稅法的概念

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅法的概念范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

稅法的概念范文第1篇

【關(guān)鍵詞】稅法名詞概念涵義

會計(jì)實(shí)務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會計(jì)人員對稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會計(jì)人員對稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法及其實(shí)施條例(細(xì)則)、《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進(jìn)行歸納總結(jié),對會計(jì)實(shí)務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對本來應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”。《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報(bào)批類減免(需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時(shí)間段內(nèi)暫時(shí)性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實(shí)際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時(shí)期內(nèi)給予減免)、“臨時(shí)減免”(在一定時(shí)期臨時(shí)性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。

如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對社保基金理事會、社保基金投資管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機(jī)動車船、拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”。《中華人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時(shí)減免稅”政策:“臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達(dá)的減免稅。”臨時(shí)減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照執(zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。”根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號)規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項(xiàng)目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅。”

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時(shí)也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機(jī)關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動或者依納稅人申請按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財(cái)政部門的出納機(jī)關(guān),歸口財(cái)政部門管理,所以財(cái)政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。”

“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”

1.2減稅、減征、減按、減計(jì)、加計(jì)扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款。“減征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計(jì)算扣除。如《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《消費(fèi)稅法》)規(guī)定:“對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲Ⅱ號”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實(shí)際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計(jì)算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實(shí)際適用稅率為10%。

“減計(jì)”指在計(jì)算某些收入時(shí),少計(jì)一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。”即:對于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計(jì)算應(yīng)稅收入。

“加計(jì)扣除”指國家為鼓勵某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正常扣除基礎(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對于企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi),再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,在按照支付給職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。

“減半征收”指對于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計(jì)算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征收。”即(應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國家為鼓勵某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。”

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴(kuò)大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。”

2稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析

2.1偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強(qiáng)調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對偷稅的處罰是“對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅。《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為。《稅收征管法》只規(guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”筆者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴(kuò)大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。”

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為。《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。”

“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)給予的一種經(jīng)濟(jì)制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇。“滯納金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇。“罰金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。

2.3以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費(fèi)稅法》規(guī)定:對于委托其他企業(yè)(非個(gè)體)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,以受托加工企業(yè)為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款(對受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時(shí)一般稱為“級距點(diǎn)”)包含在前一個(gè)“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個(gè)級數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個(gè)級數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元。“本數(shù)(級距點(diǎn))500元”包含在第一個(gè)級數(shù)里;第二個(gè)級數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級距點(diǎn))2,000元”包含在第二個(gè)級數(shù)里;第三個(gè)級數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級距點(diǎn))5,000元”包含在第三個(gè)級數(shù)里。由于第一個(gè)級數(shù)的“本數(shù)(級距點(diǎn))500元”已經(jīng)包含在第一個(gè)級數(shù)計(jì)算,所以第二個(gè)級數(shù)的“前本數(shù)(級距點(diǎn))500元”不應(yīng)該在第二個(gè)級數(shù)計(jì)算,而“后本數(shù)(級距點(diǎn))2,000元”則應(yīng)該包含在第二個(gè)級數(shù)里計(jì)算,不應(yīng)該在第三個(gè)級數(shù)里計(jì)算,其他各級距級數(shù)同理,依此類推。

稅法的概念范文第2篇

睡眠時(shí)取右側(cè)臥

右側(cè)臥有利于肌肉松馳、可消除疲勞，幫助胃內(nèi)食物向十二指腸方向移動，還能避免心臟受壓。如果覺得右側(cè)臥的時(shí)間過久了，可改為仰臥。舒展上下肢，將軀干伸直，勿將手壓在胸部，不宜抱頭枕肘，雙下肢避免交叉或彎曲，盡量放松全身肌肉，呼吸自然平和。

睡木板床，選藥枕

老年女性易患骨關(guān)節(jié)病，應(yīng)盡量不要睡棕繃床，以睡木板床為宜。床褥應(yīng)厚薄適中，過厚易引起虛熱內(nèi)生，過薄則致寒氣外襲，都會導(dǎo)致老人睡不安寧。

枕頭對睡眠也有很大的影響，應(yīng)選質(zhì)地適中、彈性適度的木棉枕、蒲絨枕或碎泡沫枕。老年人還可根據(jù)自己的具體情況選擇適當(dāng)?shù)乃幷恚軌蜉^好地促進(jìn)老年人的睡眠質(zhì)量。

適當(dāng)增加午睡

老年人睡眠時(shí)間一般以醒來全身舒服、精力恢復(fù)、身心輕松為準(zhǔn)，各人可根據(jù)自己的體質(zhì)、習(xí)慣自行調(diào)節(jié)。老年人正氣虛弱，中午可適當(dāng)增加1個(gè)小時(shí)左右的午休時(shí)間，保證精力充沛。

運(yùn)動

睡前不宜做激烈活動、娛樂游戲等。下面介紹幾種有助于睡眠的方法。

盤腿靜坐，頭正身直，雙目輕閉，全身放松，雙手交叉，自然放于臍下，自然呼吸，意守丹田。如此靜坐10-30分鐘，坐時(shí)須忘卻一切。

躺下來，按照個(gè)人習(xí)慣，怎樣舒服怎樣躺。全身盡量放松，什么都不想，用綿綿若存的自然呼吸，直至睡著為止。

睡前不宜過于興奮

睡前精神過于興奮，就會影響入睡的抑制過程，導(dǎo)致失眠和多夢。因此，老年人在睡前不進(jìn)行帶有興奮性的娛樂活動，不看刺激或緊張的電視與書籍，不飲濃茶或咖啡等。以免刺激大腦皮層，影響睡眠。

睡前宜在空氣新鮮的戶外慢慢散步半小時(shí)，可做些如氣功等放松的活動，讓心境寧靜，對睡眠很有幫助。

晚餐不要過飽

如果晚餐吃得過飽，進(jìn)食較多高脂肪的食品，會使消化系統(tǒng)的負(fù)擔(dān)增加，使腸胃在夜間超負(fù)荷工作，影響睡眠。如果晚飯吃得過早，入睡前感到腹饑的話，可在睡前半小時(shí)稍吃一些點(diǎn)心或水果，不要等到臨睡時(shí)才吃。夜宵不要吃油膩食物，會增加胃腸負(fù)擔(dān)，使膈肌上升，胸部受壓，腹部脹滿，引起多夢，夜寐不安。

睡前用熱水洗足

如果睡前堅(jiān)持用熱水洗足10-20分鐘，能刺激穴位，促進(jìn)氣血循環(huán)，疏通全身經(jīng)絡(luò)。可使腳部血液循環(huán)加快，入寐時(shí)間明顯縮短，提高睡眠質(zhì)量。

睡前少飲水，解小便

老年人腎氣虧虛，夜間小便頻數(shù)。如果睡前飲水，或吃含水分較多的食品，會使小便次數(shù)更加增多，不僅影響睡眠，還容易著涼。所以，睡前應(yīng)少飲水，解完小便。

環(huán)境應(yīng)清潔舒適

稅法的概念范文第3篇

國際稅法的地位，是指國際稅法是不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，以及國際稅法在整個(gè)法律體系中的重要性如何。國際稅法的地位是一個(gè)關(guān)涉到國際稅法的獨(dú)立性以及重要性的重要范疇，它與國際稅法的概念、調(diào)整對象、體系、淵源等基本范疇都有密切的聯(lián)系。

目前學(xué)界尚沒有學(xué)者專門論述這一問題，大多都是在論述其他問題的過程中對此問題一帶而過，應(yīng)當(dāng)說，深入研究這一問題不僅對于國際稅法基礎(chǔ)理論的發(fā)展具有重要意義，就是對于國際經(jīng)濟(jì)法甚至整個(gè)法學(xué)關(guān)于法律地位問題的研究都具有重要的意義。

（一）國際稅法的獨(dú)立性

關(guān)于國際稅法的獨(dú)立性，總體來看，學(xué)界持廣義國際稅法論的學(xué)者的觀點(diǎn)是傾向于國際稅法是一個(gè)獨(dú)立的法律部門。[1] 但這種觀點(diǎn)是值得商榷的，近來已經(jīng)有學(xué)者指出了這一問題。

該學(xué)者認(rèn)為，廣義國際稅法論在論證國際稅法是一個(gè)獨(dú)立的部門法時(shí)有兩個(gè)難題需要解決，一個(gè)是國際稅法與國內(nèi)稅法的協(xié)調(diào)問題，一個(gè)是涉外稅法自身的范圍問題。廣義國際稅法論在強(qiáng)調(diào)涉外稅法是國際稅法的組成部分時(shí)，并不否認(rèn)涉外稅法屬于國內(nèi)稅法的組成部分，這樣，廣義國際稅法論就必須回答部門法交叉劃分的合理性問題。分類是科學(xué)研究的一種十分重要的研究方法，可以說，沒有分類就沒有近代科學(xué)的發(fā)展與繁榮，而部門法的劃分就是對法律體系的一種具有重大理論價(jià)值的分類。科學(xué)的分類要求各分類結(jié)果之間不能任意交叉，而應(yīng)該有比較明確和清晰的界限，當(dāng)然，在各類結(jié)果之間的模糊地帶總是難以避免的，但對這些模糊地帶仍可以將其單獨(dú)劃分出來單獨(dú)研究，而不是說這些模糊地帶可以任意地歸入相臨的分類結(jié)果之中。把涉外稅法視為國際稅法和國內(nèi)稅法的共同組成部分就必須論證這種劃分方法的科學(xué)性與合理性，而且必須論證國際稅法與國內(nèi)稅法之間的關(guān)系問題。而對這些問題，廣義國際稅法論基本上沒有給出論證，因此，廣義國際稅法論的科學(xué)性和合理性就大打折扣了。

另外，關(guān)于涉外稅法的地位問題也需要廣義國際稅法論給出論證。涉外稅法是否是一個(gè)相對獨(dú)立的體系，其范圍是否確定等問題，都是需要進(jìn)一步探討的。就我國的立法實(shí)踐來看，單純的涉外稅法只有很有限的一部分，而大部分稅法、特別是稅收征管法是內(nèi)外統(tǒng)一適用的；對于那些沒有專門涉外稅法的國家，所有的稅法均是內(nèi)外統(tǒng)一適用的。這樣，涉外稅法與非涉外稅法實(shí)際上是無法區(qū)分的，因此，涉外稅法本身就是一個(gè)范圍很不確定的概念，也不是一個(gè)相對獨(dú)立的體系。對于這一點(diǎn)已有國際稅法學(xué)者指出：“正如涉外稅法不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門一樣，它也不是一個(gè)獨(dú)立的稅類體系；而是出于理論研究的需要并考慮到其在實(shí)踐中的重要意義，才將各個(gè)稅類法中的有關(guān)稅種法集合在一起，組成涉外稅法體系。”[2] 把這樣一個(gè)范圍很不確定，只是為了研究的便利才集合在一起的一個(gè)法律規(guī)范的集合體納入國際稅法的范圍，國際稅法的范圍怎能確定？國際稅法怎能成為一個(gè)獨(dú)立的法律部門？[3]

我們認(rèn)為該學(xué)者的批評還是有一定道理的，在前面我們論述國際稅法概念的過程中實(shí)際上也已經(jīng)暗含了我們的觀點(diǎn)，即我們把國際稅法界定為最廣義的國際稅法并不是從傳統(tǒng)部門法的角度出發(fā)的，也不是把國際稅法視為一個(gè)純而又純的部門法，而是從有利于國際稅法發(fā)展的角度，把國際稅法作為一個(gè)綜合性的法律領(lǐng)域來研究。因此，我們認(rèn)為，廣義國際稅法并不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，起碼不是一個(gè)法學(xué)界一般意義上的獨(dú)立的法律部門，它是一個(gè)相對獨(dú)立的法律領(lǐng)域。

當(dāng)然，這并不表明國際稅法不能或不應(yīng)該成為一個(gè)獨(dú)立的法律部門，如有些學(xué)者堅(jiān)持的“新國際稅法論”就可以成為一個(gè)獨(dú)立的法律部門。我們只是認(rèn)為，就目前學(xué)界所普遍承認(rèn)的廣義國際稅法論而言，不將其作為獨(dú)立的法律部門更能自圓其說。但不能成為獨(dú)立的法律部門并不代表國際稅法不能成為獨(dú)立的法律領(lǐng)域，因?yàn)槎叩膭澐謽?biāo)準(zhǔn)是不同的。把國際稅法作為獨(dú)立的法律領(lǐng)域而不作為獨(dú)立的法律部門更有利于國際稅法的發(fā)展與完善。

（二）國際稅法的重要性

國際稅法的重要性問題實(shí)際上是國際稅法作用的另一種表達(dá)，對此，前文已有論述，這里不再贅述。我們認(rèn)為國際稅法在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中是一個(gè)非常重要的法律領(lǐng)域，國際稅法的具體制度是影響國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)非常重要的因素，在鼓勵國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施中，稅收措施也是一個(gè)非常重要的措施。可以預(yù)見，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)一步發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸深化，國際稅法在國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用會越來越大。

二、國際稅法的體系

關(guān)于國際稅法體系的含義，目前學(xué)界主要有兩種代表性觀點(diǎn)，一種是從規(guī)范性文件的體系的角度來界定國際稅法體系，認(rèn)為，國際稅法體系是由國際稅收協(xié)定和其他國際條約中有關(guān)稅收的規(guī)定、國際稅收慣例以及各國涉外稅法所組成的法律體系。[4] 另一種觀點(diǎn)是從部門法的角度來界定國際稅法體系，認(rèn)為國際稅法的體系，是指對一國現(xiàn)行生效的所有國際稅法規(guī)范根據(jù)其調(diào)整對象之不同而劃分為不同的法律部門而組成的一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。國際稅法的體系是比照國內(nèi)法的法律體系的劃分而對國際稅法規(guī)范進(jìn)行相應(yīng)劃分后所組成的一個(gè)體系。[5]

我們認(rèn)為，在法學(xué)研究中應(yīng)盡量使概念的內(nèi)涵和外延保持一致。一般來講，部門法學(xué)所使用的概念應(yīng)與法理學(xué)所使用的概念保持一致，各部門法學(xué)所使用的具有共性的概念也應(yīng)盡量保持一致。這樣才能使整個(gè)法學(xué)成為一個(gè)和諧統(tǒng)一的有機(jī)整體，也才能降低不同學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的成本。各學(xué)科所使用的概念可分為固有概念和借用概念，對于固有概念，可以在符合實(shí)踐需要的基礎(chǔ)上保持其固有的含義，而對于借用概念則應(yīng)盡量與其在借用學(xué)科內(nèi)的固有概念保持一致，只有在為了適應(yīng)本學(xué)科的特殊性需要的基礎(chǔ)上，而不得不對其加以變動的情況下才能對其進(jìn)行適合于本學(xué)科特殊性需要的重新闡釋與界定。國際稅法體系顯然不是國際稅法學(xué)的固有概念，而是直接從法理學(xué)借用過來的概念，沒有必要對法律體系的含義進(jìn)行適合于國際稅法學(xué)的重新闡釋與界定。因此，國際稅法體系的概念應(yīng)與法理學(xué)中法律體系的概念在內(nèi)涵和外延上保持一致，即把國際稅法體系理解為國際稅法的部門法體系。

關(guān)于國際稅法體系的組成部分，有學(xué)者認(rèn)為，包括四部分：（1）該國所締結(jié)或參加的國際稅收協(xié)定或其他國際條約中有關(guān)稅收的條款；（2）該國所承認(rèn)并接受的國際稅收慣例：（3）該國的涉外稅法；（4）其他國家與該國有關(guān)的涉外稅法。[6] 我們認(rèn)為，這里所論述的國際稅法體系是國際稅法的規(guī)范性文件體系，與國際稅法的淵源差別不大，甚至就是國際稅法的淵源。與本書所界定的國際稅法體系不同。

還有學(xué)者認(rèn)為，根據(jù)國際稅法所調(diào)整的國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系的種類，可以把國際稅法分為國際稅收分配法和國際稅收協(xié)作法。在國際稅收分配法中又可分為避免雙重征稅法和防止偷漏稅法。在國際稅收協(xié)作法中又可分為國際稅制協(xié)作法和國際稅務(wù)爭議協(xié)作法。[7] 該學(xué)者是主張國際稅法不包括涉外稅法的，因此，其所討論的國際稅法體系也不包括涉外稅法。這種以部門法為出發(fā)點(diǎn)的劃分方法，為國際稅法體系的研究帶來了一些新意。

眾多國際稅法學(xué)者都沒有探討國際稅法的體系，可能有國際稅法基礎(chǔ)理論研究薄弱的原因，但是否還有另外一種原因，即國際稅法本身尚無體系可言？前面我們也已經(jīng)指出了，本書所采用的是廣義國際稅法論的觀點(diǎn)，將所有與國際稅收有關(guān)的國際法和國內(nèi)法都納入這一體系，在這種情況下，國際稅法本身都不是一個(gè)部門法意義上的領(lǐng)域，其組成部分又如何能劃分成各個(gè)部門法并組成一個(gè)完整的體系呢？

鑒于此，我們這里只能從寬泛意義上的部門法角度來對國際稅法的組成部分予以劃分，即根據(jù)國際稅法的調(diào)整對象及其國際稅法的主要任務(wù)與作用來劃分國際稅法的組成部門。在第一層次，國際稅法由調(diào)整國際稅收分配關(guān)系的狹義國際稅法和調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系的涉外稅法所組成。在第二層次，狹義國際稅法主要由調(diào)整國際稅收利益分配關(guān)系的國際稅收分配法和調(diào)整國際稅務(wù)合作關(guān)系的國際稅務(wù)合作法所組成。涉外稅法則主要由涉外所得稅法和涉外商品稅法所組成。在第三層次，國際稅收分配法主要由消除和避免國際雙重征稅法以及防止國際逃稅和避稅法所組成。我們這里只是初步提出這種國際稅法體系劃分的觀點(diǎn)，至于其科學(xué)性和合理性還需要學(xué)界對這一問題進(jìn)行深入和廣泛的研究和探討。

「注釋

[1]參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第1頁；劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第15頁。

[2]劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第253頁。

[3]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。

[4]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第15頁。

[5]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。

稅法的概念范文第4篇

【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑

【中圖分類號】d922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02

1 企業(yè)所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。

2 新所得稅法的主要變化

2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定

按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。

2.2 關(guān)于收入總額口徑

舊稅法采用列舉法規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來源,避免漏記收入。

2.3 關(guān)于稅率的變化

在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。

2.4 關(guān)于反避稅條款

在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià),增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。

2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實(shí)際支出扣除, 但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實(shí)的工資扣除數(shù)。

(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟(jì)性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于

(2)擴(kuò)大的優(yōu)惠政策

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。

3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

4 體納稅籌劃途徑

稅法的概念范文第5篇

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的雙雙推陳出新，給會計(jì)和稅法之間的差異帶來了新的重大變化，這也為我們的研究帶來了新的課題與挑戰(zhàn)。本文正是基于此背景，將新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對會計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的改革更新，對二者的差異進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、適用范圍差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法對各自的適用范圍都進(jìn)行了明確的條文規(guī)定：①新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)；②企業(yè)所得稅法總則第一條中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、基本原則差異

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)會計(jì)對待權(quán)責(zé)發(fā)生制的態(tài)度是嚴(yán)格遵循的，企業(yè)所得稅法在肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，持有一定的保留態(tài)度。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)所得稅法雖然在某些方面承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，但在某些交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)內(nèi)容不符合稅法精神，有偷稅的動機(jī)，那么稅法依然不予認(rèn)定。新所得稅法不能根據(jù)財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計(jì)稅依據(jù)，必須更多地考慮一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的法律形式，維護(hù)稅收的嚴(yán)肅性和完整性。

3.謹(jǐn)慎性原則

由于謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中才規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法從防止稅收收入流失，保證國家稅源完整的角度出發(fā)，基于反避稅的立場，不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則。稅法和會計(jì)在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是無法調(diào)和的，從而也產(chǎn)生了納稅調(diào)整的概念。

4.重要性原則

會計(jì)上的重要性原則指的是在會計(jì)核算過程中，要考慮交易或事項(xiàng)的重要程度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。會計(jì)準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用重要性原則。

三、會計(jì)計(jì)量差異

新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則有一個(gè)顯著的變化點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，新會計(jì)準(zhǔn)則在繼續(xù)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)之上，在“債務(wù)重組”、“長期股權(quán)投資”、“企業(yè)合并”、“非貨幣資產(chǎn)交換”、“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”等準(zhǔn)則中開始引入公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)所得稅法不認(rèn)可公允價(jià)值。

四、會計(jì)要素處理差異

會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。下面將逐一對這六個(gè)要素在會計(jì)和新企業(yè)所得稅法中之間的差異進(jìn)行介紹，著重介紹資產(chǎn)和收入的差異點(diǎn)。

1.資產(chǎn)類處理差異

(1)固定資產(chǎn)處理差異

在對固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異逐漸減小，但由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，所以企業(yè)所得稅中的固定資產(chǎn)范圍相對較大。

在對固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面，①外購的固定資產(chǎn)初始計(jì)量的價(jià)值基本相符，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對超過正常信用條件延期支付的購入固定資產(chǎn)另有規(guī)定，而企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分對待；

在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上，差異主要反映在固定資產(chǎn)的折舊和減值方面。

在對固定資產(chǎn)的減值處理上，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則，對于可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，而企業(yè)所得稅法不承認(rèn)沒有實(shí)際發(fā)生的減值，所以不予確認(rèn)。

(2)無形資產(chǎn)處理差異

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而稅法上沒有對商譽(yù)有此規(guī)定。

外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量會計(jì)上用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而稅法上以購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)及其他支出計(jì)價(jià)，反映為終值。

(3)投資資產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資區(qū)分為企業(yè)合并方式及非企業(yè)合并方式；企業(yè)合并方式下又進(jìn)一步劃分為同一控制和非同一控制。在長期股權(quán)投資的初始計(jì)量中，主要的差異反映在權(quán)益法核算下，當(dāng)投資成本小于投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，會計(jì)上經(jīng)過復(fù)核之后，規(guī)定將投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額部分計(jì)入到當(dāng)期損益，而稅法上對此差額不予認(rèn)定，只按購買價(jià)款核支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本，所以在納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

對于長期股權(quán)投資，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，依然要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同樣，稅法上不對此進(jìn)行確認(rèn)，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)存貨處理差異

兩者的差異主要體現(xiàn)在對投資投入和盤盈存貨的計(jì)量上：①投資投入的存貨，會計(jì)上一般按照合同和協(xié)議的約定價(jià)值確定，而稅法上將其列入非現(xiàn)金支付類，按照公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；②在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，盤盈的存貨按規(guī)定，按重置成本作為入賬價(jià)值，但經(jīng)報(bào)批后可以沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條將其納入其他收入范圍之內(nèi)，增加應(yīng)納稅所得額，會計(jì)和稅法的計(jì)量完全相反。

(5)投資性房地產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新增了一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是投資性房地產(chǎn)，用來規(guī)范已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。新企業(yè)所得稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，范圍中的房屋和建筑物歸入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)。

該準(zhǔn)則還涉及到了投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題。當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法按照成本計(jì)量，所以需調(diào)整納稅所得，同時(shí)補(bǔ)提折舊。

2.收入類核算差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》存在以下差異：

(1)稅法界定的收入范圍要比會計(jì)的大。

(2)稅法中有“視同銷售”的概念，而會計(jì)沒有。

(3)在新企業(yè)所得稅法中，還出現(xiàn)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，而會計(jì)上沒有此概念出現(xiàn)。

3.成本費(fèi)用類扣除差異

對于會計(jì)上存在的某些支出，稅法上是不能夠給予認(rèn)定的，下面將具體對扣除項(xiàng)目的差異進(jìn)行分析。

(1)成本

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條，企業(yè)所得稅法所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其它耗費(fèi)。成本作為企業(yè)實(shí)際支出的主體部分，但并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以對于以增值或者利潤所得部分征稅的企業(yè)所得稅來說，成本是必須進(jìn)行計(jì)算扣除的。

企業(yè)所得稅法中的成本概念與會計(jì)中的概念有所不同。企業(yè)會計(jì)中包括的成本主要是對象化的費(fèi)用，一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用等。而企業(yè)所得稅中不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。相對于會計(jì)來說，企業(yè)所得稅中成本的范圍更廣。產(chǎn)生這種差異的原因，主要是因?yàn)槎呤杖敕诸惖幕A(chǔ)不同，企業(yè)會計(jì)著重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，而稅法收入主要考慮稅收政策待遇的異同。

(2)職工薪酬

職工薪酬在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中作為單獨(dú)的一項(xiàng)具體準(zhǔn)則來說明規(guī)范；同樣，作為扣除項(xiàng)目中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也對工資支出進(jìn)行了詳細(xì)界定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于工資薪金的界定的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅法中的界定。

(3)借款費(fèi)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其它借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額卻認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)準(zhǔn)備金

新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值問題的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，相比前準(zhǔn)則，企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由原來的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到只要資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新《企業(yè)所得稅法》第十條明確界定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

4.其它扣除項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出、罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失、管理費(fèi)及其他費(fèi)用等扣除項(xiàng)目做出了規(guī)定。

五、實(shí)例分析方法的選擇

通過以上對新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)、收入、成本及費(fèi)用扣除方面的差異分析，可以對兩者在各自領(lǐng)域核算和計(jì)量的方法有一個(gè)更加深入的了解，但是對于二者如何聯(lián)系在一起沒有一個(gè)清楚的說明。此實(shí)例分析將著重解決這一個(gè)問題。

站在會計(jì)的角度，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，對于二者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)下面的公式確定利潤表中所反映的所得稅費(fèi)用：

①所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅；

②遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

會計(jì)上不僅僅只是單純的把實(shí)應(yīng)繳納的所得稅反映在利潤表中，而是充分考慮到會計(jì)賬面價(jià)值和稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，以遞延所得稅的形式同時(shí)給予反映。

這種對于所得稅的計(jì)量方法可以比喻為“在會計(jì)層面上看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”。

站在稅法的角度，作為征稅主體的稅務(wù)部門也要根據(jù)企業(yè)的會計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。這個(gè)征稅調(diào)整的過程同樣也可以稱為“在稅法層面上看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”，它們之間的銜接者及載體就是《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。2006年，國家稅務(wù)總局公布了新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，包括3張主表和20張附表，在新的所得稅納稅申報(bào)表中，可以清晰的看到企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：

①應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除項(xiàng)目+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-虧損彌補(bǔ)-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納稅額-允許扣除的捐贈-加計(jì)扣除額

也可以看作為是從會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)：

②應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅法規(guī)定的不征稅收入+(-)其他需要調(diào)整的因素

本文分別運(yùn)用規(guī)范研究和實(shí)例研究的方法，從文字和數(shù)據(jù)兩個(gè)角度對新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的差異點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)深入的探析。在這些差異中有些是已然存在的，有些是由于準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的更改而新產(chǎn)生的。但是縱觀此次會計(jì)和稅法的雙雙改革，最顯著的差異點(diǎn)可以總結(jié)為三個(gè)方面：(1)公允價(jià)值計(jì)量所帶來的差異；(2)貨幣時(shí)間價(jià)值帶來的差異；(3)成本費(fèi)用扣除帶來的差異。

雖然新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》之間存在著差異，提高了征稅主體的征稅成本，同時(shí)也增加了納稅主體的納稅成本，但是對于兩者之間適當(dāng)、適度的分離應(yīng)表示贊同，但不能絕對化。會計(jì)和稅法的相對分離不僅可以保障國家的財(cái)政收入，滿足企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求，在真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的同時(shí)，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計(jì)信息給企業(yè)決策帶來的負(fù)面影響。在會計(jì)和稅法制定上，應(yīng)當(dāng)互相借鑒，互相學(xué)習(xí)，形成一種良性的互動關(guān)系。在政策的制定中，對那些影響程度不大的差異點(diǎn)，可以根據(jù)成本效益原則和重要性原則進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對于那些不能取消的差異點(diǎn)，可以對征稅人員和企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行差異點(diǎn)知識的普及，盡可能的降低納稅核算的成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶順江.論會計(jì)準(zhǔn)則和稅法適當(dāng)分離的必要性[J].財(cái)會研究，1998，p17-18.

[2]陳毓圭.論財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則和稅法諸關(guān)系[J].會計(jì)研究，1992.p12-18.

[3]曹欲曉.稅法為何與會計(jì)制度產(chǎn)生差異[J].工作研究，2000.p27-29.

[4]蓋地.論會計(jì)與所得稅關(guān)系[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2000，p9-11.

[5]李冰煜.會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額差異影響因素的實(shí)證分析[D].湖南大學(xué)，2007.