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      稅務籌劃的合法性

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      稅務籌劃的合法性

      稅務籌劃的合法性范文第1篇

      【關鍵詞】稅務籌劃 企業會計核算

      一、稅務籌劃概念及特點

      (一) 稅務籌劃概念

      稅務籌劃,又稱納稅籌劃,是指納稅義務人在稅法規定的范圍內在不違反稅法的前提下,利用稅法的各種優惠、減免政策和稅種間稅率差異,并針對納稅人自身的特點,在進行經營、投資、理財活動前事先籌劃,達到“節稅”的目的,既要做到依法納稅,又要使納稅義務最小化,整體經濟效益最大化的一項財務管理工作。

      (二)稅務籌劃特點

      2006年2月15日正式了新的會計準則和審計準則,這對傳統中的稅務籌劃產生了一定的影響,因此現階段稅務籌劃的特點主要是:

      (1)合法性。合法性要求企業在進行稅務籌劃時應該遵守國家的相關法律法規,這是最為基本的特點,由于稅務籌劃并不是偷稅,更不是鉆政策的空隙,納稅人應該正確理解其含義,準確掌握稅法,這樣才能保證稅務籌劃的合法性,否則就容易變成變相的偷稅,是一種違法的行為。

      (2)目的性。目的性就是要達到企業整體效益最大化,而并非只是使企業稅負最小,需要企業從長遠的角度來綜合思考整個經營期間的各個納稅環節,而不是只局限于減少短期的納稅支出,從而獲得最大的“節稅”收益。

      (3)前瞻性。稅務籌劃是一種高智力、高層次的財務管理活動,在投資、生產經營活動前先進行全面的安排與籌劃,如果應納稅務已確定,在堅持合法性的原則下,再從其他方法上減少稅負,以達到減少或降低稅收的目的。

      (4)全局性。根據稅務籌劃的目的性特點推斷出,稅務籌劃不能只局限于個別稅種的降低,或者短時期內的繳稅減少,應該著眼于長期性的稅負減輕,更應該結合企業的現狀、管理體制以及發展戰略來進行稅務統籌活動,這樣才能真正使企業的利益最大化。

      二、稅務籌劃對企業會計核算的影響

      通過稅務籌劃的目標來指導企業的會計核算方式,因此,稅務籌劃影響著企業中的會計核算,主要體現在以下幾方面:

      (1)銷售結算。在企業的日常經營中,銷售貨物可以采取多種計算方式,例如:分期付款、賒銷、委托代銷等,不同的銷售方式決定著銷售收入的時間確定,所以,納稅的期限也就不一樣,因此,企業可以根據自身的銷售策略來確定合適的銷售方式,控制收入的時間,以此來推遲納稅的期限。

      (2)存貨的計價方法。在新的會計準則下,企業中的存貨核算方法有加權平均法、先進先出法、移動加權法以及個別計價法,一旦確定會計核算方法后就不能輕易改變,如果要改,必須在下一年度開始前申報稅務機關,得到批準后才能更改;而在稅法當中,對存貨的規定是必須按照實際的成本進行核算,所以,企業應當從存貨的角度上考慮稅務籌劃,并結合企業內外部的情況、國家的相關政策、物價以及通貨膨脹來進行稅務籌劃,通常都采用移動加權法和加權平均法,這樣可以控制因為成本的波動而帶來的不同時期利潤的不平衡,但是如果企業所處的環境中,物價一直在降低,就比較適合采用先進先出法,達到推遲納稅的作用,而獲得最終的資金使用價值。

      (3)資產減值準備。根據我國會計制度的的相關規定,企業應當定期對每年度的各項資產實行全面清查,預計出各項資產的損失,從而對可能發生的資產損失進行計提準備,一般情況下都采用備抵法來核算損失,扣除相關的費用,減少應納稅的所得額,這是在權責發生制下對于收入與費用的會計核算方式,對于壞賬準備可以在納稅前扣除相關費用,這種方法既可以遞延繳稅的時間,也增加了企業的可流動資金,緩解了企業的資金壓力。

      (4)固定資產折舊。企業中的固定資產是企業成本的重要組成部分,在會計核算中,對于固定資產的折舊方法主要有:雙倍余額遞減法、年限平均法等,在進行所得稅計算時,可以扣除固定資產折舊額,對于固定資產折舊核算的方法不同,使得企業成本也不同,又因為所得稅額是按照利潤來確定的,而企業的利潤又與成本相關,也間接導致企業所得稅的不同,因此,在對企業的固定資產折舊時,應當按照不同的折舊方法,選擇適合企業的會計核算方式,來實現稅收籌劃的意義。

      三、稅務籌劃過程中針對會計核算應當注意的問題

      稅務籌劃的合法性范文第2篇

      [關鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯系 區別

      一、稅收籌劃的概念及特征

      稅務籌劃是作為一門邊緣學科,其綜合性非常強,涉及到企業經營活動的各個環節,對其定義的表述也各不相同,但基本含義大致相仿:

      1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案,作了有關稅收籌劃的聲明:“任何一個人都有權安排自己的事業,依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益,……不能強迫他多繳稅?!睖妨志羰康挠^點贏得了法律界的認同,英國、美國、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。

      荷蘭國際財政文獻局(IBFD)《國際稅收辭匯》是這樣下定義的:“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排,實現繳納最低的稅收?!?/p>

      印度稅務專家N?J?雅薩斯威所著《個人投資和稅收籌劃》一書中提到,稅收籌劃是“納稅人通過財務活動的安排,以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠,從而享得最大的稅收利益?!?/p>

      可見,稅收籌劃是指納稅人為實現稅后利益最大化,在法律許可范圍內通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇,對納稅義務做出籌劃。

      通過對上述稅務籌劃定義的分析,可得出稅務籌劃具有以下幾個基本特征:

      1.合法性。當存在多種合法的納稅方案可以進行選擇時,納稅人可以選擇低稅負方案,這也正是稅收政策引導經濟、調節納稅人經營行為的重要作用之一。國家刺激、抑制經濟活動往往利用或高或低的稅負來加以宏觀調控,因而,企業進行稅收籌劃尋找低稅點,無疑可以促進國家經濟政策的貫徹執行,從而使稅收調節經濟的作用得以實現。政府也可以根據生產經營者謀求最大利潤的動機和目的,有意識地通過稅收優惠政策,引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為,以實現政府的某些經濟或社會目的。因此,稅務籌劃是生產經營者追求最大利潤的重要手段,是稅收優惠政策的合理體現,多數情況下它與政府的政策導向是同向的。

      2.籌劃性。眾所周知,企業交易行為發生后,才繳納增值稅、消費稅、營業稅;收益實現后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機會,也就是說,稅收籌劃是在納稅義務發生前進行的,具有超前性。

      3.目的性。稅務籌劃是為了減輕企業的稅收負擔,取得“節稅”的利益。這有兩層意思:一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回報率;另一層意思是拖延納稅時間。納稅期的推后,也許可以減輕稅收負擔,也許可以降低資金成本,不管是哪一種,其結果都是稅收支付的節約。但企業在進行稅收籌劃減輕企業稅負的同時,也有相關成本的增加,企業在稅務籌劃時要進行“成本――效益分析”,以判斷在經濟上是否可行和必要。一般來說,企業規模越大,經營范圍越廣,業務越復雜,涉及的稅種越多,稅務籌劃空間越大,所需籌劃成本越高。

      4.綜合性。企業進行稅務籌劃,如不著眼于實現企業財務管理目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能會導致企業總體收益的下降。同時,企業稅務籌劃要著眼于企業整體稅負的降低,因為各個稅種是相互關聯的,一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。

      二、避稅的概念及特征

      一般地說,避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務,以減少應承擔的納稅數額,這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的,但使用的方式是合法的,而且納稅人的行為不具有欺詐的性質。

      國際財政文獻局的《國際稅收辭匯》中避稅的定義是:個人或企業通過精心安排,利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧,以達到避稅目的。

      按照前面所列的比較權威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個特征:

      (1)合法性,即避稅所使用的方式是合法的,納稅人行為不具有欺詐的性質。

      (2)避稅的手段表現為巧妙地利用稅法的漏洞來減輕稅負。交易的安排不完全出于正常交易動機,或者純粹是出于稅務動機,或者既包含商業動機,也包含稅務動機。

      三、兩者的聯系和區別

      避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務籌劃相同。

      就效果而言,避稅就是一種節稅的方式。但因為避稅是利用稅法的漏洞節稅,而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補,從而使得由原來的合法行為變為違法行為,由避稅淪為偷稅。

      從成本來看,避稅的成本要比其他節稅手段大的多,因此,進行稅務籌劃時,不會把避稅列為首選方法。當通過其他節稅方法能達到同樣的目的時,納稅人不會選擇避稅。

      稅務籌劃是與立法意圖一致的行為,而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務籌劃既合法又合理,而避稅則合法但不合理,這里“理”即是指立法的意圖。

      參考文獻:

      [1]張宏林.稅務籌劃與避稅分析[J].經濟師,2001(7)

      [2]張立.企業稅務籌劃的理性認識[J].北京化工大學學報(社科版),2005(3)

      [3]田冰芬.稅務籌劃發展的意義及對策[J].經濟師,2001(7)

      稅務籌劃的合法性范文第3篇

      論文關鍵詞:稅務籌劃 效應分析 影響因素 激勵與約束

      論文摘要:我國的稅務籌劃事業與國外相比發展較為緩慢,其主要原因在于尚未建立科學有效的激勵與約束機制,存在明顯的弱激勵弱約束效應。而實際上,稅收制度、稅收行政、納稅環境、企業財務等因素客觀上影響著企業開展稅務籌劃的主動性和積極性。因此,從管理角度出發,探討社會不同層面促進稅務籌劃發展的具體操作,建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制,將有利于科學促進我國稅務籌劃事業的健康發展,維護納稅人的合法權益。

      稅務籌劃作為企業財務管理的一個重要組成部分,是指納稅人在法律允許的范圍內通過對經營事項的事先籌劃,使企業獲得最大的稅收收益,最終實現企業價值最大化財務管理目標的經濟行為。盡管稅務籌劃在我國經過數十年的發展,其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績,但相比較國外稅務籌劃發展而言,我國稅務籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段,尚未形成一套系統的理論框架和比較規范的操作技術,尚未建立起稅務籌劃健康發展的良性運行機制。因此,從管理角度分析稅務籌劃發展的激勵與約束機制,健全稅務籌劃的發展機制,有利于促進我國稅務籌劃事業的順利開展,維護納稅人的合法權益。

      一、稅務籌劃發展的弱激勵弱約束效應分析

      理性“經濟人”假設認為:人都有趨利避害的天性,其行為準則就是經濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益,他們會根據外部環境的變化而調整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面,二者相輔相成,共同構成管理的核心內容。如果兩者關系失衡,激勵不足或者約束不夠,機制的運行將發生偏差,激勵或約束的實施目標將無法實現。而實際上,目前我國稅務籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態,激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務籌劃事業的健康發展。

      (一)稅務籌劃的弱激勵效應分析

      1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導向

      稅務籌劃工作的成效直接關系到政府稅務機關、各類納稅主體和稅務中介機構等方面的切身利益,因此,加強稅務籌劃工作的組織和管理,對稅務籌劃工作給予正確的指導和必要的監督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關于稅務籌劃的法律、法規,沒有專門就稅務籌劃的政府管理、行業服務、企業規范等方面出臺指導性的法律、法規,稅務籌劃缺乏可操作性。同時,政府稅務部門對企業稅務籌劃的宣傳指導工作幾乎沒有,更不用說必要的監督了。政府指導和監督不力造成了企業開展稅務籌劃工作的積極性不高,偷逃稅現象依然十分嚴重;同時也加劇了稅務籌劃業內收費混亂、業內人士稅務籌劃理念和職業道德水準低等諸多問題的嚴重性,客觀上限制了稅務籌劃的現實發展。

      2、稅收制度“不公平”現象依然存在

      鑒于國家宏觀經濟調控的需要,稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔差異。如我國針對外商投資企業和外國企業適用不同于內資企業的所得稅制度,最終國內企業的所得稅負擔大約比外資企業高近10%之多。不公平現象的直接后果就是造成國內有的企業千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔,甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業所得稅法,稅務部門的稅收征管水平也在不斷提高,但我國仍存在比較嚴重的稅收流失現象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調控經濟的功效,也抑制了企業開展稅務籌劃的理性行為。

      3、稅收優惠政策的激勵效果不佳

      從總的政策而言,稅收優惠是國家稅收必要的補充調控手段,而實際上稅收優惠也為廣大納稅人進行稅務籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此,從某種意義上說稅收優惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學的稅務籌劃,遵從國家的稅收宏觀調控。但同時稅收優惠是有條件限制的,這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務籌劃的主觀意愿,使稅收優惠達不到預期的激勵效果。

      4、片面強調理論研究而忽視實踐指導

      盡管稅務籌劃在我國已經逐步開展起來,但目前理論界大都著重于稅務籌劃基本理論的研究,且較少有很深人的探討;關于稅務籌劃實務方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關領域的探討,少有對某一特定行業或特定對象的綜合性稅務籌劃研究;而且稅務籌劃實務研究大都傾向于分稅種的稅務籌劃,很難對一個企業的操作實務提供切實可行的指導。這樣,一方面稅務籌劃理論研究的滯后抑制了稅務籌劃向縱深方向發展,另一方面稅務籌劃實務探討的不足也抑制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。

      (二)稅務籌劃的弱約束效應分析

      1、稅收執法的非公正性

      稅務部門作為國家的行政機關,相比較企業來說具有行政管理者的強制優勢,這使得企業處于相對弱勢的狀態。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響,稅務執法人員的主觀性直接影響著執法的公正性。目前盡管國家加強了相關部門的廉政建設,但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務部門而言,由于稅務檢查本身的復雜性,并不是所有問題都能檢查出來,因此執法人員往往對行賄者網開一面,輕處罰或根本不予追究相關責任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿,不利于企業科學開展稅務籌劃。

      2、稅務籌劃認定標準的模糊性

      目前稅務籌劃的概念尚沒有權威統一的認識,尤其是避稅究竟是不是稅務籌劃更是學者們爭論的焦點,由此造成社會各界對稅務籌劃在具體實踐中的態度也大不相同。政府雖然對于稅務籌劃的態度有所改觀,并開設了相關稅務籌劃網站,但并未從根本上界定稅務籌劃的基本內涵與范圍。因此,稅務機關在進行企業稅務籌劃認定的時候沒有統一的依據標準,也就是說,其認定只是稅務人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業開展稅務籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用,也不利于稅務籌劃的科學實施與發展。

      3、稅務籌劃人員的低素質約束

      目前企業進行稅務籌劃的從業人員,無論是企業內部的財稅人員,還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高。高層次稅務籌劃人才的缺乏導致企業稅務籌劃的層次低,很多企業只是根據本企業的實際情況套用一些稅收優惠政策或運用一些簡單的稅務籌劃方法,針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案,而不能從戰略高度對企業整個經營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統籌劃。真正成功的稅務籌劃應該是從經營戰略的高度上考慮企業長期利益的。因此,政府或企業應從根本上界定稅務籌劃的行為資格,要求稅務籌劃人員具備相應的稅務籌劃、法律、財務管理等相關知識,從人員素質方面約束稅務籌劃的科學性和合法性。

      二、影響稅務籌劃發展的因素分析

      稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分,其產生和發展既有宏觀層面的原因,也有微觀層面的原因;既有客觀原因,也有主觀原因。科學分析稅務籌劃的影響因素,將有助于企業有效組織和實施稅務籌劃活動。

      (一)稅收制度因素

      稅收制度是規范國家與納稅人之間稅收征納關系的法律規范的總稱,是體現國家政策導向的宏觀調控手段,是為經濟發展服務的。復雜多變的經濟發展狀況使得稅收制度不可能是一成不變的,稅收法律規范也是處于不斷發展中的。由于國家在制定稅收制度的時候,不可避免地會制定一些為引導經濟的良性運行而設置的稅收差異政策,如不同行業、地區的減免稅、內外資企業所得稅稅率的高低差異等內容,這實際上為企業的經營行為提供了稅務籌劃的選擇空間。同時,從國家宏觀調控角度來說,社會經濟環境的變化必然引起宏觀政策導向的轉移,這在很大程度上體現在稅收制度的變化上。因此,企業應密切關注稅收制度的變化趨勢,適時調整稅務籌劃方法體系,切實保障企業的經濟利益。

      (二)稅務行政因素

      稅務行政執法的主體差異性為企業提供了可利用的稅務籌劃空間。稅務籌劃工作屬于企業的一種主觀理財行為,這種行為的科學合法性依賴于稅務機關的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務籌劃可利用空間,包括自由裁量權和稅收執法的客觀偏差等,但由于稅收征管人員業務素質的參差不齊使得企業在進行籌劃時總是謹小慎微,唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。因此,除了稅務機關提高稅務人員的業務素質和執法水平外,企業也應了解稅務部門對稅務籌劃的態度,爭取獲得其稅務籌劃方案的認可。

      (三)納稅環境因素

      公平的納稅環境不僅有利于公平市場競爭,而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環境包括公民對依法納稅的認識、企業對稅務機關執法公正性的認可、企業對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念,不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務的主動性和自覺性,而且成為納稅人是否具備稅務籌劃意識的制約因素。重視稅務籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關系。在增強公民依法納稅意識的基礎上,在良好的納稅氛圍下,企業開展稅務籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業處于明顯不公平的納稅環境,稅務機關存在執法上的主觀偏差,周圍企業偷逃稅行為盛行,那么它肯定不會采取合法的稅務籌劃行為??梢?,納稅環境的優劣一定程度上影響著企業的稅務籌劃選擇,因此政府應注重公平納稅環境的建設,為稅務籌劃提供良好的社會環境氛圍。

      (四)稅收知識因素

      稅務籌劃作為企業的一項高層次的涉稅理財活動,客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現行稅收法律制度的相關內容。這是在存在稅務籌劃空間前提下的主觀決定因素,只有當籌劃者具備相當的稅收知識,才有可能發現存在的稅務籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施??陀^上說,籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多,理解程度越深,其可能發現的稅務籌劃空間就越大,設計實施的稅務籌劃方案就越有可能成功。因此,對于企業稅務籌劃人員來說,加強自身學習修養,熟悉掌握相關稅收法律規定,努力提高自身業務素質,是保證企業稅務籌劃方案科學設計和順利實施的必要前提。 (五)財務因素

      .可以說,企業財務管理水平決定著企業能夠開展稅務籌劃及稅務籌劃操作水平。稅務籌劃作為企業財務管理活動的組成部分,必然要受到財務因素的影響。具體表現在稅務籌劃中財務處理技術方法的運用上,包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等,而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。這就要求稅務籌劃企業建立健全會計制度,不斷提高企業財務管理人員素質,特別是企業內部稅務籌劃人員的綜合業務素質,從而從技術上為稅務籌劃的科學實施提供保障。

      (六)稅務籌劃期待因素

      在具備開展稅務籌劃可行性的外在條件基礎上,企業的主觀意愿可以說是至關重要的一個因素。稅務籌劃期待因素是一個主觀性的因素,也就是說企業本身有這樣一種愿望、意識,想通過自己的努力借助科學稅務籌劃實現企業價值最大化的財務管理目標。如果企業本身沒有這種意愿,不管外界環境是如何有利,稅務籌劃都是無從談起的。文章將企業稅收負擔的認識、企業對稅務籌劃的正確理解、企業對稅務籌劃風險的態度和企業的誠信納稅意識等內容歸為稅務籌劃期待因素。其中,認為企業稅收負擔重、能夠科學認識稅務籌劃及其風險的誠信納稅企業,稅務籌劃期待高,企業稅務籌劃的積極主動性就強;反之則稅務期待低,主動性弱。

      三、建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制

      稅收作為企業的一項剛性現金流出,理性納稅人必然在整個經營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔以追求自身經濟利益的最大化。而實際上,違法的偷逃稅行為一旦被稅務機關查處,納稅人將承擔更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務機關之間的征納博弈永不停息。作為企業財務管理的重要組成部分,稅務籌劃是納稅人的一項基本權利,其最基本的要求是合法性。因此,為了保證我國稅務籌劃的健康發展和保護納稅人權益,我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制,促進納稅人積極理性的開展稅務籌劃,引導納稅人自覺地按照稅收法律規定科學納稅,從而形成良好的依法治稅氛圍。

      (一)激勵機制

      1、科學宣傳稅務籌劃,加強稅務籌劃工作的指導與監督

      鑒于企業對稅務籌劃認識的片面性,政府部門應采用各種方式向企業宣傳稅務籌劃相關知識,幫助企業消除對稅務籌劃的不正確認識,從政策層面幫助企業樹立正確的稅務籌劃意識。另一方面,政府稅務部門應加強對企業稅務籌劃工作的指導和必要的監督,建立和完善對企業和中介機構稅務籌劃業務的監管制度,進一步規范稅務籌劃業務的開展。當然,政府科學宣傳稅務籌劃的前提條件是政府認可企業開展稅務籌劃行為的科學性,因此政府部門特別是稅務機關必須對稅務籌劃有一個正確的認識。

      2、建立健全相關稅收法規,加快稅務籌劃的法制化進程

      縱觀世界各國,重視稅務籌劃的國家都有一個相對完善穩定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善,但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務籌劃工作的開展。因此,國家除了明確制定有關稅務籌劃的法規外,重點仍應加強稅收立法,盡可能提高稅收立法級次,修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內容,使現行稅法有章可循。同時,針對稅收法律的復雜性,加快稅收基本法的制定和頒布,加強稅收立法的前瞻性,保障稅收法律、法規和稅收政策的穩定性,引導稅務籌劃的健康發展。

      3、加快稅制改革步伐,逐步消除稅收制度“不公平”

      稅收制度中的不公平違背了市場經濟下的公平競爭原則,影響到企業產品的市場競爭力,不利于不同納稅主體的長遠發展。因此,應進一步完善稅收制度,逐步消除稅收制度中的不公平現象,有效遏制企業偷逃稅等的違法行為,促進企業在正確納稅的基礎上利用稅務籌劃技術方法實施科學納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉型”等新一輪的稅制改革,將進一步體現稅收的公正與公平,從而也有利于我國稅務籌劃事業的理性健康發展。

      4、開展稅務籌劃專項課題研究,促進稅務籌劃向縱深方向發展

      理論指導實踐,實踐豐富理論。沒有正確的理論指導,稅務籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴格意義上說,稅務籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務籌劃的發展方向和速度。為了促進稅務籌劃向縱深方向發展,政府應設立專門的研究基金,激勵學者們加強稅務籌劃的理論與實務探討,切實從根本上促進稅務籌劃的科學發展?;诙悇栈I劃實務性很強的特點,應加強企業稅務籌劃可操作方法的研究,為切實開展稅務籌劃提供方法上的指導。

      (二)約束機制

      1、加強稅收立法,建立稅務籌劃法規體系

      納稅人開展稅務籌劃必須符合國家的稅收法律規定,這在一定程度上限制了稅務籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”,因此,為促進稅務籌劃的科學發展,需要提高稅務籌劃的立法級次,建立相對完善的稅務籌劃法規體系。具體包括稅務籌劃的主體資格、稅務籌劃應遵循的基本原則、稅務籌劃的法律責任等基本內容,從而做到有法可依,從法律角度科學界定稅務籌劃行為,限制企業的稅務籌劃行為偏離合法性軌道。

      2、嚴格稅收執法,加強稅收征管與稽核

      納稅人進行稅務籌劃需要一個良好的法律環境,即依法治稅環境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎上,全面貫徹稅收法制原則,征稅方依法征稅,納稅方依法納稅。為此,稅務機關應嚴格按照稅法規定辦事,執法必嚴,違法必究,充分體現稅法的嚴肅性與強制性。另一方面,還應加強稅務干部隊伍的廉政建設,更新稅務籌劃觀念,提高執法人員的業務素質。稅務人員業務素質越高,執法力度越大,廉政意識越好,納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小,風險越大。依法治稅方略的貫徹實施,為稅務籌劃的存在和發展提供前提和保障,促使稅務籌劃走向規范化、法制化。

      3、科學認定稅務籌劃行為

      成功地實施企業稅務籌劃需要對稅收法律、政策有全面深人的理解,而最終稅務籌劃行為合法與否取決于稅務部門的認定。事實上,在對“稅務籌劃”的認定上征納雙方往往會出現分歧,企業認為是“節稅”籌劃,而稅務機關則認定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此,有必要從法律角度界定稅務籌劃的認定標準,統一稅務籌劃標準。同時,企業必須切實了解稅務部門對稅務籌劃的態度和認識,了解正確籌劃行為的判斷標準。這就在一定程度上約束著企業開展稅務籌劃行為的科學合法性,避免因對稅法的隨意理解而使稅務籌劃偏離稅法制定的初衷,確保稅務籌劃方案的實施效果。

      稅務籌劃的合法性范文第4篇

      關鍵詞:稅務籌劃;公路施工企業;應用;策略

      公路施工企業是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定,公路施工企業的稅負有財產稅、營業稅、所得稅等,其主要稅負是營業稅和所得稅。公路施工企業的生產經營具有生產周期長、“訂單”式作業、受業務量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點。因此,跨期確認收入與費用、合理安排工程項目及其進度是影響施工企業納稅籌劃的主要因素。企業應結合會計政策的選擇進行稅務籌劃。

      一、稅務籌劃基本理論

      (一)稅務籌劃的合法性

      稅務籌劃是指企業在法律規定許可的范圍內,運用一定的方法和策略,對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達到經濟利益最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、漏稅有著本質區別,稅務籌劃是在合法的原則下進行的,充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經營活動等進行巧妙安排,以達到在合法前提下少繳或不繳稅及優化稅負成本結構等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報,故意少繳或不繳應納稅款。隨著稅收監管力度的加大,簡單化的偷逃稅款行為風險越來越大,也越來越沒有生存空間。而稅務籌劃是在守法的前提下的理財行為,在未來的企業管理中,地位將會越來越重要。

      (二)稅務籌劃應遵循的原則

      1.合法性原則

      在稅務籌劃中,首先應該嚴格遵循合法性原則。公路施工企業必須嚴格按照現行法律、法規和政策進行稅務籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經濟環境的變化及時調整稅務籌劃策略。最常見的、最有文章可做的是各種稅收優惠政策,如經濟特區和高新技術開發區的優惠政策,西部大開發和振興東北老工業基地的有關優惠政策等。

      2.穩健性原則

      一般來說,納稅人的節稅利益越大,風險也就越大,各種節減稅收的預期方案都有一定的風險,如法律風險、稅制風險,市場風險,利率風險,債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行的必要的權衡,以保證能夠真正取得財務利益。

      3.專業化原則

      稅務籌劃是一項高層次的理財活動,要求的專業素質較高。從事稅務籌劃的人員不僅要精通與稅收有關的法律法規,而且還要具備財務、金融、統計、數學、貿易等各方面的知識,并且熟悉企業所在行業的環境和企業內部業務情況,在符合企業長遠利益和當前利益的情況下,制定實用、靈活的稅務籌劃方案,為企業爭取到最大的外部發展空間。

      4.成本效益原則

      稅務籌劃的目的是使企業獲取最大利益,如果通過稅務籌劃產生的收益小于為此發生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無論由自己內部籌劃還是由外部籌劃,稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。

      二、公路施工企業稅務籌劃的必要性

      (一)降低公路施工企業的稅負成本

      近年來,各地方稅務機關采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對建筑業的稅收征管力度,同時還存在重復征稅問題,使得建筑施工企業的稅收負擔不斷增加。而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下, 通過納稅籌劃, 實現稅負的減輕, 是企業的唯一選擇。

      (二) 規避涉稅風險

      依法納稅是每個納稅人應盡的義務,偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業怕稅務機關查帳,就是因為不知道自己該交多少稅,是否合理合法,一旦稅務機關查出問題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強企業的納稅籌劃,在業務過程中注意稅收問題,才能避免稅收風險。

      (三)增強財務管理的需要

      應該怎樣交, 要看業務怎樣做。不同的業務過程,產生不同的稅收。尤其在當前,公路施工企業競爭激烈,承攬到的施工任務,相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍,致使企業資金緊張,利潤微薄,為追求企業價值最大化,涉稅事項的管理已經成為增強企業財務管理質量的“必修課”。

      三、稅務籌劃在公路施工企業的應用策略

      稅收是根據企業的經營行為而發生的。而我國一些公路施工企業認為繳稅是財務部門的責任,繳多繳少是會計核算上的問題。稅務部門不會完全依賴企業的賬目去征稅,而是根據企業經營簽訂的相關合同或證明來確定業務發生額,這就要求企業財務部門在提高自身業務水平的同時參與經營管理,站在全局的高度應用一定稅務籌劃策略對涉稅事項進行統籌謀劃。

      (一)工程承包應盡量采取包工包料方式

      公路施工企業在經營過程中,繳納稅收中,營業稅是其中一種主要的稅收。施工企業應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。因為建設單位一般是直接從市場上購買材料價格較高,這必然使施工企業的計稅依據較高,而施工企業則可以與材料供應商建立長期合作關系,獲得比較優惠的價格,這樣就可以降低計入營業稅計稅依據的原材料的價值,從而達到節稅的目的。

      (二)簽訂合同時注意方式的選擇

      1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

      根據營業稅條例的規定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結算值扣除分包值后的余額繳納營業稅。例:甲工程承包總公司通過競標,向業主承攬了一項價值3000萬元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬元分包給乙工程公司施工。甲公司與業主簽訂了工程總承包合同,同時又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業征稅,則營業稅=(3000-2000)×3%=30 萬元;另一選擇是簽訂承包合同,則應按服務業征稅營業稅=(3000-2000)×5%=50萬元。顯然按方案一可節稅20萬元(假設其它隨征稅一樣)。

      2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務分包合同

      隨著施工企業競爭的加劇,有些企業的施工任務不足,有些設備閑置,為了提高設備的利用效率,可以利用閑置設備去分包其他企業的施工任務。而簽訂經濟合同時,要注意簽訂合同的類型不同,征收的稅率是不同的。如根據對工程承包公司與建設單位是否簽訂承包合同將劃分為營業稅兩個不同的稅目。建筑業適用的稅率是3%,服務業適用的稅率是5%。如當簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收,當簽訂機械租賃合同時按租賃業5%征收(假設其它隨征稅一樣),所以應盡量簽訂勞務分包合同。

      (三)納稅時間的確定

      公路施工企業繳稅的一個特點是本期收入和成本的確定時間與金額具有可調節的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時間價值,減輕企業流動資金短缺的壓力。利用稅法關于納稅義務發生時間的規定,合理選擇對本企業有利的結算方式,將納稅義務發生時間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業會計制度》規定建造合同采用完工百分比法確認收入,確認合同收入的同時要計算營業稅及附加,建筑營業稅納稅義務發生時間比較復雜。需要根據具體情況,把握好營業稅的納稅義務發生時間,避免提前納稅。

      另外,由于施工企業作業周期長、耗費資金大,所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式,納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。如企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據國家稅務總局規定,企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據《企業會計制度》和《建造合同準則》,施工企業在資產負債表日確認合同收入與費用。據此,企業在前三個季度盡可能地少確認收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節約資金成本。

      (四)利用固定資產折舊政策進行籌劃

      稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此,在施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊,可以攤銷更多的折舊費用。這樣,企業可以及時將折舊費用計入成本,減少當期應納稅所得額,不僅可以縮短固定資產的投資回收期,加快企業的資金周轉,還能夠將收回的資金用于擴大再生產,獲得資金的時間價值。

      (五)利用集團的優勢進行合理的稅務籌劃

      現在很多公路施工企業是集團性質,可以利用本企業的集團優勢進行利潤和費用的稅務籌劃,如企業集團可以將利潤高的施工任務分配給企業所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤彌補虧損的政策,達到降低整個集團公司稅負的目標。稅法規定,企業集團總部為其下屬公司提供服務,有關的管理費用可以分攤給下屬公司。因此,集團公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費用,稅率低或處于虧損狀態的子公司少分配管理費用,達到降低企業整體稅負的目的。

      (六)利用設立下屬結構進行合理的稅務籌劃

      企業的從屬機構主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業地點經常處于流動狀態,當企業去異地從事經營活動,可以選擇建立從屬機構,利用國外或外地所得稅、營業稅的差異來達到稅收籌劃的效果。如在異地項目有可能虧損時,應采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補,且可能降低適用稅率。在預計贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業所得稅時使用較低檔的稅率。

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      稅務籌劃的合法性范文第5篇

      【關鍵詞】 稅收籌劃 風險 防范控制

      稅收籌劃風險是指企業進行稅收籌劃的涉稅行為沒有正確有效的遵守稅法的規定,而導致企業未來利益可能損失。它是一把雙刃劍,在降低企業稅負成本的同時,也有可能使企業陷入稅收籌劃的風險。下面我們就從企業稅收籌劃風險的成因和特點,及其防范控制這幾個方面來進行分析。

      1.稅收籌劃風險的成因

      1.1企業發展過程中形成的涉稅風險

      隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入,資本市場競爭的日趨激烈,為了使企業能立于不敗之地,企業通過多種經營舉措,達到迅速擴大資本規模,實現跳躍式發展。在企業發展的過程中,稅收籌劃風險存在于企業財務管理的各個環節。

      1.1.1投資環節

      企業從設立到運營的整個過程都涉及投資決策的問題,投資決策中需要考慮的因素非常廣泛。其中就有對國家稅收政策的把握,國家對產業進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中,最重要的是所得稅政策,因為所得稅是直接稅,國家減免所得稅,其利益就直接進入了企業或個人的腰包。因此,企業自身不符合稅收優惠政策所設定的條件,為了享受這些稅收優惠政策,想盡辦法創造條件進行籌劃。這種所謂“掛靠”籌劃如果形式與內容不一致則會給納稅人帶來稅務風險。此外,企業也可能因為在稅收籌劃中缺乏全局觀念,忽視了稅收優惠政策的期限、特殊規定和限制條件以及資金需求量等因素,這也會給企業帶來很大的風險。

      1.1.2融資環節

      融資決策是任何企業都需要面臨的問題,也是企業生存和發展的關鍵問題之一。其對經營收益的影響主要是借助于因資本結構變動產生的杠桿作用進行的。企業融資分兩大類,即負債融資和股權融資。負債融資與股權融資相比較,其融資速度快、成本低,不會分散企業的經營控制權,而且借款所發生的利息支出不高于同期同類銀行貸款利率的部分可以稅前列支,有一定的抵稅效應。所以企業一般會選擇負債融資。但是企業并非借款越多越好,如果企業的資本結構中債務資本比重高于股權資本比重,就有可能被認定為資本弱化?,F行企業所得稅實施條例規定,企業從關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。其比例規定為:接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例金融企業為5:1,其他企業為2:1。因此,企業資本弱化空間受到一定程度的限制,可見稅收籌劃在融資環節將產生一定的風險。

      1.1.3銷售環節

      在集團企業內部銷售時,也會通過內部轉移價格手段來進行稅收籌劃。內部轉移價格的形式有三種:以市場為基礎的轉讓定價、以成本為基礎的轉讓定價和協商價格。企業可以通過定價轉移利潤、分攤費用,獲得稅收收益。但是內部轉移價格稅收籌劃是否可行,取決于關聯方的業務是否符合獨立交易原則。如果不符合,稅務機關有權對關聯方交易進行查處和調整,同時對納稅進行調整補征稅款。并且從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間,按日加收利息,利率按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點,加收的利息,不得在計算應納稅所得額中扣除??梢娙绻髽I選擇的方法不符合稅法的規定,將受到補稅及支付高額罰息損失的風險。

      1.2會計政策的可選擇性

      現行會計準則對企業發生的交易或事項提供多種可供選擇的方法,這為企業稅收籌劃提供了空間。但是,我國會計政策和稅法規定,企業會計核算方法前后各期應保持一致性的原則,不得隨意變更,同時也規定了變更所必須滿足的條件。企業通過會計政策進行稅收籌劃能否達到降低稅負的目的,還取決于稅務機關。企業通過會計政策的選擇進行稅收籌劃,如果得不到稅務機關的認同,可能會因當期會計政策少計收入,多計成本費用在次年所得稅清算時需要進行企業所得稅的納稅調增。

      1.3稅收政策的不穩定性

      稅收籌劃是由企業主觀能動的利用稅收政策的漏洞、空白來進行籌劃,從而獲取企業更多的利益。隨著稅收籌劃的不斷推陳出新,稅收政策針對其變化,也將不斷完善和健全。從某種意義上說,是征納雙方博弈的行為。稅收籌劃方案盡管符合現行的涉稅政策,但是稅收政策一旦發生變化,不管是稅法的“漏洞”被堵住了、稅法的“空白”被填補了,都會使原來的籌劃方案失敗,從而給企業帶來風險和損失。

      1.4會計核算與稅法確認的口徑不一致

      我國目前采用同財稅分離的納稅模式。會計強調投資者的利益,向投資者提供真實公允的會計信息。稅法強調以納稅為目的,向稅務部門提供會計信息。納稅是在會計核算的基礎上,根據稅法要求進行調整。兩者的差異表現為:會計核算是以權責發生制作為記賬基礎,遵循謹慎性原則,而稅法則是不完全的權責發生制,遵循部分的謹慎性原則。會計是以公允價值、可變現凈值、現值和歷史成本等做為計價依據,而稅法則只以歷史成本做為計價依據的。基于以上這些差異,使得稅收籌劃可能會產生涉稅風險。

      1.5企業自身內部對稅收籌劃風險的防范意識的缺失

      從企業自身來看,稅收籌劃人員的業務水平不高,對政策的整體把握和運用欠缺。在對稅收政策的理解與稅務機關存在偏差,使得稅收籌劃得不到稅務機關的認可。而且現在大多數企業經營管理者都認為只要和稅務機關處好關系就能解決稅務問題,因此對稅務工作不重視而帶來風險。

      2.企業稅收籌劃風險的主要特點

      我國企業稅收籌劃風險大概有以下幾個特點。

      2.1系統性和綜合性。稅收籌劃風險是企業經營活動中各種風險的一種綜合轉化。

      2.2時效性和可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發生的,這些條件包括

      企業內部環境,又包含政策及社會環境。當環境發生變化時,稅收籌劃的效果也將發生變化。

      2.3多樣性與層次性。稅收籌劃的規模較大、周期較長、涉及的范圍較廣,所以面臨的風險也是層次各異,種類多樣。

      2.4客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是客觀存在的,不以人的意識為轉移的,同時,在一定的經濟環境下,它是普遍存在于企業的經營活動中的。

      3.企業財務管理中的稅收籌劃風險的防范與控制

      針對稅收籌劃風險的成因和特點,企業應在管理上尤其是財務管理上做好涉稅策劃 ,防范其風險并控制風險。

      3.1牢固樹立風險意識,建立風險控制機制

      企業應正視風險的客觀存在,并在生產經營過程和涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性。首先了解稅收籌劃風險管理的內、外部關鍵因素,再根據自身經營活動,建立一套科學,快捷的稅收籌劃風險預警機制,形成全過程風險管理模式,對稅收籌劃中潛在的風險進行監控。

      稅收籌劃活動首要環節是收集信息,充分了解和掌握籌劃主體的過去、現狀及其所處的環境。再由相關的專業人員為實現既定的籌劃目標來制定方案。在方案的實施過程中,企業內部也應建立健全的納稅內部控制制度,通過對生產經營中涉稅環節的計劃、審核、分析和評價,使企業納稅活動處于一種規范有序的監管控制中,以便于及時發現和糾正偏差。在稅收籌劃方案完成后,通過效益的綜合分析和評價,總結經驗和教訓,以提高稅收籌劃的管理水平。

      3.2加強財務管理基礎工作,提高涉稅人員素質

      對于企業,財務基礎工作是基礎中的基礎。在進行稅收籌劃時,是以較為完善的財務管理為基礎。因此,企業應當規范會計核算,合理設置會計科目,做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。與此同時,還應該提高企業涉稅人員業務水平和素質,加強其稅法和會計知識的學習。不斷了解,更新掌握稅法和會計的新知識,提高規避稅務風險的能力。只有自身業務能力提高了,才能更好的運用和選擇會計政策,為企業做好稅收籌劃進而獲得稅收利益。

      3.3加強與稅務機關的協調與溝通

      由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業不僅要加強對稅務機關工作程序的了解,還應主動學習稅法的最新動態,特別是企業發生重大經濟事項時,以保證企業所進行的稅收籌劃行為合理合法化。特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關及其工作人員的認可和支持。能否得到當地主管稅務部門的認可,也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系,充分了解當地稅務機關征管的特點和具體要求,及時獲取相關信息,也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是稅收籌劃得以順利實施的關鍵。

      3.4嚴守底線,保證稅收籌劃的合法性

      合法性是企業稅收籌劃的基本準則,也是稅收籌劃風險的基本要求。因此,企業在進行稅收籌劃的過程中,必須嚴守底線,嚴格遵守我國相關法律法規及制度規范的要求,保障稅收籌劃活動的合法性。其次,企業還應考慮國際相關法規及行業準則的約束。同時,還應密切關注國家法律環境的變化??傊?,企業稅收籌劃要避免各種風險的發生,就必須嚴格遵守法律法規,摒棄僥幸心理,將稅收籌劃工作與法律靠攏,進而保證稅收籌劃的合法性。

      企業進行真正意義上的稅收籌劃,是企業納稅意識不斷增強的表現,它表明企業利益主體采取合法合理的手段來追求稅后利益最大化的實現,這是企業不斷走向成熟、走向理性的標志。在進行稅收籌劃活動中,企業管理者要有長遠的戰略眼光,不僅要著眼于稅法的選擇,更重要的是著眼于總體管理決策。企業只有正確使用這些經濟手段,才能實現真正意義的利潤最大化。

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