企業納稅籌劃的必要性
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企業納稅籌劃的必要性范文第1篇
一、納稅籌劃及必要性研究
納稅籌劃是企業通過對相關涉稅業務進行制定完整的、盡量減少稅負的納稅計劃，其目標在于降低涉稅業務的稅負，提升企業在市場競爭中的競爭力。根據我國稅法相關政策，納稅籌劃是對企業享受各類稅收優惠政策的具體體現，也是促進企業稅負合理優化的一種方式。當然，對于納稅籌劃本身，并非是偷稅漏稅，而是依托現在稅法制度規范下所進行的減稅降負行為。納稅籌劃是納稅人的自主納稅行為，是在遵守稅法要求下完成的納稅方案。由于企業在納稅籌劃中，對于不可控因素所帶來的利益與計劃的不一致現象，可能面臨一定的納稅風險。因此，政府只有從稅法制度完善上來促進企業納稅籌劃工作的合理、規范，而企業在納稅籌劃中，也需要從會計人員對稅法制度的全面了解與掌握，正確評估企業納稅籌劃的收益與納稅籌劃方法，才能降低和減少納稅籌劃可能帶來的不確定風險。
市場經濟環境下企業面臨的競爭更加激烈，企業在完善自我核算、自負盈虧管理中，始終將效益作為企業經營的重點工作。稅收的強制性成為企業納稅籌劃管理的基礎，納稅籌劃的實施，也是企業響應國家稅法要求，踐行納稅義務的具體表現。其必要性有三點。一是納稅籌劃是現行稅制的基本要求，也是企業開展財務核算工作的基礎。由于企業稅法政策與稅法技術的原因，企業面臨的稅種具有多樣性，而不同稅法核算方法將導致不同的納稅籌劃方案。二是納稅籌劃是企業履行的稅收義務。企業在自我增長過程中，需要遵循我國稅收部門的監督與管理，特別是在企業納稅行為上，企業可以根據稅法規定享有相應的優惠政策，而納稅籌劃就是從自身經營業務的調整中來合理調節納稅支出，達到降低經營成本的目標。三是納稅籌劃是提升企業合法權益的有效手段。企業在生產經營中依法納稅是必須的，而稅法規定的納稅行為又具有一定寬泛性，企業通過納稅籌劃來優化納稅稅款，以維護企業自身的合法收益。
二、企業納稅籌劃中的風險歸納
對于納稅籌劃的風險，主要是納稅籌劃人在制定納稅方案中，因不確定因素而帶來的納稅籌劃風險，特別是與稅法規范不一致的納稅行為。因此，從納稅籌劃風險歸納來看，主要有四種風險類型。一是企業經營上的風險。不同企業在經營活動中的業務具有差異性，企業在對不同業務的收益預測上也存在不確定性，而納稅籌劃是基于企業生產經營活動的納稅計劃，一旦企業經營出現風險問題，如因經營不善而導致企業收益的降低，將會直接影響納稅籌劃計劃，使其陷入納稅籌劃的經營風險中。二是企業納稅籌劃人的操作風險。納稅籌劃是企業財務人員對企業稅收業務的策劃、整理與實施，由于財務人員自身操作能力局限，如對整個納稅籌劃方案的理解缺乏正確評估，產生理解偏差而導致納稅籌劃方案未能達到降低稅負的目的。從企業納稅籌劃方案可行性分析來看，稅法政策理解偏差、納稅業務執行偏差都可能帶來納稅風險。三是對國家稅收政策的應用風險。我國在企業稅法政策制定上，一些優惠稅收政策在執行上，企業因未能充分理解和應用，可能帶來因稅收政策變化而增加稅負的風險，使得企業未能達到預期的收益。因此，只有加大對稅法政策的解讀與關注，及時調整納稅籌劃方案，才能避免稅法政策風險。四是違反稅法下的風險。對于納稅籌劃方案的制定，納稅籌劃人因不了解稅法制度、規范預期，或者違反稅法制度要求，鉆法律漏洞，可能導致納稅籌劃風險。
企業納稅籌劃的必要性范文第2篇
［關鍵詞］納稅籌劃；財務管理；管理作用
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）35-0062-02
1 納稅籌劃的概念以及特征
納稅籌劃指的是納稅人在遵守稅法和其他一些稅務法規的基礎上,利用稅法中的一些優惠政策,對自己在經營、理財以及投資過程中的各種事項進行策劃和安排,在多種納稅方案中選擇適合自己的最優的方案,從而達到節約稅收成本的目的的活動,實現股東財務最大化和企業的價值最大化。納稅籌劃的內容主要包括五個方面,避稅、節稅、轉嫁籌劃、規避稅收陷阱以及實現涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益,這種方法既不違法也不合法,與偷稅漏稅有很大的區別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現行的稅法進行深入的研究,找出其中的漏洞。節稅指的是納稅人根據稅法中的各種優惠政策,例如起征點、稅費減免政策,從而對自己企業的生產經營活動進行規劃,降低企業所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法,現階段被很多企業采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔,采取一系列的措施,例如對商品的價格進行調整,將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規避稅收陷阱指的是納稅人在經營的過程中,要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意,避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產經營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識,在申報稅款的時候要及時足額,在繳納稅款的活動中要避免出現違法亂紀的現象。
納稅籌劃的特征主要有五個方面:①納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優化中選擇適合自己的方案,這也是納稅籌劃的最基本的特點,不僅符合國家的稅法的規定,而且也合乎國家制定稅法的意愿。②納稅籌劃的政策導向性指的是國家通過各種稅收優惠政策可以對納稅人的行為產生導向的作用,為實現國家對經濟的宏觀調控服務。③納稅籌劃的目的性指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經營活動的安排都是為了進行有效的財務管理,實現企業價值的最大化和企業股東的最大利益。④納稅籌劃的專業性指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識,有專業的會計知識,對企業的各項經營活動進行優化,組成最優的方案,節約稅收成本。⑤納稅籌劃的時效性指的是由于在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化,面對這種變化,納稅人要及時調整自己的行為,采用與現行稅法相適應的策略,從而達到降低納稅成本的目的。
2 企業進行納稅籌劃的必要性
21 市場經濟的發展要求納稅人必須進行納稅籌劃,降低納稅成本
在市場經濟的發展中,企業在市場中面臨激烈的競爭,企業要想在市場中占有一席之地就需要進行有效的成本控制,在企業的成本中稅費占了很大的比重,降低企業的納稅成本對于降低企業的整體成本是有很大好處的,因為企業的稅款支付是企業資金的凈流出,是企業利益的損失,所以企業要在不違反稅法的基礎上進行納稅籌劃活動。隨著全球市場的形成,我國企業與外國企業的貿易往來越來越緊密,國外企業在納稅籌劃方面有很高的水平,所以刺激我國的企業進行納稅籌劃的意識。
22 我國稅收管理制度迫使企業進行納稅籌劃
隨著我國社會主義現代化進程的加快,我國在稅收政策和征稅管理制度方面都在進行不斷的完善。國家對于偷稅漏稅的打擊力度不斷加大,企業要想通過偷稅漏稅來降低自己的成本是很不現實的,不僅要承受更加嚴厲的懲罰,而且會對企業的形象產生破壞,給企業的發展帶來負面影響。所以企業就要借助一些合理合法的方法來降低納稅成本,理所當然的納稅籌劃就是他們最好的選擇。
23 我國現行的稅制為納稅籌劃的開展提供了有力的條件
隨著我國經濟的發展,我國的現行的稅制可以進行有效的宏觀調控、調整產業結構,現行的稅制針對各種不同的情況制定了不同的稅收政策,對于不同行業、不同地區以及不同納稅人的稅負有不同的征收標準,給企業的納稅提供了更多的選擇機會和空間,企業在納稅過程中可以選擇最合適自己的方案。
3 企業進行納稅籌劃的意義
31 有助優化企業的資源配置
國家制定稅法的目的在于兩個方面：一方面是為了增加國家的財政收入,另一方面是為了督促企業進行合理的結構調整和資源優化配置。企業在發展的過程中可以根據不同階段的稅收政策及時調整自己的產業結構,進行科學合理的投資決策,尋求企業最大的經濟利益和長遠的發展。
32 有助于提高企業的財務管理水平
企業進行納稅籌劃的目的是為了降低企業的納稅成本,減輕企業的納稅負擔,所以在進行納稅籌劃的過程中要對企業的會計工作進行相應的調整。企業的會計人員在工作的過程中可以按照稅法的要求對會計報賬結算等工作進行優化,進行及時的納稅申報,提高企業的會計工作效率,從而加強了企業的財務管理,使企業以最小的成本投入獲取最大的經濟效益。
33 有助于增加企業的財務利益
由于企業的稅費支付是企業的凈資金的流出,相應的會造成企業的利潤總額的減少。在企業中進行納稅籌劃可以改善企業的財務狀況對于一些比較模糊的納稅政策,可以在不違反稅法的基礎上進行籌劃,盡可能地降低企業所要繳納的稅款,降低企業的稅負,降低企業的納稅成本,實現企業利益的最大化,增加了企業的財務利益。
企業納稅籌劃的必要性范文第3篇
關鍵詞 國有企業 納稅籌劃 風險 對策
國有企業是我國公有制經濟中的重要組成部分，在我國整個經濟格局中發揮著重要作用。同時伴隨著我國經濟體制改革的深入，經濟市場化程度越來越高，國有企業面臨著越來越大的挑戰。面對當前市場環境，國有企業要想在市場競爭中占據優勢地位，必須做好納稅籌劃工作。納稅籌劃工作是國有企業發展成熟的一種體現，但是我國國有企業的納稅籌劃工作發展水平較低，不利于國有企業的長期發展。下面是對國有企業納稅籌劃中存在的風險與對策的分析：
一、納稅籌劃風險概述
國有企業納稅籌劃存在一定的風險，納稅籌劃風險主要指國有企業在實際經營中實際利益與計劃利益中存在的差異，因為國有企業在實際經營的過程中有很多不可控的因素，這些因素會對企業的實際經營情況產生影響。納稅籌劃工作的最終目標就是將納稅金額降到最低。納稅籌劃者對實際納稅籌劃工作會產生很大的影響，納稅籌劃者對國家稅收規定的了解程度、對國有企業經營狀況的實際分析等，這些因素會對納稅籌劃工作的風險產生直接影響。對國家稅收規定有全面的了解，對企業經營狀況有準確的分析，這樣可以有效降低納稅籌劃中存在的風險，反之風險則會上升。此外，國有企業財會人員專業素質的高低也會對納稅籌劃中的風險高低產生影響。財會人員對國有企業財務狀況的正確分析是企業做出相關決策的一個重要依據，數據準確也有利于企業做出科學合理的決策，有效降低納稅籌劃工作中的風險。國有企業需要對納稅籌劃工作中的風險有足夠的認識，最大程度上保證企業的利益。
二、國有企業納稅籌劃工作的必要性
國有企業開展納稅籌劃工作有一定的必要性。首先，納稅籌劃是國有企業發展的一個必然趨勢。[1]當前市場經濟的發展，國有經濟面臨著越來越多的挑戰，企業進行納稅籌劃管理可以有效保證企業的綜合效益，使企業在日益激烈的市場競爭中占據優勢地位。進行納稅籌劃工作時要保證納稅籌劃工作的合法性，根據國家出臺的法律法規來制定納稅方案，國有企業可以以納稅方案為依據，在實際工作中靈活調整經營方式，使企業的綜合收益得到保證。另外，開展納稅籌劃工作是保障國有企業合法權益的一個有效措施。納稅具有強制性，我國國有企業的納稅額是我國稅收收入的重要組成部分。國有企業開展納稅籌劃工作可以使企業的納稅行為更加符合稅法，符合稅法的基礎上科學開展納稅工作可以有效減少稅款。這樣不僅國有企業的自身利益得到保障，同時也履行了企業自覺納稅的義務，國家利益也得到了維護。此外，我們國家現行的稅制是國有企業開展納稅籌劃工作的一個基礎。納稅籌劃工作的方案必須與國有企業的實際經營狀況相適應。在我國現行的稅制下，國有企業可以選擇多種稅種，稅收制度和財務核算法最終奠定了納稅籌劃的基礎。
三、國有企業納稅籌劃工作中的風險問題
國有企業納稅籌劃中會遇到多方面的風險，主要有經營風險、操作風險、政策風險和違法風險。這些風險一旦發生會給國有企業造成一定的損失。首先是經營風險。由于現在市場競爭的激勵，國有企業在經營的過程中面臨著一定的風險。激烈的市場競爭會使國有企業的經濟效益處在負增長狀態，也會對納稅籌劃工作產生影響，給國有企業的經營帶來經濟損失。其次是操作風險。國有企業在制定納稅籌劃方案過程中由于執行偏差或者細微的錯誤，都會對整個方案產生一定的風險，這方面納稅籌劃過程中應當盡量避免，重點防范稅務風險。政策風險也不可避免，國家稅務政策方面的變化對國有企業的納稅籌劃工作就會產生影響，可能造成納稅籌劃方案無法滿足計劃收益，也要求國有企業制定納稅籌劃方案時必須滿足國家稅收方面的政策法規，這樣不僅可以降低國有企業的納稅款，另外，也可以避免出現違規違法的情況。國有企業納稅籌劃工作中面臨的另一個風險就是違法風險。違法風險的發生多是由于納稅籌劃人員對稅收法律法規了解不透徹，致使企業納稅籌劃方案違反法律政策，使企業不僅面臨經濟上的損失，也會使企業面臨法律的制裁。
四、國有企業納稅籌劃風險的應對措施
（1）國有企業樹立納稅籌劃的意識。目前在國內，納稅籌劃并沒有在企業中廣泛開展，一方面是納稅籌劃在我國發展時間較短，還沒有完全普及開；另一方面就是企業缺少納稅籌劃的意識，[2]沒有認識到納稅籌劃對企業經營的重要性。在西方國家企業中納稅籌劃工作已經廣泛開展，促進了企業的發展，在國內納稅籌劃工作水平卻比較落后。因此，對于國有企業而言，首先需要樹立納稅籌劃意識。這需要國有企業管理人員以及財會工作人員加強對稅法的學習，在企業中營造一種以納稅籌劃為經濟發展基礎的良好氛圍。國有企業樹立納稅籌劃意識之后應該根據企業實際經營發展狀況制定合理的納稅籌劃方案，減輕企業的納稅負擔，使企業的經濟效益得到有效提高。
（2）提升納稅籌劃人員的能力和綜合素質。為了有效規避納稅籌劃風險，需要提高納稅籌劃人員的能力和綜合素質。為了使國有企業的能力和綜合素質得到提高，一方面可以對企業的財務人員進行培訓，系統培訓關于稅法、財務、風險、法律等方面的知識。在培訓的過程中還需要對財務人員的職業道德、思想品質等方面進行培訓，使企業財務人員不僅能準確制定出納稅籌劃方案，同時能夠兼顧到國有企業面臨的風險；另一方面國有企業還可以從外部引進具有豐富知識和先進理念的納稅籌劃和風險管理人員，使這些人員在企業納稅籌劃工作中發揮作用，快速提升企業納稅籌劃能力，全面提升企業的經濟效益。
（3）設立專門的納稅籌劃風險管理機構。為了快速提升國有企業納稅籌劃的能力，應該在國有企業中設立專門的納稅籌劃風險管理機構。納稅籌劃風險管理機構設立之后應該由該機構帶頭和國有企業其他部門定期開展溝通交流，將雙方所持的信息進行及時共享、探討和交流。[3]另外，國有企業應該將納稅籌劃工作的責任和風險落實到具體部門和具體人員身上，明確相關人員的責任和義務，切實提高納稅籌劃風險管理機構的性能，使其在國有企業實際運行中發揮更重要的作用，這樣也能使納稅籌劃方案得到更好的貫徹和落實。
五、結束語
納稅籌劃工作在當前經濟環境下對國有企業而言具有重要影響，科學合理地開展納稅籌劃工作不僅可以有效規避企業經營中遇到的風險，同時還能有效提高國有企業的效益。納稅籌劃工作中的風險應該采取有針對性的措施加以避免，努力使納稅籌劃工作在國有企業中發揮出更重要的作用。
（作者單位為江西省貴溪市供電有限責任公司）
參考文獻
[1] 翟冠男.國有企業納稅籌劃中的風險問題及應對措施[J].財經界（學術版），2014 （23）：271.
企業納稅籌劃的必要性范文第4篇
關鍵詞：房地產 稅收籌劃 合理避稅
一、房地產企業納稅籌劃概述
房地產企業的納稅籌劃是指在企業的納稅行為之前，納稅方在法律所允許的范圍之內，通過對企業生產、經營和投資活動的統籌安排與管理，達到適當免除、減少或者是遞延納稅義務的目的，以實現企業利潤最大化或者是現金流最大化的目標。
尤其是近些年來，我國政府為控制房價過高，抑制投資過熱而帶來的房地產泡沫，已經開始集中力量對房地產行業進行宏觀調控，房地產調控政策與稅務細則的出現對房地產的利潤進行了有效控制，讓房地產企業的納稅籌劃工作變得更加必要。
二、新形勢下房地產企業納稅籌劃的必要性
通過合理的稅務籌劃可以有效的降低企業在稅收方面的壓力，提高企業利潤率，使企業的市場競爭力得到提升。政府對房地產行業進行調控之后，房價上漲的空間受到限制，降低生產成本，合理避稅成為了房地產企業保利潤的重要途徑。同時，通過合理的稅收籌劃能夠有效改善企業的財務狀況。企業通過合理的稅務籌劃能夠將企業的納稅額度降到最低、遞延納稅，增加企業現金流的改善極為有利。這不但提高了企業資金的有效利用率，同時還增加了企業的可支配現金量，改善了企業的財務狀況。
三、房地產企業納稅籌劃策略
在房地產企業進行納稅籌劃之前，企業的財務人員必須對國家稅務征收的內容、形式以及方法等有一個具體的了解，然后才能在合法的范圍內進行合理的納稅籌劃，為公司達到納稅額度，降低經營成本的目的。
（一）利用相關稅金進行納稅籌劃
根據新頒布的稅法，可以通過公益、救濟性捐助而減少部分納稅額度的是企業年度總利潤的12%，超過的這部分則不予免除。因此，房地產企業可以通過一些營銷策劃活動與捐贈活動相結合的方式進行統一安排。例如，企業可以通過向紅十字會，福利性、非贏利性機構，農村義務教育以及青少年活動場所進行捐贈等。
企業在繳納所得稅時，可以通過采用分月、分季度的方式進行征收。房地產企業在繳稅的過程中，其繳納所得稅中的“應納稅所得額”部分是將會計利潤作為計算基礎，而在一個完整的會計年度結束之后再將企業的總收入以及費用列支等計算出來。因此，在所得稅的預繳過程中，不管是以上一財年的“應納稅所得額”的比例進行預繳，還是以納稅期的實際數目進行預繳，都難以對當年所得稅的額度進行準確計算。這時，房地產企業可以在法律所允許的范圍內，通過綜合考慮、統籌安排的方式，對有限的資金進行統一安排，使其在企業內部充分流動，為企業帶來更多的利潤。
房地產企業可以新設置與母公司相互關聯的企業，利用這些企業資金的運轉來將利潤進行轉移。例如，企業可以成立園林景觀設計、建造公司，成立廣告公司和房地產銷售公司等。這可以有效的將房地產母公司的利潤進行轉移，降低房地產企業的征稅點。
（二）合理利用土地增值稅率優惠進行納稅籌劃
我國稅法規定，房地產企業選擇進行普通住宅的建造和銷售時，當其增值額度低于扣除項目金額的20%時，可以享受免征土地增值稅的優惠。且當納稅企業在建造普通住宅的過程中，如果同時并行的進行其他類型的房地產開發項目，則應該將兩者進行區分，通過分別核算的方式繳稅；而沒有通過分類核算的方式來確定增值額，或者是所采取的方式不能準確予以核算時，房地產企業則不能享受稅法所規定的稅收優惠。基于此，企業為了達到降低繳納稅金，提高企業經濟收益的目的，可以通過采用分類核算增值額的方式，將普通住宅的增值額控制在扣除項目金額的20%之內，這樣就能實現稅收籌劃的目的。
例如：某房地產企業，其2007年度房地產銷售總收入是1.5億元，其中高檔住宅收入為5000萬元，標準住宅收入為1億元。根據國家稅法中的規定，計算過程中可以扣除的項目金額為1.15億元，其中高檔住宅可扣除的額度為3000萬元，標準住宅可扣除的額度為8500萬元。
當不分類核算時，該企業應該繳納的土地增值稅為：
增值額與所扣除項目金額的比例：（15000—11500）÷11500×100%=30.43%
當采用30%的稅率時，應繳納的土地增值稅額=（15000-11500）×30%=1050萬元
若分開核算，則該企業所繳納的土地增值稅：
標準住宅：增值額在可扣除項目金額中所占比例為：（10000-8500）÷8500×100%=17.65%，企業的增值額及可扣除額低于20%，企業可以享受免稅的優惠。
高檔住宅：增值額在可扣除項目金額中所占比例：（5000-3000）÷3000× 100%=66.67%，當采用40%的稅率時，應繳納的土地增值稅額=（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬元。
兩者相比，通過稅收籌劃可以降低繳納稅賦400萬元。
四、結束語
房地產企業的納稅籌劃可以通過稅金籌劃以及享受土地增值稅優惠政策兩個主要的方面予以實現。同時，還可以利用臨界點和稅法空白點等進行籌劃，在籌劃的過程中應該根據當地稅法的相關具體執行標準予以執行。企業的財務人員應該在認真掌握好稅收籌劃的基礎上，合理的利用稅收政策，為企業降低稅收成本，增加企業利潤作出貢獻。尤其是在相關部門對房地產企業的管理更加規范的情況下，房地產企業的發展遭遇了發現的瓶頸，而企業通過稅收籌劃是增強企業自身生存能力的一個有效手段。
參考文獻：
[1]程素文.淺析房地產企業的稅收籌劃.中國鄉鎮企業會計，2012
企業納稅籌劃的必要性范文第5篇
新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。
(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。
2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。
3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。
4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。
5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。
6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。
7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。
(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。
(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。
對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。
二、企業納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:
1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。
2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。
3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。
4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
三、企業進行納稅籌劃應注意的問題
稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。
3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。
4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。
參考文獻:
[1]《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》操作指南.
[2]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.
