關(guān)于稅收制度
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關(guān)于稅收制度范文第1篇
關(guān)鍵詞： 農(nóng)業(yè)稅；稅制改革；城鄉(xiāng)稅制
中圖分類號(hào)：F812.8文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）13-0026-02
黨的十六大提出實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)。農(nóng)村小康建設(shè)是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要部分，是實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵。為此，必須統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入。按照市場經(jīng)濟(jì)的要求，通過對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的改革，消除不合理的城鄉(xiāng)“二元稅制”，建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求，與國際慣例接軌，適應(yīng)我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，是促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的必然要求。
一、中國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端
1.地租式的農(nóng)業(yè)稅在市場經(jīng)濟(jì)條件下缺乏理論依據(jù)
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，規(guī)范的稅收制度，或者以商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征稅，或者以生產(chǎn)經(jīng)營凈所得為征稅對(duì)象征稅，或者以企業(yè)或居民擁有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征稅。我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅則不然，既不是按商品流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，也不是按農(nóng)業(yè)生產(chǎn)凈所得征收的所得稅，更不是針對(duì)農(nóng)民自有財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅。它針對(duì)的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，不論農(nóng)民所從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的商品率如何，也不論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效益如何，只要使用了土地都必須繳稅。而且，農(nóng)業(yè)稅在計(jì)算中不扣除農(nóng)民投入的生產(chǎn)成本和自食口糧，連農(nóng)業(yè)簡單再生產(chǎn)都得不到充分的補(bǔ)償。實(shí)質(zhì)上，這種農(nóng)業(yè)稅就是地租。按照憲法規(guī)定，我國農(nóng)村土地屬集體所有，這種地租式的農(nóng)業(yè)稅缺乏征稅的理論根據(jù)。
另外，在國家工商稅制體系之外，單獨(dú)對(duì)農(nóng)民開征農(nóng)業(yè)稅在國際上實(shí)屬罕見。這實(shí)質(zhì)是在稅收制度上對(duì)農(nóng)民實(shí)行了非國民待遇，形成了對(duì)農(nóng)民的制度性歧視，它阻斷了社會(huì)資源向農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的投入，已成為我國農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變的制度障礙，這是農(nóng)民收入提高緩慢，城鄉(xiāng)居民收入差距拉大的一個(gè)重要原因。
2.農(nóng)民稅負(fù)過高，違反稅收公平原則
從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)進(jìn)行比較，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅及其附加征收率統(tǒng)一規(guī)定最高8.4%，而我國農(nóng)產(chǎn)品平均商品率只有40%，如果將其換算為進(jìn)入市場而成為商品的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)則最高會(huì)達(dá)到21%，顯然要比一般工業(yè)商品的增值稅負(fù)（一般在5%～7%）要高出很多。另外，隨著增值稅起征點(diǎn)的提高（月銷售額2 000元~5 000元），城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，不繳納增值稅，以此標(biāo)準(zhǔn)來衡量，一般農(nóng)戶根本達(dá)不到增值稅起征點(diǎn)，都應(yīng)在免稅之列。從所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，如果將農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的收入，按應(yīng)稅所得的計(jì)算口徑扣除其消耗的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和農(nóng)民自身提供的勞務(wù)成本計(jì)算凈收入，絕大多數(shù)農(nóng)民根本沒有應(yīng)稅所得，則不須納稅。如果從個(gè)人所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較，絕大多數(shù)農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收入，根本達(dá)不到每月800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也不應(yīng)該納稅。所以城鎮(zhèn)職工盡管平均收入是農(nóng)民的3倍多，很多人還是無須納稅的，而農(nóng)民則必須人人納稅。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出，人均僅有2 000余元純收入的農(nóng)民根本就不具備納稅的條件，應(yīng)該停止征收農(nóng)業(yè)稅。
3.國內(nèi)外稅收制度的差異，降低了我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力
綜觀世界各國的稅收制度，基本不單獨(dú)設(shè)立農(nóng)業(yè)稅這一獨(dú)立面向農(nóng)業(yè)的稅種，而是設(shè)置統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，在制度安排方面，給農(nóng)業(yè)和農(nóng)民以充分的稅收優(yōu)惠，發(fā)達(dá)國家尤其如此。由于我國農(nóng)業(yè)稅不屬規(guī)范的商品流轉(zhuǎn)稅，對(duì)進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，國家除征收增值稅以外，無法再征收相當(dāng)于國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅負(fù)的某種形式的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。對(duì)于我國出口的農(nóng)產(chǎn)品，國家除給予農(nóng)產(chǎn)品增值稅退稅外，無法將國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品承受的農(nóng)業(yè)稅款退還給農(nóng)民。這樣在農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口制度上打擊了本已脆弱的我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。在我國政府目前對(duì)農(nóng)業(yè)提供補(bǔ)貼很低的情況下，農(nóng)業(yè)稅這種“不予反取”的制度劣勢顯得尤為突出。
在全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化背景下，國際競爭愈加激烈，競爭手段之一體現(xiàn)在制度上。我們和發(fā)達(dá)國家在加入WTO談判中極力討價(jià)還價(jià)要爭取更大的政府對(duì)農(nóng)業(yè)的保護(hù)空間，將農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易補(bǔ)貼列為一項(xiàng)重要內(nèi)容，最后確定補(bǔ)貼率不大于8.5%。在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)國家紛紛給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼的國際背景下，我國的農(nóng)業(yè)稅制度實(shí)質(zhì)上卻在不斷把我國的農(nóng)業(yè)推向“高價(jià)農(nóng)業(yè)”，這樣豈不等于給自己設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品的國際市場競爭障礙嗎？
二、目前統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟
針對(duì)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度存在的弊端，借鑒西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，徹底改革農(nóng)業(yè)稅收制度，取消現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅，構(gòu)建城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度，是新形勢下對(duì)農(nóng)業(yè)稅收制度改革的客觀需要，是解決農(nóng)村深層次問題和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，是我國農(nóng)業(yè)稅收發(fā)展和新一輪稅制改革的必然趨勢。但是，在農(nóng)業(yè)稅制的改革上，不僅要看到改革的必然性，而且還要分析其可行性。統(tǒng)一稅制是一個(gè)漸進(jìn)的演化過程，從各國的實(shí)踐看，統(tǒng)不統(tǒng)一稅制，什么時(shí)候統(tǒng)一稅制，至少應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是一國農(nóng)業(yè)的商品化程度或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度如何，征稅機(jī)關(guān)在技術(shù)上能否準(zhǔn)確核定農(nóng)民的收支情況；二是農(nóng)業(yè)的經(jīng)營方式和農(nóng)民的素質(zhì)如何，設(shè)計(jì)的稅制和征納方法能否在實(shí)踐中適用以及稅收征管成本的大??；三是在達(dá)到國家政策目的前提下，是利用現(xiàn)有制度資源還是制度變革更有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。筆者認(rèn)為，目前統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的條件尚不成熟，稅制改革不宜一步到位。
首先，根據(jù)我國農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，我國現(xiàn)在還不具備或不完全具備以上所說的統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的“三個(gè)條件”；其次，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，農(nóng)民的收入已進(jìn)入一個(gè)緩慢的增長階段，農(nóng)民應(yīng)當(dāng)享受國民待遇的時(shí)機(jī)已基本成熟，這要求現(xiàn)在對(duì)農(nóng)村的稅收政策取向應(yīng)當(dāng)主要是“穩(wěn)中減負(fù)”，而不是進(jìn)行復(fù)雜的制度變革；第三，在我國加入WTO后，長期落后的農(nóng)業(yè)不僅現(xiàn)在，而且將來都將長期處于不利的競爭地位，我們?cè)诙愂照呱蠈?duì)農(nóng)業(yè)不僅不能“加壓”“設(shè)障”，而且應(yīng)當(dāng)“松綁”“鋪路”，對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民確定長期的輕稅政策；最后，由于我國城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不協(xié)調(diào)，農(nóng)業(yè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，也決定了農(nóng)業(yè)稅制改革不宜急于求成，一刀切，否則會(huì)帶來新的不公平。
三、中國農(nóng)業(yè)稅制改革的現(xiàn)實(shí)選擇：分兩步走
（一）過度性措施：深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)
1.規(guī)范稅費(fèi)制度。規(guī)范稅費(fèi)制度就是實(shí)行法制化、規(guī)范化程度很高的分配形式，徹底改變農(nóng)民負(fù)擔(dān)模式，將以“費(fèi)”為主或“稅、費(fèi)”并重的農(nóng)民負(fù)擔(dān)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂諡橹鳎倭炕蚧緵]有收費(fèi)的模式，確定農(nóng)業(yè)稅收在農(nóng)村分配關(guān)系中的主導(dǎo)地位，隨著國家財(cái)力的增強(qiáng)，逐步取消那些不應(yīng)該由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目，確保農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈。
2.加大減免農(nóng)業(yè)稅的力度。長期以來，農(nóng)業(yè)稅作為國家的財(cái)力保障，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用?，F(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工商稅收穩(wěn)步增長，農(nóng)業(yè)稅在稅收收入中的比例逐年下降，有的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省、市農(nóng)業(yè)稅不足稅收收入總額的1%，已經(jīng)具備減免農(nóng)業(yè)稅的基礎(chǔ)。
3.深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制改革。作為農(nóng)業(yè)稅制改革的配套措施，改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制是必要的選擇。其一是精簡機(jī)構(gòu)和人員，降低鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政費(fèi)用，提高行政效率。其二是建立農(nóng)村公共財(cái)政體制，增加對(duì)農(nóng)村的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，在農(nóng)村的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供上，應(yīng)當(dāng)比照城鎮(zhèn)，按照國民待遇的原則，由國家來承擔(dān)和提供。這既是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要目標(biāo)，也是確保改革后農(nóng)民負(fù)擔(dān)不反彈、穩(wěn)步取消那些不應(yīng)該由農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)所在。
（二）目標(biāo)模式：徹底廢除農(nóng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一
1.推行大范圍的增值稅，實(shí)施對(duì)農(nóng)業(yè)部門流轉(zhuǎn)稅的稅收調(diào)節(jié)。依照“區(qū)別對(duì)待，簡化征管”的原則，對(duì)進(jìn)入流通領(lǐng)域的農(nóng)產(chǎn)品統(tǒng)一課征增值稅。課稅對(duì)象是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人所獲得的增值額。納稅人為生產(chǎn)銷售農(nóng)林特產(chǎn)的單位和個(gè)人，也可以收購人為扣繳義務(wù)人。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售，應(yīng)改變一律免稅的做法，按低稅率課征，實(shí)行簡化的征收方法。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、銷售實(shí)行低稅或免稅政策。為了解決農(nóng)民承擔(dān)的生產(chǎn)資料中的增值稅的轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)問題，可以采取對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行零稅率的政策，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)退還各加工環(huán)節(jié)的增值稅，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料以不含稅的價(jià)格進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，以體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和優(yōu)惠。為了提高我國農(nóng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。加入WTO后，我國農(nóng)業(yè)將面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，針對(duì)WTO允許對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率、發(fā)達(dá)國家給予農(nóng)業(yè)生產(chǎn)高額補(bǔ)貼以及我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率較低的實(shí)際情況，我國應(yīng)在上述農(nóng)業(yè)增值稅政策調(diào)整的同時(shí)，對(duì)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率的政策。
2.取消農(nóng)業(yè)稅，統(tǒng)一實(shí)行所得稅制度。將按常年產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅，改按農(nóng)業(yè)凈所得征收所得稅，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀要求。實(shí)行所得稅制度，允許將勞動(dòng)力成本、生產(chǎn)資料成本等各項(xiàng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入中扣除，僅對(duì)農(nóng)業(yè)凈所得征稅，有利于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，有利于農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所得稅延伸到農(nóng)業(yè)其難點(diǎn)是如何客觀、科學(xué)地核定農(nóng)民的年收入所得，根據(jù)我國農(nóng)村的實(shí)際情況，其所得稅的設(shè)計(jì)應(yīng)采用“粗放”的過度性做法，將起征點(diǎn)定得高一些，如核定年收入人均在2 000元~3 000元以上的開始納稅，為了適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)民分散經(jīng)營的特點(diǎn)，在所得稅運(yùn)行的初期，其納稅環(huán)節(jié)可以選擇在采購或加工環(huán)節(jié)征收，其征收方法可以采取核定征收的方法。
總之，作為稅制改革的一部分，農(nóng)業(yè)稅的改革有其特殊性，既要橫向比較又要縱向分析，不僅要看到改革的必然性，而且還要分析其可行性，不能一蹴而就，急于求成，要在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上穩(wěn)步進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)：
[1] 唐仁鍵.農(nóng)村稅費(fèi)改革應(yīng)分“三步走”[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào),2003-07-08(3).
關(guān)于稅收制度范文第2篇
近10年來，我國房產(chǎn)價(jià)格持續(xù)快速上漲。為了對(duì)房地產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)控，打擊投機(jī)，滿足居民的住房需求，我國從2011年開始在上海，重慶等地試點(diǎn)房產(chǎn)稅。但是近年來數(shù)據(jù)顯示，試點(diǎn)地方房產(chǎn)市場的表現(xiàn)和未征收房產(chǎn)稅的地方相差不大。從而表明房產(chǎn)稅對(duì)房價(jià)并沒有產(chǎn)生較強(qiáng)的抑制作用。房地產(chǎn)相關(guān)稅收制度到底對(duì)房產(chǎn)價(jià)格會(huì)產(chǎn)生什么影響，開征房產(chǎn)稅有哪些地方需要注意，這些問題再次浮出水面，引起人們思考。本文通過大量國內(nèi)國際的相關(guān)數(shù)據(jù)，全面分析了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收制度對(duì)房產(chǎn)價(jià)格的影響，并對(duì)如何完善房產(chǎn)稅制度提出了具體建議。
【關(guān)鍵詞】
房產(chǎn)稅；房價(jià)；房產(chǎn)調(diào)控；稅收制度
改革開放以來，我國的房地產(chǎn)業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。特別是1998年逐步取消福利分房并引進(jìn)按揭制度后，房地產(chǎn)業(yè)更是呈現(xiàn)出井噴之勢。并逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。2013年我國房地產(chǎn)投資占整個(gè)GDP比例高達(dá)16%。房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展一方面極大地改善了人民的居住條件，并成為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2013年房地產(chǎn)投資約占我國城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資的20%，成為GDP增長的直接推動(dòng)力。同時(shí)，房地產(chǎn)的發(fā)展還拉動(dòng)了包括金融、鋼鐵、水泥，廣告、中介等多行業(yè)的發(fā)展。房地產(chǎn)對(duì)我國政府收入也貢獻(xiàn)巨大。比如，2013年廣東省房地產(chǎn)業(yè)稅收占全省地稅總額的比重已逼近三成，成為地方政府財(cái)政收入的主要來源。但是，房地產(chǎn)業(yè)在全面拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，隨著房價(jià)的進(jìn)一步高企，其消極因素也越來越凸顯。在歷史上，從1960年來，但凡房地產(chǎn)投資占GDP比例高于6%的國家，房地產(chǎn)泡沫都出現(xiàn)了破滅。比如，1994年日本房地產(chǎn)泡沫破滅時(shí)，房地產(chǎn)投資占GDP比重為9%，美國次貸危機(jī)爆發(fā)時(shí)比例達(dá)到局部峰值6.2%。而目前我國房地產(chǎn)投資占全國GDP比例已高達(dá)16%，日本和美國房地產(chǎn)泡沫的破滅都使經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了嚴(yán)重的倒退，所以近年來通過修訂與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收政策來對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行調(diào)節(jié)，避免經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)硬著陸的呼聲越來越高。但是，由于房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重極大，房地產(chǎn)業(yè)的波動(dòng)必然會(huì)牽一發(fā)而動(dòng)全身，所以必須對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行全面思考，綜合權(quán)衡。
一、稅收制度對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響
房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策包括流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收政策和保有環(huán)節(jié)稅收政策。在我國，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收包括營業(yè)稅，契稅，土地增值稅，土地使用稅等。保有環(huán)節(jié)稅收包括個(gè)人所得稅，房產(chǎn)稅等。這些稅收制度的細(xì)則會(huì)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格產(chǎn)生不同的影響。
（一）流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收制度對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響
目前，各國均在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行了征稅。比如，日本對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收有個(gè)人所得稅，印花稅，資產(chǎn)增值稅等，我國也征收有契稅，營業(yè)稅等。目前各國流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)各不相同，比如我國新房銷售時(shí)的稅負(fù)占房地產(chǎn)成交總額的20%左右，這些稅負(fù)有些由購房者直接承擔(dān)，如契稅。有些由房地產(chǎn)商承擔(dān)，如企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等。但是最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁給購房者。而二手房銷售時(shí)的稅負(fù)占房地產(chǎn)銷售價(jià)格的3%8%左右。
房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)時(shí)的稅負(fù)對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響不能一概而論。從理論上來說，增加房地產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)特別是二手房銷售環(huán)節(jié)的稅收有利于打擊投機(jī)，從而平抑房價(jià)。韓國全國房地產(chǎn)價(jià)格曾在2001―2006年，平均每年以超過10%的速度增長，首爾地區(qū)的房價(jià)更是在2006年一年，上漲就達(dá)到19.2%，其中江南地區(qū)的房價(jià)更是平均上漲達(dá)到25.9%。為了抑制房價(jià)過快上漲，韓國政府出臺(tái)了嚴(yán)厲的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。即擁有2套住宅的家庭在購買房產(chǎn)2年之內(nèi)出售，要繳納50%的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，擁有3套以上住宅的家庭在購買房產(chǎn)2年之內(nèi)出售，要繳納60%的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。即使在購買房產(chǎn)2年之后，擁有2套以上住宅的家庭在出售房產(chǎn)時(shí)，仍需要繳納6%―35%不等的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。高額的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅終于使投機(jī)現(xiàn)象得到控制，房價(jià)也逐漸趨于平穩(wěn)。
但是，更多的數(shù)據(jù)顯示，房價(jià)和銷售環(huán)節(jié)的稅收并不必然成反比。比如，香港2010年11月為了抑制快速上漲的房地產(chǎn)價(jià)格。在原有的4.25%的印花稅上分三個(gè)等級(jí)加征額外印花稅，6個(gè)月以內(nèi)轉(zhuǎn)售的，稅率為交易額的15%，6個(gè)月至12個(gè)月之間轉(zhuǎn)售的。稅率為10%，12個(gè)月以上至24個(gè)月之間轉(zhuǎn)售的，稅率為5%。但香港房價(jià)卻未受此影響，反而呈現(xiàn)出價(jià)漲量縮之勢。在隨后的2011年房價(jià)漲速高達(dá)16%。在2012年10月港府再次將額外印花稅分別調(diào)整為20%，15%和10%，并對(duì)特定群體再加征15%的買家印花稅，房價(jià)在2013年卻依然堅(jiān)挺。（數(shù)據(jù)來自于香港特別行政區(qū)政府差餉物業(yè)估價(jià)署的相關(guān)報(bào)告。）
中國內(nèi)地也曾于2010年起對(duì)5年內(nèi)出售的二手房加征5%的營業(yè)稅。政策調(diào)整后，房價(jià)在短暫徘徊后，再度報(bào)復(fù)性上漲。（數(shù)據(jù)來源于中國統(tǒng)計(jì)局13年統(tǒng)計(jì)年鑒。）
從實(shí)例可以看出，增加房產(chǎn)流轉(zhuǎn)時(shí)的稅費(fèi)并不必然會(huì)抑制房價(jià)。這是因?yàn)樯唐贩孔鰹橐环N商品，其價(jià)格從本質(zhì)上來說是受供需關(guān)系影響。但住房相較于其他商品，其特殊的地方在于他不僅有自住需求，還有投資需求。在自住需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場供應(yīng)的情況下，二手房交易稅費(fèi)的增加雖然會(huì)造成短期內(nèi)投機(jī)者出售時(shí)交易成本增加，從而從理論上減少投機(jī)需求，使需求曲線由D移至D1。但也會(huì)因此造成投機(jī)者惜售，從而導(dǎo)致市場供應(yīng)進(jìn)一步地縮減，使供給曲線由S移至S1。當(dāng)市場供應(yīng)縮減幅度大于需求減少幅度時(shí)，會(huì)進(jìn)一步加大供需差額。使成交價(jià)格P上升到P1。而價(jià)格上升又會(huì)拉動(dòng)投資需求上升，從而促使房價(jià)加速上漲。但如果稅費(fèi)足夠高，使投機(jī)需求減少幅度大大高于市場供應(yīng)縮減幅度，此時(shí)，需求曲線將由D移至D2，而供給曲線由S移至S2，供需差額得到縮小，成交價(jià)格也由P下降至P2。投資需求減少幅度和市場供應(yīng)縮減幅度到底誰更嚴(yán)重，是由房產(chǎn)流轉(zhuǎn)時(shí)的稅負(fù)水平所決定。當(dāng)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)遠(yuǎn)低于預(yù)期由房價(jià)上升而帶來的收益時(shí)，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)相較需求減少幅度更大，從而使房價(jià)加速上升。只有當(dāng)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)超過預(yù)期由房價(jià)上升而帶來的收益時(shí)，才會(huì)使需求以比供給更大幅度縮減，從而達(dá)到抑制房價(jià)的目的。
流通環(huán)節(jié)稅負(fù)對(duì)房價(jià)的影響
（二）保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響
房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收又分為直接稅和間接稅。保有環(huán)節(jié)的直接稅，即對(duì)購房者保有房屋進(jìn)行征稅，其稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁。保有環(huán)節(jié)的間接稅是針對(duì)出租房屋的租金收入征稅，其稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁給承租人。
1.保有環(huán)節(jié)間接稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響
目前，各國均對(duì)房地產(chǎn)租金收入進(jìn)行征稅。數(shù)據(jù)顯示，對(duì)租金收入征稅對(duì)房價(jià)基本上不產(chǎn)生影響。比如香港，雖然政府每月按實(shí)際租金收入的15%征收物業(yè)稅，但房價(jià)還是一路高漲。而中國內(nèi)地對(duì)個(gè)人房屋租賃收入扣減一定費(fèi)用后按20%減半征收，即按10%征收個(gè)人所得稅，并再加征4%的房產(chǎn)稅。也沒有對(duì)房價(jià)產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響。間接稅對(duì)房價(jià)影響有限。其一，是因?yàn)樵谕稒C(jī)氣氛濃厚的房產(chǎn)市場，房價(jià)漲幅會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于租金漲幅。按租金計(jì)算的間接稅如果折算成按房價(jià)計(jì)算，則稅率會(huì)呈現(xiàn)出遞減的趨勢。其二，在投機(jī)氣氛濃厚的房產(chǎn)市場，租售比較高，根據(jù)禧泰全國房地產(chǎn)數(shù)據(jù)中心公布的數(shù)據(jù)，2013年中國內(nèi)地城市平均租售比為1：387。較高的租售比使房產(chǎn)持有者因房屋租金而交納的稅費(fèi)能夠從房屋的售價(jià)上漲中得到補(bǔ)償。其三，是因?yàn)殚g接稅征收上有一定難度。由于個(gè)人住房出租比較分散隱蔽，難以監(jiān)管，導(dǎo)致相關(guān)稅種征收成本較高。主要依納于住房持有者的主動(dòng)申報(bào)。而中國內(nèi)地由于公民納稅意識(shí)較薄弱，偷稅漏稅現(xiàn)象比較普遍。這也進(jìn)一步減弱了相關(guān)稅種對(duì)房價(jià)的作用。
2.保有環(huán)節(jié)直接稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響
保有環(huán)節(jié)的直接稅，即是在我國引起爭議并正在試點(diǎn)的房產(chǎn)稅。雖然各國名稱不同，但其實(shí)質(zhì)都是對(duì)房產(chǎn)所有者持有房產(chǎn)進(jìn)行征稅。多國的房地產(chǎn)數(shù)據(jù)顯示，保有環(huán)節(jié)的直接稅對(duì)房價(jià)影響有限。例如，香港的差餉稅是由政府定期評(píng)估市場租金，然后在這一虛擬租金值打八折的基礎(chǔ)上征收5%的差餉稅，差餉稅稅率按房產(chǎn)市場價(jià)值折算后的稅率，大約只有房價(jià)的0.20.3%。香港的高昂房價(jià)表明，差餉稅并沒有對(duì)香港的房價(jià)產(chǎn)生足夠的抑制作用。日本從1955年將對(duì)房價(jià)征收的固定資產(chǎn)稅稅率調(diào)整為1.4%，但是房價(jià)卻一路上漲，并于1991年達(dá)到頂點(diǎn)，當(dāng)時(shí)東京一地的地價(jià)超過了美國全國地價(jià)總和。在韓國，針對(duì)房產(chǎn)的直接稅有1961年開始征收的0.5%的財(cái)產(chǎn)稅和2005年開始征收的綜合不動(dòng)產(chǎn)稅，2005年的綜合不動(dòng)產(chǎn)稅是韓國政府為了抑制當(dāng)時(shí)速增長的房價(jià)開征的，是房屋總價(jià)值按59%―70%折算后再依照0.75%―2%的稅率征收。實(shí)行綜合不動(dòng)產(chǎn)稅的第一年，韓國樓市小幅下降后，又馬上加速上升。以上國家的房價(jià)顯示出房產(chǎn)稅并不能抑制房價(jià)快速上漲。而同是征收房產(chǎn)稅，美國的房產(chǎn)稅是估價(jià)的0.8%3%，平均為1.5%左右。在房產(chǎn)稅負(fù)基本一致的情況下，美國平均房價(jià)并未和日本，韓國一樣出現(xiàn)暴漲，其房價(jià)絕對(duì)值并不高，增長幅度也較低。
正反兩方面的數(shù)據(jù)顯示出房價(jià)受房產(chǎn)稅影響有限，兩者并無直接關(guān)聯(lián)。反而房產(chǎn)價(jià)格上漲較快的城市比如香港、日本、韓國等，基本都呈現(xiàn)出人多地少的特點(diǎn)。其中，日本總?cè)丝?.4億，國土面積為37萬平方公里，人均占地面積為2643平方米。而平均房價(jià)較低的美國則剛好相反，地廣人稀，人均占地面積較大。美國國土總面積963萬平方公里，人口2.4億，人均占地面積美國為40125平方米。是日本的15倍。房價(jià)顯示出與人均占地面積成比較明顯的反比關(guān)系。
針對(duì)房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅，之所以和房價(jià)關(guān)聯(lián)性較弱，是因?yàn)榉慨a(chǎn)稅稅率一般均為1.5%以下，這樣的稅率雖然會(huì)增加房產(chǎn)保有成本，但對(duì)房價(jià)不會(huì)產(chǎn)生決定性的影響。從長期來看，房產(chǎn)價(jià)格最終仍是受供需關(guān)系影響。在人多地少，自住需求旺盛的市場，需求缺乏彈性。征收房產(chǎn)稅雖然可以一定程度上降低空置率，加大供應(yīng)，但幅度非常有限。當(dāng)增加的供應(yīng)量仍然沒法滿足自住需求時(shí)，價(jià)格將進(jìn)一步上漲，價(jià)格的上漲預(yù)期如果超過征收房產(chǎn)稅帶來的損失，又會(huì)帶動(dòng)投機(jī)需求，使供需關(guān)系進(jìn)一步不平衡，促使價(jià)格進(jìn)一步提高。
為了排除經(jīng)濟(jì)，文化和居住習(xí)慣差異等因素。進(jìn)一步驗(yàn)證房價(jià)對(duì)房產(chǎn)稅不敏感，而更多地受供需關(guān)系影響。以美國為例，從1997年到2007年，美國房價(jià)總體上漲了57%，而其中紐約因人口密度較大，雖然房產(chǎn)稅實(shí)際稅率最高達(dá)到4.75%，遠(yuǎn)較全美平均稅率高。房價(jià)卻仍然上漲了124.2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于平價(jià)漲幅。即使在隨后發(fā)生的次貸危機(jī)中，紐約房價(jià)依然比較堅(jiān)挺。
二、對(duì)我國房地產(chǎn)相關(guān)稅收制度的建議
（一）重交易環(huán)節(jié)征稅，輕保有環(huán)節(jié)征稅
相較保有環(huán)節(jié)，適當(dāng)加大流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅對(duì)打擊投機(jī)作用更明顯。為了體現(xiàn)稅收制度對(duì)社會(huì)收入的調(diào)節(jié)，適當(dāng)打擊投機(jī)，保障人民的基本需求。需要重交易環(huán)節(jié)征稅，輕保有環(huán)節(jié)征稅。已有多國經(jīng)驗(yàn)顯示，只有這樣才能真正達(dá)到抑制投機(jī)的效果。比如韓國，在2005年開征的綜合不動(dòng)產(chǎn)稅并沒有控制住當(dāng)時(shí)瘋狂的房價(jià)，直到出臺(tái)了更為嚴(yán)厲的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，才終于使房價(jià)趨于平穩(wěn)。而在德國，過去10年間，名義上房價(jià)每年僅上漲1%，但德國物價(jià)水平平均每年漲幅達(dá)2%，扣除物價(jià)因素，德國房價(jià)實(shí)際上在以每年1%的速度縮水。這主要也是因?yàn)榈聡鴮?duì)交易環(huán)節(jié)征收較高稅負(fù)，從而成功地抑制了投機(jī)需求所致。我國目前正處于快速城鎮(zhèn)化階段，自住需求旺盛，房價(jià)一定程度的上漲不可避免。在這個(gè)過程中，如果不對(duì)投機(jī)需求加以調(diào)控。極易出現(xiàn)失控，從而給國民經(jīng)濟(jì)帶來沉重影響。為了推動(dòng)我國房地產(chǎn)市場健康、有序、持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，必須采用有效可行的措施，遏制虛假需求，促使房地產(chǎn)市場回歸理性。這就要求政府在制訂稅收政策時(shí)，應(yīng)注意相關(guān)稅種對(duì)房價(jià)和投機(jī)的影響，著重考慮通過加強(qiáng)流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)來調(diào)節(jié)投機(jī)需求，輕保有環(huán)節(jié)征稅，重流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。通過合理的稅收制度設(shè)計(jì)促使我國房地產(chǎn)健康均衡發(fā)展。
（二）房產(chǎn)稅的征收應(yīng)兼顧公平與效率
近幾年我國開征房產(chǎn)稅的呼聲越來越高。2010年國務(wù)院在轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》時(shí)，明確提出“逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革”，并于2011年起在上海，重慶等地方進(jìn)行了試點(diǎn)。房產(chǎn)稅在全國開征已是呼之欲出。由于房產(chǎn)稅開征影響人群較廣，計(jì)稅金額較大，社會(huì)壓力較重，所以需要極其慎重。目前，各國在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅時(shí)基本上都堅(jiān)持了“寬稅基，少稅種，低稅率，多優(yōu)惠”的原則。具體到我國，對(duì)將來開征的房產(chǎn)稅，在制定相關(guān)政策時(shí)，有以下幾點(diǎn)需要考慮。
1.稅基的確定
目前各國公認(rèn)的稅基確定有三種方法，分別是成本法，市場評(píng)估法和收益法。絕大部分國家目前均采用市場評(píng)估法做為計(jì)稅依據(jù)。而我國在上海、重慶試點(diǎn)時(shí)采用的是成本法。
成本法和市場評(píng)估法相比較，優(yōu)勢是計(jì)算簡單，估價(jià)成本較低。但是成本法下，稅基采用房產(chǎn)余值，不能充分反應(yīng)房產(chǎn)現(xiàn)值。一方面會(huì)導(dǎo)致以較高價(jià)格購入住房的所有者還要承擔(dān)比其他住房所有者更高的稅負(fù)，進(jìn)一步加重這部分人群的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，造成極度不公平。另外一方面，房地產(chǎn)價(jià)格的上漲與政府增加公共投入，改善基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)，而按購入成本征稅使政府不能充分參與房地產(chǎn)增值的分配，會(huì)反過來影響政府公共投入。所以，房產(chǎn)稅稅基宜采用以市場價(jià)值為基礎(chǔ)的評(píng)估價(jià)值。這就要求政府建立起完善的評(píng)估機(jī)制，綜合考慮不同房地產(chǎn)的市價(jià)，地段，容積率，已使用年限，臨近公用設(shè)施等情況，確定合理的評(píng)估價(jià)值。同時(shí)應(yīng)做到公開、公平、公正，堅(jiān)持對(duì)做為征收依據(jù)的評(píng)估價(jià)進(jìn)行公示。如果納稅人認(rèn)為估價(jià)不合理，應(yīng)有渠道允許其申訴，并有相應(yīng)的裁議程序進(jìn)行重估和解決爭議。為了減低估價(jià)成本，評(píng)估價(jià)值原則上應(yīng)保持一定穩(wěn)定性，每隔24年再根據(jù)物價(jià)變動(dòng)幅度和房產(chǎn)折舊額重新調(diào)整評(píng)估價(jià)值。
2.稅率宜按量采用累進(jìn)制
目前，日本，韓國，澳大利亞等多國在保有環(huán)節(jié)征稅都采用了累進(jìn)稅率，在具體設(shè)計(jì)上，既有按量累進(jìn)的，也有按房產(chǎn)總價(jià)累進(jìn)的。累進(jìn)稅率的設(shè)置能對(duì)多套房持有者造成心理和經(jīng)濟(jì)上的雙重壓力，從而有效抑制投機(jī)。并在一定程度上增加市場供應(yīng)量。從而有效保障自住需求。在稅率設(shè)計(jì)上，由于居住習(xí)慣、配套設(shè)施、交通等原因，中國居民一般更愿意選擇在中心城區(qū)居住，從而導(dǎo)致中心城區(qū)和郊區(qū)房價(jià)相差甚遠(yuǎn)，如果按房價(jià)總額來設(shè)置累進(jìn)稅率，會(huì)使大量房產(chǎn)持有者承擔(dān)高房價(jià)的同時(shí)還要承擔(dān)過高的保有稅，有使公允，所以稅率上建議采用按量累進(jìn)制。以每個(gè)家庭人均住房面積做為累進(jìn)依據(jù)，人均面積越高，要承受的稅率也越高。通過帶有懲罰性質(zhì)的累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，使房產(chǎn)稅能有效達(dá)到控制投機(jī)需求的目的。
3.優(yōu)惠政策的確定
各國對(duì)個(gè)人住房在保有環(huán)節(jié)征稅時(shí)都設(shè)置了一定的優(yōu)惠政策。比如，大部分國家都規(guī)定了起征點(diǎn)。美國對(duì)老人，殘疾人等特定人群有減稅優(yōu)惠，個(gè)人繳納房產(chǎn)稅還可抵扣部分個(gè)人所得稅。而目前，我國在上海，重慶試行的房產(chǎn)稅政策都只針對(duì)個(gè)人新購置的第二套住房征收房產(chǎn)稅，對(duì)存量房產(chǎn)不予征收。這種優(yōu)惠政策，沒有對(duì)居民基本生活性用房和投機(jī)性房產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分。近10年，中國房產(chǎn)市場投機(jī)氛圍濃厚，大量房產(chǎn)掌握在投機(jī)者手中，如果不對(duì)存量住房征稅，則大量投機(jī)購房無需征稅，無法達(dá)到抑制投機(jī)的目的。也違背了稅收負(fù)擔(dān)的支付能力原則，使房產(chǎn)稅無法達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的，同時(shí)，也造成國家稅收的大量流失。因此，在正式制定房產(chǎn)稅制度時(shí)，應(yīng)取消該優(yōu)惠政策，適當(dāng)擴(kuò)大房產(chǎn)稅稅基，加大房產(chǎn)稅的征收范圍。同時(shí)在對(duì)所有房產(chǎn)均開征房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，按每個(gè)家庭人均住宅面積設(shè)置起征點(diǎn)。這樣，一方面避免增加普通居民的負(fù)擔(dān)。另一方面也能使房產(chǎn)稅達(dá)到調(diào)節(jié)分配的初衷，并保證國家稅收穩(wěn)定增長。
4.健全征收管理
在征收管理上，應(yīng)盡快堵塞相關(guān)漏洞，為全面開征房產(chǎn)稅創(chuàng)建條件。這就要求各部門之間相合協(xié)作，相關(guān)資料共享可查，完善房產(chǎn)稅稅源的監(jiān)控系統(tǒng)。在全國開征房產(chǎn)稅之前，全國住房信息系統(tǒng)必須盡快聯(lián)網(wǎng)，并和稅收系統(tǒng)，公安部門的居民身份和戶籍信息相互聯(lián)網(wǎng)，以便開征房產(chǎn)稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)掌握土地交易和每個(gè)家庭人均房產(chǎn)面積等情況，防止偷稅漏稅。
其次，由于房產(chǎn)稅涉及人員較廣，征收成本較高。所以必須促使納稅人主動(dòng)納稅。稅收系統(tǒng)應(yīng)和銀行等相關(guān)單位盡快形成資源共享，逐步建立起完善的稅收信用體系。將公民納稅情況納入信用考察范圍。直接影響其個(gè)人信貸，教育，物業(yè)轉(zhuǎn)讓等。從而督促納稅人自覺主動(dòng)納稅。
最后，要制定相關(guān)的懲罰性政策。對(duì)超過一定時(shí)間未及時(shí)納稅者處以一定滯納金，對(duì)惡意逃稅行為，可以拍賣物業(yè)，通過這些政策進(jìn)一步加強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識(shí)。
綜上所述，我國在開征房地產(chǎn)相關(guān)稅收，特別是保有環(huán)節(jié)的稅收時(shí)，應(yīng)兼顧公平與效率以便既達(dá)到調(diào)節(jié)收入，促使稅收穩(wěn)定增長的目的，又能保障居民的基本用房需求，避免給社會(huì)帶來較大震蕩。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)于稅收制度范文第3篇
［論文摘要］會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立，二者相互支持而又有著不同的目標(biāo)、原則和業(yè)務(wù)規(guī)范。國際上存在兩種稅會(huì)模式，我國的稅會(huì)關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過程，現(xiàn)行的稅會(huì)分歧狀況給實(shí)際工作帶來了一些問題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問題的一個(gè)可行思路。
一、稅會(huì)基本關(guān)系及其模式選擇
（一）會(huì)計(jì)與稅收的基本關(guān)系:會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨(dú)立。相比而言,會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)制度的起點(diǎn),進(jìn)而決定會(huì)計(jì)制度中的核算原則和具體處理程序。
（二）稅會(huì)關(guān)系模式選擇: 從世界各國的稅會(huì)關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會(huì)模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一,稅會(huì)職能的發(fā)揮強(qiáng)調(diào)為政府部門的管理和控制服務(wù),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常也由政府有關(guān)部門制定并強(qiáng)制執(zhí)行,而以微觀經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)建立的稅會(huì)模式則往往是分離的,我國稅會(huì)關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國會(huì)計(jì)制度體系的建立是在借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。
二、我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系的演進(jìn)歷程
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對(duì)政府負(fù)責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)基本上是一致的，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)掛鉤，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時(shí)，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會(huì)計(jì)處理的基本出發(fā)點(diǎn)，盡量避免或減少由于會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求的不同而需單獨(dú)解釋的內(nèi)容，進(jìn)而按照稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而非以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。而市場經(jīng)濟(jì)國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對(duì)政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會(huì)被抵消。
三、會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實(shí)工作帶來的困局
在我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化背景下,會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴(kuò)大,也帶來了如增加會(huì)計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因、甚至加大整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。
（一）從企業(yè)角度來看:1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定進(jìn)行處理，納稅時(shí)要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進(jìn)行調(diào)整，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項(xiàng)目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個(gè)稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費(fèi)稅；有時(shí)同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需重新計(jì)算折舊額，同時(shí)需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時(shí)相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的資產(chǎn)評(píng)估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進(jìn)行調(diào)整時(shí)難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計(jì)算錯(cuò)誤，面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨(dú)立納稅體系”，納稅人填報(bào)的所得稅納稅申報(bào)表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報(bào)失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報(bào)，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，甚至有償聘請(qǐng)稅務(wù)，加大納稅成本。
（二）從稅收機(jī)關(guān)的角度看:1.會(huì)計(jì)信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對(duì)收入、費(fèi)用、損益的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購、跨國公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)等，在會(huì)計(jì)和稅收方面都缺少具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點(diǎn),這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動(dòng)機(jī)。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費(fèi)用，這就會(huì)造成按會(huì)計(jì)制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對(duì)此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。
四、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的建議
會(huì)計(jì)改革與稅收改革總是相伴而來,會(huì)計(jì)和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言,會(huì)計(jì)制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào);另一方面,會(huì)計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。
（一）加強(qiáng)政策制定者間的合作:會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個(gè)政府部門間的溝通合作是會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)重要保證。與西方國家不同，我國的會(huì)計(jì)制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢?？尚械淖龇ㄊ窃O(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在法規(guī)出臺(tái)和執(zhí)行過程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳，提高會(huì)計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)，應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會(huì)各方面力量參與，集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。
（二）根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向:對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上,與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈(zèng)的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減持的處理等問題,稅收法規(guī)應(yīng)注意與會(huì)計(jì)制度的主動(dòng)協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對(duì)于我國會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè),并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)作問題。
關(guān)于稅收制度范文第4篇
摘 要 個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的重要來源，同時(shí)也是調(diào)節(jié)國民收入的重要手段，加強(qiáng)對(duì)其的稅收征管是必要也是必須的。隨著我國個(gè)稅制度的改革，個(gè)稅制度已經(jīng)從分類稅制轉(zhuǎn)型為混合稅制，混合稅制下稅收征管工作的難度進(jìn)一步加大，問題也日漸突出。本文從個(gè)稅的制度改革入手，首先分析了個(gè)稅制度改革的必要性，其次客觀的對(duì)改革后的個(gè)稅制度進(jìn)行了評(píng)價(jià)。最后，根據(jù)改革后個(gè)稅征管工作中存在的問題提出了具有針對(duì)行的措施。
關(guān)鍵詞 制度改革 個(gè)人所得稅 納稅制度
現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的改革，是必須也是必要的。個(gè)人所得稅和其他稅種相比較而言，一是可以增加財(cái)政收入，二是可以調(diào)節(jié)不同個(gè)人之間的收入差額。從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)來看，改革的方向和目標(biāo)是建立和完善綜合所得稅制度。但從我國目前實(shí)際來說，改革的進(jìn)度不宜過快，需要循序漸進(jìn)。因此，在2008年進(jìn)行所得稅改革，將建立綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的就顯得勢在必行了。
一、個(gè)人所得稅制度改革的主要內(nèi)容
從字面上來看，個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)體自然人所得征收的稅收。個(gè)體自然所得，是可以根據(jù)其取得的具體類別加以區(qū)分的。對(duì)于不同類別的個(gè)體自然人所得，可以區(qū)分不同項(xiàng)目，根據(jù)不同項(xiàng)目分類征稅；也可以將各個(gè)所得項(xiàng)目加總求和后再進(jìn)行綜合征稅；還可以把分類別征稅和加總求和綜合征稅相結(jié)合，再一同征稅。根據(jù)征稅方法的不同，個(gè)人所得稅的類型就被分為分類所得稅制、綜合所得稅制和綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。
二、綜合與分類相結(jié)合的稅收制的下稅收征管存在的問題
（一）納稅人納稅意識(shí)薄弱，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重
從1980年，我國有了第一部《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》至今，我國進(jìn)行個(gè)人所得稅征收的時(shí)間并不長，因此依法繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)在我國人民群眾心目中尚未完全建立起來。再加上個(gè)人所得稅是以自然人為納稅義務(wù)人的稅種，其直接影響到自然個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入和生活水平，因此人民群眾對(duì)個(gè)稅的抵觸情緒也最大。
（二）個(gè)稅稅源控制不全，扣繳有待完善
實(shí)施個(gè)稅改革后，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收征管主要采用支付單位源泉扣繳制度和納稅人自行申報(bào)納稅制度兩種模式。具體來說，可以由支付單位實(shí)施源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳；沒有扣繳義務(wù)人的，則由納稅人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，這種代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征納模式也是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制的的特點(diǎn)。但自行納稅申報(bào)制度因?yàn)槠渌槍?duì)的對(duì)象是高收入者，其收入來源形式多，稅源控制難度較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)迫于征管成本也難以對(duì)其納稅過程進(jìn)行有力的監(jiān)控和稽查。因此，高收入者偷稅和逃稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重。此外，對(duì)于部分高收入者隱瞞其收入，拒不主動(dòng)申報(bào)納稅的現(xiàn)象，當(dāng)前的稅收征管制度也缺乏有效控制。
（三）個(gè)稅征管信息落后，效率較低
綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度，需要更為暢通的信息溝通機(jī)制作為保障。但我國目前稅收征管工作中存在信息傳遞不夠準(zhǔn)確、存在諸多障礙、傳遞信息時(shí)效性較差等問題。如果高收入的納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自行進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總計(jì)算難度較大，征管效率較低。
三、解決綜合與分類相結(jié)合的稅收制的下稅收征管存在的問題的措施
（一）加強(qiáng)宣傳力度，提高納稅意識(shí)
目前，針對(duì)我國個(gè)人所得稅納稅人納稅意識(shí)比較薄弱的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從多個(gè)方面入手，進(jìn)一步加強(qiáng)依法納稅的宣傳。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用新聞媒體的宣傳力量，對(duì)人民群眾進(jìn)行廣泛的、深入的納稅知識(shí)宣傳。具體來說，可以在報(bào)刊、廣播電臺(tái)、電視臺(tái)等新聞媒體上進(jìn)行定期的、經(jīng)常性的納稅知識(shí)宣傳，以使“依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)”的思想深入人心，尤其是使高收入者能夠依法履行其自行納稅申報(bào)的義務(wù)。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)稅收征收管理，采用各種執(zhí)法手段，提高執(zhí)法人員的服務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化工作人員的服務(wù)理念，以優(yōu)質(zhì)的稅收征管服務(wù)促進(jìn)納稅人納稅意識(shí)的提高。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新服務(wù)模式，比如運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)、利用科技手段進(jìn)一步完善稅收征管，既方便了個(gè)稅納稅人，減輕了納稅人自行申報(bào)納稅的難度，同時(shí)又又切實(shí)降低了稅收征管成本。
（二）建立綜合個(gè)稅征收，強(qiáng)化分項(xiàng)個(gè)稅征收
我國個(gè)稅制度改革前使用的是個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收制度，這種方式固然有其不足之處，但是，其在加強(qiáng)稅源控制，減少偷稅漏稅方面卻具有其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。為了更好的做好稅收征管工作，同時(shí)盡可能的吸收分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，我國目前應(yīng)當(dāng)以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)為依靠，一方面建立綜合個(gè)稅征收，另一方面強(qiáng)化分項(xiàng)個(gè)稅征收。實(shí)現(xiàn)過渡期的平穩(wěn)過渡，最終實(shí)現(xiàn)我國的個(gè)稅制度由“分類所得稅制”發(fā)展到“混合所得稅制”再發(fā)展到“綜合所得稅制”。
（三）廣范推行自行申報(bào)，嚴(yán)格執(zhí)行扣繳制度
綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制的最大亮點(diǎn)就在于規(guī)定高收入者自行申報(bào)納稅，但目前這一制度尚未完全推行開來。在今后的改革過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在高收入人群中，選擇一些納稅意識(shí)較強(qiáng)、無不良行為記錄的個(gè)人所得稅納稅人，在他們中實(shí)行各種新的方式方法，以積累經(jīng)驗(yàn)，最終擴(kuò)大到全社會(huì)范圍內(nèi)的高收入人群。對(duì)于那些不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，不僅要給予經(jīng)濟(jì)的處罰，還要依法追究單位和個(gè)人的法律責(zé)任。
（四）公開稅收征管信息，提高個(gè)稅征管效率
為推進(jìn)依法行政，并進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，我國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)通過每年的人大報(bào)告將年度的個(gè)稅征管情況加以全面的匯報(bào)，以增強(qiáng)納稅人的知情權(quán)，并增強(qiáng)政府財(cái)政預(yù)算和財(cái)政開支的透明度，使納稅人的主人翁意識(shí)得到增強(qiáng)，并使納稅人對(duì)政府的信任感得到增強(qiáng)，最終從根本上提高個(gè)稅納稅人自行申報(bào)納稅的意識(shí)和積極性。
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關(guān)于稅收制度范文第5篇
關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)行效率 確定 簡化 便利
稅收過程應(yīng)該有效率，這不僅僅要求稅收的超額負(fù)擔(dān)或者凈負(fù)損失最小化，而且還要求稅收管理部門不應(yīng)浪費(fèi)，同時(shí)納稅人的遵從成本也不應(yīng)過大。評(píng)價(jià)一個(gè)具體的稅收制度是否良好，很關(guān)鍵的一點(diǎn)是稅收制度最終執(zhí)行的成效。關(guān)于具體稅收制度管理成本和遵從成本的研究，往往被專家學(xué)者們所忽視，但應(yīng)該承認(rèn)，對(duì)此進(jìn)行研究是具有相當(dāng)意義的。
一、關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)行效率的思考
我們將稅收?qǐng)?zhí)行效率的內(nèi)涵定為政府設(shè)計(jì)的稅收制度能在籌集充分收入的前提下使管理成本和遵從成本最小化。通過對(duì)稅收?qǐng)?zhí)行效率現(xiàn)有研究成果的分析，本人注意到三方面的問題：
首先，影響稅收?qǐng)?zhí)行效率的因素有很多，稅務(wù)部門行政經(jīng)費(fèi)、工作人員的直接投入固然會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)行效率產(chǎn)生明顯的影響，但包含稅收征管要求在內(nèi)的廣義的稅收制度安排對(duì)稅收?qǐng)?zhí)行效率的影響才是根本性的，稅收制度本身的設(shè)計(jì)就應(yīng)該要考慮到征納雙方執(zhí)行的確定性、便捷性，脫離開具體稅收制度去研究稅收?qǐng)?zhí)行效率的做法是有失偏頗的；
其次，在具體行業(yè)稅收制度的考量上，即便可以對(duì)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的遵從成本進(jìn)行精確的計(jì)量分析，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本方面，現(xiàn)有的稅收征管模式下要想對(duì)單個(gè)行業(yè)的管理成本進(jìn)行特別分析，可能會(huì)存在數(shù)據(jù)獲得上的諸多困難；
第三，對(duì)稅收效率進(jìn)行定量分析，大部分是基于投入產(chǎn)出法的基本邏輯，投入量的選擇上可以選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)直接投入，也可以選擇影響稅源的其它因素，產(chǎn)出量基本都選擇了稅收收入，這種分析方法的根本出發(fā)點(diǎn)在于將稅收活動(dòng)視為一種普通的經(jīng)營活動(dòng)，而這一點(diǎn)本身是有待商榷的。
正是出于這3點(diǎn)考慮，本人嘗試以定性分析為主，從稅收制度與稅收征管相容性的角度提出對(duì)稅收制度設(shè)計(jì)的執(zhí)行要求。
二、關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)行效率的思想根源
這種要求的提出還需要我們從經(jīng)典文獻(xiàn)中尋找思想根源。17世紀(jì)的英國學(xué)者威廉?配第在財(cái)政學(xué)專著《賦稅論》中對(duì)人民不甘心負(fù)擔(dān)稅賦的原因進(jìn)行歸結(jié)，其中的第7條“征稅權(quán)模糊不清模棱兩可”，指向的就是具體稅收制度的確定性。18世紀(jì)中后期德國官房學(xué)派代表人物約翰?馮?尤斯蒂對(duì)稅收原則進(jìn)行了開創(chuàng)性的研究，在其提出的六原則中有兩個(gè)原則是從有利于稅收制度執(zhí)行的角度對(duì)稅收制度本身提出的，“要記在心上的關(guān)于組織稅務(wù)制度的第五個(gè)基本原則是，一切捐稅必須建立在明確的和光明正大的基礎(chǔ)上，數(shù)額必須確切規(guī)定，使大家都有個(gè)清楚的了解”，“第六個(gè)，即最后一個(gè)基本原則是，捐稅應(yīng)當(dāng)用最簡便的方式進(jìn)行征收，對(duì)國家和人民雙方來說，所涉及的費(fèi)用應(yīng)減至最低度”。與尤斯蒂差不多處于同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)學(xué)古典學(xué)派創(chuàng)始人亞當(dāng)?斯密，在其《國富論》中提出的著名的“關(guān)于一般賦稅的四種原則”中，后三種都是從稅收?qǐng)?zhí)行角度對(duì)稅收制度提出的原則性要求：“每個(gè)國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅必須是確定的，且不得隨意變更”；“各種賦稅征收的日期和方式必須給予納稅者最大的便利”；“一切賦稅的征收要有所安排，設(shè)法從人民那里征收的盡可能等于最終國家得到的收入”，后來的學(xué)者把這歸納為“確定（確實(shí)）、便利、省費(fèi)”，要特別說明的是，從其論述中判斷中，其中的最后一項(xiàng)“省費(fèi)”原則雖然蘊(yùn)含稅收經(jīng)濟(jì)效率的意思，但更多指向的應(yīng)是征納費(fèi)用的節(jié)約。19世紀(jì)后期的德國財(cái)政學(xué)者阿道夫?瓦格納在提出的稅收四端九項(xiàng)原則中，稅務(wù)管理原則位列第四端，細(xì)分為三項(xiàng)：確實(shí)原則，即稅收法令必須簡明確實(shí)，不使稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員任行其事；便利原則，即納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅方式等，要盡量給納稅人以便利；省費(fèi)原則，指稅收的征收管理費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省，同時(shí)也應(yīng)減少納稅人因納稅而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。而美國當(dāng)代著名財(cái)政學(xué)家理查德?A?馬斯格雷夫在歸納關(guān)于“一個(gè)合適的稅收結(jié)構(gòu)”的要求時(shí)，也涉及明確和省費(fèi)兩項(xiàng)：“對(duì)稅收制度的管理應(yīng)有效而不是專斷，稅制應(yīng)為納稅人所理解”，“與其他目標(biāo)相適應(yīng)，管理及征納費(fèi)用應(yīng)該盡可能地減少”。
通過對(duì)上述在財(cái)政學(xué)發(fā)展過程中有重要影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)者稅收思想的梳理，我們可以得到以下簡單結(jié)論：
一是無論是早期的經(jīng)濟(jì)學(xué)者還是當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)學(xué)者，都關(guān)注到了稅收?qǐng)?zhí)行效率對(duì)稅收制度的要求問題，而且他們對(duì)此的認(rèn)識(shí)是基本統(tǒng)一的。這些經(jīng)濟(jì)學(xué)者受所處歷史時(shí)代的影響，對(duì)除此之外的其他方面稅收原則的認(rèn)識(shí)是有著明顯差別的，但身處稅收單純財(cái)政職能時(shí)期的尤斯蒂、亞當(dāng)?斯密和倡導(dǎo)稅收社會(huì)政策職能的瓦格納以及重視稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的馬斯格雷夫，在稅收?qǐng)?zhí)行效率的認(rèn)識(shí)上卻形成了共識(shí)。他們都從稅收制度的確定性、便利性和節(jié)省征納雙方的費(fèi)用這3方面提出了目標(biāo)性的要求。
二是稅收?qǐng)?zhí)行效率對(duì)稅收制度的要求是由稅收的概念和本質(zhì)決定的。稅收是依據(jù)國家的社會(huì)公共事務(wù)職能進(jìn)行普遍征收的，是國家從事社會(huì)職能活動(dòng)的經(jīng)常性收入形式，與此相應(yīng)的，必然要求稅收應(yīng)該具有事先確定好的項(xiàng)目和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏確定性的稅收會(huì)形成對(duì)稅收的自我否定，所以說，稅收制度應(yīng)該是連續(xù)的、確定的；稅收是國家向人民獲取財(cái)政收入的主要形式，雖然是具有整體有償性的，但是需要將稅收收入的過程和財(cái)政支出用于實(shí)行國家社會(huì)職能的過程聯(lián)系在一起，才能理解這種整體有償性，納稅人卻往往會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)品占有由多變少的稅收過程更有感受，如果稅收制度在征稅環(huán)節(jié)、征稅時(shí)間等方面的安排使納稅人感到不便利，會(huì)大大加劇納稅人不甘心負(fù)擔(dān)稅賦的心理，因此，便利性不是某個(gè)歷史階段對(duì)具體稅收制度的要求，而是由稅收本質(zhì)決定的；三是稅收過程是一部分社會(huì)產(chǎn)品由人民向國家轉(zhuǎn)移的過程，但這種轉(zhuǎn)移的過程必然要發(fā)生一定的成本費(fèi)用，正如亞當(dāng)?斯密述及的那樣，“征收賦稅可能使用了大批官吏，這些官吏消耗了大部分稅收作為薪俸，而且還要向人民征收更多的賦稅”，站在納稅人的立場上，稅收除了直接減少了其所擁有的財(cái)富之外，“稅吏頻繁的造訪及令人討厭的稽查常使納稅者面臨不必要的麻煩、困擾和壓迫”，而現(xiàn)代的納稅人為達(dá)到稅收機(jī)關(guān)的監(jiān)管要求，需要專門的工作人員進(jìn)行稅務(wù)事項(xiàng)日常處理甚至就特別事項(xiàng)咨詢稅務(wù)顧問獲取納稅建議。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，這些都是減少了納稅人的財(cái)富同時(shí)并沒有增加國家稅收收入的成本費(fèi)用，這樣的費(fèi)用一定是越少越好。確定、便利和省費(fèi)是由稅收本質(zhì)決定的，只要存在稅收，這就是對(duì)稅收制度的邏輯性要求。這也是諸多學(xué)者在此問題上獲得高度統(tǒng)一的原因所在。
三是稅收?qǐng)?zhí)行效率對(duì)稅收制度的要求與稅收其他原則之間的關(guān)系問題。尤斯蒂將確定原則和簡便省費(fèi)原則列為稅收六原則中的第五第六兩項(xiàng)，亞當(dāng)?斯密的稅收四原則中“確定、便利、省費(fèi)”分別以獨(dú)立的形式位于公平原則之后，瓦格納將關(guān)于 “確實(shí)、便利、省費(fèi)”三項(xiàng)原則歸為稅務(wù)管理的原則，列在財(cái)政政策原則、國民經(jīng)濟(jì)原則和社會(huì)正義原則之后，馬斯格雷夫述及的明確和省費(fèi)兩項(xiàng)也位列“一個(gè)合適的稅收結(jié)構(gòu)”要求的最后兩點(diǎn)。這些學(xué)者在稅收原則的論述中都不約而同地將稅收?qǐng)?zhí)行效率的要求置于最后幾項(xiàng)，這在一定程度上也說明了這些學(xué)者是如何定位稅收?qǐng)?zhí)行效率的相關(guān)要求的。稅收?qǐng)?zhí)行效率的要求是需要在可能的范圍內(nèi)盡量予以考慮的原則，一旦與其他稅收原則發(fā)生沖突，它是可放棄的。這一點(diǎn)并不與之前所說的稅收?qǐng)?zhí)行效率的要求是由稅收的概念和本質(zhì)決定的相矛盾。
三、稅收?qǐng)?zhí)行效率對(duì)稅收制度的要求
那么，出于稅收?qǐng)?zhí)行效率的考慮對(duì)稅收制度提出的要求應(yīng)該是：
首先，稅收制度應(yīng)該是確定的。確定性是稅收?qǐng)?zhí)行效率對(duì)稅收制度提出的首要要求，沒有確定性保障的稅收制度是談不上簡化的，也是不可能具有便利性的，更是不可能節(jié)省征納雙方費(fèi)用的。具體而言，稅收制度的確定性需要體現(xiàn)在：1）稅收種類是確定的；2）各稅種的征稅范圍是確定的；3）各稅種的納稅人是確定的；4）納稅人的納稅義務(wù)是確定的；5）各稅種的納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間是確定的。6）稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理權(quán)限是確定的。
其次，稅收制度應(yīng)該是簡化的。無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家的稅務(wù)學(xué)者，都很強(qiáng)調(diào)稅收制度的簡化，曾經(jīng)擔(dān)任美國眾議院稅收方法委員會(huì)主席的比爾?阿徹將“簡化征稅程序和納稅程序”列為稅制改革的5條標(biāo)準(zhǔn)中的首條，克羅地亞財(cái)政部在論述稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也提及“稅種設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)管理的技能，盡可能地簡單，以便降低征稅成本；同時(shí)，一個(gè)簡化的稅制也應(yīng)當(dāng)使納稅成本保持在最低限度”。稅收制度的繁簡會(huì)大大影響征納雙方為完成稅收事項(xiàng)而發(fā)生的物質(zhì)投入和精神投入。在獲得同樣的稅收收入，而且對(duì)稅收產(chǎn)生的收入分配效果和稅收的經(jīng)濟(jì)效率沒有本質(zhì)影響的情況下，稅收制度安排應(yīng)盡可能簡化，一方面，要在稅收實(shí)體法規(guī)定中減少不必要的調(diào)整事項(xiàng)，而選擇采用相對(duì)直接的方式計(jì)算出應(yīng)繳納的稅款，另一方面，在稅收程序性的規(guī)定中也要適當(dāng)簡化，在保證稅收管理實(shí)效的前提下，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人陷于繁瑣的工作流程中。
第三，稅收制度應(yīng)該是便利的。稅收制度在保證明確性和適當(dāng)簡化的基礎(chǔ)上，才有可能實(shí)現(xiàn)便利。在進(jìn)入商品經(jīng)濟(jì)的近現(xiàn)代，稅收收入擺脫了對(duì)來源于農(nóng)作物稅收的嚴(yán)重依賴，而且一般采用貨幣形式來獲取，因而在早期經(jīng)濟(jì)學(xué)者眼中對(duì)稅收制度的便利程度有重要影響的稅收的收入形式問題以及稅收收入繳納與納稅人獲取收入時(shí)間相匹配的問題，變得不再重要。但這并不意味著可以忽視稅收制度的便利性。稅收制度的便利主要體現(xiàn)在征稅方式的安排上。征稅方式的安排往往不會(huì)影響稅收款項(xiàng)的總量，但稅款征收的時(shí)間間隔、地點(diǎn)以及負(fù)責(zé)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的部門的層級(jí)，不僅僅會(huì)影響國家財(cái)政收入的入庫時(shí)間、入庫地點(diǎn)、入庫級(jí)次和稅收管理的成效，而且會(huì)對(duì)納稅人稅款繳納的便利程度發(fā)生重要的影響。因此，從中國稅務(wù)管理的基本情況出發(fā)，便利的要求應(yīng)該體現(xiàn)在：1）稅款征收的時(shí)間間隔是便利的；2）稅款的入庫地點(diǎn)是與稅款的管理權(quán)限相一致的。
需要說明的是，之所以沒有將省費(fèi)列入到稅收?qǐng)?zhí)行效率對(duì)稅收制度的要求中，是因?yàn)槭≠M(fèi)是一種結(jié)果性的體現(xiàn)，稅收制度的確定、簡化和便利，都會(huì)對(duì)征納雙方管理成本和遵從成本的節(jié)約起到實(shí)質(zhì)性的作用。在此問題的討論中，稅收制度的確定、簡化和便利是因，稅收?qǐng)?zhí)行的省費(fèi)是果。因此，我們基于稅收?qǐng)?zhí)行效率的考慮而對(duì)稅收制度提出的要求未納入省費(fèi)一項(xiàng)。
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