關稅的會計核算

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關稅的會計核算范文第1篇

【關鍵詞】 職工福利費 納稅管理 會計核算 企業財務通則 所得稅

從2007年月1月1日起，新的《企業財務通則》（以下簡稱《通則》）在國有及國有控股企業中正式施行，其他企業可以參照執行。新的《通則》將原來應當由職工福利費開支的基本醫療保險、補充醫療保險、補充養老保險等內容，都規定為直接列入成本（費用），企業因此不再需要按照工資總額的14%計提職工福利費，終結了已經延續了幾十年的職工福利費財務制度。新的《通則》規定企業不再按工資總額計提職工福利費，但現行的相關稅收法律、法規對職工福利費支出稅前扣除標準仍然存在。2008年1月1日正式實施的《企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。會計與稅務上對職工福利費的計提及列支存在差異。職工福利費支出主要包括非貨幣性職工福利與辭退福利。下面就職工福利費的會計和稅務處理做一下比較。

一、職工福利費支出的會計處理

根據規定，新的《企業財務通則》已于2007年1月1日起正式實施。從會計核算的角度說，影響在于兩方面：一方面，改變了會計人員幾十年來的操作習慣，不能再沿用過去的做法，即每到會計期間終了，就按稅前可扣除的工資總額的14%計提福利費，無論以前會計期間有無福利費余額，均可如此操作；另一方面，今后真正的福利費開支將直接在成本費用中列支，也就意味著必須以合規的外來原始憑證人賬，而不能像以前那樣隨便以在費用報銷單上簽名的方式，支取福利費。這體現了真實性的原則；明確界定了職工薪酬包含的福利費內容；歷史性的解決了職工薪酬的范圍、確認、計量和披露。如此統一的福利費的確認和計量有助于企業提供相關、可比、可理解的會計信息，滿足報表使用者多層次的需要，保證會計信息的質量。

1、非貨幣性職工福利

企業向職工提供的非貨幣性職工福利，應當分別情況處理：以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。企業以其生產的產品作為非貨幣利提供給職工的，企業應當按產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計人成本費用的職工薪酬金額。將擁有房屋等資產無償提供給職工使用，或租賃住房等資產供職工無償使用。企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用，應當根據收益對象，將住房每期應計提的折舊計人相關資產或費用，確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據收益對象，將每期應付的租金計入相關資產或成本費用，并確認應付職工薪酬。難以認定收益對象的，直接計入當期損益，并確認為應付職工薪酬。

2、辭退福利

企業在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出的給予補償的建議，同時滿足以下條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用：企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規定的擬解除勞動關系的職工數量，每一職位的辭退補償等集體應付職工薪酬。對于自愿接受裁減建議，因接受裁減建議的職工數量不確定，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬。在賬務處理上，確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬-辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬-辭退福利”貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

二、職工福利費支出的稅務處理

《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。2008年3月24日國家稅務總局下發了《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函12008]264號）文件。其中第三條規定：“關于職工福利費稅前扣除問題：2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。”2008年度職工福利費超過計稅標準的部分，執行新的《通則》的企業，可以在年初結余的指標中抵扣，不足抵扣的部分要進行納稅調整；未執行新的《通則》的企業，2008年度職工福利費超過計稅標準的部分可以在年初應付福利費科目余額中列支；2008年度職工福利費支出未達到職工工資總額14%的節余部分，不得帶入下一年度使用。

1、非貨幣性職工福利

根據相關稅法規定，企業在職工福利方面使用本企業的產品與商品的，應作為收入處理，計算交納企業所得稅；企業將資產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，屬于視同銷售行為，要征收增值稅；企業將自產的應稅消費品用于職工福利方面的，也要視同銷售，依法交納消費稅。

2、辭退福利

稅法規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出，原則上可以在企業所得稅前扣除，企業給職工的一次性生活補貼或一次性補償金支出額較大，應由審批的國稅機關視情況確定在3年內均勻攤銷。

3、其他福利支出的會計與稅務處理

對于職工教育經費和工會經費，會計處理和稅收處理一致。都是在計稅標準范圍內，按照實際發生額計入有關成本和費用中。在各項保險及住房公積金上，納稅人按規定為全體雇員交納的基本養老保險、基本醫療保險、基本失業保險、按經省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業保險金可以扣除。為特殊工種支付的法定人身安全保險，可以扣除。為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。（國稅發[2001]第39號）中規定：企業按國家統一規定為職工繳納的住房公積金，可以在稅前據實扣除。

三、職工福利費支出的實例分析

某公司2007年1月1日執行新的《通則》，2006年12月31日應付福利費余額100萬元，2007年度職工工資總額950萬元（計稅工資800萬元），2007年度職工福利費支出180萬元；2008年度職工工資總額1000萬元，2008年度職工福利費支出200萬元。公司會計處理為：

2007年：

借：職工工資等950

貸：應付職工薪酬――工資950

借：應付職工薪酬――福利費180

貸：庫存現金180

2008年：

借：職工工資等1000

貸：應付職工薪酬――工資1000

借：應付職工薪酬――福利費200

貸：庫存現金200

上述事項如何進行稅務處理？分析：公司2007年度職工福利費支出180萬元，其中：在“應付職福利費”中列支100萬元，在“成本費用”中列支80萬元，2007年末“應付職福利費”科目余額為零。按企業所得稅暫行條例規定：A公司稅前可以列支職工福利費112萬元（800?鄢14%），加上期初節余100萬元，共計可列支職工福利費用212萬元，2007年度實際發生職工福利費列支180萬元，兩者相比，節余32萬元（應付福利費賬面余額零）可以帶到2008年度使用。公司2008年度職工福利費支出200萬元，全部計入當期成本費用；按企業所得稅法實施條例規定：公司稅前可以列支職工福利費140萬元（1000?鄢14%），加上期初節余32萬元，共計可列支職工福利支出172萬元，2008年度實際發生職工福利費列支200萬元，超支28萬元調增2008年度的應納稅所得額。

總之，根據“十一五”規劃綱要關于“統一各類企業稅收制度”的要求和我國經濟發展的實際需要，制定統一的企業所得稅法，為各類企業創造一個成熟規范、公平競爭的稅收法制環境是十分必要的。筆者認為，《企業所得稅法》應與新的《企業財務通則》規范一致。停止計提應付福利費，改為要求企業按照實際支付給職工的各項福利費用據實計入成本。

【參考文獻】

[1] 封海霞：職工薪酬在會計準則和所得稅法中規定差異比較[J].冶金財會，2007（12）.

[2] 趙治國：職工薪酬會計與稅法處理差異淺要分析[J].財會學習，2008（5）.

關稅的會計核算范文第2篇

摘 要 為幫助會計人員理解所得稅核算準則，本文通過講解資產負債觀下企業所得稅會計處理的理論，分析暫時性差異的實質，對所得稅核算進行探討，便于相關人士進行所得稅核算。

關鍵詞 資產負債觀 暫時性差異 會計處理

為實現與國際會計準則的全面趨同，我國財政部2006年2月頒布了新的會計準則。依據《企業會計準則第18號―所得稅》的規定，2008年我國企業應采用資產負債表債務法進行企業所得稅的會計核算。隨著它的實施，掌握新的所得稅核算方法擺在了所有會計人員面前。這一新的核算方法較之以前的所得稅會計處理方法，其理念、分析思路和處理方法都有較大變化，鑒于理解和掌握新的所得稅核算方法有一定難度，本文從加強新所得稅核算的理論認識出發，通過分析暫時性差異的實質確定暫時性差異的類型，并在此基礎上正確核算企業所得稅作一探討，旨在幫助相關人士更好的理解所得稅核算。

一、資產負債表債務法會計核算的思路

資產負債表債務法下，首先從資產負債表出發分析每一項應稅業務，比較按照企業會計準則規定確定的賬面價值和按照稅法規定確定的計稅基礎，將兩者之間的差額按本質區分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。計算確定應交所得稅，并在此基礎上確定利潤表中的所得稅費用。所得稅核算最關鍵步驟便是分析差額的實質，然后判斷遞延所得稅核算應運用的會計科目，從而正確核算企業所得稅。

在核算所得稅時，要先理解會計與稅法的關系，注意暫時性差異的發生與轉回一般只會造成當期所得稅費用與遞延所稅之間互相轉換，不會影響企業所得稅費用總額，它只存在時點繳納的差異，本文中的“多繳”，“少繳”只是相對當期而言，暫時性差異是站在未來的角度定義的，也就是說可抵扣暫時性差異（或應納稅暫時性差異）在未來可抵減應納稅所得額（或調增應納稅所得額），它們對當期的所得稅費用的影響相反。

二、暫時性差異的實質分析

暫時性差異包含時間性差異和非時間性差異，具體分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，許多書上都列舉了判斷暫時性差異的方法，但與實務工作者常規思路不一致導致理解上的難度，本文擬從解析核算所得稅相關概念的角度將資產、負債與收入、成本聯系起來，從適應會計的常規思維定勢角度分析差異實質。

（一）資產產生的暫時性差異實質分析

資產具有直接或間接導致經濟利益流入企業的潛力，同時，資產在占有使用過程中會慢慢損耗轉化為企業的成本。

從資產產生潛在收入的角度對資產賬面價值進行理解，資產的賬面價值代表企業持續使用及最終出售該資產時會取得的經濟利益的總額，核算所得稅時，為方便記憶可將資產的賬面價值形象的取得“未來收入”的能力大小。

從資產轉化為成本的角度對資產計稅稅基礎進行理解，資產的計稅基礎代表的是一項資產在未來期間可予抵稅的經濟支出總金額，在所得稅核算時可以將計稅基礎形象的看作“未來成本”的金額。

資產在初始確認時，其賬面價值和計稅稅基礎都是其取得成本，二者不會產生暫時性差異。在資產持續使用過程中，由于會計和稅收規定的不同將導致納稅在時間上的差異。

資產的賬面價值大于計稅基礎，即“未來收入”大于“未來成本”，增加未來應納稅所得額，相對應將來應“多繳”稅，當期則“少繳”，對當期來說，少繳的部分將來應繳納，形成應納稅暫時性差異。

資產的賬面價值小于計稅基礎，即“未來收入”小于“未來成本”，導致抵減未來應納稅所得額，將來可以少“繳稅”，當期應“多繳”，多繳的部分將來可抵扣，形成可抵扣暫時性差異。

例：甲公司2009年12月31日存貨的賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元，則該存貨有產生90萬元未來收入的能力，出售時可按購入成本100萬元抵稅，形成100萬元的未來成本，該項資產在所得稅核算時形成-10萬元的應納稅所得額，產生可抵扣暫時性。

（二）負債產生的暫時性差異實質分析

負債賬面價值是指預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。實質是確認負債時的“全部經濟支出”，為計算所得稅可形象的將其理解為“全部成本”。

負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。也就是說，負債的計稅基礎就是按照稅法規定當期可抵稅的金額。為計算所得稅可形象的理解為“當期成本”的金額。

負債暫時性差異的理解相對較簡單，它實質上是因為該項負債有未來可予抵扣的金額存在。即從費用中提取了負債，屬推遲確認費用，存在“未來成本”。“未來成本”=“全部成本”減“當期成本”。

負債的賬面價值大于負債的計稅基礎，即“全部成本”大于“當期成本”，二者之差“未來成本”大于0，未來成本可抵減未來收入，意味著未來期間利潤減少，將來可以少“繳稅”，形成可抵扣暫時性差異。

負債的賬面價值小于負債的計稅基礎，即“未來成本”小于0，將導致增加未來應納稅所得額，相對應將來應“多繳”稅，形成應納稅暫時性差異。這種情況少見。

例：甲公司2009年末預提產品保修費用100萬元（預計負債）假設保修費用在實際支付時抵扣，賬面價值=全部成本100萬元，計稅基礎=當期費用=0，形成“未來成本”100萬，產生可抵扣暫時性差異。

（三）特殊項目產生的暫時性差異實質分析可比照資產和負債的分析方法

三、企業所得稅的核算

資產負債表債務法核算所得稅時將暫時性差異的影響數列為所得稅費用的一部分，并將其影響數列示在資產負債表上。其思路：分清暫時性差異類型的基礎上計算當期遞延所得數期末數；計算出期末數減期初數的差額，即為當期遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的本期發生額；利用當期應交所得稅和當期遞延所得稅倒擠出所得稅費用數額。

對于當期應交所得稅，由于涉及到納稅調整，可以利用下面的公式，這個公式不需要象傳統的做法那樣去分析前期的所得稅在本期是否轉回，只需關注遞延所得稅的發生額，比較簡單，具體用公式表述如下：

應交所得稅=（會計利潤+需納稅永久性差異-不納稅永久性差異）*稅率-遞延所得稅資產本期發生額+遞延所得稅負債本期發生額。

遞延所得稅資產本期發生額=可抵扣暫時性差異期末余額*稅率-其期初余額

遞延所得稅負債本期發生額=應納稅暫時性差異期末余額*稅率-其期初余額

需納稅的永久性差異：計入利潤表但計稅時不允許扣除的費用+稅務認可而會計上沒確認的收入

不需納稅的永久性差異：計入利潤表但計稅時免交稅的收入+稅務認可而會計上沒認可的支出

遞延所得稅資產發生額如為正，則借記“遞延所得稅資產”，遞延所得稅負債發生額如為正，則貸記“遞延所得稅負債”，這兩者如為負則相反，應交所得稅在貸方，按照借貸平衡賬務關系可倒擠出所得稅金額。

例：某企業2009年利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%，2009年1月購入一臺新設備并投入使用，原值20萬元，無殘值，稅法規定折舊年限4年，會計上按2年計提折舊；2009年末一項存貨原值60萬，已提存貨跌價準備6萬元；2009年為某產品提供保修服務，預計負債10萬無；國庫券利息收入10萬元；業務招待費超過稅法規定5萬元；因違反稅法規定被罰滯納金5萬元；09年初遞延所得稅資產余余額10萬。計算2009年所得稅費用。

分析如下：

1.當期遞延所得稅

暫時性差異：①可抵扣暫時性差異：設備的賬面價值10萬，計稅基礎15萬，可抵扣差異：15-10=5，存貨賬面價值54萬，計稅基礎60萬，可抵扣差異60-54=6萬，預計負債賬面價值10，計稅基礎10-10=0，可抵扣差異10-0=10萬當期遞延所得稅資產發生額=（5+6+10）×25%-期初10=-4.75萬。

2.當期應交所得稅

當期應交所得稅額：（100+違法罰款5-國債利息收入10）×25%-4.75=19萬元應交所得稅：19萬元

3.當期所得稅費用

當期所得稅19-（-4.75）=23.75萬

最后編制的分錄如下：借：所得稅費用237500元，貸：遞延所得稅資產47500元；貸：應交所得稅190000元。

四、結語

所得稅會計核算具有綜合性強，時間跨度長的特點，需要在透徹理解所得稅會計核算原理的基礎上詳細解讀稅法及其條例，把會計知識和稅法知識融會貫通。

參考文獻：

關稅的會計核算范文第3篇

隨著經濟建設投入力度的加大和社會改革的強力推動，我國電力行業發展迅猛，經歷了歷史的革新和技術的演變，從政府的宏觀管理逐漸過渡到電力企業的自主管理。這種市場化的轉變模式使得電力企業無法沿用過時的經濟和財務管理模式，財務會計的工作越來越現代化和市場化，財務會計的工作制度也發生了很大的改變。內容和制度的改革和進步是市場經濟進程無法避免的管理上的考驗，也是企業管理改革的契機和方向，以及促進企業管理創新的直接動力。加大會計核算是財務工作在企業管理中的必然趨勢，目前的電力企業中，財務管理的重視度不夠，管理的弊端較為嚴重。市場化的經濟形勢和企業運行模式對財務管理的模式和方法有了更高的目標，市場迫切需要全新的財務管理。

二、當前電力企業會計核算的弊端

為了滿足市場發展的需要和社會改革大背景下企業管理模式創新的需求，也是為了提升目前我國電力企業財務管理的水平，改善當前電力企業核算水平低下的現象，電力企業必須清楚認識當前電力其自身會計核算工作的現狀和存在的弊端。并針對這一系列的弊端進行分析和論證，制定相應的措施和解決方案。

（一）管理機制的不完善

在當前階段，我國很多企業包括電力企業的財務管理約束機制和管理制度還不健全，需要相當長的一段時間進行探索和實踐。電力企業的管理過程中，嚴格的法律和責任制度的約束方案在實際操作中得不到全面的應用和整合。雖然企業財務的管理在配套的實施方案上采取多面化設計，但是財務管理規模擴大的趨勢更加靠前。因此，電力企業面臨的財務管理壓力相當大。不符合市場化的財務管理的架構沒有得到及時的整改；電力企業的操作存在重復的性質，因而在資源的利用上效率很低，浪費很大，從而導致財務管理的執行力很差。電力企業的自我管理的制度和約束力十分蒼白，機制很不完善，很大一部分是責任制度的不完善，引發的工作機制的不作為。我國會計核算在電力企業中很難發揮其自身的監督作用和監督力度。

（二）缺乏財務意識

電力企業目前的財務管理不僅制度不完善，而且很大一部分財務工作者沒有形成財務工作的意識，這可能是出于電力企業的勞動保證機制的穩定性。許多財務人員依仗保險的機制，在意識和行動上不重視財務管理與電力企業生產運營之間的關系，淡化了財務管理的重要性。在電力企業的財政梳理中經常出現工作隨意和玩忽職守的情況，對此，企業應該根據財務管理中的不足和職務意識缺乏的現象，強化財務人員的職務和工作意識，不斷強化制度和獎懲措施，在根本上端正電力企業在管理中的財務意識。全面提升財務人員的專業技能和職業素質，推動其主觀能動性的發揮，在思想上和職業素養上認識財務管理的嚴肅性和重要性。同時還要自我約束，嚴于律己，嚴謹工作態度和工作方法，避免誤差和錯誤，減少失誤發生，降低企業資源的浪費，降低成本輸出。

（三）核算數據的失實

如果電力企業的會計核算的實時數據不能如實反映企業的財政狀況，不能及時反饋經濟活動的財務動態，這將造成電力企業的管理和管理決策受阻，更談不上對其他部門財務收支的指導和監督。另外的影響是難以提出完備的方案指導企業的高效率運行，更加嚴重的問題是企業將面臨市場化的淘汰和經濟效益的銳減。從這些方面不難看出，財務管理的過程中務必保證電力企業數據的統計和核算的精確度及誤差控制。顯然我國當前的電力行業在實際的運營中數據的精確核算還不達標，數據的誤差控制還是很難得到落實。另外，財務報表及其原件的損毀和遺失也是電力企業數據核算無法高精度進行的重要影響。

三、強化會計數據核算的措施

電力企業的數據統計關乎電力企業的社會效益和自身的經濟效益，只有做好數據統計的基礎工作才能在財務的管理上更加科學和規范化。此外，電力企業還要強化其會計核算的措施，根據實際的運營流程和經濟業務的發展狀況，針對以往工作中存在的弊病，制定相應的核算流程和復查規章。針對電力部門核算水平低下的情況，企業的決策應該偏向財務管理水平的提升，具體的方案可以根據財務的實質內容和工作機制提出改進措施。首先，是財務管理認識的改變，企業的管理層必須改變陳腐的管理制度和規章制度，鞭策員工提升財務管理的意識和責任感；然后，企業應當把握電力行業的動態信息，抓住發展趨勢的契機，完善員工對財務管理重要性的深度認識和信息反饋渠道。其次，企業應當借助信息技術的科學性來強化會計核算人才技能的培訓和人才的儲備。最后，電力企業必須健全財務管理的制度，注重財務管理的細節實施。

四、提升企業財務管理水平

強化會計核算的措施和完善相關制度，其根本和最終的歸屬就是提升企業的財務管理水平。電力企業的經濟業務分布范圍大，涉及的經濟數據多，因此在財務管理上對企業是一項考驗。

（一）來往款項管理

電力企業財務管理的重要一項就是與其他企業經濟往來中的款項收支，它是企業資金收支的重要部分。嚴謹的資金來往管理有利于電力企業經濟狀況的了解和經濟活動的開展，也有利于企業效益狀況的分析和資金風險的預測，也在銷售上幫助企業建立信用識別制度和資金循環的追蹤制度。

（二）會計人員素質管理

電力企業會計人員的素質應該說直接關系到財務管理的水平，會計人員是財務管理水平的核心。因此，電力企業想要提高財務管理水平，就應該以人為本，不斷加強技能和素質培訓的投入，不斷提高會計人員的技能和職業素質。構建科學的培養制度和考核方案，建立心理評估中心，從技能和心理層面兩個方向上積極推動會計人員素質的高水平建設和管理。

五、結束語

關稅的會計核算范文第4篇

財務會計是指為已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，并向信息使用主體提供經濟信息；稅務會計的定義為對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。從財務會計和稅務會計的定義可以看出，財務會計與稅務會計存在相互交叉的部位，尤其在我國計劃經濟時代，由于會計信息使用主體單一，財務會計和稅務會計的交叉重疊程度更高。但是，我國實行改革開放政策以后，我國逐漸形成了較為完善的市場經濟，會計信息使用主體的也逐漸增多，并呈現多元化的趨勢，投資者、政府和債權人都是財務會計信息和稅務會計信息使用主體。不同的會計信息使用主體使用會計信息的不同有很大的差異，也會導致財務會計和稅務會計信息的矛盾不斷加大。隨著社會主義市場經濟不斷完善，市場化程度不斷提高，財務會計和稅務會計的矛盾也難以調和，二者相互分離是二者關系而來發展的主要趨勢。但是，當前我國經濟發展處于特殊的經濟轉型階段，該階段的經濟發展要求財務會計和稅務會計要具有較高的協調性，才能滿足發展需求。對國家而言，財務會計和稅務會計具有高協調性有利于政府降低征稅和管理稅收的成本，從宏觀角度調整經和優化經濟結構，形成帕累托最優。對企業而言，財務會計和稅務會計具有高協調性有利于企業優化結構和制度，降低納稅風險和稅收成本。

二、財務會計與稅務會計的差異類型

1.財務會計與稅務會計組成要素不同。根據相關會計制度標準，財務會計包括6個要素，要素為企業資產、負債、利潤和費用等方面。而稅務會計只包括4個要素，而且根據稅務會計的定義，稅務會計包含的4個要素也主要與企業的應繳納稅款有關，如納稅所得、應納稅額。

2.財務會計與稅務會計的目標不同。財務會計和稅務會計的目標分別為提供決策參考信息和保證企業依法納稅和、低企業納稅負擔。財務會計是指為已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，并向信息使用主體提供經濟信息，財務會計的目標是通過會計活動向信息使用者提供真實有用的信息，如提供真實的企業資產信息，企業財務經營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務會計的定義為對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。從稅務會計的定義可以看到，稅務會計是在遵循有關稅務法律法規的基礎上，對企業的稅務經濟經濟指標進行核算，在確保企業依法納稅的基礎上減輕企業的負擔。

3.財務會計和稅務會計核算差異。財務會計和稅務會計核算差異主要表現在核算對象、核算原則以及核算依據三個方面的差異。在核算對象上，財務會計核算企業所有經濟活動及事項涉及的貨幣計量，而稅務會計只核算與企業稅務有關的經濟活動，如稅收變動核算，財務會計核算對象的范圍遠遠大于稅務會計核算對象的范圍；在核算原則上，財務會計核算更加重視核算工作的穩定性，注重與稅務會計核算的結合。而稅務會計涉及企業納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務會計核算原則為遵循有關稅務法律法規、公平、便于管理等。在核算依據上，財務會計核算是對企業財務活動的記錄，它只需依據有關會計制度和準則即可，財務會計核算的靈活性更高，而且不同行業的會計核算也存在很大差異。而稅務會計的核算的原則為相關稅務法律法規，因而稅務會計核算工作的依據為我國稅法，根據稅法規定記錄企業納稅金額，并及時申報。稅務會計核算的強直性、統一性和客觀性都高于財務會計核算，而且任何行業企業稅務會計核算都具有此特點，都以稅法為核算依據。

三、財務會計與稅務會計協調對策

1.完善稅務會計理論構建。稅務會計理論在我國發展時間較短，還未形成完善的稅務會計理論，稅務會計理論體系缺失嚴重，稅務會計理論仍未脫離財務會計理論的指導，稅務會計理論無法指導稅務會計與財務會計的協調。因而，研究人員還需要完善稅務會計理論研究，形成符合我國企業發展狀況以及我國稅法的稅務會計理論體系，將稅收學的相關概念轉化為稅法學的基本原理和概念，借助會計學的理論和方法將企業應繳納的稅款通過會計系統予以體現，實現會計制度和稅收法律法規在管理層面的合作與配合，協調財務會計和稅務會計的關系，讓二者在協調中得到良性發展。

2.完善稅務會計核算內容。從財務會計和稅務會計的內容上看，兩者的核算內容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內容的差別。具體操作為：財務會計和稅務會計在處理所得稅上，要加強統一，盡量減少核算內容上的不一致事項。在遵循所得稅稅收制度的基礎上，稅收人要盡量與會計制度保持一致，放寬應稅費用的列支標準，加大稅收扣除，涵養稅源，為企業發展提供動力。

3.統一核算基礎。我國企業稅收采用收付實現操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務會計利潤核算以及應繳納所得稅額之間容易產生差異，導致會計可比性的信息質量要求匹配收入與費用的會計原則，無法體現我國稅收公平公正的原則。因此，稅務會計也應該將權責發生制作為會計計量的基礎，從中協調財務會計與稅務會計之間的差異，體現我國稅收公平公正。最后，統一企業所得稅，平衡內資企業和外資企業的所得稅，減輕內資企業負稅壓力。而且隨著我國經濟發展水平提高，內資企業和外資企業所得稅統一符合我國企業所得稅未來改革發展方向。

四、結語

關稅的會計核算范文第5篇

關鍵詞：基本建設；核算；行政事業單位；會計

中圖分類號：F23 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0121-02

一、問題提出

目前，按照《行政事業單位會計制度》的有關規定，行政事業單位對重大工程建設項目的核算流程是：先預付該工程款，待工程完工后，由稅務部門結算各項稅費并出具各種完稅憑證，施工單位再根據稅務部門所提供的各種完稅憑證連同工程項目決算書一并結轉工程成本和登記固定資產賬。這樣既可以防止稅款的流失，也可以防止超預算支付工程款的問題，但是期間也暴露出了不少問題，如施工方以工程未驗收或工程款沒有全部支付為由而長期拖欠或遲遲不繳納稅款，造成施工核算單位無法進行年終決算，且其工程支出賬面結余很大，事實上該工程早已完工或已經達到了預計可使用狀態，這樣就會出現巨額隱形赤字，造成財政年終決算數字失真，由此會產生以下兩方面問題：

1．稅款拖欠嚴重。國家稅收不能及時入庫，影響了財政資金的周轉及其職能的發揮。

2．會計核算失真。從會計本質的核算與監督職能來看，以預付款的形式列支工程款而不做支出，如果工程工期較長、投資較大，而不按工程實際進度進行結算，在年終就會有大量資金結余到賬面，這些數字的背后可能隱藏著巨額的赤字，容易造成財政年終決算失真。

二、實例分析

通過下面的具體實例我們來探討以預付款的形式列支工程款而不做支出，對年終財政決算所造成的種種影響。

例如：某單位修建一幢辦公大樓，工程預算價為700萬元，2008年1月18日一次性撥付專項資金200萬元，2008年1月23日支付工程前期費用15萬元，2月27日根據工程進度，支付工程進度款200萬元，12月31日支付工程款290萬元。2009年4月工程完工，并于5月23日根據工程預決算中心審定，最終造價為705萬元，支付剩余款項，同時財政代扣稅金23.256萬元。

按照目前現行的行政事業單位會計制度，有關2008年的賬務處理如下：

（1）收到財政部門撥來專項資金時：

借：銀行存款 200

貸：撥入專款 200

（2）支付前期費用：

借：專款支出――辦公樓支出 15

貸：銀行存款 15

（3）預付工程款時：

借：預付賬款――***公司 490

貸：銀行存款 490

（4）年終結轉：

借：撥入專款 15

貸：專款支出――辦公樓支出 15

2009年施工單位繳納稅款索取正式稅務發票后賬務處理如下：

（1）借：專款支出―辦公樓支出 705

貸：銀行存款 215

預付賬款 ――***公司 490

（2）登記固定資產：

借：固定資產――辦公樓 720

貸：固定基金 720

（3）年終結轉：

借：撥入專款 185

貸：專項結余 185

借：專項結余 705

貸：專款支出――辦公樓支出705

通過上述例子可以看出，雖然納稅人最終在2009年繳納建筑營業稅23.256萬元，但是在2008年并未及時繳納稅稅金。從財政總決算數字來看，2009年當年專項支出15萬元，結余專項資金185萬元，其實當年實際支出505萬元，超支305萬元，隱形超支達105萬元，如果工程遲遲不決算，一方面導致稅款不能及時入庫，另一方面也容易使會計核算不真實，不利于對經濟活動的監督。

三、對策與建議

為了強化會計核算和及時組織稅款入庫，以及能夠為稅收征管和財政監督工作提供科學依據，筆者認為應從以下兩個方面進行探討和改進：

1．改變稅款征收方式。改變目前工程完工后一次納征收全部稅款的做法后，可以根據具體實際情況，靈活進行有關稅款的預征。如在工程完工70%后，由財政部門協助稅務機關根據工程預算書，進行稅款的預征和扣繳，等到工程完工決算后，再進行相關稅款的補證與退庫。這樣即可避免由于工程周期長，給單位的賬務處理造成極大的不便，又可以防止施工單位長期拖延稅款現象的發生。

2．改進會計核算辦法。對于行政事業單位基本建設的會計核算流程是：預付工程款時直接借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金“科目，同時，借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；當工程完工進度達70%后，根據工程預算書所核征的預繳稅款，借記“在建工程”科目，貸記“在建工程占用資金”科目，同時借記“基建支出”科目，貸記“銀行存款”科目；待工程完工驗收后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時借記“在建工程占用資金”科目，貸記“固定基金”科目。這樣在各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的期末余額，就反映了尚未完工的各項在建工程實際所發生的各項費用，有利于進行會計監督。

運用該核算流程和方法，前例的賬務處理應如下：

（1）2008年收到財政部門撥來專項資金時：

借：銀行存款 200

貸：基建撥款 200

（2）支付前期費用時：

借：在建工程――**工程 15

貸：在建工程占用資金 15

同時：

借：基建支出――前期費用 15

貸：銀行存款 15

（3）預付工程款時：

借：在建工程――工程款 200

貸：在建工程占用資金 200

同時：

借：基建支出――**工程 200

貸：銀行存款 200

（4）當預付工程款支付款項達到工程總預算的70%時（預征有關稅費：700 x 3.3% = 23.1萬元，在賬務處理上雖然反映支付工程款，實際上依據稅務部門的完稅憑證而直接轉入國庫）：

借：在建工程――工程款 290

貸：在建工程占用資金 290

同時：

借：基建支出―― **工程 290

貸：銀行存款 290 （含代扣并直接轉入國庫稅費23.1萬元）

年終結轉：

借：基建撥款 200

貸：結余 200

借：結余 505

貸：基建支出――前期費用 15

――**工程490

2009年有關賬務處理：

補證并代扣稅款以及支付剩余款項（按照工程決算書審定為705萬元，應補交相關稅費5×3.3% = 0.165萬元）

借：在建工程―― **工程 215

貸：在建工程占用資金 215

借：基建支出―― **工程 215

貸：銀行存款 215 （含補證代扣并直接轉入國庫稅費0.165萬元）

同時：

借：固定資產 720

貸：在建工程――**工程 720

借：在建工程占用資金 720

貸：固定基金 720

從上述賬務處理來看，各核算期間“在建工程占用資金”和“在建工程”科目的余額，能夠真實地反應了該項工程的實際支出情況，不僅有利于工程預算資金的核撥和年度財政的科學決算，而且還能及時組織各項稅費的及時扣繳與入庫，保證了財政資金的有效使用。

參考文獻：