵點

內部控制體系建設就企業而言，是一項時間跨度較長且內容繁雜的系統工程；就中介服務而言，是一項需要對企業有深入了解且人員素質有較高要求的咨詢業務。要做好這項工作，基礎在企業，推動在中介，工作中應抓好以下關鍵環節：

一是提高認識，管理層重視。充分認識內部控制工作的重要性，內部控制需要自上而下地推動（對自身權力的限制），內部控制工作的開展需要最高管理層的親自推動和直接參與，身體力行。

二是加強溝通，強化內部控制意識。建立日常培訓機制，保證全體員工掌握內部控制制度有關規定；要求員工樹立自我約束觀念，自覺遵守內部控制規定；了解自己在內部控制中的權責，掌握必要的知識、技能。

三是全員、全方位、全過程控制。內部控制需要所有部門、各層級全體員工執行；內部控制是全過程控制，不能以計劃審批代替過程審批；除了重視權限審批，更應重視標準化規范業務流程的建設和實施；嚴格執行流程規定，完善與財務報告相關的業務記錄，并保持記錄的完整性。

四是制度設計與運行監督并重。制度設計沒有絕對的好壞，首要的是適用性。應以風險評估為起點，找出各業務流程的關鍵控制環節，設定相應的控制措施；每一業務流程應確定責任部門，關鍵控制點應確定責任人；自我檢查，及時完善，落實考核。

【參考文獻】

［1］ 劉玉廷，李玉環，朱海林，胡興國，王晶.關于我國企業內部控制標準體系建設的研究報告［J］. 中國農業會計，2008（5）.

［2］ 劉玉廷，王宏.提升企業內部控制有效性的重要制度安排［J］. 會計研究，2010（7）.