企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

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企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第1篇

    一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

    投資領(lǐng)域亦即投資方向,從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域,從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營范圍,即具體的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品。我國稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策,對一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不同,繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同,由此看出,投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負的首要環(huán)節(jié)。

    企業(yè)所得稅法倡導“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則,利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略:投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項目。包括:農(nóng)林牧魚業(yè)、國家重點扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目等。投資建立國家重點扶植的高新技術(shù)企業(yè),建立符合條件的小型企業(yè),建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資。

    二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

    策略企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此,企業(yè)組織形式也是投資者在進行投資決策稅務(wù)籌劃時應(yīng)予考慮的一個因素。

    第一,公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營主體時,在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責任公司,個人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)或以個體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營成果繳納所得稅時,公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,其稅后利潤以股息形式分配給投資者時,企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補稅,個人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個人所得稅;而合伙人和個人獨資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,只征收一道個人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初,應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要,結(jié)合稅收負擔的輕重,恰當?shù)倪x擇組織形式,以便既滿足長遠經(jīng)營發(fā)展的需要,又有利于增加投資者的稅后投資收益。

    如果將有限責任公司與股份有限公司相比,兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投資規(guī)模大,籌資渠道多,管理水平高,容易獲得國家優(yōu)惠政策;而且,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的個股本數(shù)額不作為個人所得,不征收個人所得稅,所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責任公司與個體工商戶、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)相比,前者不但要繳納企業(yè)所得稅,投資者個人還要繳納個人所得稅,從這一點看,有限責任公司處于不利地位。

    第二,分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴張主要有兩種組織形式可供選擇:組建子公司或分公司,即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨立法人,分公司不具有獨立法人資格。

    我國稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依法繳納企業(yè)所得稅。即我國企業(yè)所得稅法實行法人稅制,子公司獨立的繳納企業(yè)所得稅,而分公司與總公司匯總納稅。具體進行納稅籌劃時根據(jù)具體情況可考慮以下策略:

    (1)當?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機構(gòu)時,可采用分公司的形式,即總分公司結(jié)構(gòu),流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納,所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

    (2)當高稅區(qū)的企業(yè)或無稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴張,或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時,最好設(shè)立子公司(即母子公司結(jié)構(gòu)),以使子公司在獨立納稅時享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實現(xiàn)的稅后利潤作為股息分配時,如果母公司所得稅率高,其分回的股息要補繳所得稅,則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失,所以,如果母公司不急需資金,最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配,這樣既可以獲得遞延納稅的好處,又可使子公司保留更多的資金擴大經(jīng)營。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無法享受到奇他稅收優(yōu)惠,但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低稅率納稅的好處。

    (3)如果預期公司初建即可盈利,應(yīng)選擇組建子公司,因為定期減免的稅收優(yōu)惠往往是給獨立法人企業(yè)的,所以,在子公司盈利的情況下,子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了;如果預期公司初建會虧損,則組建分公司比較有利,分公司的虧損與總公司匯總納稅時,就可以減輕總公司的納稅負擔。

    (4)設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國稅法規(guī)定,被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格且不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損,如果未超過法定彌補期限,可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。所以,當兼并企業(yè)自身具有大量利潤時,將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司,就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費用沖抵自己的盈利,減輕自身的所得稅負。

    如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè),但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位,即進行控股兼并,在此情況下,兼并企業(yè)可以將盈利強的經(jīng)營項目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營,這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補虧,這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

    三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

    投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會形成不同的稅收負擔。在選擇投資方式時可從以下幾方面進行籌劃,以減輕稅負。

    第一,在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初,應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實現(xiàn)納稅籌劃。注冊資金的比重低,低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決,所增加的借款利息可以在稅前扣除,從而節(jié)省所得稅支出,同時還可以減少股東投資風險,獲取財務(wù)杠桿收益。

    第二,盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時,在確定注冊資本后,投資者既可選擇一次性投資,是企業(yè)的實收資本與注冊資本相等,也可選擇分期出資,分期出資時,企業(yè)所需資金仍然以負債形式從外部籌措,發(fā)揮利息減稅的作用。

    第三,盡可能用實物、無形資產(chǎn)出資。我國《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價出資。選擇以實物、無形資產(chǎn)出資的好處主要有:(1)可以享受減免關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。我國稅法規(guī)定,一下實物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。包括:按照中外合資經(jīng)營企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機械設(shè)備、零部件及其他物件;合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件及其他物件;經(jīng)審批,合營企業(yè)以增加資本方式新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件及其他物件。

    (2)以無形資產(chǎn)投資,可以節(jié)減稅收。我國稅法規(guī)定,外商以符合條件的無形資產(chǎn)出資可免征營業(yè)稅。另外,當投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時,須進行資產(chǎn)評估。盡管我國《公司法》規(guī)定,對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當評估作價,核實資產(chǎn),不得高估或低估作價。但是,投資者仍然可以選擇估價方法等手段高估資產(chǎn)價值,這樣既可以節(jié)省投資成本,高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊費和攤銷額的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。

    (3)合理籌劃固定資產(chǎn)購置時機。在購置固定資產(chǎn)時,充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處,當企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時,企業(yè)就應(yīng)當合理選擇固定資產(chǎn)的購置時機。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇,應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營的前期購置固定資產(chǎn),盡量推遲獲利年度的實現(xiàn),使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長。

    優(yōu)惠期外購置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購置固定產(chǎn)業(yè),可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如,某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購置固定資產(chǎn),由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率,所以,企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購置,這樣,企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊,減少企業(yè)的稅收成本。

企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第2篇

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項重要會計活動之一，指的是企業(yè)在遵從稅法的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行優(yōu)化管理從而降低稅費的經(jīng)濟活動的總稱。在管理過程中能夠降低企業(yè)稅費負擔。稅務(wù)籌劃工作的開展是對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動基于總體考量層面的人為規(guī)劃，在不違背法律的基礎(chǔ)上優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理活動，在這一過程中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效果最大化。

稅務(wù)籌劃活動的進行具有極強的目的性，目的在于使得納稅企業(yè)通過合理的企業(yè)管理活動優(yōu)化降低稅款繳納，在企業(yè)管理中是對整體經(jīng)營管理的一種深層次管理目標。納稅管理活動具有一定的超前性，對企業(yè)經(jīng)營活動與投資活動進行提前性考量，以此降低企業(yè)稅務(wù)支出，保障企業(yè)稅收。在當前企業(yè)之間競爭日益激烈的背景下對企業(yè)稅務(wù)籌劃的要求也隨之而增高。在稅務(wù)籌劃過程中，要求與企業(yè)發(fā)展中的實際情況相結(jié)合，基于當前企業(yè)的發(fā)展實際而進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)營的作用分析

合理的稅務(wù)籌劃活動能夠顯著提升企業(yè)經(jīng)營效果，對企業(yè)作用效果顯著，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

1．實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置

企業(yè)通過有效的稅務(wù)管理與稅務(wù)籌劃工作，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟利益最大化，達成企業(yè)的基本經(jīng)營目標，符合企業(yè)的經(jīng)營初衷。同時對企業(yè)內(nèi)部資本流向進行動態(tài)化監(jiān)控，基于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的考量，對企業(yè)內(nèi)部資金進行優(yōu)化配置。在企業(yè)優(yōu)化管理過程中，隨著經(jīng)營利潤的增加，企業(yè)的資本流入也隨之而增加，較強的資本流動性，更好地發(fā)揮企業(yè)勞動力與實物資產(chǎn)的價值，為企業(yè)發(fā)展提供基本物質(zhì)與人力條件。以此可促進企業(yè)更進一步地發(fā)展，擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。在企業(yè)內(nèi)部資金流動方面起到了良好的循環(huán)效果。

因此，從整體上分析，稅務(wù)籌劃活動對企業(yè)的整體發(fā)展具有顯著作用，在企業(yè)內(nèi)部顯著促進了社會資源的流動，為企業(yè)的發(fā)展提供了更多的支持與動力。

2．促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升

企業(yè)會計管理活動中進行稅務(wù)籌劃的驅(qū)動力為追求經(jīng)濟效益，企業(yè)利潤指的是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的整體利潤中，扣除生產(chǎn)或者經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本之后剩下的經(jīng)濟效益。成本的重要構(gòu)成之一即為稅費，通過有效的稅務(wù)籌劃活動能夠降低企業(yè)繳納的稅款，從而增加企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)通過有效措施的運用能夠降低自身經(jīng)營成本，降低企業(yè)稅費，減少企業(yè)稅務(wù)負擔，緩解企業(yè)在資金方面的一些壓力，提升企業(yè)利潤空間，在激勵的市場競爭環(huán)境下，增加企業(yè)的市場競爭力。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動是在一定的原則下進行的，要求遵從合法性原則，符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，堅持經(jīng)濟性原則，稅務(wù)籌劃活動達到良好經(jīng)濟性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。

1．合法性原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項合法管理活動，在稅務(wù)籌劃過程中，要求遵從合法性原則，各項活動的開展要求符合相關(guān)法律條文的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上作出企業(yè)的各項發(fā)展選擇。稅務(wù)籌劃活動具有較強的綜合性與復雜性，前提是了解經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法規(guī)定，要求企業(yè)會計人員詳細掌握納稅活動中的各項細節(jié)，尊重納稅活動的神圣性，在此基礎(chǔ)上進行合理稅務(wù)籌劃。

對企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展活動進行綜合性賬務(wù)管理，掌握企業(yè)稅款繳納的相關(guān)經(jīng)營項目，對此密切關(guān)注，并分析相關(guān)的稅法規(guī)定。結(jié)合稅法政策的具體規(guī)定與調(diào)整，減少對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動的不良影響，并制定企業(yè)政策發(fā)展要點，在不違背法律的基礎(chǔ)上制定適宜的稅務(wù)籌劃管理活動。

2．經(jīng)濟性原則

企業(yè)會計處理中，稅務(wù)籌劃活動進行會導致企業(yè)部分費用發(fā)生變化。在納稅行為恰當?shù)那疤嵯拢a(chǎn)生的稅務(wù)籌劃收益能夠抵消所產(chǎn)生的成本。但是在企業(yè)稅務(wù)籌劃管理活動不佳時，企業(yè)稅務(wù)籌劃可能難以達到理想效果，與稅務(wù)預期效果之間存在著一定差異，甚至出現(xiàn)難以抵消稅務(wù)籌劃成本的現(xiàn)象，使得稅務(wù)籌劃工作毫無意義。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動開展中，應(yīng)當堅持經(jīng)濟性原則，即企業(yè)稅務(wù)籌劃活動應(yīng)當達到良好的經(jīng)濟性，要求稅務(wù)籌劃工作所產(chǎn)生的收益大于成本。稅務(wù)籌劃活動應(yīng)當從企業(yè)長期發(fā)展角度進行，與企業(yè)一定時間的發(fā)展目標相契合。而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標的原因之一為稅務(wù)籌劃工作中風險的存在，在稅務(wù)籌劃過程中由于市場變動、稅收政策變動等一些不可控的因素，增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風險。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動應(yīng)當遵照稅法的前提下合理進行，優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃，優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃，結(jié)合存貨計價方式進行稅務(wù)籌劃，優(yōu)化成本費用中的納稅籌劃，與企業(yè)實際發(fā)展活動相結(jié)合，提升企業(yè)會計管理人員的綜合素養(yǎng)，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。

1．遵照稅法的前提下合理進行稅務(wù)籌劃

企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求嚴格依照我國稅法的相關(guān)規(guī)定，進行合理的稅務(wù)籌劃，避免出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，通過合理籌劃與有效管理提升企業(yè)運行中的經(jīng)濟效益。在保障國家稅收利益的同時，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，降低企業(yè)內(nèi)部稅費。

2．優(yōu)化收入結(jié)算中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)經(jīng)營過程中，由于銷售活動、貸款結(jié)算方式等的影響，企業(yè)結(jié)算中的實際確認時間與稅收繳納等存在一定的差異性。根據(jù)我國稅法當前的規(guī)定，在對直接銷售貨物的管理中，按照實際收到的貨物的標準進行管理，不管貨物是否發(fā)出。在交易行為中，將訂單交于購買方，由后者確定貨物收到時間。企業(yè)會計在管理中將其視作委托于銀行的付款方式。在貨物收到之后，結(jié)合貨物的實際經(jīng)營情況進行貨物管理。企業(yè)當天收入按照合同中約定的收款日規(guī)定進行計算，隨著當前多種銷售方式的出現(xiàn)，預售已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營中采用的常見方式之一，按照預售環(huán)節(jié)中的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。由此在企業(yè)銷售管理中可以結(jié)合實際銷售活動進行籌劃，通過銷售活動的調(diào)節(jié)可合理規(guī)避一些稅收，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。

3．優(yōu)化籌資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的經(jīng)營活動的正常進行以及投資規(guī)模的擴大需要有一定的資金作為支持，因此企業(yè)需要進行籌資活動。企業(yè)籌資活動包括權(quán)益籌資與債務(wù)籌資，均需要有一定的資金成本。企業(yè)籌資方式包括企業(yè)借款、非金融機構(gòu)借款、銀行借款、企業(yè)既有收益等，籌資活動目的在于以最小的成本實現(xiàn)資金籌集目標。企業(yè)不同的籌資方式的稅后資金成本以及稅前成本有一定的差異性。這在我國稅法中有相應(yīng)體現(xiàn)，不同籌資方式采用了不同的資金成本列支方式，企業(yè)可基于此優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作。

例如企業(yè)在選擇向銀行進行資金籌集方式時，雖然具有較高的費用與利息，在企業(yè)內(nèi)部具有較高的資本使用成本，但是選擇該種資金籌措方式能夠獲取良好的財務(wù)杠桿收益，同時可在稅前扣除貸款利息，因此在經(jīng)營過程中，降低了企業(yè)的貸款利率。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當結(jié)合自身實際經(jīng)營情況以及稅務(wù)籌劃的實際需求而選擇適宜的資金籌措方式。

4．投資環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在傳統(tǒng)的經(jīng)營活動方式之外，經(jīng)常進行一些投資活動，與經(jīng)營活動共同構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營利益的重要部分之一。在投資活動中，通過不同的技術(shù)處理方式，稅款繳納數(shù)額也具有一定的差異性。

例如企業(yè)在對閑置庫房的管理過程中，通過不同的方式處理能夠得到不同的處理效果。若將閑置庫房出租，稅款繳納方式為，結(jié)合租金收取相應(yīng)比例的增值稅與房產(chǎn)稅；若將閑置庫房通過整改之后對外提供倉儲服務(wù)，在稅款征收上，則是對倉儲費用征收增值稅，在對房產(chǎn)稅的征收上，按照房產(chǎn)原定數(shù)額扣除一定金額再進行房產(chǎn)稅繳納。可見，在對企業(yè)閑置庫房的處理過程中，運用后一種處理方式能夠有效降低稅負，從而達到不同的節(jié)稅效果。因此，針對企業(yè)物資或者資產(chǎn)通過有效的稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅費繳納。

5．結(jié)合存貨計價方式進行稅務(wù)籌劃

在對庫存商品及存貨管理中具有多種計價方式，不同的計價方式對期末成本計算具有一定影響，在存貨計價管理過程中，要求結(jié)合企業(yè)的實際計價方式進行。在了解當前新會計準則的基礎(chǔ)上，綜合性處理相關(guān)會計數(shù)據(jù)，在對會計信息處理時，綜合運用加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法等方法進行。庫存商品及存貨價格處于一個變動狀態(tài)，在存貨管理過程中，要求基于實際價格變動進行管理。企業(yè)會計處理過程中可以結(jié)合多期發(fā)展成本理念，妥善處理由于期末存貨而產(chǎn)生的成本問題，在存貨管理中可以適當降低期末存貨量，降低企業(yè)稅前收益，以此實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，要求同時結(jié)合納稅管理方案與企業(yè)既定的會計標準，及時調(diào)整企業(yè)會計處理中的相關(guān)內(nèi)容，按照發(fā)展性的原則進行合理納稅。

6．優(yōu)化成本費用中的納稅籌劃

在成本費用管理過程中，需要繳納的稅款為收入所得扣除成本資金，按照增值率或者增稅率對增值的金額進行稅務(wù)征收。在企業(yè)會計管理中，容易出現(xiàn)納稅金額已經(jīng)超過計算臨界值的現(xiàn)象，要求企業(yè)對此進行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)產(chǎn)品成本。在企業(yè)合法經(jīng)營的同時，優(yōu)化企業(yè)稅收管理，降低稅費負擔。當前企業(yè)大量運用了固定資產(chǎn)折舊的處理方式，要求企業(yè)管理中針對不同的管理環(huán)節(jié)綜合靈活采用雙倍極遞減法、年數(shù)總和法等進行折舊。

結(jié)合稅務(wù)籌劃的實際要求進行成本費用管理，在企業(yè)會計處理中，對成本費用進行必要的折舊處理，靈活運用雙倍余額遞減法，要求企業(yè)會計處理過程中，能夠?qū)Υ诉M行準確了解，明晰加速折舊中的費用分攤，以此提升企業(yè)經(jīng)營利潤。

7．與企業(yè)實際發(fā)展活動相結(jié)合

要求企業(yè)會計在進行稅務(wù)籌劃過程中，與企業(yè)實際經(jīng)營活動結(jié)合在一起。要求納稅活動具有較強的準確性，同時在稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當與企業(yè)的利益分配、投資活動開展等有效結(jié)合在一起，以此促進企業(yè)投資決策。

在稅務(wù)籌劃過程中不能只注重眼前的稅負降低，而是應(yīng)當與企業(yè)的長遠發(fā)展有效結(jié)合在一起，考慮稅務(wù)籌劃中可能對企業(yè)所造成的最終影響。避免納稅行為局限于某一個層面，要求從企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀出發(fā)，進行更為高效地處理，以此優(yōu)化稅收管理過程。結(jié)合企業(yè)當下經(jīng)營過程中面臨的一些實際困難，而優(yōu)化稅務(wù)籌劃，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的合理性與高效性，對企業(yè)成本費用等進行有效分析，降低企業(yè)成本中的酌量成本，以此優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃工作。

8．提升企業(yè)會計管理人員的綜合素養(yǎng)

企業(yè)會計管理活動中，為了達到良好的稅務(wù)籌劃效果，要求企業(yè)會計人員具有良好的專業(yè)素養(yǎng)，在工作開展過程中充分掌握企業(yè)經(jīng)營活動所涉及的相關(guān)稅目，在掌握稅法相關(guān)法律的前提下，能夠準確預測稅款繳納的發(fā)展方向。對企業(yè)的經(jīng)營活動進行稅務(wù)風險等級劃分與對比，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅款繳納中存在的問題，并及時予以解決。企業(yè)會計部門將企業(yè)稅費繳納、企業(yè)經(jīng)營活動與不同部門有效聯(lián)系，在遵照稅法的前提下進行稅款繳納。針對企業(yè)稅款繳納中出現(xiàn)的不同危險等級做出相應(yīng)的處理方式，在企業(yè)內(nèi)部對員工進行培訓，提升企業(yè)職工的綜合素養(yǎng)。在稅務(wù)籌劃過程中，要求會計人員掌握金融、法律以及稅務(wù)等多種綜合層面的專業(yè)知識，同時對企業(yè)當下以及未來一段時間的發(fā)展情況有一定認知與了解，統(tǒng)籌企業(yè)當下發(fā)展與未來一段時間的發(fā)展，從整體發(fā)展階段層面進行稅務(wù)籌劃，并加強企業(yè)不同部門之間的協(xié)調(diào)，以此優(yōu)化企業(yè)納稅工作。

9．加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當加強與相應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，與經(jīng)營地所在的稅務(wù)機關(guān)建立良好溝通方式，就企業(yè)實際的經(jīng)營活動與稅務(wù)機關(guān)進行有效協(xié)商、交流與問詢，在企業(yè)業(yè)務(wù)開展的初期階段即進行有效的稅務(wù)籌劃管理。通過有效溝通管理及時掌握企業(yè)應(yīng)當繳納的稅款，對企業(yè)經(jīng)營活動中的稅務(wù)繳納有清醒而宏觀的認知。將企業(yè)對稅法的實際解讀與實際稅款繳納有效結(jié)合，將理論應(yīng)用到實踐活動之中，通過與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的有效溝通，將對當?shù)囟惙ǖ慕庾x運用到營業(yè)活動實際稅款繳納活動之中。

例如在轉(zhuǎn)讓定價稅款繳納中，稅款的征收與具體項目以及所在地之間有一定聯(lián)系，在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中，與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的有效溝通非常有必要。通過與不同地區(qū)稅務(wù)部門之間的溝通判斷轉(zhuǎn)讓定價是否合理，優(yōu)化企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價等經(jīng)營管理活動。

企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第3篇

目前比較通行的稅務(wù)籌劃方法主要有四種：一是利用稅率進行籌劃；二是利用稅基進行籌劃；三是利用稅額進行籌劃；四是利用轉(zhuǎn)嫁稅負進行籌劃。無論選擇哪一種方法，都與必要的會計政策選擇息息相關(guān)，可以說會計政策的選擇是稅收籌劃的基石，并決定了稅收籌劃的成敗。

一、稅務(wù)籌劃與會計政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會計規(guī)則與財務(wù)會計規(guī)則

稅務(wù)會計規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強制性規(guī)則。而財務(wù)會計規(guī)則與稅務(wù)會計規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點與稅務(wù)會計規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本，往往在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒有規(guī)定的，按會計的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會計數(shù)據(jù)與會計規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財務(wù)會計處理的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會計模式。由于財務(wù)會計規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2、稅務(wù)籌劃與會計政策

會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財務(wù)目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬定會計政策的過程。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業(yè)會計政策選擇的重要經(jīng)濟環(huán)境要素。會計準則、會計制度等會計法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法，現(xiàn)行稅法對此大都予以認可。而不同會計政策選擇下的不同會計處理方法會形成稅負不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會有利用會計政策選擇進行稅務(wù)籌劃的行為發(fā)生。

二、會計政策選擇的稅務(wù)籌劃實現(xiàn)

會計政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實現(xiàn)稅后收益最大化的財務(wù)目標，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過對企業(yè)涉稅事項會計處理原則、方法的預先確定和謀劃，對不同會計政策選擇下的納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)決策活動。

1、折舊方法的選擇。

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計入各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢，企業(yè)在籌劃時須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小，才能對折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負擔。此外，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法來分析。

2、存貨計價方法的選擇。

存貨計價方式主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對縮小，進而減輕企業(yè)所得稅負擔；反之，當物價持續(xù)下降，宜選用先進先出法，以達到延緩納稅的效果。而當物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進先出法，會減少成本的當期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負期，宜選擇后進先出法，使當期的成本攤?cè)氡M量擴大，減少企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額。3、發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇。

債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應(yīng)納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應(yīng)納稅所得額。

4、費用攤銷方法的選擇。

企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應(yīng)遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時列入費用。二是對于一些可預計的損失和費用，企業(yè)應(yīng)以預提的方法提前計入費用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費用等或有支出合理預提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益、救濟性捐贈等，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。

5、長期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進行投資時，可根據(jù)目標企業(yè)的財務(wù)狀況，通過投資額的控制，選擇長期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個問題

1．企業(yè)在選擇會計政策時必須貫徹國家的要求，遵守會計法規(guī)和會計準則。

企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第4篇

關(guān)鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務(wù)籌劃

“理性經(jīng)濟人”是經(jīng)濟學的一個基本假設(shè),企業(yè)作為市場經(jīng)營的利益主體,其目標是追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負擔。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設(shè)的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉(zhuǎn)向運用科學的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務(wù)機關(guān)則盡可能保證國家稅款的應(yīng)收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè):偷逃稅款額為T,被稅務(wù)機關(guān)查獲的概率為P,查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務(wù)尋租,當不存在稅務(wù)尋租途徑時,由于偷逃稅的預期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經(jīng)濟的偷逃稅行為;當存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關(guān)系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門應(yīng)從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機關(guān)的博弈分析

嚴格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的“確認”,而在這一確認過程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認定態(tài)度,稅務(wù)機關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機關(guān)認定為違法行為的風險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查的稽查成本為C。

當企業(yè)選擇了開展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)具有進行稅務(wù)稽查或不進行稅務(wù)稽查這兩個選擇。當稅務(wù)機關(guān)不進行稅務(wù)稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查時,如果認為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機關(guān)客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率為P1,不開展稅務(wù)稽查的概率為1-P1;稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的情況下,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認定概率為P2,對企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務(wù)機關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的目的在于嚴格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機關(guān)也是理性經(jīng)濟人,在選擇稅務(wù)稽查時遵循成本收益原則。當企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。當企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務(wù)稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當企業(yè)開展稅務(wù)籌劃時,只有當稅務(wù)機關(guān)的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當企業(yè)不開展稅務(wù)籌劃時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查時,若企業(yè)估計稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃認定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計被認定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時企業(yè)應(yīng)選擇開展稅務(wù)籌劃策略;當稅務(wù)機關(guān)不開展稅務(wù)稽查時,因為T-C1-C2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務(wù)機關(guān)行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為T,稅務(wù)機關(guān)的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務(wù)籌劃行為預期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務(wù)稽查概率P3。可以分析得出納稅人偷逃稅的預期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務(wù)籌劃的預期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務(wù)籌劃行為取得的預期收益是一致的。對該式進行調(diào)整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟效益。

在δ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務(wù)稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務(wù)籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務(wù)稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導企業(yè)減輕稅收負擔的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語

經(jīng)濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預期收益客觀上受稅務(wù)機關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項合法的理財行為,其預期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的合法性認定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導和促進企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟激勵。同時,加強稅務(wù)機關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學認定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運用科學的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負擔,盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

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企業(yè)稅務(wù)籌劃策略范文第5篇

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實現(xiàn)經(jīng)營目標，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財務(wù)活動和經(jīng)營活動的事先安排，對納稅的各種方案進行比較權(quán)衡，選擇整體稅負最小的方案，達到減輕稅負、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價值的目的的活動安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認識稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負的目的，客觀上也造成減輕稅負的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識開始增強，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報、應(yīng)對稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運用的廣度和深度；有的銀行認為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識不強。有的銀行認為，國有銀行作為國有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價值最大化的同時，應(yīng)該對國家負責，為國家貢獻更多的稅收，無需籌劃；有的銀行認為，納稅事項是被動的行為，通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場經(jīng)濟機制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，已經(jīng)開始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風險控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系。總體來說，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國內(nèi)、國外兩個市場上競爭凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理、經(jīng)營規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和經(jīng)營管理的全過程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國家針對銀行業(yè)的特殊性，出臺與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場經(jīng)濟賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時間、行業(yè)或地域，有時稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國銀行業(yè)實際，統(tǒng)籌考慮各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資。可見，商業(yè)銀行的投資范圍受到嚴格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項作為商業(yè)銀行的資金運用，這里將其納入投資的范疇進行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實際需要原則。稅務(wù)籌劃的對象是銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項，實際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機構(gòu)時選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點對設(shè)立分支機構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)立分支機構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機構(gòu)的組織形式不同，往往對銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國銀行在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)還是在國外設(shè)立分支機構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機構(gòu)時，如果預期分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負。如果分支機構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補，推遲了節(jié)約稅負的時間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機構(gòu)若獨立核算則無法享受該優(yōu)惠政策時，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實行匯總納稅，使分支機構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機構(gòu)能夠享受總行無法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機構(gòu)設(shè)立為獨立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟任務(wù)，無論過去、現(xiàn)在還是未來，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會一直存在，不同的是每個時期的側(cè)重點不同，如當前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開發(fā)等，同時也鼓勵銀行對這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國今后一個時期重要的經(jīng)濟任務(wù)，國家可能會出臺一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費用稅務(wù)籌劃策略。銀行實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實扣除的成本費用可以全部得到補償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費用。對于稅法有比例限額的成本費用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，銀行要注意各項成本費用節(jié)稅點的控制。例如新稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為準確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點的方法進行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費是營業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當年的經(jīng)營計劃，按照營業(yè)額的8.33‰確定當年業(yè)務(wù)招待費的最高限額。如果當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用；如果當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅。現(xiàn)將新稅法及實施細則規(guī)定的部分費用的節(jié)稅點進行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營過程中，銀行要把握各項成本費用的節(jié)稅點，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或為以后年度留下列支余地，應(yīng)盡量將各項費用開支控制在節(jié)稅點以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計預繳方案、辦理減免申報等，這些業(yè)務(wù)對所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對這些業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負、提升銀行企業(yè)價值的作用，因此也必須加以重視。進行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報及時，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭取得到理解和支持。下面就設(shè)計預繳方案和辦理減免申報業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)計預繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計算、分期預繳、年終匯繳清算”的辦法。預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫。但是由于企業(yè)的收入、費用列支要到一個會計年度終了后才能完整計算出來，因此，無論采取什么辦法預繳，都存在著不能準確計算當期應(yīng)納所得稅額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預繳。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預繳，或者按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預繳所得稅，獲取資金時間價值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當期預測繳納額”孰低的標準進行預繳，也可以同時考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時期或特殊情況下，會享受特殊的稅收政策優(yōu)惠。《稅收減免管理辦法（試行）》對減免所得稅的程序、方法、報批需要準備的材料、審批的權(quán)限、報批的時限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料提出申請，即便是國家對這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會因自身沒有按照規(guī)定及時申報的原因而放棄了該項權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認識與開展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會責任實現(xiàn)價值增值聯(lián)系起來，從稅法的立法精神和國家產(chǎn)業(yè)政策引導思想出發(fā)，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)國家和銀行雙贏。

參考文獻：