稅收籌劃的主要目標

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稅收籌劃的主要目標范文第1篇

【關鍵詞】稅務籌劃；并購戰略；大型企業；籌劃理論；籌劃作用

一、前言

并購作為現代大型企業一種重要的經營管理戰略，是不同企業在發展過程中出于資產優化與經營目標多元化發展的一種直接手段。特別是在近年來，利用合并、股權收購、資產重組以及兼并等模式整合大型企業的發展模式越發得到青睞，從相關實際工作來看其成效的確較為明顯，因此并購已經成為大型企業對于戰略發展經營的重要舉措之一。而稅收屬于國家行為，其對于企業的經營活動具有直接的影響作用，對于企業并購方案的設計有很大程度的牽引。相對來說，一個科學的稅收籌劃方案可以有效減少成本支出，使并購工作的經濟效益最大化。所以從本質工作來講，加強大型企業并購工作的有效稅務籌劃設計顯得非常的有意義。

二、有效稅收籌劃理論

對于有效稅收的籌劃理論，最早可以追溯到1992年由諾貝爾經濟學獲獎者斯科爾斯教授所提出的相關理論。從有效稅收籌劃理論的本質來講，其高度構建與概括了關于稅收籌劃的思維框架，將稅收深層度的影響到公司的戰略實現。而出于把該思路真正的貫徹到企業的具體決策上，一般可以用一個思維框架進行簡化歸納，從而形成三條較為關鍵的思路，簡單的說就是交易各方、顯性稅收與隱性稅收以及稅收成本與非稅收成本這三個角度來考察企業的稅收籌劃決策。同時，斯科爾斯教授還認為，對于傳統稅務稅收籌劃工作來說，其明顯忽視企業交易成本的客觀存在，其與企業規模成正比例關系。因此，在交易成本為核心的前提下，利用成熟有效的稅收籌劃理論把企業整個稅收籌劃工作融入到組織中進行方案設計，然后時使稅收籌劃真正成為公司戰略發展的組成部分，對于企業長遠戰略性發展具有重要的影響。

三、大型企業并購中有效稅務籌劃的作用

成功并購的特征往往是“有為而來”，即企業根據自身發展戰略，通過制定投資并購戰略，篩選形成并購項目庫，在時機合適的前提下，通過對標的企業開展并購籌劃，實施并購并進行并購后整合。下面就并購戰略制定、并購戰略實施和并購后整合分別闡述有效稅務籌劃的要點。

1.并購戰略制定中的有效稅務籌劃

在確定收購戰略后，并購企業要根據目標企業與自身行業的不同，對并購標的進行選擇，一般包括橫向并購、縱向并購以及多元化并購等。其中，對于橫向并購來說，其主要目的是擴大企業的規模經濟，利用對同一行業企業的并購工作來降低市場競爭壓力。而從稅收層面來講，橫向并購的方式并不會影響企業的經營結構，因此對于并購企業的納稅稅種與環節并沒有直接的關聯，但是橫向并購可能在一定程度上產生協同效應，比如通過收購存在未彌補虧損的企業，之后通過整體經營安排降低企業總體稅負；對于縱向并購來說，其主要目的是實現協作化生產模式，對企業鏈條中的上下游相關企業進行并購。而從稅收層面上來看，在“營改增”后，縱向并購有利于降低產品的流通環節，減少納稅環節與額度。但是，企業在擴大生產規模與范圍后，其他的稅種與環節可能會增加。因此對于縱向并購的稅負籌劃，還要對企業納稅人的屬性、環節以及適用稅率的變化情況進行綜合性的考量。最后對于多元化并購工作來說，其主要目的通過不同行業、規模以及類型的并購重組來優化企業資本結構，目前一般包括產品擴張、地域擴張以及純粹混合兼并等。對于多元化并購工作來說，由于其涉及到不同行業、地區的不同情況，因此并購企業的納稅稅種與環節也大不相同。

2.并購戰略實施中的有效稅務籌劃

（1）最好并購支付方式的稅收籌劃。對于大型企業并購稅務籌劃工作來說，其支付方式的不同，稅負也存在一定程度的差異，下面對三種主要的支付方式進行列舉。一是利用現金直接完成并購支付。無論是從目標企業來看，還是并購企業來看。利用現金直接完成并購交易的方式屬于稅負最重的一種，其中對于目標企業來說，基本不需要稅務籌劃。而對于并購企業來說，同樣需要抵減目標企業的虧損。二是利用股權支付完成并購支付。這種方式與前者相比，其稅負大大降低。其中，對于目標企業所有者來說，滿足一定條件（如財稅【2009】59號文）的股權交換并不需要對資產轉讓的經濟收入進行確認，因此也不需要對相關稅款進行繳納。而對于并購企業來說，可運用股權交換的作用來獲取絕對的節稅效益，還可以降低虧損抵減等相關并購風險問題與成本支出。三是運用承擔債務式完成并購支付。通過利用債務利息產生的所得稅遞減作用，可以降低應支付所得稅款（這種支付方式多用于跨國并購），如果有條件利用這種方式，那種并購工作中所涉及到的相關方在稅負上的壓力最低，基本屬于并購稅務籌劃工作上的首選。企業應該根據自身投資能力、股權結構和治理要求，妥善安排用于并購支付的財務資源，并結合稅務籌劃方案，選取支付方式。

（2）做好稅收籌劃成本與收益的權衡分析。大型并購企業在稅收的籌劃工作上，其主要目的是保證企業并購工作可以實現最大的經濟效益。因此，在稅收的籌劃上一般要從戰略角度出發，對目標企業與自身的內外環境進行詳細的分析，降低稅收籌劃出現負面的風險，進而可以讓稅收籌劃方案具有全局性、有效性以及長期性，真正的降低企業納稅成本的支出。因此，并購企業在實施籌劃戰略工作時，一定要根據不同成本和收益的權衡力度進行選擇。其中，在并購籌劃的收益上，主要包括稅收的優惠權、財務杠桿的效應以及折舊資產的重置價差等等；而對于籌劃的成本，主要包括籌劃所產生的直接成本、機會成全以及風險成本。所以，并購企業對稅收進行籌劃工作時，不但要對稅收降低的程度進行分析，還要關注非稅收成本是否會增加，增加多少的問題。因為非稅收成本對于并購重組的企業來說，其主要關系到未來的經濟收益與價值效益。因此，在并購戰略實施的過程中，對于稅收籌劃還要加強非稅收成本合理控制，降低非稅收成本給稅務籌劃工作帶來的風險問題。

3.并購整合后的有效稅務籌劃

企業在完成并購戰略后，還不能說其并購工作已經完成，其判斷標準在于后期整合的成效上。為了有效地完成這一重要過程，并購企業需要全方位地來評估被并購企業的架構，重要一環就在于如何在最大程度上地降低并購企業稅負。另外，在所有的并購活動上，企業整合主要的內容有文化整合、技術整合、組織整合、業務整合以及財務整合等。而稅收籌劃的重點就在于業務整合和組織整合方面。通過業務的變更、經營范圍擴大、組織形式的選擇來達到企業稅收籌劃的目的。

四、結論

綜上所述，在大型并購企業的稅務籌劃工作上，其所涉及的領域較大，關乎到企業并購標的選擇、方案的執行效果、后期稅務成本支出以及支付行為等。但是由于本文篇幅與個人知識體系有限，在相關方面的論述上還有不同程度的缺失，因此希望相關專家學者提高探討力度，為我國企業并購戰略的稅務籌劃提供更為完整的參考資料。

參考文獻：

[1]李春曉.納稅籌劃在企業財務管理中的應用研究[D].甘肅：蘭州商學院，2010

稅收籌劃的主要目標范文第2篇

1.有利于企業財務管理工作流程的制定以及目標的達成。企業生產經營的最主要目的就是盈利，而使公司獲得最大利潤的途徑有兩種，一方面是對各項生產活動進行科學規劃以盡可能地降低成本，提高產品在市場上的競爭力；另一方面則是通過稅收籌劃等措施，減少稅務支出，以減輕企業的資金負擔，使企業獲得更大的發展空間。客觀來說，稅收籌劃存在于企業生產經營的全部過程中，伴生于生產、經營、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作，企業必須對自身的全部的生產經營活動進行科學籌劃，能夠確保企業的生產經營活動更具科學性。而且前文中已經提到，做好稅收籌劃工作可以使企業獲得更大的資金空間，能夠讓企業在經營和管理模式上更具自主性和主動性，可以降低企業達成預先制定的財務目標的困難性。

2.能夠使企業規避“稅收陷阱”。隨著法制進程的不斷推進和深入，我國的稅法也越來越完備，相對應的，稅法的法條也越來越多，關于稅收的規定也越來越復雜，其中有些條款一旦被忽視，會給企業的稅務支出造成很大的隱患，使企業陷入到“稅收陷阱”當中，大大加重企業的稅務支出，給企業的資金流轉造成很大的困擾。而在稅收籌劃工作過程中，企業管理層和財務部門會對稅法進行全面的研究和解讀，結合稅法中有利于減輕企業稅負的規定，積極創造有利于減輕企業稅負的條件和環境。因此，稅收籌劃工作能夠促使相關工作人員更加熟悉和掌握我國稅法的相關規定，又能有效地減輕企業稅負，使得企業能夠降低生產成本，提高在市場上的競爭力，同時又避免企業陷入“稅收陷阱”，加重企業的財務負擔。

二、稅收籌劃工作注意的幾點原則

1.稅收籌劃工作的合法性原則。前文中已經提到，稅收籌劃工作是企業在國家相關法律規定允許的范圍內通過資源整合、以及對企業經營管理活動的相關規劃從而在一定程度上降低企業的稅務支出，因此稅收籌劃工作必須以合法性為前提，在對企業的經營管理活動進行規劃時，必須要嚴格依照法律規定，這也是稅收籌劃工作與偷稅、漏稅等違法行為最顯著的區別所在。企業進行稅收籌劃工作時，可以在法律規定允許的范圍內制定一個或者多個稅收籌劃方案并從中選擇對企業最有利的稅收籌劃方案盡可能的減少企業的稅務支出，在合法的框架下努力實現企業的利潤最大化。如果超出法律允許的范圍，會導致企業受到更大的名譽損失和利益損失，因此企業在制定稅收籌劃方案時一定要堅持合法性原則。

2.稅收籌劃工作的擇優性原則。前文中已經提到，企業管理層和財務部門可以根據自身的生產經營情況，結合國家相關的法律法規制定數個稅收籌劃方案，但是在選擇稅收籌劃方案時，要對制定的所有稅收籌劃方案的具體財務支出數額進行計算，選擇最合適、支出最少的稅收籌劃方案，避免將精力集中在某一個特定的稅種上，只降低了一種稅種的稅務支出，卻增加了其它稅種的支出。同時在選擇稅收籌劃方案時應從長遠角度來考慮，不能單純地出于降低眼下稅務支出的目的，選擇短期內對企業有力的稅收籌劃方案，而導致企業在未來一段時間之后稅務支出增加，加重企業的財務負擔。因此企業選擇稅收籌劃方案時，要對所有稅種統一考慮，統一規劃，堅持擇優性原則，既考慮降低近期內企業的稅務支出，也從降低未來稅務支出的目的來考慮，統籌規劃，科學預算，選擇最合適的稅收籌劃方案。

3.稅收籌劃工作的預先性原則。稅收籌劃工作的預先性原則是指企業的稅收籌劃工作必須要在企業納稅工作之前展開，也就是指企業的納稅義務相較于稅收籌劃是具有滯后性的。因此企業在制定一段時期內的財務制度時，要針對我國關于不同稅種的不同稅收政策，對企業的生產、經營、融資和理財等活動做出預先的安排和規劃，制定最符合企業利益的稅收籌劃方案。總的來說，稅收籌劃工作應當領先于納稅義務，具有預先性。

三、稅收籌劃工作的一致性原則

1.稅收籌劃工作的一致性原則體是指稅收籌劃工作應該與企業自身的總體財務目標保持一致，從二者的歸屬性來說，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的一個重要的組成部分，因此稅收籌劃工作應當服從于企業制定的財務管理總體目標。稅收籌劃可以有效地減少企業的稅務支出，但是這并不意味著一定能夠降低企業的總體生產成本，在制定稅收籌劃方案時，切忌單純地追求降低企業的稅務支出而導致企業總體生產成本的提高，加重企業的財務負擔。因此企業在制定稅收籌劃方案時，應當考慮稅收籌劃對企業生產、經營、管理、和融資等工作的規劃可能給企業成本造成的影響，防止因小失大，因為追求減少稅務支出反而導致企業的生產成本增加，造成得不償失的負面影響。

2.提高對稅收籌劃工作的重視程度。前文中已經指出，稅收籌劃工作是企業財務管理工作的重要組成部分，做好稅收籌劃工作能夠在很大程度上降低企業的生產成本，減輕企業的稅收負擔，提高企業在市場上的核心競爭力，有利于企業的長遠發展。因此，無論是企業的管理層還是從事財務工作的相關人員都應該給予稅收籌劃工作以足夠的重視，本著為企業發展負責的態度，積極做好稅收籌劃工作。

3.提高企業的財務管理水平。近些年來，隨著我國對企業扶持力度的加強，我國的中小企業的數量每年都在以驚人的速度增加，但是需要指出的是，很多中小企業的財務管理水平較低，這也就使得這些企業的稅收籌劃工作的水平大打折扣。因此企業應當從提高自身利潤出發，招納財務管理的專業人才，提高企業的財務管理水平，做好稅收籌劃工作。

四、結語

稅收籌劃的主要目標范文第3篇

一、稅收籌劃的含義和特點

1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃就是企業納稅人在法律法規規定許可的范圍內，通過對經營活動事項的事先籌劃，如籌資、經營、投資、理財等活動，主要目的是為了盡可能使不必要的納稅支出減小到最低，從而獲得最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤及現金流量的最大化。從定義中我們很容易發現稅收籌劃的本質是節稅。使納稅人少繳納稅款的手段和方式很多，但是不能把他們都稱為稅收籌劃。因此，在稅收籌劃中，區別各種少繳稅款的手段和方式很重要。要使企業能夠更合法的進行籌劃就應該把稅收籌劃同違法的避稅、偷稅等活動區別開來。

2.稅收籌劃的特點:稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、事前計劃性、目的性和綜合性。

二、會計政策以及會計政策選擇

1.會計政策的含義。按照國際會計準則委員會的定義，會計政策是指“企業進行會計核算和編制財務會計報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規則和實務”。企業應當在國家法規的指導下，根據自己的具體情況，選擇最能恰當的反映本企業財務狀況和經營的某種會計原則、方法和程序，就是會計政策的選擇。

2.會計政策的特征。

(1)為了保證企業會計政策間的可比性，會計政策的選擇必須符合會計基本準則和具體準則的規范要求。

(2)會計政策必須符合企業實際情況。會計政策的選擇必須站在企業的角度，從本企業實際情況出發，選擇適應本企業的會計核算和編制報表以及會計管理需要的會計政策。

(3)會計政策是面向現在和未來。企業每個時期的經營目標不同，相應的在不同的會計期間同一種經營活動所選擇的會計政策相應的也會有所差別。

(4)會計政策主要是解決大大小小的全局問題，而不是僅解決局部問題。

(5)會計政策的內容廣泛，主要包括具體會計原則和會計處理方法。例如，對資產是以市價計價還是以歷史成本計價就屬于計價的具體原則，而在以市價計價的情況下，重置成本、可變現凈值等就屬于具體會計處理方法。再如，以發出商品、開出發票賬單作為收入確認的標準，還是以商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方等條件作為收入確認的標準，就屬于收入確認的具體準則，而完工百分比法、完成合同法等則屬于具體會計處理方法。

3.會計政策的選擇。我們所指的會計政策的選擇，不單是指某一項經濟業務事項第一次發生時的初始選擇，而且還包括客觀環境的變化引起的會計政策的變更。就一般情況而言，一個國家或者一個企業會計政策的選擇空間受多方面的影響，比如：國家的經濟發達程度、法律環境、審計要求、企業的資本來源等等。通常情況下，當企業的經濟越發達、法律環境越健全、資本來源越分散、審計要求越高，會計政策選擇的空間越大。

我國新《會計法》和新會計準則的出臺和實施，不僅提高了會計信息的可比性，而且促進了企業的公平競爭，使企業會計核算方法進一步向國際慣例靠攏，同時也擴展了會計政策的選擇空間。作為納稅人，有必要認真分析并充分利用會計政策的可選擇空間，在政策允許的范圍內靈活地選擇會計政策。

三、稅收籌劃的現實意義

稅收籌劃能夠增強企業的競爭能力。稅收籌劃能夠影響企業的投資決策，從國家的角度來說，由于產業結構的優化，更有利于國家擴大稅源。稅收籌劃可以使資金的運用具有靈活性。正確的稅收籌劃可以規范企業的經濟行為。正確的稅收籌劃可以規避企業的風險。

四、稅收籌劃中會計政策選擇的運用

1.折舊方法的稅收籌劃。折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。固定資產在生產過程中不斷發揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉移到產品成本中去的價值，就是資產折舊。折舊作為成本的重要組成部分，是計算應稅所得的一項重要的允許扣除費用，對納稅人的應納稅額影響很大。通常情況下，在其他因素相同的情況下，折舊越多，節約的稅額就越多；在允許扣除的折舊額相同的情況下，折舊的期限越短，初期折舊越多，相對節減的稅額就越多。

按照我國現行會計制度的規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和雙倍余額遞減法和年數總和法。不同的方法計算出的折舊額是不相等的，所以分攤到各期生產成本中的值也不相同。因此，折舊的計提和提取必將影響到成本的大小，從而影響到企業的利潤水平，最終影響到企業的稅負。由于折舊方法上存有差異，就使納稅籌劃成為可能。

2.利潤分配的籌劃。我國現行企業所得稅中規定：聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如果投資方企業所得稅稅率比聯營企業低，不退還給投資方所得稅；如果投資方所得稅稅率高于聯營企業的，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。從上面的規定可以看出，如果投資企業的利潤不向投資者分配并轉為投資成本，可以減輕投資者的稅收負擔,聯營企業生產規模得到了擴大，對兩個公司的發展都是有利的。

五、利用會計政策進行稅收籌劃時的注意事項

會計制度中有許多可供選擇的會計方法，以上只是列舉了兩個稅收籌劃的實例進行分析。企業需要結合自己的實際情況，利用會計政策的可選擇性進行籌劃。但是，需要特別注意：選擇會計政策要結合企業整體的目標，不能僅局限在某一方面，不同的會計政策的著重點、側重方向和作用程度不一樣。這就要求在稅收籌劃時進行合理的組合，使最后的效果既能最恰當的表達企業的財務狀況及經營成果，又能符合企業的整體目標的實現，最終節省所納稅額。另外納稅人要考慮稅收籌劃的風險問題。會計政策選擇應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合。

稅收籌劃的主要目標范文第4篇

【關鍵詞】企業稅所得稅;研發費用;稅收優惠政策;加計扣除

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩定上升，目前，已經共有56項授權的發明專利、30項實用的新型專利、48項的外觀專利。就科技投入方面而言，持續地加大投入是為了進一步提高在行業的競爭力和增加企業盈利的能力。在這個行業競爭愈發激烈的時代，為了實現公司戰略的需要，在科技研發投入方面，實施技術改造升級和項目的擴建。通過這些舉措，肯定會有助于企業擴大制藥的生產規模，優化企業的產品結構，最終實現提高公司核心競爭力的目標和提高利潤水平。根據國家主管部門的《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》，企業可以按照規定以15%為企業所得稅的稅率，按此繳納企業所得稅的優惠政策。對于企業目前的所得稅稅負來看，年度所得稅費用為1個億左右，其中很重部分就是納稅前研發費用的加計扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發費用加計扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業在行業中的競爭力，研究開發的經費投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負的同時進一步提高生產開發技術水平。從此基本點出發，找到合規合理的研發費用扣除方法是降低企業稅負的有效途徑。

(一)研發費用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發方向主要有兩個方面:一是對生產技術和藥品進行改進、升級和創新。二是行業的關鍵和共性的技術是一個非常值得研究的問題，這具有不錯的應用性和實踐性。未來的主題是掌握和運用技術和理論相結合的方法進行開發和研究，研發出更多高質量的新產品，公司可以保持強勁的市場競爭力，同時為公司的未來發展奠定領先地位的基礎。

(二)對研發費用扣除政策分析。企業的研發費用大致可分為兩個方面。從財務角度而言，按照規定范圍內進行專項核算，以保證發生的活動是用于研發支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優惠政策中深度把握研發費用加計扣除的具體規定。兩個方面間存在一定差異，會計核算的費用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費用，進行費用調整是必須符合法律法規。在符合國家規定框架下的企業研發支出，能夠進行合規扣除。稅法新規定實施后，按稅法要求企業可自行到稅務局申報享受加計扣除的優惠政策。因此企業深刻把握稅法規定，明確允許準予扣除的研發費用具體操作要求。1．應注意關于確認研發費用的問題。健全企業內部立項審批。對于研發費用加計扣除時需按稅務機關要求提供明確詳細的資料。首先對稅務局提供完整真是的立項審批資料。企業自主開發或者合作研究開發的項目，需要提供與之對應的合同協議和項目計劃書以及預算審批表等相關書面資料。主導科技部門的項目鑒定工作。為防止研究開發項目有異議，企業應提前向稅務局申報享受優惠，同時向政府科技部門進行項目鑒定以及報備，以確保在納稅申報過程中得以順利扣除應納稅所得額。研發費用要按項目歸集，進行專項設立的會計核算。根據稅法優惠政策規定，企業的研發機構必須精準明確地研發支出和日常管理支出區分開，會計核算工作明確區分是費用化還是資本化。尤其研發設備的折舊攤銷等問題在區分上按稅法規定進行合理的分配。2．研發費用解決方案。為了對研發費用的區分核算，在日常工作中應該根據稅法可加計扣除的要求框架下進行具體科目的設計。在總賬系統中設立一級科目為“研發支出”，在二級科目下，分別設置兩類記為“研發支出—資本化”和“研發支出—費用化”當企業需要進行加計扣除申報的時候，稅務局所認定的加計扣除備案需要企業進行項目輔助核算的，研發費用核算應設置輔助核算會計科目明細。這是為了稅務機關在檢查時能有具體明細流程可以核查，確認扣除項目是有理有據。

三、稅收籌劃的涉稅風險

(一)企業稅收籌劃的方案風險。制定稅收籌劃方案需要耗費大量精力和人力。為公司進行稅收籌劃人員不僅需要精通財務和稅法，而且對公司業務很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會面臨涉稅風險，最壞結果導致企業面臨惡意逃稅的處罰。所以企業多花一些教育經費在對財務人員的培養上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風險，想必明智的企業都會做出如此的選擇。使得企業可以健康積極地發展壯大，是各位股東最希望看到的結果。

(二)企業內控有缺陷的財務風險。內部控制對于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫藥開發企業，對于新產品的需求是非常旺盛的，所以每年對研發工作和技術創新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內部控制，加強提高研發費用的核算就必須依托于企業健全的內部控制。如果公司內部的管控制度不科學和財務稅務上管理不規范。內控制度缺陷會導致增加企業經營風險和涉稅風險。

(三)對政策理解不充分帶來的法律風險。對企業進行稅收籌劃時，會存在一種沖突，因為籌劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業利益遭受損失或者承擔相應的法律責任。主要表現為在稅收籌劃過程之中，企業對稅收政策理解存在偏差而引出的風險，同時還有稅收政策的調整之后所帶來的風險。合法合規是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業自身明晰稅法的基礎上并得到稅務機關的認可。有必要時邀請稅務機關人員提前進行政策上的溝通，減少相關人員對稅收政策理解上的差異風險。

(四)企業過度追求籌劃形成的經營風險。稅收籌劃也是與企業管理一樣重要的管理活動，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業戰略目標，企業價值最大化的目標。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權衡在顯性成本中人、財、物的耗費以及一些隱性的機會成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實現程度，這便使得籌劃的收益是負數。

(五)進行整體的稅收籌劃戰略制定。合法合規降低稅法是有效地降低企業負擔的方法，同時企業的戰略發展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標方向的權衡關系，應該保證企業經濟利益為首要目標，不可盲目進行為降低稅負而降低稅法，審時度勢優先保證企業未來戰略發展以及長期持續盈利能力之下，這時企業稅收籌劃才是有意義。針對稅收籌劃的工作，成立一個由專業人員構成的小組，主動向稅務局人員溝通了解最新的稅法政策，根據公司的戰略量身制定最周全籌劃方案。

稅收籌劃的主要目標范文第5篇

關鍵詞：電網企業；稅收籌劃；子改分

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來，省級電網公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進程，公司的經營模式和稅務管理模式均發生了重大改變，為企業進行稅收籌劃，節稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網企業的稅收籌劃是指公司在現行法律法規許可的范圍內，對公司的經營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進行優化選擇，從而遞延納稅、降低稅負的財務管理活動。

AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區的稅負水平產生重要影響。通過對增值稅、企業所得稅等進行稅收籌劃，有助于集團測定實際稅負水平，為企業子公司改制分公司相關戰略提供可靠依據。

2 稅收籌劃原則

2.1 風險規避原則

電網企業財稅管理不僅受財務人員素質、日常生產經營等內部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調合法性和合規性，根據稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風險。

2.2 成本效益原則

電網企業財稅管理經營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設計過程中要投入人力，部分電網企業的特殊業務需要聘請專業人員或委托專業機構。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關費用，如更改或新增稅收籌劃業務流程需要對員工進行培訓。三是風險成本，財稅稽核和外部稅務檢查發現問題會使企業蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務主管部門的處罰。為實現電網企業降本增效的目標，稅收籌劃應堅持成本效益原則，合理進行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網企業稅收籌劃應確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業整體。電網基建、技改大修等業務的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業在對不同稅種分別籌劃時應充分考慮互相之間的影響，避免出現此消彼長、整體稅負增加的情況。

2.4 時效性原則

部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關部門會充分發揮稅收的經濟杠桿和宏觀調控作用，合理引導產業發展。在稅收籌劃過程中，財務人員需及時關注稅收相關法律法規的變化，及時調整和修訂稅收籌劃方案，實現經濟利益的最大化。

3 電網企業子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標

AD公司“子改分”之前，市級電網公司為分公司，所屬縣級電網公司均為全資子公司，增值稅的預征率為2.2%。“子改分”后，縣級電網公司的增值稅轉變為按一定比例在當地預繳后再由省公司計算結補，是公司的增值稅預征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標為保持“子改分”后各地區（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負維持現有水平，地方稅收征管機關增值稅收入不發生較大的波動，從而實現地方稅務征管的平穩過渡，降低稽查風險。

3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析

AD公司通過以下公式測算某一地區的實際稅負變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區（該地區市縣公司合并口徑）實際稅負變化率；

r：縣公司增值稅預征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農網還貸收入，不包括農維費和農維費差額；

ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農網還貸收入，不包括農維費和農維費差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進項稅額，不包括躉售購電成本對應的進項稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農維費、農維費差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區的增值稅實際稅負，AD公司實際稅負變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區實際稅負變化率絕對值；

Rc為AD公司16個地區實際稅負變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實際收入和稅負情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預征率下的實際稅負變化率，如表1。

由此可見，市公司維持2.2%預征率不變，縣公司按1.5%預征率執行，可同時保證省公司本部結補稅款和市公司預繳稅款基本維持現有水平，且不會產生大額進項稅留抵的情況。公司據此向省國稅局進行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結果，確定按市縣兩檔預征率，差別預征的方式征收增值稅。

4 電網企業子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產產權轉移所得稅籌劃

根據財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業之間，凡具有合理商業目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產劃轉后連續12個月內不改變被劃轉股權或資產原來實質性經營活動，且劃出方企業和劃入方企業均未在會計上確認損益的，可以選擇劃出方企業和劃入方企業均不確認所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務重組的方式，避免了因企業改制增加所得稅負。

4.2 未彌補虧損所得稅籌劃

AD公司系統共有6家全資縣公司存在5年內累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業合并，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現了稅負的合理利用。

4.3 企業所得稅優惠政策籌劃

根據財稅〔2009〕59號，在企業吸收合并中，合并后的存續企業性質及適用稅收優惠的條件未發生改變的，可以繼續享受合并前該企業剩余期限的稅收優惠。電網新建項目“三免三減半”優惠政策等可由合并后的企業繼續執行，避免了因企業改制損失所得稅優惠稅額。

參考文獻

[1]楊軍.企業納稅籌劃及其風險管理研究[D].長春：黑龍江大學，2011.