工程會計的賬務處理
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工程會計的賬務處理范文第1篇
關鍵詞：BT建設模式 BT項目公司 會計核算
BT建設模式，既“建設-移交”模式，是政府以及政府授權的建設單位利用非政府資金來承建某些基礎設施項目的一種融資建設模式。一般情況下，政府（或業(yè)主）通過公開招標的方式確定建設方，建設方負責項目的融資、投資和建設，項目建成竣工驗收合格后移交政府（或業(yè)主），政府（或業(yè)主）根據(jù)回購協(xié)議支付回購資金。
我國20世紀90年代開始引入BT建設模式進行城市基礎設施建設。目前BT建設模式在我國城市基礎設施建設中得到成功運用的項目很多，如北京奧運會部分場館工程、上海地鐵南站、北海市工業(yè)園區(qū)基礎設施工程、重慶朝天門大橋等。但我國現(xiàn)行會計準則并未對BT建設模式的工程項目應如何進行會計核算做出明確規(guī)定，致使各單位按照各自對BT建設模式的理解進行會計核算，核算中存在著適用的會計核算依據(jù)不統(tǒng)一的問題。如有的建設方依據(jù)《企業(yè)會計制度》將BT建設項目作為在建工程，將項目所投入的建設資金在“在建工程”科目核算；有的建設方將BT項目投入資金作為一項長期債權，在“長期應收款”科目核算；有的建設方依據(jù)《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》進行會計核算，將BT項目的資金投入列“工程施工”等。因此，對BT建設模式的工程項目應如何進行會計核算進行詳細分析，提出新核算思路具有重要的現(xiàn)實意義。
下面將結合珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目，分析不參與實際施工建造的BT項目公司的會計核算思路。
一、珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT工程項目概況
珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目是城市中心區(qū)域綜合基礎設施建設工程，是廣東省重點工程之一。經(jīng)橫琴新區(qū)政府授權，項目由代表橫琴新區(qū)政府進行投融資的珠海某投資有限公司發(fā)起，中國中冶某公司投資建設，建設方為該項目在珠海設立某投資有限公司（以下稱“項目公司”）負責該項目的實施，工程總承包方為中冶集團下屬某一建設集團公司。
橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目，主要包括市政道路及管網(wǎng)工程項目、堤岸和景觀工程項目兩部分。根據(jù)珠海某投資有限公司（甲方）與中國中冶某公司（乙方）簽訂的BT合同約定：橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目的建設期為三年，回購期限五年，各子項目的回購期限分別計算，回購款每期支付金額為每個單項工程BT投資總額的五分之一，同時按照合同約定支付相應的期間的利息。合同價款為BT投資總額加回購期間利息之和。項目含建設期本金化利息和建設工程管理費等約為126億元。
項目公司為該項目配套25%的自有資金，另75%的資金通過珠海當?shù)劂y團貸款取得。目前所有子項目的建設均已全面鋪開。
二、珠海橫琴新區(qū)市政基礎設施BT工程項目的會計核算
橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目采用完全BT實施方式，即該BT項目的建設方組建項目公司，由項目公司負責項目的投融資、建設，但項目公司未實際提供建造服務，而是將建造服務發(fā)包給其他建設單位去負責。因此，項目公司對橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目的會計核算應該適用于《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》，且可參照企業(yè)會計準則解釋第2號中有關BOT業(yè)務相關收入的確認原則進行核算。
（一）項目建設期的會計核算
1、會計科目設置
項目建設期應設置“長期應收款”，“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”等會計科目。“長期應收款”用于核算建設期為建造橫琴新區(qū)市政基礎設施BT工程所實際發(fā)生的建造成本和融資費用，按照單項工程項目設置二級科目。根據(jù)《國有建設單位會計制度》規(guī)定的成本構成科目：“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設備投資支出”、“待攤投資支出”、“其他支出”設置三級明細科目。由于“待攤投資支出”費用項目較多，金額較大，為與概算相對比，項目公司還應設置“項目公司管理費、土地使用費、工程監(jiān)理費、勘察設計費、研究試驗及試運行費、招投標費、臨時設施費、可行性研究及前期工作費、工程保險費、工程質(zhì)量監(jiān)督費、建設期財務費用”等明細科目進行核算。“其他業(yè)務收入”科目核算根據(jù)BT合同約定項目公司建設期提供自有資金按約定利率計算的利息收入。“其他業(yè)務成本”科目核算項目公司為BT項目配套自有資金而向其集團借入資金的利息支出。
2、賬務處理
根據(jù)項目公司與甲方之間的資金監(jiān)管規(guī)定：項目公司為BT項目配套的自有資金應按期注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶。項目公司將自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶時的賬務處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：銀行存款-XX銀行
根據(jù)資金使用計劃，結合BT項目實際實施情況，從雙方共管資金監(jiān)管賬戶撥付工程進度款、工程監(jiān)理費、勘察設計費等款項的賬務處理：
借：長期應收款-XX單項工程-建筑工程支出（待攤支出）等
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
取得銀行借款（根據(jù)資金監(jiān)管約定，銀行融資貸款直接注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶）的賬務處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：長期借款-XX銀行
每季度，支付銀行借款利息（資本化）的賬務處理：
借：長期應收款-XX單項工程-待攤投資支出-利息支出
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
根據(jù)BT合同約定，項目公司為BT項目配套的自有資金，從自有資金注入雙方共管資金監(jiān)管賬戶的當天開始，按銀行同期貸款基準利率下調(diào)10%的利率按季計算利息，計入BT項目投資總額。由于該部分資金的利息能夠可靠地計量，也能流入項目公司，因此項目公司應根據(jù)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認原則，按季度確認提供該部分資金的利息收入。
a.取得自有資金利息收入的賬務處理：
借：銀行存款-資金監(jiān)管戶
貸：其他業(yè)務收入-利息收入
b.支付自有資金利息，計入工程成本的賬務處理：
借：長期應收款-XX單項工程-待攤投資支出-利息支出
貸：銀行存款-資金監(jiān)管戶
⑹據(jù)了解，項目公司提供的自有資金中有一部分是向其集團借入的，對此借入資金的利息支出，應作為項目公司的融資成本。
a.從集團借入資金的賬務處理：
借：銀行存款-XX銀行
貸：長期借款（長期應付款）-XX集團
b.按季計算應付（支付）集團借入資金利息的賬務處理：
借：其他業(yè)務支出-利息支出
貸：其他應付款-XX集團（銀行存款-XX銀行）
由于項目公司將基礎設施建造服務發(fā)包給他方，未提供實際建造服務，參照BOT收入確認原則，建設期項目公司不確認建造服務收入。
（二）回購期的會計核算
橫琴新區(qū)市政基礎設施BT項目的回購分各單項工程進行。目前各單項工程均未竣工驗收。假設2012年12月31日，其中的某一單項工程按期完工并完成竣工驗收，交付使用，經(jīng)審價回購基數(shù)50億元，該單項工程的建設投資總額為46億元。2012年12月31日，該時點也應是回購期的開始。
有觀點認為，由于BT合同明確規(guī)定回購的日期以及回購金額，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則的規(guī)定，經(jīng)審價后，項目公司應于回購開始日將“長期應收款”賬戶余額轉入“持有至到期投資”賬戶進行核算，收購基數(shù)與項目總投資的差額，確認為工程結余收入，一次性計入“主營業(yè)務收入”。
但是，就橫琴新區(qū)市政工程BT項目而言，由于BT合同約定甲方可以選擇回購形式，因此從該項目的意圖看不完全符合“持有至到期投資”的相關確認條件。而回購基數(shù)與項目總投資的差額，一次性計入“主營業(yè)務收入”，不如在回購期期限內(nèi)分期攤入計入“投資收益”，更符合謹慎性原則。
1、會計科目設置
在回購期應設置“投資收益”科目，用于核算BT項目投資與工程施工所賺取的收益（或虧損）以及回購期提供的自有資金的利息收入等。
2、賬務處理
2012年12月31日，即回購日：
借：長期應收款-珠海某投資有限公司-XX單項工程 5，000，000，000
貸：長期應收款-XX單項工程-建筑工程支出等 4，600，000，000
長期應收款-XX單項工程-工程投資差額 400，000，000
根據(jù)合同約定，回購款分五年等額支付，因此應根據(jù)實際利率對工程投資差額進行攤銷確認。假設銀行基準利率為7%/年，為簡化計算，采用該利率作為實際利率。
a.2013年12月31日，第一次收到回購款：
借：銀行存款-XX銀行 1，000，000，000
貸：長期應收款-珠海某投資有限公司-XX單項工程 1，000，000，000
b.第一次收到回購款，確認投資收益：
借：長期應收款-XX單項工程-工程投資差額 91，176，040
貸：投資收益-XX 單項工程 91，176，040
第二年-第五年每次收到回購款的賬務處理與第一次收到回購款的賬務處理相同。第二年-第五年應確認投資收益分別為0.85億元，0.80億元、0.74億元、0.70億元，賬務處理與第一次確認投資收益的賬務處理相同。
根據(jù)合同約定，回購期的利息，具體利率及計算方法為：每個單項工程投資總額的回購期間利息自該單項工程進入回購之日開始計算并按季支付，每期的利息以每個單項工程未支付的BT投資總額為計算基數(shù)，利率按照同期貸款基準利率執(zhí)行。
第一年每季收到利息：
借：銀行存款-XX銀行 87，500，000 （50億元*7%/4）
貸：投資收益 3，125，000
其他應付款-XX集團（應付集團借款部分的利息） 18，750，000
銀行存款-XX銀行（銀行融資貸款部分的利息） 65，625，000
（既回購期應付銀團融資貸款部分利息：（50億元*75%*7%）/4，應付集團借款部分利息：（50億元*25%*6%）/4，回購期的利息收入與本期間實際支付的融資費用的差額確認為投資收益，）。
第二年-第五年，賬務處理與以上相同，金額根據(jù)實際情況確定。
附表 ： 投資收益攤銷表 單位：元
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綜上所述，雖然我國目前對BT建設模式的會計核算并未做出明確規(guī)定，但只要我們深入了解BT項目的實施方式，并按實質(zhì)重于形式原則，運用現(xiàn)行的會計準則，就能夠?qū)T項目進行合理有效的會計核算，就能夠根據(jù)BT項目的不同特征，建立與之性質(zhì)相符合的會計核算方法，真實客觀的放映BT項目經(jīng)濟狀況和最終效益。
參考文獻：
工程會計的賬務處理范文第2篇
方案：甲方擬用土地使用權和乙方合作建設一個寫字樓工程項目。甲方投資的是土地使用權200萬元（尚未攤銷），乙方投資的為貨幣資金300萬元。工程項目交付后房屋及土地使用權全部歸屬于甲方，由甲方負責辦理房屋產(chǎn)權登記并計提折舊。此寫字樓的使用年限為50年，雙方協(xié)定乙方享有該房屋30年的經(jīng)營權。在會計上如何進行賬務處理?
筆者認為，此問題可以有三種賬務處理方法，但各有優(yōu)缺點，作者提出自己的見解，僅供各位會計人員參考。
一、第一種方案
寫字樓產(chǎn)權全部歸屬于甲方，乙方享有該房屋30年的經(jīng)營權。甲方出售的是30年經(jīng)營權，賬務處理如下：
借：固定資產(chǎn) 500萬元
貸：長期投資（或在建工程） 200萬元
其他業(yè)務收入300萬元／30＝10萬元
(每年確認，不一次性確認)
其它應付款（或其他負債科目） 290萬元（設立明細科目）
將對該房屋每年計提的折舊和繳納的房產(chǎn)稅等有關費用和其他有關費用作為其他業(yè)務支出處理， 按規(guī)定繳納營業(yè)稅及附加稅。有所得額時根據(jù)有關規(guī)定彌補以前年度虧損后，再繳納所得稅。即：
借：其他業(yè)務支出
貸：累計折舊
應繳稅金――應交房產(chǎn)稅
應交稅金――應交營業(yè)稅金及附加
此種方法的優(yōu)點：能做到收入和支出的配比，稅負較輕。
此種方法的缺點：資產(chǎn)負債率較高。
二、第二種方案
甲方擁有土地的使用權，且已作“無形資產(chǎn)”會計賬務處理，尚未攤銷無形資產(chǎn)，并反映在其公司的賬簿中，擬將此塊土地作為投資。如果甲方和乙方單獨設立一套賬簿反映該合建項目，雙方協(xié)議委托甲方、乙方或第三方對此項目進行管理，甲方的賬簿處理將比較簡單，即：
借：長期股權投資（或在建工程）200萬元
貸：無形資產(chǎn) 200萬元
工程竣工后，甲方可以將該房屋作為接受捐贈固定資產(chǎn)作會計處理，按照《稅法》規(guī)定，確定接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值，并通過“待轉資產(chǎn)價值”科目核算。
借：固定資產(chǎn) 500萬元
貸：待轉資產(chǎn)價值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
300萬元
長期股權投資（或在建工程） 200萬元
借：待轉資產(chǎn)價值――接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
300萬元
貸：應交稅金――應交所得稅99萬元（300×33%）
資本公積――接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備
201萬元
甲方取得的捐贈金額較大、并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。每年的會計分錄為：
借：應交稅金 19.8萬元
貸：銀行存款 19.8萬元
甲方擁有該寫字樓的所有權，應根據(jù)規(guī)定計提折舊，繳納有關的稅金如房產(chǎn)稅等。乙方的會計處理則比較簡單，只需將30年的經(jīng)營權作為無形資產(chǎn)進行核算，在30年內(nèi)予以攤銷，用于抵減經(jīng)營房屋帶來的收益即可。
此種方法的優(yōu)點：增加了權益，提高了凈資產(chǎn)利潤率，降低了資產(chǎn)負債率。
此種方法的缺點：甲方擁有該房屋的所有權，在30年中經(jīng)營權不歸甲方，但甲方必須對該房屋計提折舊和繳納房產(chǎn)稅等有關的費用和某些不可預見的費用，且此部分根據(jù)規(guī)定又繳納了所得稅，勢必使甲方多納了稅。
三、第三種方案
甲方將對該房屋30年計提的折舊和繳納的30年房產(chǎn)稅等有關費用作為負債處理，實際計提折舊和交納稅金時再沖減負債，再將差額部分剔除所得稅后計入資本公積。此種會計處理甲方繳納所得稅很少，此種業(yè)務較為少見，其稅金的處理是關鍵。故甲方必須取得稅務部門的同意后，方可進行有關的賬務處理。
此種方法的優(yōu)點：能避稅。
此種方法的缺點：會計賬務處理不合常規(guī)，建議謹慎采用。
工程會計的賬務處理范文第3篇
公司員工組織旅游，發(fā)生的路費，住宿費以及旅行社收取的費用，應如何進行賬務處理？（河南省 何沖）
在線專家：
相關支出發(fā)生時：
借：應付職工薪酬—非貨幣利
貸：銀行存款
月末時：
借：生產(chǎn)成本
管理費用
銷售費用
貸：應付職工薪酬—非貨幣利
委托開發(fā)軟件如何入賬
請問老師，我公司委托軟件開發(fā)企業(yè)開發(fā)一款辦公軟件，假定合同總價100萬，按合同約定分三期支付，分別是合同簽訂日后15個工作日內(nèi)支付50萬，軟件系統(tǒng)驗收合格上線使用后10個工作日支付40萬，軟件系統(tǒng)驗收合格后3個月內(nèi)付10萬。
但是由于某種原因，現(xiàn)在的時間點早已過了以上的三個期限。近期，開始支付第一筆款項50萬元，對方開了50萬元發(fā)票給我公司，剩余兩筆款項何時支付尚未明確。軟件系統(tǒng)已交付我公司使用，但仍在不斷進行調(diào)整，尚未驗收。
關于這個業(yè)務的賬務處理，目前有如下兩種思路：
第一種：
支付款項50萬時：
借：預付賬款 50
貸：銀行存款 50
待驗收合格、支付第二筆款項40萬時，憑驗收單據(jù)，轉入無形資產(chǎn)，并開始攤銷，最后一筆尾款計入應付賬款。
第二種：
支付第一筆款項50萬時：
借：無形資產(chǎn) 50
貸：其他應付款 50
以后支付時，沖減其他應付款。
請問老師，我公司該如何選擇，何時開始攤銷？
如果按照第一種思路，第二筆款項的支付與第一筆款項的支付時間間隔比較長，是否合理？
在軟件系統(tǒng)驗收合格時，按照100萬元確認無形資產(chǎn)，將尚未支付的10萬元計入應付賬款，但是此時收到的發(fā)票金額只有90萬元，這樣做是否可以？（河南省 張騰）
在線專家：
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，外購的無形資產(chǎn)應該是在達到預定可使用狀態(tài)時確認。而預定可使用狀態(tài)應該是系統(tǒng)驗收合格后。所以，第一種處理思路更符合會計準則。兩筆款項的時間間隔較長并不影響該事項的賬務處理。
雖然驗收合格時發(fā)票金額只有90萬元，但由于對方在最終收到剩余10萬元時會開具剩余金額的發(fā)票，所以對于做賬來講，也是可以在驗收合格時按照100萬元確認無形資產(chǎn)，因為這個金額是有合同約定的，是最終要支付的。
產(chǎn)品生產(chǎn)及固定資產(chǎn)建造時領用原材料的處理
老師你好，我想問下，我公司發(fā)生的如下業(yè)務，我做的會計分錄對嗎？
購入材料入庫時：
借：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
領用時：
借：生產(chǎn)成本
固定資產(chǎn)
貸：原材料
這樣做是否可以？（遼寧省 鄧超）
在線專家：
從您提供的信息看，貴公司是把外購的材料同時用于產(chǎn)品生產(chǎn)及固定資產(chǎn)建造這兩個方面。
其中，購入材料入庫、產(chǎn)品生產(chǎn)領用原材料的賬務處理是沒有問題的。
對于固定資產(chǎn)建造所領用的原材料，則需要分情況：
①如果是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）在建造過程中領用原材料，則進項稅可以抵扣，相關分錄為：
借：在建工程
貸：原材料
如果是不動產(chǎn)在建造過程中領用原材料，則進項稅不可以抵扣，應做進項稅額轉出處理，相關分錄為：
借：在建工程
貸：原材料
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
固定資產(chǎn)建造完工后，再將“在建工程”科目余額轉入“固定資產(chǎn)”。
軟件公司發(fā)生的技術支持費如何處理
我公司是一家軟件公司，為客戶研發(fā)的軟件在交付使用后，第一年不收取服務費用。但是在軟件交付使用后的一兩個月內(nèi)，需要向客戶提供一些技術支持。
我公司一般按工時分配工資，管理人員的工資計入管理費用；涉及軟件銷售項目的，計入勞務成本，軟件售出后，再轉入主營業(yè)務成本。
在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術支持時，相關技術服務人員按工時分配的工資，是計入“銷售費用——工資”科目，還是計入“管理費用——技術服務”科目？
如果不是計入“管理費用—技術服務”科目，在什么樣的業(yè)務情況下，才計入“管理費用——技術服務”科目？（河北省 劉莉莉）
在線專家：
根據(jù)您所提供的信息，貴公司在軟件交付使用后，向客戶提供一些技術支持時，并沒有另行收費，都已經(jīng)包含在最初的銷售價款中了，因此貴公司所提供的技術服務，屬于銷售的一部分，相關技術人員的這部分工資，計入銷售費用比較合適。
管理費用屬于公司管理方面發(fā)生的相關支出，貴公司向客戶所提供的售后技術服務，并不是管理方面的費用支出，一般不計入管理費用。
產(chǎn)品試生產(chǎn)的賬務處理
我公司新引進一套生產(chǎn)設備，已經(jīng)安裝完畢，現(xiàn)開始進行試生產(chǎn)。試生產(chǎn)階段持續(xù)時間較長，在試生產(chǎn)過程中，領用原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品應如何進行會計處理？（河南省 李明宇）
在線專家：
在試生產(chǎn)、試運行階段的相關賬務處理如下：
①試生產(chǎn)領用原材料：
借：在建工程—設備
貸：原材料
②產(chǎn)品完工入庫時，按照預計的銷售價格沖減在建工程：
借：庫存商品
貸：在建工程
會員卡積分業(yè)務的賬務處理
我公司有會員卡積分兌換商品的業(yè)務，我公司應如何進行賬務處理？（山東省 孟相伯）
在線專家：
在此前貴公司銷售商品、提供服務使客戶獲得積分時，貴公司應將所取得的貨款或應收獲得再進行分配，算出客戶所獲得的積分的公允價值，將這部分公允價值計入遞延收益，貨款總額減去遞延收益后的金額，作為本次銷售商品、提供勞務的收入。
相關分錄為：
借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
遞延收益
獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業(yè)的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數(shù)額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎計算確定。
借：遞延收益
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
在建庫房即將完工的相關核算
我公司的在建庫房即將完工，需要給廚房配備相應設施，比如廚房工作臺、桌子、餐具鍋碗瓢盆、電飯煲、冰箱等應如何入賬？
另外，庫房即將完工，但發(fā)票尚未收到，也未進行竣工決算，應如何做賬務處理？（江蘇省 吳琳）
在線專家：
為廚房配備的工作臺、桌子、電飯煲、冰箱等應計入固定資產(chǎn)，在后續(xù)期間分期計提折舊，并計入福利費用。購買的餐具鍋碗瓢盆等可以一次計入福利費用處理。
在建庫房，應由貴公司會計人員進行合理估計，確定其是否已達到預定可使用狀態(tài)，如果確實已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)了，那么即使尚未取得發(fā)票、尚未竣工決算，也應做暫估入賬處理，將在建工程余額轉入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
在后續(xù)期間應分期計提折舊。
等竣工決算、取得相關發(fā)票時，再按照實際成本調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)原價，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
房地產(chǎn)企業(yè)的園林綠化支出如何核算
我公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，我公司購買了一部分的樹木，用于一個正在開發(fā)的房地產(chǎn)項目的園林綠化，如對方開具的是銷售發(fā)票，我公司應如何進行賬務處理？（四川省 杜玉）
在線專家：
貴公司應將其計入“開發(fā)成本—間接開發(fā)成本”科目。
高新企業(yè)研發(fā)費用的賬務處理
老師好，高新企業(yè)研發(fā)費用發(fā)生了，如果申請了專利是不是一定要轉無形資產(chǎn)？（廣西自治區(qū) 吳爽）
工程會計的賬務處理范文第4篇
關鍵詞：會計核算；電子賬務處理系統(tǒng)化；輔助賬
會計科目按照權責發(fā)生制的原則組織和管理數(shù)據(jù)，它本質(zhì)上是一種業(yè)務歸類的標準；以輔助核算作為基礎，單位可以根據(jù)對數(shù)據(jù)的實際需求，將數(shù)據(jù)按照會計科目進行分類，對數(shù)據(jù)按照單位制定的標準進行二次匯集，通過這種方法使單位得到自己所需要的信息。電子賬務處理系統(tǒng)中的輔助賬可以讓單位的核算變得簡單，以便向單位提供更為直觀的信息，除此之外輔助賬還可以將會計科目簡單化，使數(shù)據(jù)的管理更加方便[1]。現(xiàn)階段財務軟件的核算類型開始發(fā)生轉變，已經(jīng)由管理型過渡到了管理型，現(xiàn)在很多財務管理軟件的總賬系統(tǒng)都已經(jīng)增加了輔助核算模塊，輔助核算模塊的增加主要是為了滿足企業(yè)在核算以及管理方面的具體經(jīng)濟業(yè)務需要。現(xiàn)階段財務管理軟件輔助核算模塊的增加，使得輔助核算的內(nèi)容逐漸從明細賬以及總賬中分離出來，核算的形式也開始變得靈活多變，管理可以通過這些靈活多變的核算形式和統(tǒng)計方法得到更為直觀、準確和全面的信息，這對管理者的科學決策具有很大的輔助作用。輔助賬在本質(zhì)上只是起到輔助作用，輔助賬記錄的主要是總賬以及序時賬中沒有進行記錄的內(nèi)容，一般來說核算單位會準備很多種輔助賬簿，對于一些有固定資產(chǎn)的企業(yè)一般會設置固定資產(chǎn)二級科目的輔助賬，對于一些使用復雜原料的單位還設有原材料輔助賬。電子賬務處理總賬系統(tǒng)除了具有核算功能外還具有強大的查詢功能，并且在能夠查詢總賬、明細賬以及日記賬的同時還能夠?qū)o助賬進行查詢和管理。管理和查詢輔助賬的功能主要有不僅對部門、個人往來以及項目核算等一些賬簿的總賬以及明細賬進行查詢與輸出，還能夠?qū)Ω鱾€部門的收支分析以及醒目統(tǒng)計表能行查詢與輸出。如果說在總賬系統(tǒng)對客戶往來以及供應商往來的各種款項進行了核算，那么在總賬系統(tǒng)中就可以對客戶往來以及供應商往來科目的明細賬以及余額表進行查詢等。
一、輔助賬的概念
會計核算原理名詞。企業(yè)一般都有多種輔助賬簿。例固定資產(chǎn)較多的企業(yè)一般設有固定資產(chǎn)二級科目的輔助賬，原材料較復雜的設有原材料輔助賬等。會計輔助賬只是在總賬和序時賬中沒有記錄的內(nèi)容所作的輔助記錄賬，格式、內(nèi)容可以靈活處理；與明細賬的區(qū)別就在于他沒有特定規(guī)范[2]。
二、輔助賬的作用和優(yōu)點
在現(xiàn)實生活的日記賬簿以及分類賬簿中存在一些無法記載或者是不能夠完全記載的經(jīng)濟業(yè)務，要想對這些經(jīng)濟業(yè)務進行記載就需要制定一些輔助措施，輔助賬就在這種情況下產(chǎn)生了，對這些不好記載的經(jīng)濟業(yè)務進行記載的輔助賬通常被作為備查賬保存。以手工和電算化作為基礎，輔助賬的主要功能是能夠在用戶進行查詢、統(tǒng)計往來款以及收入支出時為用戶提供方便，同時可以將會計在參與經(jīng)濟管理和決策時的職能進行充分發(fā)揮，這就說明輔助記賬和正常記賬功能是一樣的本質(zhì)并沒有發(fā)生改變。目前手工方式輔助的核算存在是相對于分類核算而言的，分類賬和輔助賬是相互獨立的。對于分類賬而言需要將全部的經(jīng)濟業(yè)務進行登記，而輔助賬只需要登記部分經(jīng)濟業(yè)務。如果單位進行兩次登賬會使工作量加大，并且在登賬過程中會出現(xiàn)重復登賬，這樣不僅會影響到登賬的準確率，也會增加核算工作的難度。以電算化環(huán)境作為條件，電子賬務系統(tǒng)除了具備基本的功能能夠滿足財政部門會計制度的規(guī)定以外還具有輔助核算的功能。填制一筆經(jīng)濟業(yè)務憑證的同時能夠?qū)⒃摻?jīng)濟業(yè)務的交易信息以及一些事項的基本信息和輔助核算的信息進行記錄；電子賬務的賬務管理系統(tǒng)在處理賬務時也會將分類賬等一些正式賬簿以及各種輔助賬簿進行登記。電子賬務處理系統(tǒng)在電算化環(huán)境下自動完成記賬，并且可以將分類賬以及輔助核算賬進行分別記錄，減少了工作量，提高了準確率，使統(tǒng)計和分析變得更加便利。
三、輔助賬設置需注意的問題
輔助賬在設置時應該注意以下幾個問題：第一個應該注意的問題是輔助賬應該在末級科目上設置標識，對于上級科目設置了輔助賬，而末級科目沒有設置的，電子賬務處理系統(tǒng)不能夠主動進行確認；第二個應該注意的問題是可以將輔助賬進行交叉設置。并且對同一個科目能夠同時設置多項輔助核算類型，舉個例子來說對于單位的應收賬款，既可以將應收賬款分不同的部門進行核算，也可以將應收賬款同時設置為往來核算；第三個應該注意的問題是對于已經(jīng)設置好并且已經(jīng)定義和使用的輔助賬科目不能夠隨意更改，這種做法是為了防止賬簿數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂。
四、電子賬務處理系統(tǒng)下輔助賬的設置與應用
一般來說輔助賬主要包括銀行賬、往來核算賬、部門輔助賬、項目輔助賬、日記輔助賬等。在建立會計項目核算體系時，如果有的科目有輔助核算要求，則應該對其設置相應的輔助核算標識，這主要是為了方便在以后的憑證輸入中對于有輔助核算要求的輸入科目，電子賬務處理系統(tǒng)能夠?qū)Σ僮鬟@些要求輸入相關的業(yè)務信息。
1.往來核算輔助賬
個人往來賬款核算主要包括個人往來核算賬以及單位往來核算賬。一般來說個人往來指的是企業(yè)與單位內(nèi)部職工之間在工作過程中產(chǎn)生的往來業(yè)務，單位的往來指的是企業(yè)與外單位之間出現(xiàn)的各種各樣的債權債務業(yè)務。往來業(yè)務的核算方式主要有兩種，分別為傳統(tǒng)核算方式和往來輔助核算方式。如果對各往來科目進行管理那么只能采取核算管理方式中的一種核算方式[3]。電子賬務處理系統(tǒng)中，個人往來輔助賬主要對企業(yè)職工個人和企業(yè)之間發(fā)生的往來經(jīng)濟業(yè)務進行核算，對于企業(yè)職工個人和企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中的其他應收款以及應付款都涉及會計科目。企業(yè)如果想借助輔助賬來對個人往來業(yè)務進行管理，就應該在基礎設置窗口中錄入職員的檔案資料，同時在設置其他應收款以及應付款科目的時候要在個人往來業(yè)務的復選框中進行打鉤。這樣做就可以讓電子賬務處理系統(tǒng)自動記錄個人往來輔助賬總賬以及明細賬，達到輔助核算個人往來業(yè)務的目的。在賬務人員錄入有關記賬憑證的過程中，系統(tǒng)會自動要求錄入個人往來的詳細信息，并且將記賬憑證錄入之后可以通過賬簿窗口查詢總賬以及明細賬，個人往來催款單以及個人往來賬齡分析表會在輔助賬窗口勾對以及清理個人往來業(yè)務的過程中自動生成。
2.部門輔助賬
對于單位的分部門核算以及管理的問題在會計核算過程中會經(jīng)常遇到，比如說在進行費用核算時在核算某項費用在某會計期發(fā)生總額的同時還要進一步核算該項目費用在單位每一個部門的發(fā)生情況，這樣做可以對項目費用進行有效控制；再舉一個例子：在進行產(chǎn)品銷售收入的核算時在要求核算總收入以及各項產(chǎn)品分項收入的同時還要對各個部門的總收入以及各個部門的分項收入進行核算和管理，這也是考核各個部門經(jīng)營業(yè)績的需要。對上述核算工作的完成從理論意義上來講手工核算與計算機核算都往可以。如果進行的手工核算的話，核算人員的工作量就會大幅度增加，并且在實際的核算過程中還會遇到很大的困難。電子賬務處理系統(tǒng)設置的部門核算功能在為費用、收入等的分項核算提供方便的同時還可以為收入以及費用等分部門的管理以及查詢手段提供更加快速方便的管理信息資料。
3.日記輔助賬
一般情況下現(xiàn)金以及銀行存款是企業(yè)必須要設置日記賬進行核算的科目，對于其他需要進行日記賬核算的科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的核算情況對這些科目設置日記輔助賬。電子賬務處理系統(tǒng)會把在會計科目的設置中被描述為日記賬的需要進行日記賬核算科目的賬類認為該科目需要進行日記賬核算。如果說該科目發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務，在記賬的時候，電子賬務處理系統(tǒng)會將該科目的發(fā)生額自動計入總賬、明細賬以及相應的日記賬。在日常生活進行賬簿查詢時可以使用兩種方法進行查詢，可以以總賬、明細賬的形式對該科目進行查詢，也可以以日記賬的形式對該科目進行查詢和管理，這就是說采用這種方法可以對企業(yè)的貨幣、資金進行進一步的控制和管理。
4.銀行輔助賬
單位在與銀行進行結算以及待核銀行賬時，對于專用的會計科目就是銀行輔助賬。一般來說，銀行輔助賬內(nèi)容包含的是銀行存款所屬的所有的明細科目。如果該類科目發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務并且需要填制記賬憑證的時候，電子賬務處理系統(tǒng)在銀行輔助賬中記錄該筆業(yè)務的結算號、結算方式以及業(yè)務日期等內(nèi)容的同時還會要求一些相關的賬務操作員輸入結算號結算方式，電子賬務處理系統(tǒng)在記賬的時候也會在總賬以及明細賬中對該筆業(yè)務進行記錄。電子賬務處理系統(tǒng)可以根據(jù)給定的條件在賬務操作人員在系統(tǒng)中錄入了開戶銀行的對賬單后對銀行輔助賬以及對賬單上相同的業(yè)務進行自動勾對，與此同時，電子賬務處理系統(tǒng)也會自動生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過這種方法可以減輕賬務操作人員的勞動強度，也能夠有效提高銀行存款對賬工作的質(zhì)量和效率。
5.項目輔助賬
一般情況下項目指的是專門的經(jīng)營對象以及核算對象，對于項目核算而言主要是圍繞著一個專門的對象。將各種收支以項目輔助賬的形式將其歸集在這個專門的對象身上。舉例來說，以項目核算方式進行的建筑工程。以電算化條件作為基礎原來手工科目體系中的一些具體產(chǎn)品的名稱會在項目目錄庫中以記錄的形式存在。如果該項目發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務需要填制憑證，電子賬務處理系統(tǒng)就會要求用于確定一些輔助信息，比如說該筆業(yè)務需要發(fā)生在哪個項目上。電子賬務處理系統(tǒng)在記賬時會在記錄該筆業(yè)務的發(fā)生額記錄總分類賬以及明細賬的同時也將項目輔助賬以及明細賬自動記錄在內(nèi)，在這一過程中可以將輔助核算的目的進一步進行落實。除此之外項目輔助賬還有另外一個功能是編制現(xiàn)金流量表，也就是說對于現(xiàn)金流量表中的各個欄目可以用一個單獨的項目進行概括，然后對項目進行核算時采用項目合算的原理進行核算，在此過程賬目產(chǎn)生的數(shù)據(jù)能夠幫助我們進行現(xiàn)金流量表的編制。
五、電子系統(tǒng)輔助下的現(xiàn)代采購
系統(tǒng)管理的主要功能是對用友普及型ERP-T6的各個產(chǎn)品進行統(tǒng)一操作管理和數(shù)據(jù)維護，具體包括以下幾個方面：①賬套管理；②年度賬管理；③系統(tǒng)用戶及操作權限的集中管理；④設立統(tǒng)一的安全機制。當前企業(yè)應該加快進行信息化建設，企業(yè)可以通過建設內(nèi)部網(wǎng)并且使用ERP-T6系統(tǒng)對企業(yè)的進貨、銷貨以及存貨和生產(chǎn)計劃、財務計劃進行管理，通過ERP-T6輔助系統(tǒng)將企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，通過ERP-T6系統(tǒng)將網(wǎng)絡延伸到企業(yè)外部并且與電子采購系統(tǒng)進行結合，這樣才能夠使企業(yè)成為電子化采購的真正受益者。企業(yè)順利使用電子采購系統(tǒng)的前提是要把企業(yè)的人力資源、會計總賬以及發(fā)票支付和固定資產(chǎn)以及庫存等進行統(tǒng)一管理。現(xiàn)階段通過電子采購技術可以將企業(yè)過去的手工或者是半手工式的業(yè)務管理方式進行取代，電子采購系統(tǒng)與過去的手工方式相比畢竟存在很大優(yōu)越性。企業(yè)在電子采購系統(tǒng)的輔助下可以大大提高自身的管理效率，將采購周期縮短，而且還能夠提高企業(yè)的采購質(zhì)量。T6系統(tǒng)的開發(fā)能適合計算機管理的特點，促使對現(xiàn)行的業(yè)務操作流程、管理制度和其他相關基礎管理工作進行必要的修改、完善與補充，使之更為合理化、科學化和系統(tǒng)化。
六、總結
通過上文分析我們清楚了在電算化條件下，通過電子賬務處理系統(tǒng)進行輔助核算賬簿的設置能夠幫助我們減少會計科目的數(shù)量，可以簡化科目結構，減少會計人員的數(shù)量以及進行的重復性勞動，這樣可以使會計處理的準確性得到提高，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，這樣可以電子賬務管理系統(tǒng)的優(yōu)越性得到體現(xiàn)。最重要的一點是電子賬務處理系統(tǒng)的應用能夠使會計核算功能得到進一步加強，可以對會計信息進行更好地管理和控制，這樣也可以為企業(yè)在經(jīng)營活動中進行預測以及決策提供依據(jù)。電子賬務處理系統(tǒng)在單位的會計核算中應用越來越廣泛，電子賬務處理系統(tǒng)在會計核算工作所起到的作用也越來越明顯，會計核算操作人員已經(jīng)習慣了這種工作模式，離開了電子賬務處理系統(tǒng)，會計核算人員的工作量會大大增加，這不僅會影響到會計核算人員的工作效率，還會影響單位的經(jīng)營效率，在相同的時間內(nèi)企業(yè)完成的工作量就會減少。因此，各個單位應該對電子賬務處理系統(tǒng)的應用予以高度重視。
作者:康燕 單位:延長油田股份有限公司青化砭采油廠
參考文獻
[1]趙麗芳，廖康禮，王玉勤.淺談網(wǎng)絡條件下村級財務管理體系的完善[J].會計之友，2011（，7）：53-54.
工程會計的賬務處理范文第5篇
關鍵詞：固定資產(chǎn)；后續(xù)支出；納稅調(diào)整
一、稅收上與會計上有關固定資產(chǎn)的定義及改建、修理支出定性的異同
1.固定資產(chǎn)的定義
《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱所得稅條例)規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器及其他生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具等；《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用壽命超過1個年度，為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。
以上規(guī)范說明，稅收上與會計上，對固定資產(chǎn)這一名詞的定義是一致的。
2.會計上費用化支出和固定資產(chǎn)改建、修理支出的定性表述和處理規(guī)范
4號準則和新準則《會計科目和主要賬務處理》(以下簡稱《賬務處理》)，將固定資產(chǎn)的改建、修理支出分別歸類為固定資產(chǎn)后續(xù)支出和長期待攤費用(指經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出)，具體處理規(guī)范為：(1)與固定資產(chǎn)相關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的(指經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，成本能夠可行計量)，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益；(2)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出，計入長期待攤費用，分期攤銷計入損益。
綜上所述，稅收上的收益性支出即會計上的費用化支出，而固定資產(chǎn)的改建和修理：(1)符合資本化條件的，分期攤銷計入成本費用，不符合資本化條件的，計入當期損益，這在稅收上和會計上都是一致的，一般不存在差異；(2)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出，計入長期待攤費用分期攤銷計入損益。
二、固定資產(chǎn)改建，修理的會計處理
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用化的賬務處理
《賬務處理》規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，均記入“管理費用”科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應記入“銷售費用”科目。因此，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應借記“管理費用”、“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
2.租入固定資產(chǎn)改建的賬務處理
所得稅法和所得稅條例中所稱租入固定資產(chǎn)改建支出，一般是指經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，因為融資租入固定資產(chǎn)應視同自有固定資產(chǎn)確定使用年限和計提折舊，無須考慮租賃期限。
企業(yè)對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)進行改建時，符合資本化條件的，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；分期攤銷計入損益時，借記“管理費用”、“銷售費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。
3.已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出
對已提足折舊的固定資產(chǎn)進行改建，開始應將被改造資產(chǎn)的賬面價值(殘值)轉入在建工程，即按其殘值，借記“在建工程”科目，按其已提折舊，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；如果該項固定資產(chǎn)已提減值準備，亦應同時結轉。發(fā)生改建費用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。改建、改造完畢交付使用時，按完工在建工程余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
如果對尚未提足折舊的固定資產(chǎn)進行改建，符合資本化條件的，應比照以上程序進行賬務處理，唯一不同的是上述分錄中的固定資產(chǎn)的“殘值”應改為“凈值”或“賬面價值”。
4.固定資產(chǎn)大修理支出的賬務處理
(1)如果大修理開始時即預計修理費用的全部或者至少有一部分符合資本化條件，則應采用與上述固定資產(chǎn)改建相同的處理方法，但最后結轉在建工程時，應改為“按應予費用化的支出，借記‘管理費用’、‘銷售費用’科目，按已完工程支出減去費用化支出后的余額，借記‘固定資產(chǎn)’科目，按完工在建工程余額，貸記‘在建工程’科目。”
(2)如果大修理開始時無法確定是否存在支出資本化的可能，例如季節(jié)性或定期的固定資產(chǎn)大修理，支出發(fā)生仍應在“在建工程”科目核算，但被修理的固定資產(chǎn)賬面價值可不轉入在建工程，大修理完工時，有確鑿證據(jù)表明支出符合資本化條件的部分另外，還應根據(jù)大修理后的固定資產(chǎn)重新確定折舊年限等。
如果大修理完工時，經(jīng)測試所有支出均不符合資本化條件或達不到所得稅條例第69條規(guī)定的標準，則應將全部大修理支出從在建工程中轉入當期損益。
三、固定資產(chǎn)改建、修理涉及的納稅申報
