稅收的主要特征

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稅收的主要特征范文第1篇

關鍵詞：稅收風險 監控管理 系統 效能

一、全面理解稅收風險監控管理系統

（一）稅收風險監控管理系統的內涵

現代系統論把系統定義為若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種效能或可以實現某種目標的有機整體。稅收風險監控管理系統是以促進納稅遵從，分析識別納稅遵從風險，降低征納成本，防范和控制稅收流失風險為目標，以系統管理科學、運籌學、計算機應用技術為主要管理方法的綜合性、復合型的管理過程和管理活動，其基本指導思想是堅持整體管理效能最優化，最大化，系統管理、統籌兼顧，優化組合，良性循環，以實現稅收風險分析監控管理整體效能的不斷提升。

（二）稅收風險監控管理系統的主要特征和內容

1、主要特征

稅收風險分析監控管理系統由相對獨立的管理要素系統組成。在整個稅收風險管理流程中處于核心環節，承上是稅收風險管理的戰略規劃，啟下是稅收風險的應對和控制，

2、主要內容

稅收風險監控管理系統是有各個管理要素的子系統組成的，主要包括：第一，分析研究稅收風險管理的戰略規劃，制定符合稅源經濟特點和規律的稅收風險監控管理整體規劃，管理制度、管理方案等。第二，稅源環境調查，稅收風險特征調查與研究、行業及業務類別細分與確認。第三，稅收風險指標體系構建及優化、樣本選擇、風險參數測定及優化等。第四，涉稅信息數據采集，稅收風險分析識別，稅收風險程度測度，稅收風險等級排序，稅收風險分析報告形成及風險任務推送等。第五，稅收風險應對控制的信息反饋，稅收風險應對管理績效考核，管理系統優化與完善，完成階段性稅收風險監控管理系統，進入下一個循環系統。

二、提升稅收風險監控管理系統效能的建議

（一）建立和完善稅收風險監控管理的組織保障體系

1、借鑒國際經驗，組建專門的稅收風險分析監控機構

根據“國家稅務總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設置專門的稅收遵從風險（簡稱稅收風險）分析研究機構，專門從事稅收風險監控管理工作。借鑒國際經濟，利用深化稅收征管改革的有力契機，在總局、省局和市局分層級建立統一的稅收風險分析監控部門，集中開展專業化的稅收風險信息采集、分析識別等監控管理工作，實行集中統一分析，通過分析識別，把稅收遵從風險類型進行分析識別和分類，開展稅收遵從行為及風險特征規律的分析和量化研究，通過構建稅收遵從風險評估測度模型，開發信息技術管理系統，提出不斷改進和提高稅收遵從的解決方案和有效的管理措施，發揮在稅收風險管理指揮中心的戰略作用。

2、明確管理職責體系，組建專業化稅收風險監控管理團隊

稅收風險監控管理系統綜合運用經濟學、稅收學、會計學、數理統計學、計量經濟學、國民經濟核算、稅收政策、計算機信息技術、數據分析挖掘技術等多方面知識和管理技術，所以不同層級的稅收風險分析監控部門應逐步建立由行業稅收管理專家、信息技術專家、統計專家及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業化團隊，明確從涉稅信息數據的采集、整理計算、樣本選取、指標構建、參數設置、算法選擇、模型構建、風險處理信息反饋、參數及模型修正等各要素管理職責，采用專門的風險分析監控的技術和方法，把稅收風險管理的典型案例、數據模型、專業分析識別算法和技術等應用到不同層級的稅收風險監控管理中，提高稅收風險監控的科學性和有效性。

3、完善績效考核評價體系

健全和完善對專門稅收風險監控管理崗位管理人員的開發培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發揮和激勵高層次復合型專業化管理人才在稅收風險監控管理中的重要作用。

（二）加大信息管稅的支撐力度，為有效實施稅收風險管理提供高質量的涉稅信息數據和技術支持

1、建立高效的信息數據管理系統，推進立法保障機制建設，為稅收風險監控管理提供高質量的基礎信息數據

第一，在完善稅務系統內部涉稅信息采集和利用的同時，加強對外部涉稅信息的綜合采集和利用，尤其是在稅收風險指標的構建，風險監控量化模型的研究建立時，應以較真實的高質量涉稅信息數據為基礎，可采取由納稅人自行申報、稅收管理人員實地巡查和風險監控管理人員深入開展典型調查相結合的方式，深入到稅源生產經營全過程，調查分析稅源經濟規律和稅收風險的之間的關系特征與規律，獲取叫真實的納稅人生產經營的涉稅信息數據。第二，建立與工商、銀行、國土、統計部門及國地稅之間的第三方信息交換和共享機制，同時積極借鑒國際上稅收管理先進國家在涉稅信息報告法制化管理方面的經驗，加快《稅收征管法》的修改進程，通過稅收征管立法，進一步拓寬納稅人信息報告的范圍、內容，明確政府相關部門第三方信息如實報告的法律義務，即工商、銀行、統計等部門及交易相關方等都要依法承擔向稅務機關報送涉稅交易信息的義務，加大稅收立法在涉稅信息數據共享、協稅方面的保障和支持力度，有效突破和解決征納信息不對稱的瓶頸，提高稅務部門掌握的涉稅信息的透明度和真實性，為有效開展稅收風險監控管理提供高質量的基礎信息數據。

2、以夯實人工業務管理為基礎，以計算機信息技術為依托，促進業務和技術的有效融合，完善稅收風險監控信息化的技術支持系統

計算機信息技術手段的運用，稅收風險預警監控信息化平臺的開發建設應建立在稅源風險調查等基礎業務管理充分有效開展的基礎上，尤其是在稅收風險監控管理規劃方案設計、管理制度的制定，稅源風險特征調查，稅收風險指標體系的構建和優化、風險預警參數及權重標準的科學測定與調整，風險識別算法的優選，風險分析監控模型建立等關鍵性基礎業務要經過專業的深入研究，反復檢驗、修正優化，形成科學完善的系統的業務管理方案，通過開展地區試點或通過小軟件模擬運行，經過可靠性、標準化的檢驗和修正調整后，結合金稅三期工程建設搭建統一的稅收風險預警監控信息化技術平臺，實現業務和技術高度融合，提升稅收監控管理系統整體效能。

（三）改進和完善稅收風險分析識別，提高稅收風險預警監控的科學性和有效性

稅收風險分析識別在稅收風險監控管理系統中處于核心重要的地位，為稅收風險應對控制提供科學的依據和指向，風險分析識別的科學準確，風險應對控制才有實效。

1、構建和完善稅收風險指標體系

結合各地區開發的稅收風險特征庫量化管理技術，進一步從稅收經濟、稅收政策、管理效能等多角度分析研究稅收風險產生的原因、特點和規律，結合宏觀經濟形勢、行業生產經營規律、稅收政策、稅收風險特征及風險易發環節、典型案例經驗等因素綜合構建稅收風險指標體系，在此基礎上科學測算和確定稅收風險閾值、預警參數標準、風險權重系數等，通過相關地區、行業的綜合檢驗和校驗，完善稅收風險指標體系及有關參數標準。

2、改進稅收風險分析識別方法，完善風險分析監控模型，建立健全運行機制

第一，在完善稅收風險指標體系基礎上，甄選、采用科學的分析識別算法，結合運用數據挖掘技術手段，按照從宏觀到行業再到納稅人的層級關系分層次進行稅收風險分析識別，層層深入，深度挖掘，發現和識別真正的稅收風險源、風險易發環節和關鍵的稅收風險點。因此應建立至上而下逐級開展的稅收風險分析識別、風險程度測度排序、風險應對任務的推送，至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查、反饋與績效考評的稅收風險分析運行管理機制；以總局、省局到市局開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找所屬區域和行業稅收風險；行業風險分析識別的重點是查找行業所屬的風險納稅人；微觀風險分析識別重點是查找納稅人涉稅生產經營的稅收風險易發環節及具體的稅收風險點，根據風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據風險分值的高低確定納稅人的風險等級，并進行排序和預警提示，進一步提出稅收風險應對控制的建議方案逐級推送到相應納稅服務、案頭評估、稅務稽查等部門，實施差別化的稅收風險應對處理。通過至下而上逐級開展稅收風險應對、控制和排查并逐級反饋績效，一方面監督考核稅收風險分析識別及應對的績效成果，另一方面，重新修正、調整完善風險分析識別模型及有關參數標準，促進稅收風險監控管理效能進入螺旋式改進的良性循環運行系統。第二，結合現有涉稅信息數據資源，研究適合于不同層面、不同規模和行業類別的風險分析識別算法及相關預警參數，總結特點規律后分類推廣應用，提高稅收風險監控的專業化水平；綜合使用多種分析識別算法，如稅收能力估算法和聚類分析法結合使用，反復訓練和校驗，形成具有普遍指導意義的風險監控模型，經實踐檢驗后在全國范圍內推廣應用，提高稅收風險分析監控的科學性和準確性，不斷提升稅收風險監控管理的整體效能。

參考文獻

稅收的主要特征范文第2篇

（佳木斯大學國際教育學院，黑龍江 佳木斯 154007）

摘　要：我國的會計準則和稅收法規經過改革和國際協調之后，二者之間的關系逐漸傾向于分離模式，因而財務報告披露的會計收益與納稅申報的應稅所得之間必然存在著差異。這種差異存在一定的客觀性和必然性，同時也為企業進行盈余管理和規避所得稅提供了空間。會稅差異的存在，使得企業并不必然為虛增的利潤繳納所得稅，從而導致許多公司存在高額利潤和微薄所得稅并存的現象，因而如何正確一認識和處理會計收益和應稅所得之間的差異，成為一個令業界矚目的問題。

關鍵詞 ：會稅差異，制度因素，應稅所得

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）07-0090-02

收稿日期：2015-02-10

作者簡介：郭勇秀（1992-）男，黑龍江大慶人，本科，研究方向會計學；范偉（1957-），男，黑龍江省佳木斯人，碩士，研究方向會計學。

一、會計收益和應稅所得差異

（一）時態性差異

我國會計核算體系直接面對WTO規則和國際市場經濟，正與國際會計準則接軌。因而，會計核算體系的制定，具有明顯的超前性和突發性。而在稅法制定方面，國際上目前并不存在統一的標準，也就不存在與國際接軌的問題。我國現行的稅法制度，是從原有的稅收制度中逐漸演化而來的，考慮了國情的需要。很明顯，從時態上看，會計核算體系改革的步伐已經遠遠超過稅法改革，從而形成較大的時滯差異。這種差異由于其存在的客觀性和復雜性，在較長的時期內還無法協調一致。

（二）制度性差異

這是由于兩者制定的基礎和標準不同而引起的。在財務會計制度下，會計收益（稅前會計利潤）等于會計收人扣減相應的會計費用；在稅收制度下，應稅所得等于應稅收人減去法定扣除項目。在各項目確認的基礎和標準上，兩者存在明顯的不同：稅收制度對應稅收人的確認同時存在兩個標準，即權責發生制和收付實現制，如經營性應稅收人確認主要按權責發生制，投資性應稅收人按收付實現制；扣除項目實行標準扣除制（標準內據實扣除，超過標準的部分不允許扣除）。

（三）意圖性差異

由于兩者服務對象和目的的分離，稅法以服務于國家利益為主要出發點，執法的強制性為其主要特征；會計以服務于企業主體利益為主要出發點，穩健性和靈活性是其主要特征。在現實中，口徑不同是兩者最主要的表現。這種差異的存在可能產生兩種后果：一種是與國家產業政策相符，稅法給予納稅人合理的稅收籌劃空間，納稅人可以充分利用，如稅收優惠期限；另一種是與國家立法意圖相違背，這就是企業通常所說的“合理避稅”，而通過稅法的健全，這種差異可以不斷減少。

二、加強會計收益與應稅收益差異協調的必要性分析

（一）會計人員身份雙重性以及提高會計工作效率的要求

由于企業的會計核算與納稅申報工作通常都是由會計人員完成的，這就決定了會計人員在身份上的雙重性質。首先，會計人員在會計處理工作中，需要以會計制度和會計準則為依據，對企業的績效水平進行準確、公正、真實、客觀的反映，更好地滿足不同群體對企業會計信息的需求；其次，會計人員要及時、完整地提供所得稅的征收依據，依據稅法的相關條款準確填制納稅申報表，通過賬外調整計算出應稅收益和應繳所得稅的數額，以滿足企業納稅的需求。因此，為了提高會計人員在日常會計核算和稅款征收上的工作效率，提高會計核算與管理的質量，迫切需要會計人員對會計收益與應稅收益的差異進行協調。

（二）滿足納稅與管理的需要

近年來，雖然我國的稅法征收與稽查體系得到了很好的完善，但是理論上無論多么健全，最終都是要落實到稅收征管的實踐工作當中。在具體實踐當中，根據成本效益原則，征稅成本和納稅成本的提高通常會引起稅收征管效率的下降。因此，加強會計收益與應稅收益之間差距的協調，不僅可以降低稅收的征收成本和難度，還可以有效提高稅務稽查效率，這對當前稅收監管工作的有效開展無疑是非常有利的。

（三）提高會計信息相關性和可靠性的客觀需求

企業會計信息的提供，不僅能夠系統、全面地反映企業的經營成果和財務狀況，還是稅款征收的重要依據，因此，會計收益與應收收益二者差異上的協調，可以有效提高企業會計信息的相關性和可靠性，使會計信息既可以滿足提供財務會計報告的需要，又能夠滿足提供納稅、征稅基礎資料的需要，在提供企業納稅依據可靠性的同時，有助于稅收成本的降低。

（四）滿足信息資源共享的要求

由于現行會計收益與應稅收益之間的差異過大，有時需要在賬外進行調整，這相當于否定了現成的會計信息，因此這種調整的可靠性和合理性有待商榷。而會計收益與應稅收益差異之間的協調，可以有效提高會計信息在企業內部的共享程度，更好地適應企業在財務管理以及納稅管理上的需要。

三、會計收益與應稅所得差異協調的對策

（一）加強會計制度與稅收法規的溝通與協作

第一，會計制度和稅收法規的協作是一個相互協調的過程。會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而分別做出相應的調整。但一般而言，會計制度較為先行，盡管由于不同的業務有不同的協調要求，稅收法規在制度層面上應當積極謀求與會計制度的協調，比如上一部分的實證結果中，制度因素里“固定資產折舊”“無形資產攤銷”都是顯著彭響會稅差異的因素，可以增加稅法中有關這部分規定的靈活性，使其在保持自身原則的基礎上與會計準則相關規定趨同，加強對會計處理業務經濟實質的考核，盡量縮小兩者之間的差異：另一方面，會計制度一定要關注稅收監管的信息需求，在會計制度與稅收法規的協作中發揮會計對稅收法規的信息支持作用。

第二，要加強會計制度和稅收法規之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制訂和執行過程中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規制上進行協作的一個重要保證。與美國等國家會計準則由民間機構制訂不同，我國的會計制度由政府制訂，因此部門之間具有溝通優勢。加強兩個部門的溝通和配合，設立由兩個機構代表組成的常設協調機構，不論在法規出臺前還是執行過程中都加強聯系，有利于減少不必要的差異損失，有助于加強會計制度與稅收法規的協作，這同時也是加強會計界和稅務界相互宣傳的一個重要媒介，可以提高會計制度和稅收法規協作的有效性。

（二）加強信息披露規范盈余管理的行為

根據我國的會計準則規定，上市公司對外報告財務報表時不必公布其應納稅所得額，而只需要披露其所得稅費用。而在上文進行回歸分析時我們也發現，應納稅所得額的公開是十分重要的，它對企業是否利用了會計差異進行盈余管理具有很好的檢測作用，因此如果上市公司在披露財務報表時一并將應納稅所得領公之于眾，將減少對投資者的誤導，也引導企業進行正確的盈余管理模式。因此建議準則盡快做出補充，要求上市公司在對外公布財務報表時同時披露應納稅所得額。另外除了披露應納稅所得額外，會計準則還應當加強對宏觀管理目標的信息披露，相關信息披露的不足和缺失，使會計不能為稅收提供所需的信，而稅收也不可能及時地將信息、需求反饋到會計信息系統，信息溝通不暢無疑加大了稅務部門的信息獲取成本。稅務信息的非公開性也使會稅關系的相關研究面臨很大的數據障礙，進一步的探索尤顯艱難，應利用數據分析優勢使會計制度與稅收法規的協作研究進一步深入。例如在新《企業會計準則第36號—關聯方披露》中加入關聯方企業之問涉稅交易的披露條款，在新《企業所得稅法》中針對關聯方的交易需要進行特別納稅調整，選擇調整的方法有可比受控價格法、交易凈利潤法、成本加成法等，關于會計準則方面的披

露，也應當對關聯方企業選擇了何種特別納稅調整方法給予適當的披露。新企業所得稅法第四十八條雖然對關聯方交易沒有公平定價而蒙騙投資者的行為做出了補征稅款并加收罰息的規定，但沒有涉及罰款。對過分或惡意的轉移定價行為應給與嚴厲的處罰，甚至可以追究其民事責任和刑事責任。

（三）鼓勵企業主動對外公布財務信息

除了修訂法律法規以減少契約摩擦以外，還需要鼓勵企業的管理層在不增加負擔的情況下，對外公布更多的財務信息，使得溝通摩擦盡量減少，這樣的結果就是企業更多的主動披露正確且真實的財務信息，能夠盡最大可能改善現有的信息不對稱的現狀。對于企業來說，更多的對外公布其財務狀況、減少操縱盈余的行為對于自身來說也是有益的，畢竟盈余管理是一個短期行為，而增加信息的披露，使得企業獲得長期穩定的盈余，無論對于企業本身還是投資者等外部利益相關者都是有利的。并且隨著市場經濟的發展，政府在制定相關準則制度時，也需要企業積極的參與，企業朝著更加健康的發展對于相關法規的制定和實施也是十分有益的，這必將形成一個良性的循環。

參考文獻：

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[4] 劉琳，會計收益存在問題.會計研究 2013，（7）：287-296.

稅收的主要特征范文第3篇

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人按照稅法要求，在法律規定許可的范圍內，運用科學的方法，對納稅方案進行優化選擇，通過對生產經營、籌資、投資等活動事先進行稅收規劃、設計、安排，實現經濟利益最大化和稅負最小化的一種理財活動。

二、稅收籌劃的基本特征

1.非違法性。稅收籌劃實質上是納稅人在履行應盡義務的前提下，運用稅法所賦予的權利，保護既得利益的手段，是納稅人應享有的權利。根據稅收法規原則，國家征稅必須有法定的依據，法律未明確規定的，稅務機關不得征稅，納稅人也只需根據稅法規定繳納其應繳納稅款。但是在現實中，國家稅收法規由于時間、空間等原因，不可能對全部事項做出規定，可能存在一定漏洞，這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。因此，稅收籌劃是介于合法與非法之間，即非違法性。只要法律法規未明令禁止的，都可以納入稅收籌劃的范圍。因此，在有多種納稅方案時，企業可以選擇稅負較低的方案。

2.事前籌劃性。稅收籌劃是一種計劃性、科學性的理財活動,是對生產經營、籌資、投資活動事先進行的稅收規劃，而納稅義務通常具有滯后性。例如：企業在提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動資產后，才依據營業額繳納營業稅、取得房產后才繳納房產稅等。這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。如果經營活動已經發生，應稅行為已經確定，而再圖謀少繳稅，采取人為的逃避應納稅款，則是偷逃稅，而非稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須遵循籌劃在先的原則。

3.成本效益性。稅收籌劃的根本目標就是節稅，但是，有許多籌劃方案在理論上是可行的，而在實際運作中往往達不到預期效果。其主要原因是稅收籌劃方案不符合成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在獲得稅收利益的同時，必然會為之實施付出一定的代價，當發生的成本小于收益時，該項籌劃方案才是成功的。例如：企業在采用增值稅購進扣稅法時，要特別注意：不僅要考慮通過延緩繳稅，利用時間價值因素降低稅負，還要考慮購進貨物占用資金而喪失的利息機會收益，以及購進貨物發生的儲存成本。因此，在選擇稅收方案時，一定要遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標實現。

4.風險性。稅收籌劃可以提高企業的經濟效益,但同時也具有風險性。首先，稅收籌劃是納稅人按照自己對稅法的理解和主觀判斷所做出的計劃，如果對稅收政策理解不透,把握不準，有可能造成稅收籌劃失敗。其次，稅收籌劃在實施過程中，由于市場價格、稅收政策等變化的影響，使原有方案不適用，導致失敗。最后，由于稅收籌劃是納稅人按照自己對稅法的理解打出的“球”，而納稅人的稅收籌劃一定要得到執法部門的認可才行，因此，納稅人具有被動性。如果雙方認識存在偏差，稅務機關有著決定權, 所以導致稅收籌劃方案行不通，或者被視為偷稅而被查處,不但不能節稅, 反而造成事實上的偷逃稅而受到處罰，產生更大的風險。因此在籌劃中，要深刻理解、全面分析稅收政策，不斷修改籌劃方案，使之更加科學和完善。

三、稅收籌劃的作用

1.稅收籌劃有利于納稅人業務水平的提高。稅收籌劃是集稅法、會計、金融等專業知識為一體的理財活動。稅收籌劃人員要精通稅收政策、有較強的會計專業技能、豐富的經濟領域知識和較強辦稅經驗，否則就難以勝任該項工作。稅收籌劃的前提是不違反稅法，所以，稅收籌劃關鍵是熟悉、及時了解稅收法規是否發生變動，尤其是對不同稅種在經濟活動中的地位和影響，才能做出合理的選擇。這就迫使納稅人及時認真學習稅法，清楚哪些經濟行為是合法的，哪些是違法的。因為有許多時候，納稅人是在不懂法的情況下而違法，不了解稅法時而使稅收成本增加。納稅人還要精通會計制度，因為稅收籌劃工作一般由財會部門負責，因此說，稅收籌劃離不開會計，這也是常言說的“財稅不分家”的道理。會計工作是對經濟活動事后的核算和監督，與稅收籌劃有著內在聯系，高質量、合理、合法的稅收籌劃要依賴于高質量的會計信息。因此，納稅人通過不斷學習和積累經驗，使業務水平不斷提高。

2.稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，促進企業長遠發展。市場經濟的主要特征之一就是競爭，納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對其生產經營進行全方位、多層次的管理。稅收籌劃目的是為了節稅，要達到這個目的，就必須加強經營管理。首先，稅收籌劃要把成本費用降到最低點，就要依法建立健全規范的財務制度，有了規范的財務制度就能使企業節約人力、物力和財力。其次，企業根據稅收的各項優惠政策進行投資、籌資、技術引進、補償貿易等一系列經濟活動方式進行合理組合，有助于優化產品結構和資源的合理配置，有助于生產力的合理布局，從而促進企業長遠發展。

稅收的主要特征范文第4篇

   關鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入

Abstract: The tax revenue outflow already became our country tax revenue domain stubborn illness, reduced the national financial revenue, has disturbed the normal tax revenue work and the social economy life order seriously. This article to the tax revenue outflow's concept, the form, the present situation and had the tax revenue outflow factor to carry on the simple analysis, and proposed the government tax revenue outflow toddling step.

    key word: Tax revenue outflow; Tax policy; Financial revenue

前 言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優惠和減免。9.征稅人違規導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元， 若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統計局副局長在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：

（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。

我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發展，國有、集體和個體私營等非公有制企業都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規范，稅收執法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷。現行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規定、關聯企業轉移定價的規定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執行的規定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。

2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發揮。

（四）地下經濟規模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態。三、稅收流失的治理對策

稅收的主要特征范文第5篇

關鍵詞:經濟發展；商品勞務稅；資本積累；產業結構

經濟發展是指隨著經濟增長而出現的經濟與社會結構的變化，經濟發展是當今世界的一個主題，而發展中國家的經濟發展任務更為艱巨，要求也更為迫切。規范經濟學認為，經濟增長的力量來自于市場的價格機制作用，它能夠自動地促進資本積累、技術進步和勞動力的充分利用。然而在現代市場經濟中，市場失靈是普遍存在的，政府有責任干預市場運行，而對于以市場為配置資源主體的發展中國家來說，政府適當干預經濟發展的意義則更為重要。

稅收是國家對部分產品或國民收入進行的法定分配，它同經濟發展有著非常密切的關系，是政府調節和干預經濟的主要工具和為其他財政政策籌資的主要手段。一般說來，現代稅收除籌財政資金的基本職能之外，還具有三大經濟調節功能，即促進資源有效配置、調節收入合理分配以及實現經濟穩定增長。在發達國家，所得稅是主體稅種，稅收政策實施的主要工具都是所得稅，而在發展中國家，由于經濟發展水平、稅源構成和征管能力等因素，商品勞務稅往往成為主體稅種，因而其在稅收政策實施中發揮著舉足輕重的作用。商品勞務稅是以商品和勞務的流轉額為課稅對象的課稅體系。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關稅。本文擬對經濟發展中的商品勞務稅作一理論上的探討。

一、發展資本積累與商品勞務稅

在發展中國家，實際經濟增長和在增長基礎上的經濟發展，有著壓倒一切的意義，但經濟增長要受資本積累規模的約束。因而，如何形成足夠的發展資金，是發展中國家在經濟發展中面臨的一個至關重要的問題。

一般而論，一國的資本積累有兩種來源，一是利用外資，二是動員國內資金，尤其是國內儲蓄。國內儲蓄包括居民個人儲蓄、企業儲蓄（稅后利潤）和政府公共儲蓄（主要來源于稅收）。稅收在調動社會資源用于儲蓄、投資方面有兩條渠道：一是通過征稅籌集財政資金，增加公共儲蓄或政府用于公共投資的集中性財力；二是通過制定鼓勵儲蓄的稅收政策，刺激企業和居民個人把更多的收入用于儲蓄，擴大私人投資。

在發展經濟學的稅收政策思路中，一國資本積累水平同稅收收入水平相關，也和稅制結構選擇相關。發展中國家采取什么樣的稅制結構，選擇什么稅作為稅制結構中的主體稅種，在許多發展經濟學家看來，首先應服從于擴大和刺激儲蓄、促進資本積累的需要。他們的基本主張是，商品勞務稅應成為發展中國家的主體稅種，對發展資本的籌集發揮主要作用。為此，他們作了廣泛的理論研究和實證分析。

商品勞務稅的范圍主要是指一般銷售稅、消費稅、以及營業稅和關稅等間接稅。從總體上看，這些稅收的在發展中國家的比重較高。一般說來，經濟發展水平愈低，商品勞務稅的比重愈高。據資料顯示，在低收入國家，商品勞務稅占全部稅收總項的比重為41%，而高收入國家這一比例為30.9%，如果將進出口關稅并入商品勞務稅計算，高收入國家的比重為32.4%，而低收入國家高達71.1%.這表明較低的經濟發展水平與較高的商品勞務稅比重相聯系。但同時我們也應該看到，雖然商品勞務稅作為主體稅種具有穩定的籌資功能和較低的征管成本，但根據稅收效率的分析，它會對經濟增長和市場機制產生較大的扭曲效應，這就需要適當提高所得稅比重，推行商品勞務稅和所得稅并重的雙主體稅制結構。

二、優化產業結構與商品勞務稅

根據發展經濟學家赫立克和金德爾伯格的理解，經濟發展不僅意味著以更多的投入或更高的效率去經營更多的產業，還意味著產業結構的變化以及生產過程中各種投入量分布的變化。在一國資源量為一定的條件下，通過產業結構變化，優化資源配置，可以形成新的經濟增長點和推動經濟增長的內在力量。

考察西方國家100多年的經濟發展過程，產業結構變化的長期趨勢是：初級產業主導制造業主導服務業主導。而引起或影響產業結構變化的原因如同經濟發展的動因一樣復雜，從外因分析，政府的產業政策及其配套的財政、稅收政策是一個重要的外部因素，特別是稅收政策在推動一國產業結構形成、發展和優化的過程中有著重要作用。對于商品勞務稅來說，它作用的大小是一個理論上和實踐中爭論頗多的問題，下面我們來作簡單探討。

首先，在講座經濟體制下，商品作價主要采用國家指令性或指導性計劃價格，商品勞務稅在配合價格調節生產和消費，以促進產業結構化方面具有非常重要的作用。但在市場經濟的條件下，商品價格由市場決定，低稅和高稅不能直接形成低價和高價，因而商品勞務稅對于調節產業結構的功能必將削弱。其次，商品勞務稅作為間接稅，具有易于轉嫁的特點，在市場經濟條件下間接稅的稅負轉嫁機制將充分發揮其作用，這決定了運用商品勞務稅調節產業結構具有不確定性，甚至使政策目標落空。第三，商品勞務稅與價格直接關聯，其本身會扭曲商品的相對價格，導致消費者剩余損失；扭曲生產要素的相對報酬而導致生產者剩余損失。因而最終不利于市場機制的有效運行。第四，商品勞務稅還會對產業政策發生扭曲，這突出表現在增值稅選型上。以我國為例，在生產型增值稅實行統一稅率的情況下，加工工業的進稅抵扣比重大，稅負輕；基礎原材料和能源工業的進項稅抵扣比重輕，稅負重。顯然，生產型增值稅是與發展中國家的基本產業政策相背離的。

因此，在市場經濟條件下，不能過分強調商品勞務稅對于調節產業結構的作用，而應適當弱化。稅收對于產業結構的調節應主要依靠所得稅優惠來發揮作用，同時適當發揮商品勞務稅的輔作用。

三、實現地區協調發展與商品勞務稅

一個國家的經濟發展水平是以各個地區的經濟增長為基礎的，是各個地區經濟發展的總和。在同一個國家，由于地區間勞動素質、資本投入、技術進步、自然資源，地理和交通條件，以及其他社會性、國民性因素的差異，往往使區域間經濟發展處于不平衡狀態，既有經濟發展程度較高的地區，也有經濟發展水平較低的地區，甚至經濟落后地區。稅收對于促進地區經濟協調發展具有一定的作用，但如何采取有效的稅收政策以及商品勞務稅在其中發揮什么作用，則值得探討。這對我國目前正在實施的西部大開發戰略也應該是有啟發意義的。

一般來說，稅收政策對地區經濟發展的影響，主要表現在三方面：地區總稅負水平的輕重，影響本地企業的積累能力；地區稅收優惠政策的廣度和深度，影響本地區的投資環境和投資吸引力；稅制結構對地區財政經濟發展的影響。這里，我們重點從第三方面分析商品勞務稅對地區經濟發展的影響。

地方財力的強弱對于地區經濟發展來說也具有重要作用。目前，發展中國政府大多選擇商品勞務稅為主體稅種，這對地方財力有兩大好處：第一，這些地區的稅源比較充實，稅收收入不受企業成本費用高低影響，有利于保證落后地區的財政收入。這些收入對于增加當地公共積累，改善投資環境，促進當地各項事業發展至關重要。第二，有利于減輕落后地區企業的負擔。因為商品勞務稅屬于間接稅，可轉嫁稅，這樣地方政府可以從中取得穩定、可行的收入，同時又將稅款轉嫁給購買方，經濟落后地區將從中受益。

四、收入合理分配與商品勞務稅

實現收入合理分配是發展中國家在經濟發展中所面臨的一個重要問題。如果一國GNP獲得增長，但社會分配狀況惡化了，低收入階層較之過去相對乃至絕對貧困，就可能出現有增長、無發展或高增長、低發展的情況。對我國而言，這還是一個重要的政治問題。

根據庫茲沓茨的“倒U假說”，收入分配不均是一國在特定經濟發展階段必然出現的經濟現象，要從根本上消除，只能以持續不斷的經濟增長為動力，實現經濟結構的變革，但同時政府并非對之無能為力。在政府的各項政策中，以實現收入均等化為目標的稅收政策有著舉足輕重的作用。稅收以收入分配的調節機制主要包括所得稅、商品勞務稅、財產稅以及社會保險稅對轉移支付制度的籌資作用。對商品勞務稅的調節機制而言，主要是消費稅對高收入階層支付能力的調節。國際通行的商品勞務稅主要是增值稅和消費稅。一般說來，增值稅對各類商品和勞務普遍課征，是中性的，因而增值稅不論是由企業負擔，還是消費者負擔，通常都不具備調節收入分配的作用。消費稅則不同，只是對某些特殊消費品課征，是非中性的，收入階層一部分收入在流通領域里就轉化用于財政轉移支付的資金來源。

從理論上講，消費稅在調節收入分配方面不象個人所得稅那樣直接、有效，但是，就發展中國家而言，通過消費稅實現調節收入分配的目標或許更切合實際。這是因為：（1）發展中國家一般實行商品勞務稅為主體的稅制結構，而消費稅又占相當大比例，往往高于財產稅和個人所得稅。（2）征稅消費品的選擇，一般都是對奢侈品征稅或重稅、對必需品免稅或輕稅，這樣就把絕大部分稅加在高收入階層身上，因而也具有與所有稅相似的累進課稅效應。（3）與所得稅和財產稅相比，消費稅稅源易控管，逃稅難度較大，能夠保證政府的分配政策得以有效實施。同時，由于消費稅的非中性特性，對市場配置資源的效率也有負面影響，容易產生“超額負擔”。因此，發展中國家要對此進行效率與公平、增長與效率的權衡。

五、通貨膨脹與商品勞務稅

在大多數發展中國家的經濟發展過程中，長期普遍存在的一種現象是，巨大的財政赤字和嚴重的通貨膨脹，它困擾著這些國家經濟的持續、穩定增長。因此，如何抑制通貨膨脹、促進經濟發展中國家政府所追求的重要政策目標。在20世紀末，從1997年起，“有7個經濟本（指日本、墨西哥、阿根廷、泰國、馬來西亞、韓國、香港-引者注）經歷了與大蕭條極為相似的嚴重經濟衰退”，中國也遭遇了前所未有的通貨緊縮，因此，治理通貨緊縮又成了很多國家當前的經濟任務。

通貨緊縮與通貨膨脹同樣都是一種貨幣現象，通貨膨脹的主要特征是物價和貨幣供應量持續上升，通貨緊縮的主要特征是物價和貨幣供應量持續下降。盡管通貨緊縮與經濟衰退是兩個完全不同的概念，但通貨緊縮往往伴隨著經濟衰退或是造成經濟衰退的重要因素。治理通貨緊縮的主要措施是實施和推行擴張性的財政對策、貨幣政策、相應的產業政策和社會保障制度的建立完善。稅收政策方面，目標是刺激消費者需求，除開征利息稅、遺產稅和贈與稅等財產稅之外，還要進一步降低商品勞務稅中有關投資和消費的稅收，提高投資傾向和消費傾向，以推動投資和消費需求增長。

稅收政策與通貨膨脹問題的相關性有三個方面，即稅收收入水平、稅制結構和稅式支出。對商品勞務稅來講，我們重點分析稅收收入水平中增稅對消費需求的抑制作用。在發展中國家，政府增稅對消費需求的抑制作用主要是通過消費稅實現的。雖然消費稅由于轉嫁性，在短期內可能會推動商品價格上漲，但在既定的收入水平下也會抑制需求，從而在較長時期內降低通貨膨脹壓力。消費稅的這種反通貨膨脹效應體現在兩方面，一是對具有一定需求彈性的生活必需品征收一般消費稅，二是對部分高消費品征收特別消費稅。

六、開放經濟與商品勞務稅