城建稅稅法規(guī)定
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城建稅稅法規(guī)定范文第1篇
一般來講，視同銷售業(yè)務應納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金———應交消費稅”。但對按規(guī)定應納的城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加，以及應納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計算的，一般隨同“三稅”按月計算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務的當月應繳增值稅為負數(shù)，該筆業(yè)務就無需計算城建稅。同理，由于所得稅僅對全年利潤經(jīng)納稅調(diào)整后為盈利的企業(yè)征收，并且實行按年計征，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務的當年，應納稅所得額為負數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務計算所得稅。況且，企業(yè)所得稅除33%的法定稅率外，還有兩檔優(yōu)惠稅率存在（即18%、27%），在發(fā)生視同銷售業(yè)務的時候，很難確定其適用稅率。同時，正確計算在建工程應承擔的稅費直接影響到固定資產(chǎn)的計價，從而影響固定資產(chǎn)使用期間的損益核算。由此可見，對視同銷售業(yè)務應納的城建稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅應區(qū)別情況對待，既不能直接按增值稅銷項稅額計算城建稅和教育費附加，也不能對該筆業(yè)務實現(xiàn)的應納稅所得額直接乘以33%計算所得稅。
按照財務核算的配比原則，如果當期存在應交城建稅、教育費附加以及所得稅，就應該在當期損益和在建工程兩者之間進行分攤。因此，如何確定在建工程應負擔的稅費，將成為解決這個問題的關(guān)鍵所在。
由于增值稅實行按月計征，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費附加只能在月末計算提取，因此，只能在月末調(diào)整在建工程應負擔的城建稅和教育費附加。同樣的道理，由于企業(yè)所得稅只有在年度終了后才能計算，因此，在建工程應負擔的所得稅只能在年終進行調(diào)整。
調(diào)整時最可靠的方法是采用“同口徑”比例分攤法。即，對城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務實現(xiàn)的銷項稅額與本月累計實現(xiàn)的銷項稅額的比率計算分攤。但對所得稅的調(diào)整不宜采用上述方法。這是因為，企業(yè)所得稅是按全年會計利潤進行納稅調(diào)整后的計稅所得額進行計算的，很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務的所得額，故不宜將所得額作為“同口徑”進行比例分攤。采用其他指標亦不可行。筆者認為，可以對該筆業(yè)務實現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計算出未來預計應繳的所得稅，暫記入“遞延稅款”科目，待年終再行調(diào)整。
現(xiàn)結(jié)合視同銷售業(yè)務的特點，對照財會字［1997］26號文件及有關(guān)稅法規(guī)定，舉例說明視同銷售業(yè)務應納稅費的賬務處理。
甲企業(yè)2000年10月份某工程項目領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品20件，該產(chǎn)品成本每件3000元，市場價格（不含稅）每件售價4500元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%.有關(guān)計算及會計處理如下：
1.領(lǐng)用時作會計分錄如下：
借：在建工程 75300
貸：產(chǎn)成品60000（3000×20）
應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）15300（4500×20×17%）。
2.月末按比例分攤法計算在建工程應負擔的城建稅和教育費附加，并計算視同銷售業(yè)務預計應繳的企業(yè)所得稅。
若本月銷項稅額合計250000元，本月進項稅額合計150000元，則：
本月應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝250000-150000=100000（元）；
本月應納城建稅＝100000×7%=7000（元）；
在建工程應分攤的城建稅＝視同銷售應納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應納城建稅＝15300÷250000×7000=428.4（元）；
本月應納教育費附加＝100000×3%=3000（元）；
在建工程應分攤的教育費附加＝視同銷售應納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應納教育費附加＝15300÷250000×3000=183.6（元）；
應計入損益的城建稅及教育費附加合計＝7000+3000-428.4-183.6=9388（元）；
視同銷售業(yè)務應調(diào)增應納稅所得額＝4500×20-3000×20-428.4-183.6=29388（元）；
視同銷售業(yè)務預計應繳所得稅＝29388×33%=9698.04（元）。
月末作會計分錄如下：
借：在建工程 10310.04（428.4+183.6+9698.04）
產(chǎn)品銷售稅金及附加 9388
貸：應交稅金———應交城建稅 7000
其他應交款———應交教育費附加
3000
遞延稅款
9698.04.
3.年末按實際應納所得稅情況調(diào)整在建工程科目金額。
第一種情況：全年應納所得稅額大于9698.04元，如應納所得稅額為50000元，則分錄如下：
借：遞延稅款 9698.04
所得稅 40301.96
貸：應交稅金 ———應交所得稅 50000.
第二種情況：全年應納所得稅額等于 9698.04元。分錄如下：
借：遞延稅款 9698.04
貸：應交稅金 ———應交所得稅 9698.04.
第三種情況：全年應納所得稅額小于 9698.04元。如應納所得稅額為5000元，則分錄如下：
借：遞延稅款 9698.04
貸：應交稅金 ———應交所得稅 5000
在建工程 4698.04.
第四種情況：全年應納稅所得額為負數(shù)（即虧損），則無需繳納所得稅。調(diào)整分錄為：
城建稅稅法規(guī)定范文第2篇
1.該公司與深圳某房地產(chǎn)開發(fā)公司合作建房,由其出地,房地產(chǎn)開發(fā)公司出資,該項目于1996年度完工交付使用,該公司把應得收入1150萬元,記在“投資收益”科目,該項收入實屬土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費收入,未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅57.5萬元,城市維護建設稅5750元,費附加17250元。
2.該公司1996、1997年度將資金借與下屬公司使用,每月定額收取資金占用費,共2605萬元,用紅字沖銷“財務費用”利息支出,未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅130.25萬元,城市維護建設稅13025元,費附加39075元。
3.銷售不動產(chǎn)房屋收入6055120.74元,記在“營業(yè)外收入”,未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅302756.04元,城建稅附加302756元。
城建稅稅法規(guī)定范文第3篇
一、混合銷售行為稅務籌劃
（一）增值稅納稅人混合銷售稅務籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅：其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務，繳納營業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。并且新的實施細則取消了“混合銷售行為由國家稅務總局征收機關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對混合銷售行為進行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過對自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來選擇一項合適的稅種進行納稅。
下面將分析增值稅納稅人如何進行身份的選擇和主業(yè)的定位以達到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價外稅，難以用利潤衡量，所以在涉及銷售貨物、應稅勞務的時候，應該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標，并且在進行稅務籌劃時還要考慮城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計算平衡點，得出納稅人在不同增值率下的稅務籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。
（1）當納稅人為一般納稅人時。一般納稅人發(fā)生了混合銷售行為，其中營業(yè)稅項目耗費的購進材料不含稅進價為a，含稅進價為a（1+t1）。提供營業(yè)稅項目而收取的不含稅價款為b，含稅價款為b（1+t1）。假設進銷貨物適用的增值稅稅率都是t1，營業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷售的情況下，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：
F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝
若營業(yè)稅項目分離出去的話，納稅人從營業(yè)稅項目中可得到的現(xiàn)金流量為：
F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝
聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：
r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］
根據(jù)以上的推導，可以得出一般納稅人混合銷售行為的稅負均衡點增值率，此處設定城市建設維護稅率為7%，教育費附加稅費為3%，所得稅稅率為25%。計算結(jié)果如表1所示：
策劃原理：當營業(yè)稅項目的增值率大于r時，一般納稅人應將營業(yè)稅項目的業(yè)務分離出去；當增值率小于r時，一般納稅人應將營業(yè)稅項目于增值稅項目合并繳納增值稅。
案例分析：
某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設有鍋爐設計室負責鍋爐設計及建安設計工作，每年設計費為2200萬元。該企業(yè)當期可抵扣的增值稅進項稅額為340元，鍋爐設計及建安設計耗用材料（不含稅）200萬元。另外，該廠下設3個全資子公司，其中有A建安公司、B運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。
該廠被主管稅務機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因為該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%.安裝調(diào)試屬于營業(yè)稅項目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負均衡點增值率32.78%。該企業(yè)每年應繳增值稅的銷項稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬元），增值稅進項稅額為340萬元，應納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）。增值稅負擔率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營業(yè)稅增值率為1000%遠遠高于稅負均衡點增值率32.78%，因此該企業(yè)應將營業(yè)稅項目進行分離繳納營業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設計室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，由建安公司獨立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800萬元；應繳增值稅銷項稅額為：2800×17%＝476（萬元），增值稅進項稅額為：340萬元，應納增值稅為：476-340＝136（萬元）。A建安公司應就立新鍋爐設計費、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應繳納稅金為：2200×5%＝110（萬元）此時，稅收負擔率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負擔率降低了5.28個百分點，稅額降低了510-246=264（萬元）。如果考慮到城建稅和教育費附加以及營業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷售納稅的稅負總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營業(yè)稅項目分離后的稅負總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來的收益為548.25-236.95=311.3。可見，在營業(yè)稅項目增值率大于稅負平衡點增值率時實行分離納稅將會給企業(yè)帶來很大的好處。
（2）當納稅人是小規(guī)模納稅人時。小規(guī)模納稅人實行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實行以銷售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進項稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷售的情況下，營業(yè)稅項目應納的增值稅為含稅價款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價款乘以2.91%。在營業(yè)稅項目分離的情況下，由于營業(yè)稅根據(jù)項目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個檔次。可以看到，混合銷售下繳納增值稅的實際稅率2.91%，均小于營業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷售時，應將營業(yè)稅項目并入增值稅項目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費附加以及營業(yè)稅可以在所得稅前扣除時，要根據(jù)具體的情況進行分析。此處，假設小規(guī)模納稅人混合銷售中營業(yè)稅項目含稅銷售額為M，營業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營業(yè)稅項目進行合并納稅時，企業(yè)所承擔的稅負總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營業(yè)稅項目進行分離納稅時，企業(yè)所承擔的稅負總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來具體分析，通過比較選擇合適的繳納方式，達到企業(yè)利益最大化的目的。
（二）營業(yè)稅納稅人混合銷售行為稅務籌劃作為營業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，以及實行浮動稅率最高稅率為20%的娛樂業(yè)。營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為是指在其運營主業(yè)的同時經(jīng)營了屬于增值稅應稅項目的副業(yè)。在這項混合銷售的納稅籌劃中，營業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應稅項目的稅負大小，是劃歸為營業(yè)稅合并納稅還是單獨分離繳納增值稅。當企業(yè)為營業(yè)稅納稅人時，同樣也需要利用表1中計算的稅負均衡點增值率來進行稅務籌劃。不同的是，營業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應稅項目的增值率，并且營業(yè)稅納稅人對稅負均衡點增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當混合銷售的非主業(yè)的增值率大于稅負均衡點的增值率時，納稅人應選擇繳納營業(yè)稅的方案來繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。
案例分析：
該企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時又從事了增值稅應稅項目，營業(yè)稅應稅項目的銷售額為3000萬元，增值稅應稅項目收入為1000元（不含稅），增值稅應稅項目耗費的原材料成本為500萬元，可抵扣進項稅額為85萬元，該企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅項目適用稅率為17%，城建稅以及教育費附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應稅項目的增值率=（1000-500）/500=100%。
方案一：企業(yè)將該增值稅應稅項目合并繳納營業(yè)稅，則企業(yè)的稅負=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬元）。
方案二：企業(yè)將增值稅應稅項目單獨分離出來繳納增值稅，則企業(yè)的稅負=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬元）。可見，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負62.4175萬元。當增值稅應稅項目的增值率100%大于稅負均衡點增值率32.78%時，營業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營業(yè)稅時企業(yè)的稅負較小。
二、混合銷售行稅務籌劃劃其他途徑分析
（一）利用混合銷售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務與建筑業(yè)貨物分開核算與納稅《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務的，同時符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。按此規(guī)定，設備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業(yè)務變?yōu)榧鏍I業(yè)務，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。
案例分析：
甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門窗并負責該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門窗價值為200萬元，安裝費為50萬元，合同金額共計250萬元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應承擔的進項稅額為20萬元。
方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務費合二為一，只注明合同金額為250萬元。在這種情況下只能認定甲公司是混合銷售行為，甲公司應計算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬元）應納城建稅和教育費附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬元）。合計為16.32+1.63=17.95（萬元）
方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的銷售收入200萬元和安裝勞務收入50萬元在合同中單獨注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計算如下：應納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬元），對應應納城建稅和教育費附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬元），應納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元），對應應納城建稅和教育費附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬元），合計納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬元）。通過上述案例可知具有建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時注意單獨注明建筑業(yè)勞務的價款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬元。
（二）將價外費用從銷售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。包括購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費等等。企業(yè)在進行稅務籌劃時，可以將上述的價外費用從銷售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等，按稅法規(guī)定，這些價外費用應并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負擔。稅務籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，比如在銷售貨物中向買方收取的運費，可以采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負擔。但要注意的是代墊費用需要符合以下兩個條件：承運部門的運輸費用發(fā)票是開具給購買方的和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
以上討論了在新的增值稅條例和營業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷售行為時進行稅務籌劃的幾個方面，包括根據(jù)何種標準來選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷售與兼營銷售方式的異同來進行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負最小的納稅方案以節(jié)省開支。當然，稅務籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負降低，更重要的是能保證企業(yè)長足的發(fā)展和利益的最大化。混合銷售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問題。因此，首先要把握好混合銷售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來進行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實施。只有這樣，稅務籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。
參考文獻：
［1］蓋地：《企業(yè)稅收籌劃理論與實務》，東北財經(jīng)大學出版社2008年版。
［2］王占龍、張建良：《新舊稅法下的混合銷售比較分析及納稅籌劃》，《商業(yè)會計》2009年第20期。
［3］趙祝琴：《淺談混合銷售與兼營行為》，《現(xiàn)代商業(yè)》2009年第4期。
［4］吳衛(wèi)紅、劉建華：《企業(yè)混合銷售行為如何進行納稅籌劃》，《企業(yè)管理》2009年第10期。
［5］梁文濤：《凈利潤法在混合銷售稅務籌劃中的應用》，《財會通訊》2009年第5期。
城建稅稅法規(guī)定范文第4篇
例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用50000元。該企業(yè)適用城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
請以所得稅前凈收益來確定哪個方案更好及全部賬務處理。
方案一：
按高于原值的價格301600出售，則需納稅
應納增值稅= 301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
應納城建稅=5800×7%=406（元）
應納教育費附加=5800×3%=174（元）
所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值稅已從損益中扣除，因為出售屬于固定資產(chǎn)清理行為，所有項目最終進入損益。
（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 301600
貸： 固定資產(chǎn)清理 301600
（3）支付清理費用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價高于原值時， 則需按4%減半納稅增值稅。
借： 固定資產(chǎn)清理 5800
貸： 應交稅金—應交增值稅 5800
（5）計提城建稅及教育費附加
借： 固定資產(chǎn)清理 580
貸： 應交稅金—應交城建稅 406
其它應交款—教育費附加 174
（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
借： 固定資產(chǎn)清理 45220
貸： 營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 45220
方案二：
按低于原值價格299000出售，不納稅
所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借： 固定資產(chǎn)清理 200000
累計折舊 100000
貸： 固定資產(chǎn) 300000
（2）收回出售固定資產(chǎn)的價款
借： 銀行存款 299000
貸： 固定資產(chǎn)清理 299000
（3）支付清理費用
借： 固定資產(chǎn)清理 50000
貸： 銀行存款 50000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益
借： 固定資產(chǎn)清理 49000
城建稅稅法規(guī)定范文第5篇
關(guān)鍵詞：促銷方式；稅收籌劃；稅后收益
當前，商場較為常用的促銷方式有“折扣銷售”、“返還現(xiàn)金”、“獎勵積分”、“贈送商品”、“贈送優(yōu)惠券”、“加量不加價”等等。通常而言，一般的銷售活動與這些促銷方式是有差異的，不同的促銷方式所涉及的會計處理方法不一樣，當然引申的稅負也會不同，如何在眾多的促銷方式中進行稅收籌劃是長久以來普遍關(guān)注的議題。
一、相關(guān)政策依據(jù)
根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，不同的促銷方式稅務處理如下：
1.折扣銷售
國家稅務總局在處理折扣額抵減增值稅的問題時有如下規(guī)定：納稅人采取折扣銷售進行貨物出售時，同一張發(fā)票上的銷售額和折扣額被分別注明金額的，可以按照進行折扣以后的銷售額征收增值稅；而銷售額、折扣額分開注明或者并未標注在同一張發(fā)票上的，則不可對折扣額進行抵扣。
2.買贈銷售
國家稅務總局在確認企業(yè)所得稅收入時規(guī)定：企業(yè)在以買贈銷售的方式進行組合銷售本企業(yè)商品的，不應確認為捐贈，而是應該將全部的銷售金額按各銷售商品的公允價值的比例來進行分攤，最終確認銷售收入。
（1）購滿返現(xiàn)。返現(xiàn)是指企業(yè)在銷售貨物獲取銷售收入的同時，按照企業(yè)的細則規(guī)定返還部分現(xiàn)金給消費者，以此來吸引購買者，增加企業(yè)銷售量。返還部分的現(xiàn)金相當于現(xiàn)金贈送，稅法規(guī)定，“超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性捐贈”不允許于企業(yè)所得稅前扣除。所以返還的現(xiàn)金不能夠確認為公益性捐贈，因此不允許進行稅前扣除。
（2）購滿贈券。購滿贈券是依據(jù)消費者當前的消費金額從而給予其預期購買商品的商業(yè)折扣權(quán)利，國家稅務總局對此促銷方式?jīng)]有專門規(guī)定但地方稅務部門卻有相關(guān)文件進行規(guī)定，四川省國家稅務局進行了相關(guān)規(guī)定，納稅人采取“購滿返券”方式銷售貨物時，應在發(fā)票上注明所返還的購物券的貨物明細，包括名稱、數(shù)量及金額。納稅人采取“購滿返券”銷售貨物的同時，在同一張發(fā)票上對標注為“返券購買”的貨物金額當作折扣額在總銷售額中扣除。
（3）購物贈物。與購滿返券類似，國家稅務總局對購物贈物并沒有專門的規(guī)定而地方稅務部門卻進行了相關(guān)處理，如上述四川省國家稅務局進行相關(guān)規(guī)定：“購物贈物”方式是指在銷售貨物的同時贈送貨物并且與銷售貨物的行為同時實現(xiàn)，且贈送貨物的價格低于銷售收入。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但應當按照國家稅務總局的規(guī)定在賬務上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物名稱、數(shù)量以及按照商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額也在同一張發(fā)票上注明。
二、案例稅收籌劃
1.案例介紹
惠佳商場是一般增值稅納稅人，稅款征收方式采取查賬征收，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費附加的征收稅率為5%，假定商場的毛利率為40%，銷售額為150元的商品，其成本為90元。在元旦期間該商場推出以下幾種促銷方案，哪種方案對商場最為有利？
方案一：商品8折銷售；
方案二：購滿150元商品時返還30元現(xiàn)金（假定個稅由企業(yè)承擔，返現(xiàn)為稅后所得，下同）；
方案三：購滿150元商品時贈送折扣券30元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；
方案四：購滿150元商品時贈送30元的商品（成本為20元，均為含稅價）。
2.案例分析
（1）方案一為折扣銷售，涉稅計算如下：
應交增值稅=（150*0.8）/1.17*0.17-90/1.17*0.17=4.36元，應交城建稅及教育費附加=4.36*（7%+5%）=0.52元，應交企業(yè)所得稅=（120/1.17-90/1.17-0.52）*0.25=6.28元，應納稅額=4.36+0.52+6.28=11.16元，稅負=11.16/（120/1.17）=10.88%，稅后凈收益=25.12-6.28=18.84元。
（2）方案二為購滿返現(xiàn)，涉稅計算如下：
應交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應交城建稅及教育費附加=8.71*12%=1.05元，應交個人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=12.56元，應納稅額=8.71+1.05+7.5+12.556=29.82元，稅負=29.82/（150/1.17）=23.26%，稅后凈收益=50.23-12.56=37.67元。
（3）方案三為購物贈券，涉稅計算如下：
應交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應交城建稅和教育費附加1.05元，應交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=10.38元，應納稅額=8.71+1.05+10.38=20.14元，稅負=20.14/（150/1.17）=15.71%，稅后凈收益=41.53-10.38=31.15元。
（4）方案四為購物贈物，涉稅計算如下：
應交增值稅=（150-90）/1.17*0.17+30/1.17*0.17-20/1.17*0.17 =10.16元，應交城建稅及教育費附加=10.16*0.12=1.22元，應交個人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應交企業(yè)所得稅=[（150-90-20）/1.17-30/1.17*0.17-1.22]*25%=7.15元，應納稅額=10.16+1.22+7.15+7.5=26.03元，稅負=26.03/（150/1.17）=20.3%，稅后凈收益=28.6-7.15=21.45元。
可以看出，不同的促銷方式下增值稅稅負的差異較大。在購滿贈物情況下，按正常銷售確認收入計算銷項稅額，其應納增值稅額最高，為10.16元。商場打折銷售、購滿贈物方式下的收益較低，成本費用可全額扣除，分別為6.28，7.15元。另外，在購滿贈物和購物返現(xiàn)等促銷活動中，企業(yè)需要代消費者繳納個人所得稅，因此導致稅負偏高。
三、分析與建議
1.分析
（1）折扣銷售的收入是按照折扣后的金額確認，收入水平最低。折扣銷售的稅負最輕，商場進行促銷的最簡便的促銷方式是折扣銷售，購滿贈券有利于促進其他商品的銷售，增加企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流量，其整體稅負也較輕，是一種比較理想的促銷方式。
（2）尋求最低稅負是每個商場追求的目標，稅后收益的多少才真正是進行稅收籌劃選擇的最終判斷依據(jù)。
（3）對于不同方案下給予的相同折扣，必須把顧客再次使用折扣券的情況考慮進去，否則相當于原價銷售給顧客，那么相較于其他方案而言就沒有可比性了。
2.建議
商場如何進行最優(yōu)的稅收籌劃，應該基于納稅籌劃的約束環(huán)境和條件，在降低稅負的前提下實現(xiàn)稅后利潤的最大化。當然，各種促銷方式各有優(yōu)劣，商場應參考自身特點和市場競爭環(huán)境（如消費者的偏好等等），遵循實質(zhì)重于形式原則，根據(jù)納稅籌劃的一般原則，選擇適合自身的促銷方案，不斷提升價值。
參考文獻：
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