稅收籌劃與避稅的關(guān)系

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稅收籌劃與避稅的關(guān)系范文第1篇

一、稅收籌劃的概念及內(nèi)涵

對(duì)于稅收籌劃，國(guó)際上尚無(wú)統(tǒng)一，權(quán)威的定義。不過(guò)，以下幾種解釋頗具代表性：

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（ibfd）。在其編著的《國(guó)際稅收辭匯》中下的定義是“稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”[1]

印度稅務(wù)專(zhuān)家nj雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中稱(chēng)“稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。[2]

美國(guó)南加州大學(xué)的wb梅格斯博土在與rf梅格斯合著的，已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫(xiě)道“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。另外他還說(shuō)“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃”。[3]

綜合以上幾種意見(jiàn)可以看出，盡管人們對(duì)稅收籌劃具體含義的認(rèn)識(shí)不盡相同，但是都認(rèn)可了稅收籌劃具有三個(gè)共同特性：第一，稅收籌劃的前提是遵守或者說(shuō)至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范，如梅格斯博士在其定義中使用“合理而又合法”進(jìn)行描述；第二，稅收籌劃的目的十分明確，就是“交納最低的稅收”，或者“獲得最大的稅收利益”；第三，稅收籌劃具有事前籌劃性，它通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

當(dāng)然，對(duì)稅收籌劃僅做以上理解還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。實(shí)際上，要把握稅收籌劃的內(nèi)涵，就必須弄清楚稅收籌劃和與其具有同樣目的性的偷稅、避稅、節(jié)稅等幾個(gè)相關(guān)概念的區(qū)別和聯(lián)系。

偷稅，即逃稅（tax evasion）或稱(chēng)稅收欺詐（taxfraud），國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報(bào)應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項(xiàng)目，不提供納稅申報(bào)，偽造交易事項(xiàng)，或者采取欺詐手段假報(bào)正確的數(shù)額”。[4]從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個(gè)；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說(shuō)，偷稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹＿@與稅收籌劃完全不同。稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生，其本身不具有欺詐性。而偷稅卻是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后，納稅人未如實(shí)履行支付稅款的義務(wù)，偷稅屬于欺詐行為。

避稅（tax avoidance）與稅收籌劃關(guān)系密切。聯(lián)合國(guó)稅收專(zhuān)家小組對(duì)避稅的解釋是“避稅相對(duì)而言是一個(gè)比較不明確的概念，很難利用人們所普遍接受的措辭對(duì)它作出定義。但是，一般地說(shuō)，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少其本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)”。[5]從這個(gè)解釋中，我們可以看出避稅具有和稅收籌劃相似的特征；即合法性（避稅的方式是合法的，至少在形式上是合法的，“而且不具有欺詐性質(zhì)”）；事前籌劃性（避稅是在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生以前事先安排自己的事務(wù)）和目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)或延遲納稅）。

對(duì)避稅和稅收籌劃兩者之間的關(guān)系，有些學(xué)者試圖從是否符合立法精神來(lái)進(jìn)行區(qū)分。他們認(rèn)為稅收籌劃與政府立法意圖一致，而避稅則與政府立法意圖相悖，二者之間是并列關(guān)系，不存在交叉。對(duì)此，筆者并不認(rèn)同，原因有三：

首先，也是最重要的一點(diǎn)，稅收籌劃和避稅具有共同的特征，雖然其表述形式有所差別，但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，都是納稅人為減輕稅負(fù)而進(jìn)行的事前籌劃行為，都沒(méi)有違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)。

其次，避稅和稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅指向的行為就是稅收籌劃行為。只不過(guò)稅收籌劃是從納稅人角度進(jìn)行的界定；側(cè)重點(diǎn)在于減輕稅收負(fù)擔(dān)，而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點(diǎn)在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場(chǎng)不同，納稅人從個(gè)體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過(guò)程中會(huì)盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國(guó)家財(cái)政收入，貫徹立法精神，必然反對(duì)納稅人避稅籌劃的行為。但這種反對(duì)僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒(méi)有通過(guò)法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下開(kāi)展此類(lèi)活動(dòng)。因此可以說(shuō)，對(duì)稅收籌劃和避稅的嚴(yán)格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當(dāng)事人即政府的意志。如果考慮另一方當(dāng)事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無(wú)意義，反而會(huì)限制稅收籌劃的開(kāi)展。

再次，假使我們?cè)诶碚撋峡梢詫⒍邊^(qū)分開(kāi)來(lái)，在實(shí)際中也難以操作。大量事實(shí)告訴我們由于避稅和稅收籌劃之間界限相當(dāng)模糊，對(duì)于一項(xiàng)節(jié)約稅收計(jì)劃中是否有避稅因素，不同的人往往有不同的看法。稅務(wù)當(dāng)局總是傾向于認(rèn)定存在避稅，而納稅人則極力反駁。結(jié)果常常是眾說(shuō)紛紜、莫衷一是。

綜上所述，筆者認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)理解為納稅人在法律框架內(nèi)開(kāi)展的一切旨在節(jié)約稅收的計(jì)劃，而避稅則應(yīng)理解為政府對(duì)納稅人稅收籌劃的進(jìn)一步劃分。避稅是稅收籌劃的一個(gè)子集，是其中不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點(diǎn)。只不過(guò)由于避稅具有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補(bǔ)，從而使其由合法行為變?yōu)檫`法行為。因此，避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過(guò)其他手段也可以達(dá)到目的的話(huà)，納稅人不應(yīng)當(dāng)選擇避稅。

節(jié)稅（tax saving），亦稱(chēng)稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式少交納稅收的合理行為。所謂的合理行為是指符合法律精神的行為。[6]多數(shù)人認(rèn)為，節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其實(shí)現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。由于節(jié)稅與稅收籌劃特征相同，因此有些人就把稅收籌劃狹義地理解為節(jié)稅。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者多持這種看法。鑒于上文對(duì)稅收籌劃與避稅關(guān)系的分析，我們認(rèn)為節(jié)稅也只是稅收籌劃的一個(gè)子集。

通過(guò)對(duì)以上與稅收籌劃相關(guān)的概念闡述，我們認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃的內(nèi)涵，實(shí)際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事前安排，實(shí)現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。如果從政府的角度來(lái)看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節(jié)稅與避稅。

二、各國(guó)立法對(duì)稅收籌劃的評(píng)價(jià)

稅收的存在給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成了某種程度的扭曲。為減少這一影響，必須根據(jù)納稅人的納稅能力確定其納稅地位。不同的納稅地位對(duì)應(yīng)不同的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愂栈I劃的本質(zhì)是納稅人通過(guò)特定的安排使其納稅地位最低，所以對(duì)稅收籌劃行為法律界定的關(guān)鍵問(wèn)題，在于明確可能的納稅義務(wù)人有沒(méi)有權(quán)利選擇自己的納稅地位。節(jié)稅因其與政府立法精神一致而受到各國(guó)政府的一致贊同，因此爭(zhēng)論的焦點(diǎn)就集中在如何看待避稅。

世界各國(guó)立法對(duì)避稅的態(tài)度大致可分為三種，即肯定評(píng)價(jià)、否定評(píng)價(jià)和未作評(píng)價(jià)。

英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等國(guó)認(rèn)可納稅人擁有進(jìn)行稅收籌劃（包括避稅）的權(quán)利。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案”指出“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多交稅。”[7]湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的普遍認(rèn)可。此后，許多國(guó)家在稅收判例中都援引這一原則。正如1947年，美國(guó)著名法官漢德說(shuō)的那樣“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅收；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)的。以道德的名義要求稅收，不過(guò)是奢談空論而已。”[8]美國(guó)大法官gsuthorland也曾鄭重宣告“納稅人以法律許可的手段減少應(yīng)納稅額，甚至避免納稅，是他們的合法權(quán)利，這一點(diǎn)不容懷疑。”[9]不過(guò)，盡管稅收籌劃的合法性在這些國(guó)家得到了法律的認(rèn)可；卻并不意味著政府會(huì)對(duì)一切稅收籌劃行為聽(tīng)之任之。事實(shí)上，各國(guó)政府在承認(rèn)稅收籌劃整體合法的前提下，往往針對(duì)一些頻繁發(fā)生且危害嚴(yán)重的避稅行為制定專(zhuān)門(mén)的反避稅法規(guī)，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制、避稅港稅制等等。通過(guò)反避稅法規(guī)的不斷完善，這些國(guó)家實(shí)際上已經(jīng)大大縮小了利用避稅方式來(lái)進(jìn)行籌劃的空間，從而在一定程度上確保了國(guó)家法律意圖的實(shí)現(xiàn)。

少數(shù)國(guó)家認(rèn)為避稅行為是非法的。如澳大利亞，通常將避稅和偷稅等同。該國(guó)《所得稅征收法》第231條規(guī)定“通過(guò)惡意的行為，通過(guò)不履行或疏忽納稅義務(wù)，通過(guò)欺詐或詭計(jì)”來(lái)避免納稅，均屬違法行為。1980年頒布的《制止違反稅法法案》又進(jìn)一步規(guī)定，妨礙公司或受托人交納所得稅、銷(xiāo)售稅的行為，或唆使、協(xié)助、商議或介紹上述行為者，均屬違法。[10]在這些國(guó)家，任何使法律意圖落空的做法都被視為觸犯法律。他們否認(rèn)避稅的具體理由是，如果避稅合法，那么稅收的公平原則將被破壞。澳大利亞政府對(duì)避稅非法的認(rèn)定，尤其是將其與偷稅并列的作法，受到了許多學(xué)者的質(zhì)疑。

有些國(guó)家立法中并沒(méi)有明確說(shuō)明避稅是否合法。如我國(guó)新頒布的《稅收征收管理法》對(duì)避稅或稅收籌劃的概念在法律上未作任何表述。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所編著的《2002中國(guó)稅收實(shí)務(wù)手冊(cè)》認(rèn)為“對(duì)于逃稅可以有兩種理解；一種是廣義的逃稅，指納稅人采用各種合法或非法手段逃避納稅義務(wù)的行為。一種是狹義的逃稅，指納稅人采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的行為……通常認(rèn)為，采用合法手段減輕稅負(fù)或不履行納稅義務(wù)的為‘避稅’，采用非法手段少交稅或不履行納稅義務(wù)的為‘逃稅’。”由于我國(guó)目前還沒(méi)有一部稅收基本法，而在憲法第56條僅規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，因此稅收籌劃（包括避稅）在法律上處于空白地帶。在這種情況下，如何認(rèn)定稅收籌劃是我們必須解決的一個(gè)問(wèn)題。

三、稅收籌劃的法理分析

對(duì)稅收籌劃法律界定不明確，一直以來(lái)影響著稅收籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。在法律未作說(shuō)明的情況下，稅收籌劃尤其是避稅究竟應(yīng)被視為合法還是違法呢？對(duì)此，國(guó)內(nèi)學(xué)者有不同的看法。有些學(xué)者認(rèn)為，避稅具有社會(huì)危害性，雖然沒(méi)有直接違法，但卻違背了稅法的立法意圖和立法精神，因此不能視為合法；另外一些學(xué)者則堅(jiān)持避稅合法，因?yàn)椤胺o(wú)明文不為罪”。對(duì)這個(gè)問(wèn)題應(yīng)如何看待，讓我們從稅收法定主義原則說(shuō)起。

稅收法定主義原則是稅法的一項(xiàng)基本原則。它最早產(chǎn)生于英國(guó)。1689年，英國(guó)的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國(guó)王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國(guó)會(huì)通過(guò)法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國(guó)家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。一般認(rèn)為，稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，采取強(qiáng)制手段從企業(yè)和公民手中取得財(cái)政收入的活動(dòng)。稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性三個(gè)特征。也就是說(shuō)，從個(gè)體來(lái)看，稅收是財(cái)富的轉(zhuǎn)移，是一種負(fù)擔(dān)。作為稅法當(dāng)事人的政府和納稅人地位不平等，征稅是國(guó)家的權(quán)利而納稅是公民的義務(wù)。在這種情況下，為了保證納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)免遭非法侵害，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)任意執(zhí)法，必須要求稅收嚴(yán)格依法課征，這就是稅收法定主義原則的實(shí)質(zhì)。

稅收法定主義原則的內(nèi)容包括課稅要素法定、課稅要素明確和課稅程序合法。通俗地講，就是一切稅種的開(kāi)征、停征、征稅范圍，包括征稅的程序，都必須由法律明確規(guī)定。稅收法定主義原則是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的表現(xiàn)，是稅法的最高法律原則。許多國(guó)家將這一原則作為憲法原則予以確認(rèn)。我國(guó)雖然未把稅收法定主義原則引入憲法，但在《稅收征管法》中明確規(guī)定“稅收的開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅依照法律規(guī)定執(zhí)行……任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開(kāi)征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的決定。”這實(shí)際上是對(duì)稅收法定主義原則的承認(rèn)與采用。另外，在近些年頒布實(shí)施的一系列實(shí)體法中，也都明確規(guī)定了各種課稅要素，充分體現(xiàn)了對(duì)稅收法定主義原則的尊重。

以稅收法定主義原則為基本立足點(diǎn)，我們可以推出以下結(jié)論：

首先，為防止稅法被濫用而導(dǎo)致人民財(cái)產(chǎn)權(quán)被侵害，對(duì)稅法解釋?xiě)?yīng)作嚴(yán)格限制。原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類(lèi)推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)庫(kù)推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過(guò)失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過(guò)合法程序來(lái)解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國(guó)家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

其次，國(guó)民只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒(méi)有法律的明確規(guī)定，國(guó)民不應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過(guò)度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō)，只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。據(jù)此，我們可以認(rèn)為法律不禁止的一切行為均為合法行為。避稅即屬此列。

再次，雖然稅收籌劃行為，主要是避稅行為會(huì)帶來(lái)一定的社會(huì)危害，但國(guó)家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱耍m然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過(guò)來(lái)認(rèn)為不道德的行為就是違法的。納稅是一種法律行為，與道德無(wú)關(guān)。雖然避稅從政府角度來(lái)看可能被認(rèn)為是不道德的行為，但卻不能因此判斷避稅不合法。不僅如此，正如以色列法院斷定的那樣“在法律范圍內(nèi)，避稅或許是應(yīng)該受到鼓勵(lì)的。”[11]

可見(jiàn)，在法律沒(méi)有明確界定的情況下，稅收籌劃（包括避稅）應(yīng)被認(rèn)定為合法行為。對(duì)稅收籌劃進(jìn)行法律意義上的界定十分重要。這實(shí)際上是對(duì)納稅人權(quán)利的確認(rèn)。稅法是一種不平等的法律規(guī)范，作為一方當(dāng)事人的國(guó)家享有決定性的權(quán)力，可以通過(guò)法律單方?jīng)Q定產(chǎn)生、變更、停止征納的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。基于稅法的不平等性，強(qiáng)調(diào)國(guó)家必須依法征稅是稅收法定主義原則的核心內(nèi)容。而在我國(guó)現(xiàn)階段，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的合法性具有更為重要的意義。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠保障納稅人合法的籌劃利益，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收違法行為的打擊力度，就會(huì)促使納稅人從偷逃稅收轉(zhuǎn)向稅收籌劃。其結(jié)果不但是納稅人稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）的降低，而且也是稅收違法行為的減少和稅法的不斷完善。

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稅收籌劃與避稅的關(guān)系范文第2篇

摘 要 面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，跨國(guó)公司必須在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅收籌劃來(lái)獲取額外的稅收利益，從而降低納稅成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，各國(guó)稅收制度的差異、各國(guó)稅收優(yōu)惠政策的差別和避稅港的存在、避免國(guó)際雙重征稅方法的差異，為跨國(guó)公司稅收籌劃提供了外在的客觀條件。本文在分析跨國(guó)公司稅收籌劃重要性的基礎(chǔ)上，就跨國(guó)公司如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了探討，具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞 跨國(guó)公司 稅收籌劃 策略

1.跨國(guó)公司稅收籌劃的界定及重要性

1.1 稅收籌劃的界定

所謂稅收籌劃，是指企業(yè)為了規(guī)避或者減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為，利用稅收漏洞和缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。即在履行法律義務(wù)的前提下運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，以期達(dá)到減少稅收支出，降低稅收成本的一種經(jīng)營(yíng)籌劃行為。

1.2 跨國(guó)公司稅收籌劃的重要性

首先，稅收籌劃可以降低跨國(guó)公司的納稅成本，提高跨國(guó)公司的資本收益率，從而增加自身的收入（主要是可支配收入）。與此同時(shí)，稅收籌劃可以幫助跨國(guó)公司延期繳納應(yīng)交稅款，從而使企業(yè)在資金的支配上享有更高的自由度。

其次，稅收籌劃有助于提高跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理水平。跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中主要涉及到籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配這四類(lèi)決策，而這四類(lèi)決策都在不同程度上受到稅收的應(yīng)用，因此可以說(shuō)稅收籌劃是貫穿于公司財(cái)務(wù)決策全過(guò)程的一項(xiàng)系統(tǒng)工作，其水平高低在很大程度上影響著跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理水平。

最后，稅收籌劃可以規(guī)范跨國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)行為。為了獲得稅后利益的最大化，跨國(guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃前，必然要對(duì)相關(guān)稅法進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，從而在懂法知法的基礎(chǔ)上規(guī)范自身的經(jīng)濟(jì)行為，避免受到相關(guān)單位的處罰。

2.跨國(guó)公司稅收籌劃的客觀條件分析

（1）各國(guó)稅收制度的差異。不同國(guó)家都是根據(jù)國(guó)情來(lái)制定符合自身利益的稅收制度，因此各國(guó)稅收制度的差異構(gòu)成了跨國(guó)公司稅收籌劃的重要基礎(chǔ)。具體說(shuō)來(lái)：各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)是存在差異的，一般發(fā)達(dá)國(guó)家多實(shí)行以直接稅為主、間接稅為輔的稅制體系，而發(fā)展中國(guó)家多實(shí)行以間接稅為主、直接稅為輔的稅制體系；各國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人的規(guī)定是不同的，同時(shí)各國(guó)在行使稅收管轄權(quán)重，對(duì)納稅義務(wù)的確定標(biāo)準(zhǔn)也有差異；各國(guó)稅基范圍的差別較大，并且稅率高低和稅率結(jié)構(gòu)也有很大差異，這就為跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃提供了依據(jù)。

（2）各國(guó)稅收優(yōu)惠政策的差別和避稅港的存在。根據(jù)稅收制度的不同，國(guó)際上的避稅地可以分為不征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的避稅地、只征收較低所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的避稅地、僅對(duì)來(lái)自當(dāng)?shù)氐氖找嬲鞫惗鴮?duì)海外收益免稅的避稅地、征收正常的稅收但提供某些稅收優(yōu)惠的避稅地，客觀存在的高稅國(guó)（區(qū)）和低稅國(guó)（區(qū)）已經(jīng)成為跨國(guó)公司稅收籌劃的重要信號(hào)導(dǎo)向。

（3）避免國(guó)際雙重征稅方法的差異。為了避免雙重征稅，很多國(guó)家都采取了一定的方式，有的在稅收協(xié)定中規(guī)定了稅收饒讓?zhuān)@也為跨國(guó)公司稅收籌劃提供了客觀的外在條件。

3.新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下跨國(guó)公司稅收籌劃的策略

3.1 通過(guò)設(shè)立不同的企業(yè)組織形式來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

一般說(shuō)來(lái)，跨國(guó)公司可以通過(guò)在低稅區(qū)或者適用低稅率的地區(qū)設(shè)立各種企業(yè)組織形式，如設(shè)立國(guó)際投資公司、國(guó)際金融公司、國(guó)際控股公司、國(guó)際銷(xiāo)售和采購(gòu)公司、常設(shè)機(jī)構(gòu)和子公司等，來(lái)達(dá)到跨國(guó)稅收籌劃的目的。

以設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)為例，跨國(guó)公司可以通過(guò)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)轉(zhuǎn)移貨物、轉(zhuǎn)移勞務(wù)、轉(zhuǎn)移利息和特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，從而來(lái)盡量減少現(xiàn)在或?qū)?lái)的納稅義務(wù)。跨國(guó)公司在利用設(shè)立不同企業(yè)組織形式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要特別注意以下問(wèn)題：跨國(guó)公司應(yīng)該在專(zhuān)業(yè)人士的建議下，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部股息的傳導(dǎo)路徑和控股公司的選址進(jìn)行確定；跨國(guó)公司要認(rèn)真研究相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定，確保相應(yīng)業(yè)務(wù)能夠完成；國(guó)際控股公司如果設(shè)立在全面免征股息預(yù)提稅的國(guó)家和地區(qū)，或者設(shè)立在雖有稅收協(xié)定關(guān)系，但不實(shí)行預(yù)提稅低稅率優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，上述所說(shuō)的優(yōu)惠將不復(fù)存在。

3.2 通過(guò)選擇有利的投資地點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

跨國(guó)公司要對(duì)不同國(guó)家的的預(yù)提所得稅稅率和稅收協(xié)定簽訂情況進(jìn)行考慮；要對(duì)外資公司的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制進(jìn)行考慮，因?yàn)橐恍﹪?guó)家雖然所得稅征收很低甚至是免稅，但對(duì)外資公司的利潤(rùn)匯出進(jìn)行了限制，希望能促使外資在本地進(jìn)行再投資；要充分利用不同國(guó)家和地區(qū)稅制差異或區(qū)域性稅收分傾斜政策，選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。

3.3 通過(guò)利用國(guó)際避稅地來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

（1）虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)。虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)的基本途徑是通過(guò)母公司將銷(xiāo)售和提供給其他國(guó)家或地區(qū)的商品、技術(shù)和其他勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)立在避稅地受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的部分或全部滯留在避稅地，以避免原本應(yīng)該承擔(dān)的高稅率國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)。但應(yīng)該注意的是，虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)必須發(fā)生在關(guān)聯(lián)的企業(yè)間，否則就無(wú)法成立。（2）虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)。虛構(gòu)避稅地信托的基本途徑就是跨國(guó)公司在避稅地設(shè)立一個(gè)受控信托公司，然后把高稅國(guó)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅地，借以躲避有關(guān)稅收。

4.小結(jié)

跨國(guó)公司的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這就要求跨國(guó)公司必須充分理解和掌握不同國(guó)家和地區(qū)的稅收政策，做到既能合理合法的通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，又要避免滑入偷稅的誤區(qū)。由于國(guó)際稅收具有復(fù)雜多樣性，使得沒(méi)有任何一種稅收籌劃方法是通用的，因?yàn)榭鐕?guó)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要結(jié)合自身的實(shí)際情況來(lái)對(duì)稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和確定。

參考文獻(xiàn)：

稅收籌劃與避稅的關(guān)系范文第3篇

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來(lái)稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來(lái)促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開(kāi)展的。人們?cè)诨I劃過(guò)程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見(jiàn)，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)摹?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來(lái)的負(fù)面影響，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書(shū)刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來(lái)介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的重要手段。

3.稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專(zhuān)業(yè)人員和專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場(chǎng)，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤(rùn)的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門(mén)予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見(jiàn)，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

二、稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對(duì)稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對(duì)減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對(duì)其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，將更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國(guó)家稅收收入的相對(duì)減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長(zhǎng)，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國(guó)家稅收的絕對(duì)損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專(zhuān)業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識(shí)的較量。稅收籌劃的存在，無(wú)疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案。籌劃者往往利用當(dāng)前我國(guó)較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對(duì)其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯?wèn)題。可見(jiàn)，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對(duì)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對(duì)合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線(xiàn)以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對(duì)具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，通過(guò)稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭(zhēng)議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過(guò)法律救濟(jì)途徑來(lái)解決。如果納稅人不能正確對(duì)待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

三、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對(duì)稅收征管可能帶來(lái)的負(fù)面影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：

1.要重視對(duì)稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來(lái)的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識(shí)和管理，并把其納入稅收征管的范疇來(lái)研究。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管形勢(shì)的嚴(yán)峻性和我國(guó)稅務(wù)管理水平相對(duì)落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過(guò)擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過(guò)淘汰制，把那些不稱(chēng)職者、不合格者淘汰出局。通過(guò)不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營(yíng)造出危機(jī)感和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對(duì)稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級(jí)稅收立法部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對(duì)那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級(jí)稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對(duì)避逃稅行為的識(shí)別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過(guò)法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。

稅收籌劃與避稅的關(guān)系范文第4篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用

一、稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)系

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，從材料的采購(gòu)，到生產(chǎn)，再到產(chǎn)品的銷(xiāo)售，無(wú)論是費(fèi)用的支出還是銷(xiāo)售的收入，都會(huì)與稅收有著關(guān)聯(lián)，需要進(jìn)行納稅活動(dòng)，而企業(yè)為提高利潤(rùn)收入，有效的降低成本，就要通過(guò)各種途徑來(lái)減少費(fèi)用開(kāi)支，因此通過(guò)合理的避稅來(lái)達(dá)到減少稅負(fù)，增加收入是非常可行的有效方法，可見(jiàn)稅收籌劃從始至終的貫穿于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，這就與財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算分不開(kāi)了，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中要對(duì)出現(xiàn)的各項(xiàng)耗費(fèi)是否合理、是否在控制范圍內(nèi)進(jìn)行核算，如公司在生產(chǎn)過(guò)程中設(shè)備利用是否充分，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣、原材料采購(gòu)、成品銷(xiāo)售等過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用都可以通過(guò)會(huì)計(jì)核算這一指標(biāo)表現(xiàn)出來(lái)，而且在合理避稅的前提下，會(huì)計(jì)核算所運(yùn)用的科目不同，其反映的權(quán)責(zé)也是不同的，因此會(huì)計(jì)核算能夠?yàn)槎愂栈I劃提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象；而稅收籌劃又有效的為會(huì)計(jì)核算提供了記賬依據(jù)。如：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率以及負(fù)債比率都能夠通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映出來(lái)，而企業(yè)為負(fù)債所支付出去的利息能夠通過(guò)會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，可以抵扣應(yīng)繳稅額，因此負(fù)債比率越高，企業(yè)支付的利息越多，稅收籌劃的節(jié)稅效果越明顯，但是負(fù)債比率過(guò)高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，這就需要會(huì)計(jì)核算為企業(yè)提供可靠的參考，從而降低企業(yè)負(fù)債，減少利息支出，實(shí)現(xiàn)合理避稅。稅收籌劃是建立的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的，企業(yè)沒(méi)有規(guī)范的，嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算，就不會(huì)有在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)的稅收籌劃，而脫離財(cái)務(wù)管理，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算作基礎(chǔ)的稅收籌劃是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的；同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中如果對(duì)應(yīng)繳稅款，增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、應(yīng)抵扣稅額，應(yīng)納所得稅等等不能夠通過(guò)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的反映出來(lái)，那么不但不能夠進(jìn)行稅收籌劃，而且還會(huì)出現(xiàn)偷稅、漏稅現(xiàn)象，影響企業(yè)健康發(fā)展，因此稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算是分不開(kāi)的。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的原則

(一)合理性原則

稅收統(tǒng)籌的前提是利用熟練的納稅方法以及合理應(yīng)用規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)采取適當(dāng)?shù)目刂聘黜?xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)途徑以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。稅收籌劃首先要建立在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，與偷稅、漏稅有根本性的區(qū)別。其合理性原則，是保證其效率的根本。

(二)成本效益原則

稅收籌劃作為企業(yè)合法節(jié)稅增收以提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，在其籌劃工作中也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的籌劃成本。因此，在對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人一定要考慮到成本效益原則，保證籌劃收益大于籌劃成本。

三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

(一)稅收籌劃在企業(yè)收入結(jié)算上的應(yīng)用

我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅的時(shí)間規(guī)定是不同的，對(duì)直接以現(xiàn)金作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的必須以收到現(xiàn)金當(dāng)日作為納稅時(shí)間，而對(duì)于賒銷(xiāo)或分期付款則是以買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂的合同約定時(shí)間為準(zhǔn)的，因此企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中可以通過(guò)不同的收入結(jié)算方式來(lái)達(dá)到延期納稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)延緩納稅。

(二)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用上的應(yīng)用

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中要應(yīng)用好稅收籌劃還要從各項(xiàng)費(fèi)用列支上入手，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算主要采取的方法有：第一對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用要及時(shí)入賬，而且最好藥有可以抵稅的稅收憑證，對(duì)存貨中出現(xiàn)的損毀、盤(pán)虧等要及時(shí)進(jìn)行壞賬沖賬，以費(fèi)用列支進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將要出現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行預(yù)提費(fèi)用，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等等。

(三)稅收籌劃在加速折舊會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用還需要從對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方面抓起，在稅率不變的前提下，企業(yè)采用加速折舊的會(huì)計(jì)核算方法，一方面能夠收回固定資產(chǎn)投資成本，另一方面減少了利潤(rùn)收入，降低了當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而延緩了納稅時(shí)間，在折舊期內(nèi)達(dá)到了稅收籌劃的目的。(四)稅收籌劃在存貨會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然要有一定的存貨，在會(huì)計(jì)核算中采用什么樣的計(jì)價(jià)方法，對(duì)于合理避稅是非常重要的，尤其是在對(duì)期末存貨的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)發(fā)出的存貨計(jì)價(jià)不同，其期末成本就會(huì)不同，那么得到的利潤(rùn)也會(huì)有所不同，這必然會(huì)影響到企業(yè)應(yīng)納稅額，如：當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格呈現(xiàn)出上漲趨勢(shì)時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用存貨會(huì)計(jì)核算中的后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在會(huì)計(jì)核算上可以通過(guò)多記本期的存貨成本，減少存貨的期末庫(kù)存數(shù)量，從而使期末存貨降低，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中，稅收籌劃是不可或缺的，稅收籌劃是企業(yè)最為有效的一種增收節(jié)支的管理活動(dòng)，也是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾緩街唬髽I(yè)在通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)合理避稅的基礎(chǔ)上，還能夠按照稅法規(guī)定來(lái)提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅，增加企業(yè)利潤(rùn)收入，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn):

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稅收籌劃與避稅的關(guān)系范文第5篇

一、正確認(rèn)識(shí)企業(yè)稅收籌劃，明確避稅與節(jié)稅之間的區(qū)別

初談稅收籌劃時(shí)，許多人單純的認(rèn)為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業(yè)稅收籌劃即真正意義上的節(jié)稅之間是有明確的區(qū)分的。

首先，從法律的角度看，避稅和節(jié)稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過(guò)其經(jīng)濟(jì)行為的巧妙安排，來(lái)牟取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妫还?jié)稅則是依照國(guó)家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務(wù)確立之前所作的對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先籌劃和安排。

其次，從行為過(guò)程的內(nèi)容看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來(lái)替代重稅行為以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。

最后，從行為后果同國(guó)家財(cái)政（稅收）收入的關(guān)系上看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅直接導(dǎo)致政府當(dāng)期稅收收入的減少，而且無(wú)助于財(cái)政收入的長(zhǎng)期增長(zhǎng)，國(guó)家當(dāng)然不愿看到這種情況的發(fā)生；而節(jié)稅一般不會(huì)導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，而且通過(guò)對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于國(guó)家財(cái)政收入的長(zhǎng)期、穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過(guò)程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃：

1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。

2、分公司與子公司的選擇。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)外地的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于初始階段時(shí)，公司可在外地設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，使外地的開(kāi)業(yè)虧損額能在匯總納稅時(shí)，以保證享受外地利潤(rùn)時(shí)減少總公司應(yīng)納的稅額。當(dāng)外地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)開(kāi)始盈利時(shí)，為保證享受外地利潤(rùn)可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個(gè)子公司。

（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃

1、投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確立對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。一方面，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)而言，國(guó)家為了鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)立在沿海開(kāi)放城市的外商投資企業(yè)，適用24％的企業(yè)所得稅稅率；設(shè)在其他地區(qū)的外商投資企業(yè)則適用33％的企業(yè)所得稅稅率。另一方面，對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，國(guó)家為縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對(duì)在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。

2、投資行業(yè)的選擇。為了配合經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)，優(yōu)化我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對(duì)那些資金雄厚、技術(shù)尖端的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。

3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買(mǎi)賣(mài)證券征收的印花稅。

（三）企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是籌資結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與整體稅負(fù)的影響；二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)。

企業(yè)籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時(shí)間兩個(gè)層面加以分析。從空間上看，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間；而向金融機(jī)構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業(yè)仍舊可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕；企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)偅蚨y以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。從時(shí)間上看，稅收籌劃的長(zhǎng)期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期緊密結(jié)合，最終籌劃效果需要在一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的自我積累資金是其長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，籌集過(guò)程非常漫長(zhǎng)，而這些資金一旦再投入到經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中，產(chǎn)生的稅負(fù)則由企業(yè)自身負(fù)擔(dān)；而負(fù)債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑐鶛?quán)人也要承擔(dān)一定的稅負(fù)，由于利息費(fèi)用可以在稅前扣除，企業(yè)償還利息后，應(yīng)稅所得會(huì)有所降低。

（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時(shí)，也相應(yīng)在遠(yuǎn)期的發(fā)展壯大過(guò)程中，給國(guó)家多上繳稅收。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃

1、折舊方面的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍應(yīng)執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，但不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異，這個(gè)差異使企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃顯得非常必要。

2、存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃。存貨是企業(yè)為了出售、提供勞務(wù)或制造產(chǎn)品而儲(chǔ)備的材料或貨物。計(jì)算確定存貨成本的發(fā)生額和結(jié)余額，是為了確定銷(xiāo)貨成本，進(jìn)而確定企業(yè)的凈收益。銷(xiāo)貨成本=期初存貨＋本期進(jìn)貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷(xiāo)貨成本越小，銷(xiāo)貨毛利隨之加大，應(yīng)交所得稅也隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，對(duì)企業(yè)有利。對(duì)存貨合理決策，可減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

3、利潤(rùn)決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)也須納稅，目前我國(guó)尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。

三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要認(rèn)真考慮以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）稅收籌劃必須遵循成本――效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本－效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。