社會保險基金的特點
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社會保險基金的特點范文第1篇
（一）以財政部作為管理主體。
雖然美國的養老、醫療保險基金收入由稅務部門征收，由社會保障署負責支付，全國統籌管理，但整個社會保險基金的收支管理主體是財政部。基金收支全部經國庫流動，基金結余以購買政府債券為主。社會保險基金購買政府債券時，在政府和社會保險基金之間建立起一種債權和債務的關系，即政府對社會保險基金的負債增加，基金對政府一般預算的債權增加，政府一般賬戶和基金賬戶之間相互增減。這樣，在整個基金流動的過程中，各部門的責任明晰，相互監督，相互制約。
（二）采用信托基金專戶的管理方式。
美國財政部對社會保險信托基金的管理采用預算外基金專戶的模式。基金專戶是美國聯邦政府的一個專門用來核算社會保險信托基金的金融賬戶，與我國的財政專戶相似，專款專用。雇主和雇員繳納的社會保險稅是美國的社會保險基金的主要來源，其征收過程與其他稅種一樣，都是由各地的稅務機關征收，統一匯繳國庫。但是與其他稅種不同的是，兩者在進入國庫以后記入不同的賬戶。其他稅種記入政府一般賬戶，而社會保險基金單獨記入社會保險信托基金財政專戶。社會保險待遇由社會保障署負責支付，其支票需經財政部兌付。
（三）以基金為會計主體。
美國的社會保險基金會計主要以各自的基金作為會計主體，對其經濟活動進行獨立的確認、計量、記錄和報告，其會計科目、會計要素、會計平衡等式、會計信息的披露、會計核算程序等都是以基金作為會計主體設計的。因此，美國聯邦政府一般預算與社會保險基金是兩個相互獨立的會計主體，兩者分別單獨核算收入和支出，而兩者之間的資金往來事項需要在各自的基金會計主體中分別做出完整的記錄和報告。
在編制預算時，需要以各種社會保險信托基金為單獨的會計主體，由專門的信托基金管理委員會負責定期向國會報告以及向全體國民披露基金信息，既包括當年的基金收支結余情況，也包括基于保險精算的未來中長期基金預測報告，這種信息披露方式已被長期化和制度化。
（四）會計核算基礎是收付實現制。
與其他預算會計核算基礎相似，美國政府直接管理的社會保險基金也采用收付實現制。社會保險基金具有單一支柱、現收現付、經濟業務比較單一、明顯屬于公共性質等特點，與權責發生制相比，更適合采用收付實現制。另外，美國雖然對個人賬戶基金進行過改革，但政府管理的社會保險基金始終是現收現付，并且與個人賬戶基金相互分離，單獨核算，這種基金的單一性保證了美國社會保險基金會計的管理模式順利進行。
（五）各級政府責任明確。
政府直接管理的失業保險基金在政府預算內管理，養老和醫療保險基金采用信托基金專戶的形式在政府預算外單獨管理，而對于以市場管理為主、政府不直接管理的補充社會保險，政府通過制定相關財稅政策進行監管，這使得政府與市場的職能分開，責任明晰。美國的失業保險基金以地方政府為主，由聯邦政府和各州政府共同負責。如果某個州訂立了失業保險制度，則該州政府就可以保留各地上交的失業保險稅的九成作為州稅，記入由聯邦財政部管理的失業保險信托賬戶，剩余的繳付給聯邦政府，作為聯邦及州政府失業保險制度的日常行政費用。
二、我國社會保險基金會計存在的問題
通過對中美兩國的社會保險基金會計制度進行比較，可以發現：納入美國政府財政專戶管理的是單一支柱的、現收現付的、政府責任的公共社會保險基金，而納入我國財政專戶管理的是社會統籌和個人賬戶的混合基金。由于我國對這兩種性質不同的基金采用相同的會計管理模式，使得我國社會保險基金會計在理論和實踐中存在一些問題。
（一）我國政府管理的社會保險基金范圍界限比較模糊。美國政府管理的社會保險基金范圍界限十分清晰，政府直接管理的基金是屬于公共所有的基本社會保險，而其他的補充社會保險以及個人所有的社會保險基金均不在政府直接管理的范圍之內。而我國社會保險基金管理的范圍比較廣，界線比較模糊。其主要包括屬于政府責任的社會統籌基金，在政府預算外財政專戶管理的個人賬戶基金及在政府社保經辦機構管理的企業年金。而且在我國養老社會保險基金管理中，由中央、省、市各級政府管理的范圍界限更是模糊不清。這些必然會造成社會保險基金管理的混亂，各級部門權責不對稱，責任不明確，存在很多資金浪費、挪用、貪污的隱患。
（二）個人賬戶基金與社會統籌基金混合管理，有違科學原理。將個人賬戶基金納入財政專戶由政府統一管理，共用一套會計管理模式，缺乏理論依據和實踐認可。而且在實踐管理中，容易造成管理上的混亂，使基金管理的責任主體缺失，基金流轉過程混亂、難以統一，缺少對個人賬戶基金的保護，難以實現其增值的愿望，而且影響基金的監管，埋下安全隱患。
（三）缺乏對個人賬戶基金的管理。
現行社會保險基金會計制度明顯地以社會統籌基金為基礎設計的，不僅沒有將個人賬戶基金單獨設為會計主體，而且沒有將個人賬戶基金設置為一級會計科目，也沒有在會計報表、統計信息中對個人賬戶基金進行單獨披露和報告，明顯缺乏對個人權益的保障。而且，基金利息及其他一些分別歸屬于社會統籌基金和個人賬戶基金的收入，沒有分別核算，也沒有設置相應的賬戶，難以使個人賬戶的會計核算準確到位。
（四）對社會保險基金的披露不足。
個人賬戶和社會統籌兩種基金的混管，嚴重影響了我國社會保險基金會計信息的披露。我國除了全國社會保障基金在網上公布了年度報表資料外，至今還沒有專門的社會保險基金披露制度。在實際工作中，常常會出現勞動和財政關于社會保險基金的數據不一致，造成政府宏觀決策和管理的困難。另外，允許各統籌層次獨立出臺會計制度，基金管理主體的混亂，使基金的監管嚴重不足。
三、完善我國社會保險基金會計的措施
針對上述存在的問題，筆者提出以下建議來完善我國的社會保險基金會計制度。
（一）建立、健全相關的法律法規。
美國的法律制度比較健全，與社會保險基金有關的預算法、信托基金法、會計準則等相當齊全，而且執法嚴格。例如為了防止產生不利于社會保險基金平衡的議案，專門制定了“防火墻”法案，對于養老金會計處理，制定了第19號和第26號會計準則等。我國與社會保險基金相關的法律法規建設也已取得了很大進步。例如，我國新會計準則第10號就對企業年金基金的確認、計量和列報作了詳細的規定，將企業年金基金作為獨立的會計主體進行核算，在會計制度上與基本養老保險基金區別開來。但是，我國社會保險基金相關的法律法規還不健全，應該在借鑒美國等西方國家經驗的基礎上，結合我國的實際情況，進一步完善相關的法律法規，使社會保險基金的核算管理有法可依。
（二）明確相關各方責任。
正如前文所述，我國社會保險基金管理中基金范圍界線不清，各級部門責任不明確，存在一些隱患。因此，應該根據各種基金的特點，制定相關政策，明確各種基金的管理機構和各管理部門的責任。財政部門代表政府對社會保險統籌基金、住房公積金和福利彩票基金等公共性質的基金實行管理，而對于個人賬戶基金等個人私有屬性的基金，應適當選擇委托或民間管理等方式，實行市場化運營，財政部門通過制定相應的財稅政策和會計管理制度對其進行資金安全的間接監管。此外，還需根據各級政府的管理權限，明確中央與地方以及地方各級政府之間的社會保險責任，統一中央和地方政府的社會保險基金會計制度，以便于基金的監管。
（三）社會統籌和個人賬戶基金分別核算。
結合社會統籌和個人賬戶基金管理的特點，設計社會統籌和個人賬戶基金兩套會計體系，分別核算管理。社會統籌基金由稅務部門征收，財政部實行預算管理，建立以社會保險統籌基金為會計主體，以實現當期資金平衡為目標，以收付實現制為核算基礎的政府基金會計管理模式。其管理主體和責任主體是財政部門，并由財政部門負責向社會公布會計信息。
個人賬戶則由社會保險經辦機構作為受托管理人，實行安全目標下的投資運營管理。建立以個人賬戶基金為會計主體，以實現長期資金平衡和基金安全增值為目標，以權責發生制為核算基礎的權益性基金會計模式。其管理主體和責任主體是社會保險經辦機構，并定期進行會計信息披露，從而加強對個人賬戶基金的管理。
社會保險基金的特點范文第2篇
關鍵詞：社會保險基金；會計核算；制度
1 現行社會保險基金會計核算內涵及特征
(1)社會保險基金會計核算基礎的內容。社會保險會計核算制度是伴隨社會保險發展成熟起來的,它是對社會保險的內容進行記錄、計量和報告的一門專業會計。其理論淵源主要依據的是以庇古為代表的福利經濟學和以馬丁•費爾德斯坦為代表的健康經濟學。
我國《社會保險基金會計制度》中規定：社會保險基金的會計核算采用收付實現制,會計記賬采用借貸記賬法。在確立收付實現制的社會保險基金會計核算方法,主要目的是將社會保險基金納入國家社會保障預算體系,以實際收支的款項為確認標準,能如實反映國家社會保障預算的收支和結余情況。
(2)社會保險基金會計核算的特征。一是社會保險基金會計主體的多樣性。一般情況下一個經濟主體內只有一個會計主體,但是在我國頒布的有關制度中經辦機構與社會保險基金是不相同的,基金經辦機構僅僅是一個經濟實體,所以基金經辦機構會計與社會保險基金會計要分設,這樣就形成了兩個或兩個以上的會計主體。二是社會保險基金會計銀行存款賬戶的分列性。一般企業在銀行的賬戶可收可支,具有結算功能。社會保險基金會計核算辦法規定：銀行存款賬戶既要開設支出戶又要開設收入戶。收入戶核算收到的社會保險費及有關收入；支出戶核算有關基金的支付及有關費用支出,該戶除從財政專戶存款中撥入款項外,一般只支不收。三是社會保險基金會計平衡公式及會計要素的特殊性。國際上會計平衡公式一般為：“資產=所有者權益+負債”或“資產=資本+負債”,而由于我國社會保險會計的獨特性,它的平衡公式為：“資產＝負債＋基金”,這樣才能反映我國社會保險基金會計的特點。
2 當前社會保險基金會計核算制度存在的問題
(1)現行收付實現制的會計核算基礎存在諸多不足。一是不能全面準確記錄反映我國社會保險基金的資產負債狀況,不利于保障基金的安全。當前,我國城鎮職工基本養老保險制度采用的是社會統籌與個人資金賬戶相結合的方式,其中社會統籌部分采用的是建立在代際間轉移基礎上的現收現付制,而個人賬戶則跟普通的基金制度保持一致。以收付實現制為基礎的會計核算,是以現金的實際收付作為確認收支的依據,只能反映基金財務支出中以現金實際支付的部分,并不能反映那些已發生但尚未用現金支付的債務,如借入款項的利息、個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為隱性債務并在社會保險基金的會計賬務和報表中得到反映,只有在實際支付利息或歸還本息時才支出,導致社會保險基金的會計賬務和報表不能準確記錄反映社會保險基金的負債狀況,不利保障基金安全。二是不能進行恰當的成本效益核算,不能準確反映社會保險基金活動的真實結果。社會保險基金是為了保障勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要,通過向勞動者及其所在單位征收社會保險費,或國家財政撥款而收集起來的資金。社會保險基金具有強制性、儲存性、基本保障性、統籌性、特定對象性和增值性等特點。收付實現制以會計期間款項的收付為標準入賬,當收入產生和款項到賬的時間在同一區間時,收付實現制記錄的收入便不能說明經濟活動的真實結果；同理，當費用發生與支付不在同一區間時,收付實現制記錄的費用也不能準確反映當期活動的支付。
社會保險基金的特點范文第3篇
關鍵詞：社會保險基金；風險；管理對策
社會保險基金在當前社會保險體系中十分重要的組成部分，同時也是人們日常生活的重要保證。當前社會保險基金雖然得到一定程度發展，但從實際情況來看仍不夠完善，仍有一些風險存在，不利于社會保險基金的有效利用。因此，作為社會保險管理工作人員，應當對當前社會保險基金中存在的風險進行全面分析，并且通過有效對策減少社會保險基金風險發生，使社會保險基金能夠更好發揮其作用。
一、社會保險基金風險分析
（一）社會保險基金內部運營風險分析
從當前實際情況來看，在參保人數以及繳費基數方面我國仍存在十分普遍的瞞報及漏報現象，這種情況的存在導致職工平均工資增長水平和繳費基數之間出現背離，在有些地區繳費基數甚至出現負增長情況，這些對基金收入增長產生十分嚴重的影響，導致在基金增長過程中基數增長作用大大減小，造成基金支付無法得到保障，并且也導致稽查工作量大大增加。在社會保險征繳體制方面，在有些地區內由社保經辦機構對社會保險費進行征收，而有些地區內的征收單位為地稅部門，這樣一來所造成結果就是征繳主體缺乏一致性。
另外，在當前社會保險基金投資運營以及事務管理方面，保險基金管理中心屬于主體，其自身隸屬于當地勞動行政事業單位以及社會保障局。大體而言，各個中心均為上級主管部門的附屬單位，并且與上級單位并未明確分離，因此由政策制定開始，一直到具體管理、征收以及營運與使用等相關環節，從實際情況來看其實施執行部門都是同一個。這樣一來，各個中心不但是執行部門，同時也是監督部門，導致行政管理機構逐漸降低其約束力，其所產生結果就是各級社會保險基金管理中心對于基金資產能夠絕對支配，并且在經濟利益以及法人資產方面缺乏獨立約束，在內部也就很難使有效監督管理機制得以形成，未能夠建立公開透明且規范信息紕漏機制，也缺乏有效會計審計體系，從而導致社會保險基金存在風險。
（二）社會保險基金外部環境風險
對于社會保險基金管理而言，其在整個社會保險工作中均具有十分重要的作用，在社會保險基金管理實際工作過程中應當以強效力法律作為保障，以推動其有效進行。雖然我國當前已經制定了相關法律條例，但是在社會保險基金管理工作方面仍缺乏全面且權威的法律法規作為保障，導致管理措施有滯后、失靈以及扭曲與遺漏等現象出現，造成在監管基金組織結構、基金運行以及基金信用擔保等相關環節均缺乏相關法律法規進行規范管理。
另外，在資本市場完善方面，社會保險基金具有增值保值作用。在社會保險基金實際運用過程中，之所以設計充賬制度，其目的就是將個人賬戶所積累基金能夠在資本市場中積極投入，從而使基金能夠實現保值增值。但從當前實際情況來看，社會保險基金中并無資金能夠在資本市場中投入。國家相關法律規定，社會保險基金中所預留資金應當控制在兩個月支付范圍之內，對于剩余基金均應當存在銀行賬戶中或者用于國債購買，實施基金空賬運行，對于在經營性事業以及其它金融中基金投資行為嚴厲禁止。此外，就我國當前實際情況而言，在結構以及規模方面，資本市場均有很大問題存在，資本主義市場明顯缺乏應有廣度及深度，這種情況的存在導致社會保險基金的投資存在一定風險，對社會保險基金管理十分不利。
二、社會保險基金風險管理有效策略
（一）通過時財政加強管理切實防范風險
首先，對社會保險預算合理編制。在編制社會保險預算時應當與我國實際情況相結合，在社會保險預算方面應當實行“板塊式”模式，也就是說除政府公共預算以外，對于社會保險基金預算應當單獨編制，在政府公共預算中應當繼續編入社會保障性支出，并且應當真正反映出來：其次，對于社會保險基金應當保證其保值增值，在政策上財政部門應當對社會保險基金進一步加大扶植力度，以資金安全保障為前提，對于社會保障資金應當適當拓展其投資渠道，從而使社會保險基金可以進一步增強其保值增值能力：第三，對于社會保險基金應當加強財務監督管理，在實際操作過程中，對于社會保險基金運行整個過程均應當加強監督檢查，主要包括社會保險基金征繳、投資運營及撥付使用等內容，應當將相關財政風險預警機制建立起來；第四，對于財政支出結構，應當進一步進行調整，對支出存量結構應進行優化，對財政支出增量應進行較好處理，使財力集中傾斜于社會保障，從而使在財政支出中社會保障所占比例得到進一步提高。
（二）對社會保險基金制度加強立法以及監管
對于社會保險基金制度而言，其與人們切身利益有著十分密切的關系，并且其經營管理期限時間比較長，所以，對于當前已出現的一些問題，應當在兩個層次分別完善立法，對于籌資方式應當進一步進行規范，對于管理結構以及經辦機構應當進一步明確，對資金運用以及投資進一步進行規范，對于所出現違規行為應當加大處理力度，對于監管標準應當積極統一，使資金能夠保障安全，從而使社會保險制度體系能夠得到進一步發展。另外，對于社會保險應加強監管，對法制環境的完善以及市場秩序的規范對社會保險發展具有很好促進作用，同時也是社會保險基金能夠得以發展的前提。
（三）積極發展商業社會保險
在當前我國社會保障體系中商業保險屬于一個重要組成部分，在社會保障不同階層中均有著十分重要的作用。從基礎型社會保障層面而言，商業保險作用的體現主要就是在社會保險日常管理中積極參與，在社會保險方面能夠提供一定技術支持以及管理支持，可使社會保險資金能夠實現保值增值：從成長型社會保障層面而言，商業保險作用的體現主要為通過企業年金以及團體福利計劃等相關業務的開展，從而能夠為企業提供專業化管理、獨立運作以及適度保證整個過程服務：從享受型社會保障層面而言，商業保險可使其主導作用得到有效發揮，不但能夠提供更多保障產品，同時也能夠提供的保障程度更高。當前我國社會經濟雖然得到較好發展，但人口老齡化程度也越來越嚴重，社會上對人們日常生活保障問題也越來越關注。在當前保險行業發展過程中，使商業社會保險能夠在當前社會保障體系中更好發揮其作用，使其更好服務于和諧社會主義構建，已經成為當前需要深入進行研究以及積極進行實踐的重要內容。
（四）社會保險基金應加深與資本市場之間聯系
對于社會保險基金而言，其與資本市場之間有著十分密切的關系，因而在社會保險基金方面實行資本投資應當對兩項根本原則積極堅持，即投資安全性與投資高回報率。所以，在保證投資安全前提下得到較高回報率，這在社會保險基金投資方面屬于十分重要的一項內容。當前我國資本市場正處于轉型時期，仍有很多數量較大的投資活動以及不可靠資金存在，目前金融制度以及資本市場仍不夠完善，所以存在的風險仍然比較大。然而社會保險基金和資本市場兩者之間有著十分密切的關系，兩者之間具有相互依賴及相互受益特點，這種特點的存在使運作成功可能性得到很大程度增加。在實際操作過程中，通過對資本市場進行有效培育，并且對風險有效規范，對社會保險基金投資結構適當進行優化，對投資期限進行合理搭配，使投資領域適當分散，通過這些方式的應用，可使社會保險基金風險有效降低，使社會保險基金能夠得到更好發展。
社會保險基金的特點范文第4篇
關鍵詞:監督管理制度社會保險政策社會保險事業
社會保險基金作為參保人的養老金，成為可持續的社會保障制度的物質根基。由于社會保險制度全覆蓋的速度提升，令社會保險基金的風險愈發提高社會保險基金違紀違法案件的出現，加強社會保險基金的管理和監督，保障基金安全與完善特別關鍵。
一、社會保險基金監督管理中的問題
(一)法律法規滯后，征繳方法欠缺強制性
當前社會保險基金的征收是依照《社會保險費征繳暫行條例》以及《社會保險法》，沒有有利的法律對欠繳乃至拒繳的單位進行制裁，征繳方式備受挑戰，令社保基金欠繳狀況十分嚴重。
(二)企業經濟效益較差，欠費時間過長，欠繳數額過大
以檢查狀況而言，欠費大戶大多為企業效益欠佳、停產或半停產等企業，這些企業派發工資十分艱難，無法為職工進行社會保險的繳納。
(三)部門相互間欠缺協調，對基金保值增值具有影響
基金結余金額用在購買國債或存進國有商業銀行，不可用于其它方式的投資。而銀行利率水平以及國債發行量、發行形式等較難符合社會保險基金保值增值所需。依照規定社會保險基金收入戶、支出戶以及財政專戶活期存款執行中國人民銀行制定的優惠利率，有些地方財政與社保經辦機構由于協調不足，未依照規定把財政專戶的基金用在購買國債或盡快轉為定期存款，令利息收入降低。有些銀行將未收到中國人民銀行文件為借口，不肯采取優惠利率，對基金保值增值造成影響。
(四)基金統籌層次低，互濟功能較難有效發揮
依照省政府文件制度，企業養老保險與失業保險執行市級統籌、升級調劑規模。可是以當前執行狀況而言，較難真正實現預期成效。社保基金統籌層次較低，較難具備共濟能力，統籌調劑作用較差。以當前各市狀況來看，社會保險基金雖然具備相應的結余，可是分布并不平均，有些市、縣、區甚至長期收不付出，構成基金缺口，令一些政策無法落實到位，社會保險支撐能力十分薄弱。
二、社會保險基金監督管理的解決方法
(一)強化宣傳，加大參保覆蓋率
擴大對社會保險政策的宣傳能力，令民營企業掌握社會保險政策，且有效意識到參與社會保險的重要性以及價值所在，依照法律參保且及時繳納社會保險費，以此保障職工的有效權利。充分展現新聞媒體的效果，多層次，全方面進行宣傳。選擇業務骨干，進入到企業當中，與職工緊密溝通，解答職工的疑惑，提高職工的參保意識以及參保積極性。總而言之，需將民營企業、私營企業乃至股份制企業歸入參保群體當中，減少社會壓力，保持社會安定。
(二)強化社會保險基金預決算管理，認真正確編制社會保險基金預算
對于編制社會保險基金預算中，需使用零基預算法把需參與所有社會保險的參保單位、參保人數、繳費基數、繳費比率、清欠指標等基本狀況依照穩定性、可靠性為原則，編制社會保障基金收入的預算。嚴格依照社會保險基金制度的列支范疇，對支出預算進行編制，不但不會遺漏，還不會超支。年度預算方案只要通過批準，財政部門、稅務機關乃至勞動及社會保障部門則需依照法律足額征收可收的預算收入，并且也應通過相應的費用進行支出。財政部門、勞動乃至社會保障部門應當加大社會保險基金收支預算的監督，定期檢驗稅務征繳機關以及社會保險經辦部門預算執行狀況，且須對預算執行結論給予審核，以便加大預算束縛力。并且，還需提高社會保險基金的決算管理。財政部門、勞動乃至社會保險部門均需相互結合，加大對社會保險基金決算的管理，令財政部門、勞動以及社會保險部門相結合，令上報社會保險基金決算的工作機制給予完善，以便保障數據的完善性。
三、五險合一統一管理
將當前社會保險基金管理情況進行轉變，提高整合力度，對當前社會保險經辦部門給予調整，統一經辦機構，完成五險合一，以此將征繳、支付、稽核進行統一，分賬結算。并且還需建立統一的計算機管理服務網絡，將數據、信息集合，完成資源共享，且對社會保險基金籌集以及征繳乃至支付情況給予監督。
四、創建及完善社會保險基金監管制度
建立基金監管部門，且執行專人負責，在事前、事中、事后進行監管。透過行政管理、經辦機構管理乃至監督部門進行審查，對社會保險基金采取市場性監督。勞動及社會保險部門、財政部門、社會保障機構乃至審計機關，依照自身職責，共同結合，一同管理，構成行政、社會、專業乃至內部的監管，以此執行一體化，對基金運轉進行監督，以此提升基金管理的透明度，令社會保險基金能夠透明、公開、安全、高效，透過定期對社會頒布基金征收、支付、管理及運轉的情況，通過社會進行監督。有效發揮出計算機網絡的效果，并且，還需通過計算機網絡進行管理。透過基金執行完善、動態、實時的監管，謹防基金管理風險，以便保障社會保險基金的完善性。
五、結束語
綜上所述，由于信息技術的發展，網絡的進步，所以應當打造科學遠大的決策制度，為勞動保障部門乃至其他部門的政策決策給予支持。
參考文獻：
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[2]周詠梅.青島市社會保險基金監管體系研究[N].山東工商學院學報,2010
社會保險基金的特點范文第5篇
一、社會保險基金現行的收付實現制會計核算基礎的局限性
1.不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險
我國城鎮職工基本養老保險制度采用的是社會統籌與個人賬戶相結合的方式，其中社會統籌部分采用的是建立在代際轉移基礎上的“現收現付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現收現付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預算期內的社會保險費收入僅滿足預算期內的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結余”。這種制度是下一代人供款養活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配。“基金制”是指在任何時間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質是“同代自養”。
以收付實現制為基礎的會計核算，是以現金的實際收付作為確認收入和支出的依據，只能反映基金財務支出中以現金實際支付的部分，并不能反映那些已發生但尚未用現金支付的債務，如借入款項的利息、個人賬戶的應計利息等；這部分債務成為“隱性債務”。“隱性債務”在社會保險基金的會計賬務和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現支出，造成社會保險基金的會計賬務和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風險。
2.不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結果
社會保險基金是為了保證勞動者在喪失勞動能力或失去勞動機會時的基本生活需要，在法律的強制規定下，通過向勞動者及其所在單位征繳社會保險費，或由國家財政直接撥款而集中起來的資金。社會保險基金具有強制性、基本保障性、特定對象性、統籌互濟性、儲存性和增值性的特點。
社會保險基金是先征集保險費形成基金，再分配使用。社會保險費是在勞動者具有勞動能力的時候，逐年逐月從其創造的價值中強制扣除一部分，經過長期儲存積累，在其喪失勞動能力或失去勞動機會、收入減少或中斷時，從其積累的資金中為其提供補償。從社會保險基金管理的角度看，征收的社會保險費本金及其應計利息是“負債”，是參加社會保險的勞動者委托社會保險基金管理機構管理的資金，最終是要返還給勞動者的。社會保險經辦機構應利用時間差和數量差，努力使基金增值，以達到社會保險的保障目的。社會保險經辦機構的運行成本，除機構本身的行政管理經費由財政撥付可不予考慮外，其真正的成本就是參考銀行同期存款利率計算的社會保險基金利息。
收付實現制以會計期間款項的收付為標準入賬，當收益實現和收到款項的時間不在同一期間時，收付實現制會計記錄的收益便不能代表活動的真實結果；同樣，當費用發生與支付不在同一期間時，收付實現制會計記錄的費用也不能正確反映當期業務活動所支付的代價。
《社會保險基金會計制度》中關于“第301號科目-基本養老保險基金”的說明是這樣規定的：有條件的地區，年末，按養老基金個人賬戶儲存額，參考銀行同期存款利率計算個人賬戶利息時，借記“統籌養老基金結余”科目，貸記“個人賬戶養老基金結余”科目。這一規定是立足于當年基金利息收入總額大于個人賬戶應計利息額，也就是統籌基金必須盈余。在全國大部分省市養老保險基金個人賬戶“空賬”，甚至養老保險基金赤字造成養老保險待遇支付困難，需要由中央財政補貼或借款的情況下，收付實現制這一核算辦法掩蓋了保險基金運行的真實結果。因此，收付實現制會計核算基礎不能公正客觀地核算社會保險基金運行成本和反映運行結果。
3.不能全面反映社會保險基金的運行情況，不利于提高管理機構的工作效率和績效考核
目前政策規定，社會保險基金結余只能用于購買債券和存放銀行，不能進行任何形式的直接投資和間接投資。社會保險經辦機構效益的來源只有銀行存款及國債利息。然而2000年以后，國家已經不再發行針對社會保險基金的特種國債，其他種類的國債利率還略低于銀行同期利率，社會保險基金進行國債投資基本上已無利可圖。因而，社會保險基金效益的高低取決于銀行存款辦理的及時性，也就是經辦機構的辦事效率。
對社會保險基金進行成本分析和對社會保險基金管理機構進行績效考核，是制定科學合理的收費政策、提高基金運行效益的重要手段；但在收付實現制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求-它不能真實、準確地反映社會保險基金的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要。并且，社會保險基金同時存在“現收現付制”和“基金制”業務，若兩者采用相同的會計核算基礎進行核算，一方面由于現收現付制業務不核算成本，不利于節約費用和績效的評價與考核；另一方面，在實際工作中由于兩種業務同時進行，使得利息成本不能合理分攤、準確核算。這不僅不利于基金管理，也不利于社會保險基金的有效使用。可見，收付實現制已不能滿足社保基金進行成本核算的要求，對社會保險基金中采用“基金制”管理業務進行全面的成本核算，更有利于提高社會保險基金的使用效率。
4.不符合政府會計改革的趨勢，不利于政府會計改革的順利進行
在傳統公共管理體制下，政府開支是否遵守授權和法律法規要求，是受托責任的首要問題。使用收付實現制會計基礎記錄收支，可以作為核查政府履行責任情況的明確依據。但在經濟全球化、一體化的背景下，績效最大化、信息透明度、為社會公眾維護國有資產等，已成為政府的主要責任。由于自身的局限性，收付實現制會計基礎不能提供符合新公共管理要求的相關財務信息，不能顯示財務狀況及財務績效的全貌。
有關研究表明，對于新公共管理體制，政府會計采用權責發生制為基礎，具有以下幾項優勢：第一，權責發生制會計報告為社會公眾提供了如實評價政府財務狀況和運營績效的信息，促進了有效管理；第二，權責發生制為量化計劃和活動的效率水平提供了一種機制，以促使政府改進服務質量和效率，增強競爭力；第三，權責發生制給政府部門帶來了一種文化的轉變，使得管理者更重視政府機構的改革、效率等財務績效管理問題；第四，權責發生制更適應新公共管理環境下拓展了的公眾受托責任要求，增強了財務透明度；第五，全面、持續地推進以權責發生制為基礎的政府會計，可以提供增強財政長期支持能力方面的信息，從而優化政府的中長期決策。
在OECD國家的政府會計權責發生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我國正借鑒國際經驗，并結合實際，實施政府會計改革的深層探討。社會保險基金會計也應順應政府會計改革的浪潮，循序漸進地進行改革。
二、對社會保險基金會計核算基礎改革的建議
社會保險基金核算在實行收付實現制的同時，應根據社會保險基金統籌部分實行現收現付制、個人賬戶實行基金制管理的需要，對個人賬戶采用權責發生制為核算基礎，以彌補收付實現制的缺陷。社會保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎，不應由社會保險經辦機構的性質決定，而應與社會保險基金的性質或業務內容相適應，采用不同的核算基礎。
社會保險基金會計執行“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎是可行的，它既可解決社會保險基金會計現行收付實現制核算基礎存在的局限，滿足政府對社會保險基金實行宏觀管理的需要；同時又能促使社會保險基金管理經辦機構提高工作績效。
1.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以彌補收付實現制在社會保險基金會計核算工作中的弊病。
如社會保險基金協議存款的核算，就可采用“收付實現制和權責發生制相結合”的會計核算，即以權責發生制為核算基礎，對協議存款進行日常核算。
核算方法為：（1）轉存協議存款時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：財政專戶存款-活期存款；（2）按照協議存款利率計算利息時，借記：財政專戶存款-協議存款，貸記：待結轉利息；（3）按照承諾利率給個人賬戶計算利息時，借記：待結轉利息，貸記：利息收入-個人賬戶利息；（4）年終將利息收入-個人賬戶利息結轉養老保險基金-個人賬戶；（5）協議存款到期轉回時，借記：財政專戶存款-活期存款，貸記：財政專戶存款-協議存款。待結轉利息的貸方余額，表示社會保險基金運營盈余，利息可用于按一定比例提取計息準備金和給個人賬戶增記利息；借方余額則表示社會保險基金運營虧損。這種核算方式不僅能反映社會保險基金運營成本與社會保險基金結余的真實內容，而且又能克服單一使用收付實現制會計核算基礎的弊病。
2.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，有助于社會保險基金管理成本正確計量，真實反映社會保險基金財務運行狀況和財務成果；同時又能有效地將社會保險基金的運行績效與社會保險基金管理經辦機構的責任聯系起來，促使社會保險基金管理機構從“保征收、保發放”向“管好、用好社會保險基金，實現基金保值增值”的管理目標邁進，為深化社會保險體制改革創造條件。
3.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，能夠比較全面、準確地反映社會保險基金現在和未來隱性債務的信息，增強社會保險基金財務信息的完整性、可信性和透明度；也能正確反映社會保險基金的持續能力，為政府規避基金風險、實施穩健的發展戰略、制定長期的發展政策提供重要依據。
4.采用“收付實現制和權責發生制相結合”的核算基礎，可以降低政府會計制度改革的難度，有助于將政府會計對象由現金流擴展為受托責任，更好地反映政府活動和履行這一受托責任的連續性；同時能把社會保險基金運動的前因后果聯系起來，提供全面、連續、系統、完整的財務信息，符合政府部門實行績效管理的現實需要。
當然，社會保險基金會計核算基礎由收付實現制向“收付實現制和權責發生制相結合”轉變，不僅需要社會保險基金會計科目和會計報表的修改，還需在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協調配套；更需要政府會計制度的改革，以保證社會保險會計核算的正常有序，提高社會保險基金的使用效益和財務信息的披露質量。
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