企業(yè)所得稅納稅籌劃

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企業(yè)所得稅納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；存貨；會計處理；稅法；合理避稅；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號：F832.6　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1003-949X(2009)-09-0054-03

一、稅收籌劃的意義和條件

稅收是國家憑借政治權(quán)力，依法無償取得財政收入的一種形式，具有固定性、無償性、強制性的特點。稅收籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例。在稅法許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資及籌資等活動進(jìn)行的減輕稅負(fù)的行為。從而有利于財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收籌劃并不是簡單的對賬務(wù)的處理，而是一種建立在對稅法制度和會計準(zhǔn)則具有相應(yīng)知識的前提下，綜合運用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢崿F(xiàn)納稅人成本經(jīng)濟(jì)化、利益最大化、風(fēng)險最小化的復(fù)雜的處理過程。

稅收籌劃是建立在合法性的基礎(chǔ)之上的，只有這樣，才能保證所設(shè)計的納稅方案被稅收主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。同時，稅收籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，如果納稅事實已形成，再進(jìn)行籌劃，就有可能變成漏稅或者逃稅。最后，納稅籌劃應(yīng)該從整體上進(jìn)行，只顧及局部的收益將難以獲得最大收益。

稅收籌劃可以從稅基，稅收扣除，稅率，稅收優(yōu)惠幾個方面來進(jìn)行籌劃，企業(yè)所得稅作為一個大的稅種，在各個方面都具有較大的彈性，同時，由于我國處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模都存在著一定的特殊性，這使得企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，為納稅提供了很好的合理籌劃空間。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的一般方法

企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。企業(yè)所得稅可以從以下幾個方面來進(jìn)行籌劃：

1，刑用壞帳損失進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定后，按當(dāng)期實際未收到。而會計準(zhǔn)則中對壞賬準(zhǔn)備的計提方法有直接沖銷法、備抵法、應(yīng)收賬款余額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的相應(yīng)特點，選擇能夠降低應(yīng)納稅所得額的方法，從而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。

2，利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

折舊計算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計人各會計期或納稅期的折舊額有所差異，因而會對相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作小時法次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆{稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下。采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

4，利用虧損彌補進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。這項政策適用于中國境內(nèi)的各種企業(yè)，充分說明了虧損企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅方面享有的國家扶持。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營狀況，利用補虧的納稅籌劃，有利于企業(yè)利用流動資金維持經(jīng)營生產(chǎn)甚至扭虧為盈。

5，利用企業(yè)所得稅減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法相關(guān)文件規(guī)定，勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策。

6，利用存貨計價方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨計價方式主要有個別計價先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對存貨計價方法的選擇，應(yīng)該充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法計價，可以少計期末存貨成本，多計本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可以避免因存貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會減少成本的當(dāng)期攤?cè)耍髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)吮M量擴大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

從整體上看，存貨的初始計量在會計中應(yīng)以初始成本人賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。在稅務(wù)處理上，存貨按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。外購存貨按購買價款和相關(guān)稅費等作為計稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。

在存貨的后續(xù)計量上，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種。

在存貨的期末計量中，會計處理規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計人當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備，在計算應(yīng)納稅所得額時，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益時，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

三、稅收籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)對應(yīng)納所得稅進(jìn)行籌劃，不僅是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的問題，還與稅務(wù)機構(gòu)、國家機關(guān)有關(guān)，在籌劃過程中，只有正確處理好了各方面的關(guān)系，才能很好地利用稅收杠桿從而產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)和社會的綜合效益。所以，在稅收籌劃中，應(yīng)注意以下問題：

1，對稅收的籌劃必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的會計制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國，會計準(zhǔn)則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢而隨時完善以適應(yīng)國家財政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過程中稍有疏忽就有可能給公司帶來很大的損失，因此財務(wù)人員應(yīng)該及時掌握最新的信息，不能一成不變地進(jìn)行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。

企業(yè)所得稅納稅籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

1. 企業(yè)所得稅的基本理論

要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來進(jìn)行簡單闡述。

1.1企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

1.2企業(yè)所得稅的特征

1.2.1以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

企業(yè)所得稅的課稅對象是總收人扣除成本、費用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

1.2.2征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

企業(yè)所得稅以所得額為課稅對象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

1.2.3實行按年計算，分期預(yù)繳的征收辦法

企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。對經(jīng)營時間不足1年的企業(yè)，要將實際經(jīng)營期間的所得額換算成1年的所得額計算繳納所得稅。

2. 納稅籌劃的基本理論

其次，要對納稅籌劃有一定的認(rèn)識，主要從其定義、特征和原則三方面來看。

2.1納稅籌劃的定義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。

2.2納稅籌劃的特征

2.2.1行為的合法性

納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。

2.2.2時間的事前性

事前性指納稅人對各項納稅事宜事先做出安排，在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點：如企業(yè)實現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實現(xiàn)后，才計算繳納所得稅；取得財產(chǎn)后，才繳納財產(chǎn)稅；等等。

2.3納稅籌劃的原則

合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補救。

3.企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準(zhǔn)備工作

針對上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進(jìn)行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準(zhǔn)備工作。

3.1深入了解企業(yè)自身

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提，對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風(fēng)險的態(tài)度等幾個角度進(jìn)行考查，即“知己”。

3.2加強新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

4.1合理確認(rèn)收入

企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

4.2及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費用列支應(yīng)注意以下幾點：

4.2.1發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

4.2.2費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如某企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。

4.2.3費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。

4.3合理利用虧損彌補

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不利超過5年。”納稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業(yè)本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不作專門的賬務(wù)處理，在本年度實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補。

總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計算出來的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，進(jìn)行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當(dāng)然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來運用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。

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企業(yè)所得稅納稅籌劃范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅法;納稅籌劃;方法

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及影響

納稅籌劃主要是指在國家政策許可的范圍內(nèi),通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、經(jīng)營等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”效益,最終實現(xiàn)股東價值最大化和企業(yè)價值最大化的一種活動。新的企業(yè)所得稅法在納稅義務(wù)人、稅率、收入和扣除的范圍、稅收優(yōu)惠、反避稅條款等方面都有較大變化。主要變化可以概括為“四個統(tǒng)一”,即內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并將企業(yè)所得稅稅率適當(dāng)降低為25%;統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時,對老企業(yè)規(guī)定一個五年的過渡期。這些變化對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了較大的影響。比如,新法取消了舊稅法的許多優(yōu)惠政策,很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法失去了意義,籌劃的空間縮小了。再如,新稅法規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,這意味著新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)成本費用扣除政策,放寬了對內(nèi)資企業(yè)成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍的限制,利用新稅法對準(zhǔn)予扣除項目的規(guī)定進(jìn)行籌劃的空間擴大了。

二、企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

(一)選擇有利的組織形式

1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的選擇

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。”并采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定,因此籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外,比如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。

2.子公司和分公司的選擇

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)和享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè),在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機構(gòu),而不要選擇設(shè)立獨立核算的子公司。因為,對于這類企業(yè)新企業(yè)所得稅法給予5年的過渡期。現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定,將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅。另外,合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營,需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時,可以先考慮設(shè)立分公司,因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減,減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌,產(chǎn)品打開銷路,可以盈利時,應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司,在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(二)創(chuàng)造條件滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)

新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25% 和三檔優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

1.預(yù)提所得稅的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅,稅率為20%,這對部分國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如目前中國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū),與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率;美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū),從而規(guī)避部分稅收。

2.產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)的籌劃

新稅法對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15% 的稅率征收所得稅,對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此,企業(yè)的發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)企業(yè)努力,享受國家稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)將納稅地點的籌劃轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來:設(shè)立和完善企業(yè)研發(fā)機構(gòu),配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊伍;滾動制訂中長期研發(fā)計劃和預(yù)算,記錄研發(fā)支出,編制研發(fā)報告;對于研究開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等,企業(yè)應(yīng)及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案;一旦國家規(guī)定只有生產(chǎn)、銷售高新技術(shù)產(chǎn)品達(dá)到總收入一定比例的企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,則企業(yè)可視需要進(jìn)行必要的重組活動。對于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來,成立獨立的高新技術(shù)企業(yè), 以適用15%的稅率。

3.小型微利企業(yè)的籌劃

新稅法采用應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式對小型微利企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)。規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè),應(yīng)對盈利水平進(jìn)行預(yù)測。當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時,降低較少部分利潤可以獲得較多的所得稅降低額,則需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法將企業(yè)的盈利水平控制在國家規(guī)定的微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi),適用20%的低稅率。

(三)選擇有利的會計政策

在進(jìn)行會計政策選擇時,必須考慮2006年新會計準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》的影響。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號―― 存貨》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。而新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”企業(yè)在選擇存貨計價方法時要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評判標(biāo)準(zhǔn),選擇所得稅現(xiàn)金支出現(xiàn)值小的存貨計價方法。當(dāng)物價有持續(xù)上漲趨勢時,企業(yè)宜采用加權(quán)平均法,當(dāng)物價呈下降趨勢時,則采用先進(jìn)先出法較有利。

(四)合理增加準(zhǔn)予扣除項目

從總體上看,新稅法放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍,這擴大了企業(yè)納稅籌劃的空間。成本費用籌劃涉及面廣,要求比較復(fù)雜,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務(wù)管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

新稅法取消了原稅法中關(guān)于計稅工資的規(guī)定,真實合法的工資支出可以直接全額扣除,相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。因此,籌劃的思路是在合理的范圍內(nèi)盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除。但也不是無條件地隨意列支。如果某企業(yè)某一納稅年度的工資支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了同行業(yè)的正常水平,稅務(wù)機關(guān)就要進(jìn)行納稅評估。如果評估的結(jié)果認(rèn)定為“非合理支出”,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,公益救濟(jì)性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。公益性捐贈扣除條件放寬,企業(yè)可根據(jù)當(dāng)年盈利情況適度安排公益救濟(jì)性捐贈,把捐贈額控制在抵扣限額之內(nèi),在提高聲譽的同時達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如果企業(yè)存在大量的納稅調(diào)整項目,年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額就不會相同,有可能差距還很大。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行正確的計算,準(zhǔn)確把握扣除數(shù)額。

原稅法將廣告費用的扣除分為三種情況:高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實扣除;糧食類白酒廣告費用不得稅前扣除;一般企業(yè)的廣告費用支出按當(dāng)年銷售收入的一定比例扣除,超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法規(guī)定,符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)要注意廣告費用與贊助的區(qū)別,新稅法明確規(guī)定,贊助支出不得稅前扣除;對于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過扣除限額的企業(yè),可以考慮將銷售公司分立來提高限額計算基礎(chǔ)。

新稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出, 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在籌劃中要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。因此, 可以合理地規(guī)劃業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例, 當(dāng)其中某一項費用超支時,及時進(jìn)行調(diào)整。比如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時,應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。

(五)充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系,主要內(nèi)容包括:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率,將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍,將環(huán)保節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,新增了對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)、非營利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策,以及對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項目所得的優(yōu)惠政策;二是保留了對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,保留了對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策,保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策;三是用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代直接減免稅政策,用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策,用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。企業(yè)可以創(chuàng)造條件以充分享受稅收優(yōu)惠政策,將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃,進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資、基礎(chǔ)設(shè)施投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等的專用設(shè)備等。

(六)利用新舊稅法過渡期的銜接開展納稅籌劃。

由于2008年起基本稅率變?yōu)?5%,相對來說,普通內(nèi)資企業(yè)稅率下降了8%,而外資企業(yè)和原經(jīng)濟(jì)特區(qū)(包括高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率有所上升,因此企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略。一是稅率增加的企業(yè),可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負(fù)。對于銷售貨物、提供勞務(wù)等營業(yè)收入,可以提前確認(rèn),將利潤體現(xiàn)在過渡期。對于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、接收捐贈收入等其他收入,企業(yè)可以通過與受讓方、捐贈人協(xié)商,將轉(zhuǎn)讓或接受的時點提前,來獲得納稅籌劃的收益。成本費用則盡可能后移,在人工成本方面,可以將人工成本中的年終獎或年底雙薪延期發(fā)放。在非經(jīng)常費用方面,可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動的非經(jīng)常費用(如修理費用等)推遲發(fā)生,以使過渡期內(nèi)利潤最大化,最大限度享受低稅率的優(yōu)惠。二是稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本費用的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段,將收入確認(rèn)時間推遲,而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定,對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法,盡力將應(yīng)納稅所得額后移,享受新稅率的優(yōu)惠。

【參考文獻(xiàn)】

企業(yè)所得稅納稅籌劃范文第4篇

一、所得稅納稅籌劃的特點及現(xiàn)實意義

（一）納稅籌劃的特點

1.合法性。納稅籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法做出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來實施是無可指責(zé)的。因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需承擔(dān)超過法律規(guī)定的國家稅賦。

2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對納稅義務(wù)人、納稅對象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實施。

3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這有助于企業(yè)建立成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存并發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。

（二）納稅籌劃的現(xiàn)實意義

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括三層含義：其一，絕對減少稅負(fù)。絕對減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如：企業(yè)去年繳稅1200萬元，今年納稅籌劃以后繳稅1000萬元，其直接減少稅負(fù)就是200萬元。其二，相對減少稅負(fù)。相對減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如：如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。其三，延緩納稅期間。原來在長期的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)繳的部分稅收推遲到年末繳，并不能起到節(jié)稅的效果。其實，這種觀點并不正確。從資金時間價值的角度考慮，把年初的稅款合法地推遲到年末繳之后，企業(yè)就可以把這筆稅款作為資金使用一年。從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

2.涉稅零風(fēng)險。減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風(fēng)險。稅收零風(fēng)險，是指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解大部分不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進(jìn)來。

二、納稅籌劃中會計政策的選擇空間

關(guān)于會計政策，中華人民共和國財政部在2006年2月25日正式頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第28號中定義為：會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

（一）會計政策選擇產(chǎn)生的原因

1.利益的共享性。企業(yè)的財務(wù)會計應(yīng)向其相關(guān)的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。

2.企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性。

3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀的期望，是以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計信息的過程。

（二）會計政策選擇的客觀影響

企業(yè)會計政策選擇是影響企業(yè)會計信息的重要因素，不同的企業(yè)會計政策選擇造成的影響主要有：企業(yè)會計政策選擇會造成社會經(jīng)濟(jì)資源的重新配置和社會財富的重新分配。企業(yè)會計政策選擇不當(dāng)，易造成會計信息失真，擾亂國民經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)會計政策選擇結(jié)果會影響與企業(yè)相關(guān)的各方利益。

1.會計政策選擇中納稅籌劃前提假設(shè)。根據(jù)博弈理論，企業(yè)中各相關(guān)方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進(jìn)行選擇時，可能會出現(xiàn)矛盾。因此，在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，是政府相關(guān)法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進(jìn)行選擇，必須在政府制定的制度框架內(nèi)進(jìn)行，否則是無效的。其次，是治理者的治理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于治理者的態(tài)度。

2.會計政策選擇中納稅籌劃原則。在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的相關(guān)原則。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況各異，所以每個企業(yè)應(yīng)選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進(jìn)行納稅籌劃除應(yīng)遵循合法性原則、一貫性原則、計劃性原則、適用性原則這幾項基本原則外，還要遵循成本與效益相結(jié)合的原則，企業(yè)在選擇會計政策時要權(quán)衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄；風(fēng)險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風(fēng)險是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)；專業(yè)性原則，納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門的機構(gòu)和專業(yè)人員來從事此項工作。

三、所得稅納稅籌劃的方法

（一）用好、用足優(yōu)惠政策

目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。要把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

（二）將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)

當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。

（三）延期納稅

延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

四、所得稅納稅籌劃中會計政策的運用

（一）經(jīng)營活動納稅籌劃的會計政策選擇

1.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時間價值，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

2.關(guān)于存貨計價方法的納稅籌劃。存貨的發(fā)出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。而按實際成本計價又有加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法和個別計價法等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的（后進(jìn)先出法已經(jīng)停止使用）；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度。

（二）投資活動納稅籌劃的會計政策選擇

1.投資方式的納稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。

2.長期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。企業(yè)應(yīng)正確、巧妙地應(yīng)用長期股權(quán)投資核算方法，從而為企業(yè)的納稅籌劃提供可能。

五、所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)所得稅納稅籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅 籌劃

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收在企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活及決策中的地位越來越重要，稅納籌劃也被越來越多的企業(yè)所重視，成為其關(guān)注焦點。如何充分利用稅收籌劃減低稅收負(fù)擔(dān)，增強市場競爭力，成為各企業(yè)面臨的一個重要問題。

納稅籌劃不等同于偷稅、漏稅。納稅籌劃是在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營、籌資、投資等活動事項的預(yù)先安排和策劃，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在合理合法的前提下降低的一種經(jīng)濟(jì)活動。

納稅籌劃是一種高級的理財行為，與企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關(guān)，它是采用合理、合法的籌劃方法，減少納稅人的稅負(fù)，實現(xiàn)利潤最大化。

企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，以企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人，以企業(yè)取得的所得為征稅對像所征收的一種稅。企業(yè)所得稅與企業(yè)息息相關(guān)，合理、合法避稅對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益具有重要影響。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要進(jìn)行納稅籌劃，要降低應(yīng)納稅額，就要充分利用稅收優(yōu)惠政策，從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手。下面從低稅率政策、銀行貸款、固定資產(chǎn)折舊方法等方面，結(jié)合案例具體說明對企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、利用低稅率進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅法的基準(zhǔn)稅率25％。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用優(yōu)惠稅率15％；小型微利企業(yè)適用優(yōu)惠稅率20％。

(一)行業(yè)低稅率

1、設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家對此有相應(yīng)的優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依法設(shè)立此類子公司，將集團(tuán)部分利潤轉(zhuǎn)移，以降低整個集團(tuán)的稅負(fù)。

例：某集團(tuán)公司為增強競爭、擴大投資領(lǐng)域，成立一全資子公司，經(jīng)批準(zhǔn)，被認(rèn)定為需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率。集團(tuán)公司年盈利2000萬元，所得稅稅率為25%，通過一些技術(shù)處理，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移800萬元利潤到該高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率繳納所得稅，節(jié)稅80萬元，從而降低整體稅收負(fù)擔(dān)。

2、小型微利企業(yè)

具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。在設(shè)立小型企業(yè)時，可對企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃。如規(guī)模較大時，可考慮分立兩個獨立的納稅企業(yè)，以此來降低適用稅率。

(二)地區(qū)低稅率

國家稅法規(guī)定在部分地區(qū)實行低稅率優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在此設(shè)立集團(tuán)總部，在其他地區(qū)設(shè)立的分公司經(jīng)營的收入、利潤自然屬于該集團(tuán)，以此降低企業(yè)所得稅稅率，從而節(jié)約稅收成本。

二、利用銀行貸款進(jìn)行納稅籌劃

甲企業(yè)欲購一臺300萬元的設(shè)備，有兩種選擇：其一，利用3年時間積累，每年盈利100萬元，那么每年應(yīng)繳納所得稅25萬元，3年共納稅75萬元。其二，向銀行貸款，從時間價值來看，企業(yè)可以提前3年使用該設(shè)備，從稅負(fù)方面來看，由于企業(yè)向銀行貸款，每年需支付10萬元的利息，同樣假如企業(yè)每年盈利100萬元，扣除利息后，每年盈利90萬元，則每年的納稅額為22.5萬元，3年共納稅67.5萬元。

綜上所述，利用銀行貸款不僅可提前使用該設(shè)備，為企業(yè)創(chuàng)造利潤，并節(jié)約稅負(fù)7.5萬元。

三、利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅籌劃

不同折舊方法使當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款也不盡相同。利用加速折舊法比直線法在稅收上得到更多的利益。這是因為，使用加速折舊法，在早期計入了數(shù)額較大的折舊費用，相應(yīng)繳納的應(yīng)納稅款較少，一部分稅款的納稅時間延遲。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅總額相等，但部分稅款納稅時間的延遲，無異于為納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能夠從中得到一定的財務(wù)利益。

四、利用資產(chǎn)租賃進(jìn)行納稅籌劃

利用資產(chǎn)租賃為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，已成為企業(yè)借以減輕稅收負(fù)擔(dān)的主要方式。在經(jīng)營活動過程中，利用支付租金的方式減少企業(yè)應(yīng)稅利潤，從而減少稅負(fù)。

例：集團(tuán)公司內(nèi)部有甲、乙兩上企業(yè)，甲企業(yè)以500萬元購得一臺設(shè)備，以年租金30萬元的價格出租給乙企業(yè) ，雖然甲企業(yè)需按租金收入繳5%的營業(yè)稅1.5萬元，但乙企業(yè)的租金支出可計入成本費用中，按25%的比例減少所得稅7.5萬元，此一項可節(jié)稅負(fù)6萬元，而且企業(yè)照樣可按規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，稅前扣除。

五、合理安排獲利年度的納稅籌劃

開始獲利年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可在以五年內(nèi)逐年接轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。合理安排開始獲利年度，可為企業(yè)節(jié)約大量稅款

A企業(yè)開業(yè)初期，由于前期投入較大，產(chǎn)品市場還未打開，因此處于虧損狀態(tài)。第二年，由于A企業(yè)經(jīng)營有方，市場定位準(zhǔn)確，有了一定起色，逐漸步入正軌。這樣下去，第三年很可能獲利。如果這時享受稅收優(yōu)惠，意義不大，因此A企業(yè)擴大了各項開支，比如增加廣告、科研等費用，由于成本大量增加，致使第四年計算應(yīng)納稅所得額時出現(xiàn)虧損 。這樣不僅使企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，而且前期投入較多，更有利于后期的高收益，對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展更加有利。