企業的納稅籌劃

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企業的納稅籌劃范文第1篇

一、選擇適當的納稅人身份

在稅收法規上，很多稅收優惠都有特定的優惠對象，選擇合適的納稅人身份和，可以使企業在某項經濟業務中少納稅，甚至不納稅。

第一，增值稅納稅人身份的選擇。

對一般銷售企業來講，納稅人的身份主要有兩種：增值稅一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人的納稅稅率一般是17%，進項稅額可以抵扣；小規模納稅人增值稅稅率為3%，進項不可抵扣。由于稅率低，稅法對于小規模納稅人的劃分標準非常嚴格，如從事貨物生產為主的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下才可以申請作為小規模納稅人[18]。此外，稅法還規定小規模納稅人一經滿足條件認定為一般納稅人后，不可再轉為小規模納稅人。因此，對于增值率比較低的企業往往希望自己是小規模納稅人，這就需要企業從其他方面考慮。

案例4-1 A公司為一家制造業公司，主要從事電視機的生產銷售工作。其每年的成本維持在60萬元（進項全部可以扣除），年銷售額為90萬元。

年銷售額大于50萬元，如果企業維持現狀，申請一般納稅人，年應納的增值稅為5.1萬元；如果A公司可以將企業拆分成兩個小公司來進行經營活動，這樣就可以申請成為小規模納稅人，年應納增值稅為2.7萬元，和前一種方案相比，每年將減少2.4萬元的增值稅納稅額。

第二，營業稅納稅人身份的選擇。

營業稅的應納稅營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。不同行業、不同經營項目，對營業稅應納稅可營業額的規定能存在差別。選擇適當的納稅人身份，可以降低計稅依據，減少營業稅納稅金額。

案例4-2 A房地產公司開發銷售一座居民住宅樓，預計房款收入1000萬元，同時需代收燃氣費、有線電視初裝費、網絡費等費用共計約200萬元。已知，營業稅5%。

如果不采取任何措施，那么A公司在銷售房地產的過程中代收的款項，雖不是公司收入，但按照稅法規定，應全部應計入房產銷售額，計算繳納營業稅，即企業應納營業稅60萬元。

如果A公司再成立一個物業管理公司，讓該物業公司代收款項，則房地產公司就能將上述代收款項從計稅收入中剝離，從而達到降低稅負的目的。新成立的物業管理公司屬于服務業，代收款項屬于行業務。稅法規定，業的營業額為納稅人從事業務向委托人實際收取的報酬，故物業公司收取的收燃氣費、有線電視初裝費、網絡費等費用不用繳納營業稅。這樣企業實際繳納的營業稅為50萬元，減少了10萬元的稅負。

二、選擇適當的經濟活動類型

第一，無形資產先投資后轉讓。

稅法規定，自2003年1月1日起，以無形資產（不動產）投資入股，參與接受投資方的利潤分配共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。故從營業稅的納稅籌劃角度講，無形資產先投資再轉讓可以減少營業稅的納稅額。

案例4-3 A公司有一個專利權，公允價值為100萬元?，FA公司想將該專利轉讓給B公司。如果A公司以100萬元的價格直接轉讓給B公司，則A公司獲轉讓無形資產所得100萬元，同時按照轉讓無形資產計征營業稅5萬元。若A公司將該項專利投資于B公司，后再將其股權轉讓B公司，則該項無形資產轉讓的營業稅可以合理規避。

第二，固定資產承租好于購買。

企業使用的固定資產通常有兩種來源：承租和購買。從納稅籌劃的角度考慮，企業承租使用固定資產好于購買使用。從承租方角度講，承租固定資產所發生的成本支出金額不大且比較平均，還可以作為費用在稅前扣除，有抵稅作用；購買固定資產在期初要花費一大筆支出，可能造成企業短時間資金缺乏。從出租方角度講，出租的收入屬于營業稅納稅范圍，稅率5%；出售屬于增值稅納稅范圍，稅率17%。故，如果在企業信用好的情況下，長期出租使用固定資產可以幫助企業減少納稅支出。

第三，合理再投資。

投資和再投資是企業不斷成長壯大過程中必須經歷的階段，企業如何使用籌措的資金，進行投資以獲得更多的投資收益，是每個企業都必須關注的問題。企業投資時，其投資方向很大程度上決定了企業稅負的輕重，因此，投資收益的納稅籌劃，重點在于投資方向的選擇。

再投資時，企業應盡量選擇那些免稅收入項目或享有稅收優惠的行業，這樣才能夠減少為投資收益付出的稅收。著重考慮投資于新企業所得稅法中規定的可納入免稅收入的項目，這樣企業獲得的投資收益即為稅后收益，相比于投資其它需要交納所得稅的項目，大大節省了企業的稅收負擔。再者，企業可以將閑置資金投資于政府公債或股份公司，它們都是企業所得稅法中規定的可以納入免稅收入的項目，不必繳納企業所得稅。

除了可以將資金投資于免稅收入項目，也可以投資于國家重點扶持的行業，這些行業都享有國家給予的稅收優惠，企業從這些行業獲得的投資收益，只需要交納較低的所得稅，可以達到節稅的目的。例如，企業可以將閑置的資金投資于以“三廢”為加工原料的內資加工企業、投資于從事農、林、牧、漁項目的企業等。

三、選擇恰當的銷售方式

稅法對納稅義務發生時間的規定比較嚴格，不同的銷售方式，納稅義務發生時間可能不同。企業應根據自身生產經營狀況、 資金周轉情況和買方情況及市場的發展趨勢等因素， 統籌考慮， 選擇比較合理方便的、能避免墊付稅款的結算方式確認銷售收人和納稅義務發生時間。

第一，分期收款銷售方式的納稅籌劃。

企業采取分期收款方式銷售貨物時，如果相應增值稅不能一次收回而是隨貨款分期收回，為了不占用自有資金繳納增值稅，不要在合同簽訂時就全額開票，最好是在合同約定收款日分期開具增值稅專用發票，分期繳納增值稅，以減少資金占用利息。這樣做雖然沒有減少總的納稅額，但可以遞延納稅的時間，相當于企業借了一筆無息貸款。

第二，賒銷比直接收款方式好。

當市場環境和信譽有保障時，企業賒銷售后要好于直接銷售。因為企業采用直接收款方式銷售貨物， 不論貨物是否發出， 其納稅義務發生時間均為收到貨款或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給購貨方的當天。企業不論是否收到貨款， 只要將發票和提貨單交給購貨方， 即承擔購貨方的銷項稅額[20]。如果將提貨單交與購貨方后企業能順利收回貨款，那么企業損失的只是銷項稅款的時間價值。如果企業無法順利收回貨款，企業要自己墊付相關稅款，這樣不但喪失了稅款的時間價值，企業還面臨著不能收回貨款的風險。賒銷算方式可以有效地達到推遲納稅的目的，這樣節約下來的大量流動資金相當于國家的無息貸款，企業可以使用它們去投資其它項目，獲得更多的收益。

四、選擇合適的計稅依據

對于某些視同銷售行為，企業可以通過選擇提供當月銷售價格來減少納稅額。如，《消費稅暫行條例》中規定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。如果當月銷售價格高低不同，應按加權平均值計算。沒有銷售價格的，按照組成計稅價格計算繳納。這一規定實際給企業自產自用應稅消費品在納稅時提供了選擇性。

案例4-4 A公司將自產的摩托車用于管理部門，已知該批摩托車的售價為6000元，本月加權平均售價為5500元，摩托車的生產成本為4500元，成本利潤率為6%。摩托車消費稅率為10%。

這種情況下，如果企業按照本批摩托車售價計算消費稅，則計稅基礎為6000元，應納消費稅600元；如果企業不提供本批售價，則應按照加權平均售價5500元計算消費稅，納稅金額550元；如果企業無法提供以上兩種售價，稅務機關只能按照組成計稅價格5400元計算消費稅，納稅金額為540元。三種納稅金額相比，最多只差了60元的稅款，卻相當于10%的納稅額。

企業的納稅籌劃范文第2篇

一、所得稅納稅籌劃的特點及現實意義

（一）納稅籌劃的特點

1.合法性。納稅籌劃的合法性表現在其活動只能在法律允許的范圍內。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準則。根據稅收法規原則，國家征稅必須有法定的依據，納稅人也只需根據稅法的規定繳納其應繳納的稅款。當納稅人依據稅法做出多種納稅方案時，根據資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責的。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需承擔超過法律規定的國家稅賦。

2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務是在實際生產經營過程中產生的，如實現或分配凈收益后才繳納企業所得稅，銷售不動產后才繳納營業稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調控的重要手段，政府有權通過對納稅義務人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規定，引導納稅人采取符合政府導向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。

3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這有助于企業建立成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得以生存并發展，從而實現長期贏利的目標。

（二）納稅籌劃的現實意義

1.減輕稅收負擔。減輕稅收負擔包括三層含義：其一，絕對減少稅負。絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如：企業去年繳稅1200萬元，今年納稅籌劃以后繳稅1000萬元，其直接減少稅負就是200萬元。其二，相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤。例如：如果某企業今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。其三，延緩納稅期間。原來在長期的計劃經濟條件下，企業一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應繳的部分稅收推遲到年末繳，并不能起到節稅的效果。其實，這種觀點并不正確。從資金時間價值的角度考慮，把年初的稅款合法地推遲到年末繳之后，企業就可以把這筆稅款作為資金使用一年。從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

2.涉稅零風險。減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。稅收零風險，是指稅務稽查無任何問題。我國企業對稅法的理解大部分不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。

二、納稅籌劃中會計政策的選擇空間

關于會計政策，中華人民共和國財政部在2006年2月25日正式頒布的新《企業會計準則》第28號中定義為：會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

（一）會計政策選擇產生的原因

1.利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。

2.企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，企業會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性。

3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀的期望，是以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。

（二）會計政策選擇的客觀影響

企業會計政策選擇是影響企業會計信息的重要因素，不同的企業會計政策選擇造成的影響主要有：企業會計政策選擇會造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。企業會計政策選擇不當，易造成會計信息失真，擾亂國民經濟秩序。企業會計政策選擇結果會影響與企業相關的各方利益。

1.會計政策選擇中納稅籌劃前提假設。根據博弈理論，企業中各相關方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，是政府相關法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內進行，否則是無效的。其次，是治理者的治理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于治理者的態度。

2.會計政策選擇中納稅籌劃原則。在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的相關原則。由于不同行業、不同企業的情況各異，所以每個企業應選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃除應遵循合法性原則、一貫性原則、計劃性原則、適用性原則這幾項基本原則外，還要遵循成本與效益相結合的原則，企業在選擇會計政策時要權衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應當放棄；風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關；專業性原則，納稅籌劃是一門綜合性學科，應由專門的機構和專業人員來從事此項工作。

三、所得稅納稅籌劃的方法

（一）用好、用足優惠政策

目前的優惠政策一般集中在對產業的優惠和對地域的優惠上。要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優惠政策是稅收籌劃的首選。

（二）將高納稅義務轉化為低納稅義務

當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。

（三）延期納稅

延期納稅可以把現金留在企業，用于周轉和投資，從而節約籌資成本，有利于企業經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

四、所得稅納稅籌劃中會計政策的運用

（一）經營活動納稅籌劃的會計政策選擇

1.固定資產折舊的納稅籌劃。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

2.關于存貨計價方法的納稅籌劃。存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而按實際成本計價又有加權平均法、移動平均法、先進先出法和個別計價法等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的（后進先出法已經停止使用）；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。

（二）投資活動納稅籌劃的會計政策選擇

1.投資方式的納稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業所得稅的稅收待遇，我國企業所得稅制度規定了許多稅收優惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優惠。

2.長期股權投資核算方法的納稅籌劃?！镀髽I會計準則》規定：長期股權投資的核算方法有兩種：成本法和權益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規定提供了可選擇的空間。企業應正確、巧妙地應用長期股權投資核算方法，從而為企業的納稅籌劃提供可能。

五、所得稅納稅籌劃應注意的問題

企業的納稅籌劃范文第3篇

關鍵詞：納稅籌劃 稅收優惠 企業所得稅

納稅籌劃是一種在法律允許的范圍內最大化的降低企業稅負的籌措方法，其貫穿于生產經營活動的全過程，而不僅僅局限于稅收計算及繳納階段。企業在納稅行為發生之前，就根據法律法規的要求，對企業的經營活動進行管理，保證企業在稅收繳納的額度較少或者稅收繳納的時間延后等，降低企業的稅負，從而實現企業利潤最大化或者是現金流最大化的目標。2008年1月1日，我國頒布實施了新的企業所得稅。新稅法在納稅人、稅率、扣除項目、稅收優惠等方面進行了內外資企業的統一。另外，“營改增”的開展也改變了企業的稅收環境。這些政策的實施都要求企業的納稅籌劃方案也需進行相應調整，以實現自身稅負最小化。

一、納稅籌劃的特征及意義

（一）納稅籌劃的特征

1、籌劃性

這是指在納稅活動發生之前，納稅人通過籌劃決策，選擇較低稅負。一般的經濟活動中，納稅義務都是在應稅行為發生以后才發生的，這就為納稅人進行籌劃提供了時間和機會。比如，流轉稅的繳納在交易之后才繳納，從發生到繳納的這段時間中，納稅人可以對納稅方法進行分析，選擇稅收額度較低的納稅方法。

2、合法性

納稅籌劃是國家的為了降低企業的稅負而推出的政策之一。因此，納稅籌劃應該符合相關法律法規的規定，這是納稅籌劃的前提條件。如果沒有遵守法律法規的降低稅負，是偷稅、逃稅的表現，應相應的受到法律的制裁企業納稅籌劃時必須對是否嚴格按照法律法規的規定進行納稅加以警惕。

3、目的性

企業納稅籌劃的有明確的目的，即降低企業稅負實現企業的財務目標。首先，納稅籌劃的直接目的是降低企業的稅負，表現為絕對或者相對的額減少納稅數額。其次，納稅籌劃的根本目的是實現企業的經營目標，即達到企業股東價值最大化或者企業價值最大化。理想的納稅籌劃是站在企業整體的角度進行設計，達到整體收益最多的目的。

4、普遍性

納稅人在進行納稅時，由于納稅主體、納稅對象、納稅地點和稅目的不同，使得稅率和減免稅也存在差別。納稅人在進行納稅時，就可以根據實際情況選擇稅負較低的納稅方式。這種現象的廣泛存在就是納稅籌劃的普遍性。

（二）企業納稅籌劃的意義

1、納稅籌劃能夠降低企業的支出，實現企業經濟效益最大化的目標

通過納稅籌劃一方面能夠實現在現金流入不變的情況下，減少現金的流出；另一方面可以在現金流出一定的條件下延遲流出的時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高企業的資金周轉效率。

2、納稅籌劃能夠促進房地產企業的納稅意識和管理水平

由于稅務籌劃的存在和發展為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，使企業遠離稅收違法行為，同時合理的稅收籌劃意味著企業的經營水平較高，能夠提高企業的管理能力和會計核算水平。

二、企業納稅籌劃的策略

企業可以從納稅人、計稅依據、稅率、稅收優惠政策等方面進行納稅籌劃。

（一）納稅人的籌劃

對納稅人進行籌劃是指在法律法規要求的范圍內，選擇合適的納稅人身份，以達到企業承擔稅負減少、甚至是避免納稅的目的。由于只有在企業設立時進行納稅人身份的選擇，這種方法運用起來較為簡單，并且在降低稅負方面效果顯著。目前我國不同企業的納稅政策有所差異，主要體現在：第一，企業的組織形式不同，如個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業、公司制企業等，適用的稅收政策不同，使得企業在進行稅收籌劃時選擇不同的納稅人所承擔的稅負有所差異。第二，企業的規模大小也為稅收籌劃提供了可能，這是由于我國對于小型微利企業按照20%的稅率征收企業所得稅，而一般企業的稅率高達25%。

例如，A企業屬于小型微利企業，公司的負責人王某通過承租進行經營。每年除了上繳租賃費10萬元，王某取得剩余經營成果的所有權。2012年該企業的生產經營所得為19萬元，如果按照原企業的公司營業執照進行納稅，那么王某除了要繳納企業所得稅以外，還要以自己的名義按照承租經營所得繳納個人所得稅；如果王某為了降低稅負，將企業轉變為個體工商戶，則其承租經營所得只需繳納個人所得稅，無需繳納企業所得稅。通過對納稅人進行籌劃，企業的稅負明顯降低，達到了降低成本的目的。

（二）計稅依據的籌劃

企業的很多稅收的應納稅額是根據計稅依據乘以一定的稅率確定的，在稅率一定的條件下，計稅依據是應納稅額的決定性因素。稅基越小，納稅人的稅負義務就越低。因此，如果能將稅基控制在一定的范圍內，就能很好的控制應納稅額，進而降低企業的稅負。

以增值稅為例，不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規定。在對增值稅進行籌劃時，選擇稅負較低的銷售方式。根據稅法規定，采用折扣銷售方式，可以將銷售額和折扣額放在同一張發票處理，也可以分開處理。前者的處理以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額，后者的處理不得將折扣額從銷售額中扣除。例如，某企業為了促銷，規定凡購買其產品在6000件以上的，給予價格折扣10%后，該產品的價格為180元。該企業沒有將折扣額和銷售額寫在同一張發票上，則企業繳納增值稅應當以銷售額的全額計繳，即200×6000×17%=204000元。如果該企業對稅法關于銷售折扣的規定非常熟悉，將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，那么該企業應納增值稅應當以折扣后的余額計算，即180×6000×17%=183600元。納稅籌劃使企業節約稅收204000-183600=204000元。

（三）稅率的籌劃

不同稅種適用的稅率有所差別，即使統一稅種也會由于稅基的分布不同而有所差別。納稅人可以通過改變稅基分布、選擇較低的稅率進行稅率籌劃。

某商業企業應納增值稅銷售額為150萬元，為增值稅一般納稅人，適用17%的稅率。但是，該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。綜合計算其增值率=（150×-150×10%×17%）/150=15.3%。這個比例相較于小規模納稅人3%的稅率高出很大一截，企業的稅收負擔很重。由于增值稅小規模納稅人可以轉化為一般納稅人，反之不能。如果將該企業進行拆分，新設兩個獨立核算的小企業，即兩個小規模納稅人，可以假設每個企業的應稅銷售額分別是57萬元。根據小規模納稅人3%的稅率進行計算，則兩個企業總共繳納增值稅：150×3%=4.5萬元，而作為一般納稅人需繳納：150×17%-150×10%×17%=22.96萬元。通過稅收籌劃，企業可以少納增值稅：22.96-4.5=18.46萬元，極大地降低了企業的稅負。

（四）稅收優惠政策的籌劃

國家為了支持某些行業的發展或者是鼓勵企業積極參與社會活動出臺了一系列稅收優惠政策。如果企業在進行納稅時，能夠對一些稅收優惠政策有足夠的了解，充分利用這些優惠政策進行稅收籌劃，就可以在法律允許的范圍內，既響應了國家的號召，又降低了企業的稅負，提高了企業的社會地位。在稅收優惠政策中，合理運用稅前扣除項目進行稅收籌劃是目前企業最為常用的方法之一。

1、 合理確定企業的員工工資和福利

企業的員工工資和部分福利是可以在納稅金額計算時進行扣除的，其中，合理的工資部分允許全部扣除，員工福利在一定額度內可以扣除。就員工福利部分而言，職工福利費、職工教育經費和工費經費分別在工資額度的14%、2.5%和2%以內可以稅前扣除。為了加強企業對職工的培訓、教育，稅法還允許職工教育經費的超出部分可以在以后的會計年度內結轉，因此，企業可以在稅法要求的范圍內提高員工的福利水平和教育程度，降低企業稅負的同時，還提高了員工的職業素質及歸屬感。

2、運用廣告費、宣傳費及業務招待費等支出提高納稅金額的扣除額

稅法規定，企業在經營過程中產生的廣告費、宣傳費及業務招待費在銷售收入的一定比例內可以稅前扣除。其中，廣告費、宣傳費在銷售收入15%以內的部分允許全額扣除，超出部分可以進行結轉。業務招待費允許在銷售收入的5‰與業務招待費總額的60%兩者中選擇較低的額度進行扣除。

3、充分利用公益、救濟性捐助支出的扣除額

企業通過公益、救濟性捐助能夠獲得多重效益，既能提高知名度，達到宣傳目的，同時還可以減少部分納稅額度，在企業年度總利潤的12%以內可以免除。因此，企業可以通過一些營銷策劃活動與捐贈活動相結合的方式進行統一安排。例如，企業可以通過向福利性、非贏利性機構，農村義務教育以及青少年活動場所進行捐贈等。

總之，納稅籌劃是增強企業自身生存能力的一個有效手段。企業應該在認真掌握好稅收籌劃的基礎上，合理的利用稅收政策，為企業降低稅收成本，增加企業利潤做出貢獻。

參考文獻：

[1]唱曉陽.營改增政策下企業納稅籌劃研究[J].華章，2013

企業的納稅籌劃范文第4篇

關鍵詞:新稅法;納稅籌劃

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

一、企業納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。積極開展稅務籌劃,是企業減輕稅務負擔,實現經濟利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業稅務籌劃的必要性具體體現在以下幾個方面:

1、稅務籌劃可以減輕企業沉重的稅負,節約大量資金,也增強了企業的市場競爭力,促使企業財務管理目標的實現。

2、稅務籌劃有助于提高企業的經營管理水平。因為詳細的稅收策劃,不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃,更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排,是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作,都是貫穿在整個企業管理過程中的,需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。

3、稅務籌劃客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。稅務籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現有稅法的不健全特征。因此,它能促進稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進程。

4、稅務籌劃有利于社會資源的優化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程,同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。國家運用不同的稅收優惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面,來實現對社會經濟的調節。因此,納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導,優化了社會經濟資源的配置,實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。

二、新企業稅法下企業稅務籌劃方式

新稅法借鑒國際經驗,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度,適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求,為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時又產生了新的納稅籌劃方式。

(一)新企業所得稅法下收入結算方式的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第二十三條規定,企業通過銷售方式結算的選擇,控制收入確認的時間,可以合理歸屬所得年度,以達到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務發生時間。因此,企業在產品銷售過程中,當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時,可以選擇賒銷或分期付款的結算方式,減少當期的應納稅所得額,以達到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業產品的銷售對象是商業企業,對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業務,可采用委托代銷結算方式,根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額,從而達到延緩納稅的目的。

(二)新企業所得稅法下扣除項目的納稅籌劃

1、人員錄用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十條第二款規定,企業在進行人員錄用時,要結合自身經營特點,進行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵就業的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓成本、勞動生產率等方面的差異。并做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

2、人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定,擯棄了計稅工資制度,對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項非常大的節稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅,使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少,同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是,企業在作稅前抵扣工資薪金支出時,一定要注意參考同行業的正常工資水平,以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額,以致稅務機關按照合理方法調整,那么后果將得不償失。

3、廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定,廣告費按統一比例15%進行扣除,外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除,因此,在進行納稅籌劃時,不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業可以根據自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業在進行納稅籌劃時,一定要取得符合標準的廣告費支出憑證,據實在稅前列支。

4、業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定,企業在進行所得稅納稅籌劃時,要嚴格區分會務費(會議費)、差旅費等項目與業務招待費。業務招待費是指納稅人為業務、經營的合理需要而支付的應酬費用。企業在核算業務招待費時,應當注意不能將會議費、差旅費等計入業務招待費。還需要注意的一點是,隨著社會經濟的發展,“業務招待費”嚴重超標。因此,企業在進行業務招待費的納稅籌劃時,一是要取得業務招待費的確實記錄;二是要準確把握準予作為費用列支的限度。

5、公益、救濟性捐贈的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第九條規定以及與就企業所得稅的比較,企業應注意到除了扣除比例有所變化外,還應該注意公益性捐贈扣除的基礎不同。原所得稅法為年度應納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調整項目時,年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的。因此,企業在進行考慮利用公益性捐贈進行納稅籌劃時,一定要正確計算扣除的基礎,進而準確把握可扣除的金額。

6、固定資產折舊的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第三十二條有關固定資產的規定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應立足于使折舊費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。針對企業具體的盈利情況及其所處時期,選擇不同的折舊方式,以充分發揮折舊費用抵稅的作用。具體可分盈利企業、處于所得稅稅收優惠期的企業、虧損企業來區別對待。

7、存貨計價方法的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第七十三條規定,企業適用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計價方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關系,它的選擇應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。

(三)新企業所得稅下虧損彌補的納稅籌劃。根據新企業所得稅第十八條規定,由于貨幣存在時間價值,企業在進行虧損彌補的所得稅納稅籌劃時,應當盡快將可彌補的虧損額在盈利年度彌補。企業的收入和支出都具有一定的彈性,為了實現稅前利潤彌補即將過期的以前年度虧損,企業應當采取措施增大當期的應納稅所得額,彌補以前年度的虧損。盡管企業采取的這些措施可能招致企業以后年度產生新的虧損,但在法定彌補期限內彌補即將過期的待彌補虧損,就能避免稅前彌補虧損額因過期而不能稅前彌補的問題出現。

(四)新企業所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據新企業所得稅法第五十七條規定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準設立的企業享受低稅率優惠的,可以在新稅法施行后5年內,逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業如果有新業務需要設立新公司的,可以考慮暫不新設,用老企業來做稅務申報業務,或者通過買殼的方式接受一家名存實亡的低稅率企業,通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優惠。由于所得稅法規定,“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年?！币虼?低稅率企業在彌補虧損的設計上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補低稅率年份的虧損以節稅。

對原新設高新技術企業的“兩免三減半”優惠,企業應加快新辦企業投產進度,加緊實現盈利,充分享受稅收優惠。對于在過渡期內未獲利而未享受優惠的,優惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當年將無法享受免稅優惠。

三、企業進行納稅籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動,還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此,一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項:

1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策。只有在這個前提下,才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。

2、稅收籌劃應進行成本―效益分析。企業進行稅收籌劃,最終目標是為了實現合法節稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進行了。

3、稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮。企業稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化。即不能僅僅關注個別稅種稅負的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業整體稅負的輕重;同時,不僅要使企業整體稅負最低,還要避免在稅負降低的同時帶來的由于銷售與利潤的下降超過節稅收益。

4、稅收籌劃應在納稅義務發生之前進行。稅收籌劃必須在應稅行為或應稅事實發生之前對企業的投資、經營和理財等活動進行籌劃和安排。如果納稅事實已經形成,納稅項目、計稅依據和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。

5、稅收籌劃應注意風險防范。稅收籌劃之所以有風險,與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊涵著較大的風險性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業判斷。因此,在企業稅收籌劃中,有關人員除了全面學習稅收法規之外,密切保持與稅務部門的聯系與溝通,至關重要。

(作者單位:湘潭大學商學院)

主要參考文獻:

企業的納稅籌劃范文第5篇

關鍵詞:營改增;物流企業;企業增值稅;納稅籌劃

對于企業發展來講，營改增對我國企業造成非常明顯的影響。營改增基礎上，企業發展中的各種稅負形式出現很多變化，本身物流企業涉及稅負的項目非常多，營改增為物流企業稅負改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機會和挑戰。怎樣進行合理避稅減少稅負壓力成為當下物流企業重要的問題。相關企業應根據當下營改增的具體要求，時時關注稅負相關的變化，結合自身的發展及時進行稅負調整與規劃，堅持以自身發展角度為基礎，以營改增政策要求為根據，進行納稅籌劃。

一、物流企業在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產、建筑以及物流等企業，國家在此基礎上不再征收營業稅，并且政府對此提出相關優化保障。但是營改增的實施對于部分企業來講，稅負并沒有減少，反而出現增加，這必然會對企業的正常運行以及發展等造成影響。但是在稅負調整中，需要企業清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內會對企業造成影響，但是在后期的發展中，改革能為企業帶來更多的積極影響。當然企業在適應營改增的過程中，需要長時期的調整才能真正發現適合自身發展的稅收政策，這其中會存在一定風險，需要在進行營改增優化的過程中，積極地對稅務管理進行調整。營改增稅負革新，屬于物流企業發展的一項挑戰，應根據增值稅的繳納規律進行詳細研究與分析，結合統籌規劃的方案，逐漸提升企業在稅負上的管理水平，同時結合企業自身的收益探索出最適合的稅負政策，在實現利益最大化的基礎上更好地促進國家的經濟發展與進步。

(1)物流企業稅負籌劃能夠更好地減輕與優化企業的稅負壓力，同時增加企業的經營收益。因為我國物流企業中的一般納稅人，營改增之前物流企業按照6%計算營業稅，營改增之后按11%計算增值稅，導致物流企業的稅率增加。因為部分物流企業在業務模式上比較特殊，營業成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負壓力大。在物流企業中很多項目不能實行進項稅抵扣，因此整體上的稅負比重出現嚴重不均衡，在這種情況下就需要進行稅負籌劃，根據物流企業本身的稅負調整，盡量提升物流企業中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業的稅負計劃，幫助物流企業降低營改增基礎上帶來的稅負壓力。

(2)物流企業的稅負籌劃能夠幫助物流企業很好地提升自身的經營管理水平，進一步提高管理質量。在經濟快速發展的基礎上，我國的現代企業在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業自身生產力以及相關基礎設備等的競爭，同時在企業的管理水平上競爭更是非常激烈。企業有條理的管理模式能夠很好地提升企業的經營運行效率，同時對于企業生產質量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業在市場發展中的競爭力。企業的稅負籌劃是企業管理的一部分，增強在稅負管理方面的能力，提高企業的稅負調整，能夠在保證企業正常運行與經營的基礎上為企業創造更好的發展前景，并且還需要提高物流企業的稅后利潤。從基礎上來講，稅負籌劃對于企業的稅負具有重要意義，能夠提升企業在管理中的活力，是一種高智商、高素質的籌劃形式，應進一步規范企業在稅負方面的管理，加強物流企業的財務籌劃能力，建立完善的內部財務控制管理制度，更加嚴格地規范企業的財務管理等行為，提高企業在整體上的管理水平。

(3)物流企業的統籌規劃能夠在促進企業發展的基礎上更好地促進營改增之后國家的稅負優化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負調整方向，促進國家的稅負完善。從國家稅負角度來講，我國的物流企業開展的稅負籌劃是對營改增之后的企業稅負完善，幫助國家更加清晰地認識到實際的稅負影響，同時根據稅負影響積極開展營改增改革之后的經濟規劃，幫助國家實現營改增目的的基礎上不斷完善稅負政策。

二、營改增背景下物流企業增值稅納稅籌劃措施

對于國家推行的營改增在短時期內為我國的物流企業帶來的稅負壓力，需要物流企業積極開展稅負籌劃，保證物流企業能夠進一步適應營改增，及時對增值稅進行合理計劃，其中需要物流企業從基礎的業務開始到最終的業務結束都進行科學合理的籌劃，在降低企業稅負的基礎上不斷提升自身的經濟收益，為國家完善稅負政策做出貢獻。

1．一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負政策與優化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應首先進行納稅人身份選擇，然后在正確認識選擇的基礎上制訂科學籌劃的稅負計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現在稅負利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業的營業成本等，在稅負中抵扣項目比重也會發生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應營改增基礎上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規模納稅人的稅負計算方式:一般納稅人為:應納稅額=當期銷項稅額－當期可抵扣進項稅額小規模納稅人為:應納稅額=銷售額×征收率根據納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據企業的增值額進行計算，但是小規模納稅人是根據全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業納稅人提出非常嚴峻的考驗，若是企業在營業方面可抵扣項目比較多或是數額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業若是沒有高數量的可抵扣稅額，則適合小規模納稅人。若是企業的可抵扣項目與企業的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當然在進行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關注企業在生產運行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標準與要求都非常嚴格，需要根據實際的經營成果等進行詳細統計與計算，同時還需要配制專業的財務團隊一同進行稅務研究，因此在進行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應商的角度進行身份選擇以及稅務籌劃對于企業的稅負籌劃等需要根據不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業中的供應商為根據進行身份的選擇。很多物流企業基本都會在城市的不同角落中設置營業點，沒有進行營改增之前，企業需要繳納的營業稅是不需要計算或是考慮進項稅額的，本身在業務往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應納稅額具有重要影響。對于物流企業從供應商角度上進行分析。一般納稅人:企業屬于一般納稅人，同時供應商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進項稅額比較大，若是供應商為小規模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎上，就需要供應商給予一定的補償，減少物流企業因為營改增造成的稅負壓力，這樣也能為企業的稅負籌劃提供空間。小規模納稅人:企業若是屬于小規模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進項稅額，因此供應商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據成本進行調整便可以。

3．協調物流企業與客戶之間的關系增值稅的繳納不僅與企業自身具有非常緊密的聯系，同時與物流企業的客戶也存在聯系。很多物流企業在營改增之后稅負壓力越來越大，這種情況下，需要進行不斷的調整與籌劃。導致稅負壓力增加包含很多方面，物流企業很多業務都與交通運輸有關，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運輸稅率提升，導致壓力增大。特別是物流企業中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負增多，在這種情況下需要企業根據自身運行的特點，與客戶進行協商，盡量增加雙方的可抵扣進項稅額，實現共贏的局面。

4．合理安排物流企業業務結構積極對物流企業的業務結構等進行優化，若是在相同業務基礎上，不同的營業模式在稅率上會產生很大的差距。特別是針對物流企業來講，物流企業在生產經營上經常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業在淡季中，自身運行比較緩慢，可以根據具體的需要及時將各種設備等進行出租，這樣能夠在增加收益的基礎上減少稅負壓力，或是根據自身的稅率積極進行稅負籌劃，及時將經營方式由高向低調整，減輕自身的稅負壓力。

5．強化企業內部控制管理能力根據物流企業發展的需要及時進行內部管理以及控制優化，加強企業的內部管理，根據不同的企業業務及時進行稅負核算，加大企業稅負籌劃的力度，根據自身在營改增背景下的適應能力，提高物流企業的營業能力，將不同部門之間的財物等進行詳細劃分，單獨展開稅務核算，這樣能夠保證企業更好地實現合理避稅，降低企業稅負的壓力。

三、結語

總之，在營改增背景下我國的物流企業需要根據自身經營模式的需要，積極采取各種優化措施推動與實現稅負籌劃，利用一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃、供應商角度的身份選擇以及稅務籌劃、合理安排物流企業業務結構、強化企業內部控制管理能力等，保證物流企業的平穩運行。

參考文獻:

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