稅收制度核心

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稅收制度核心范文第1篇

具有社會性的個體稅收認同即個體稅收社會認同，分為兩類：以稅收為核心維度的個體稅收社會認同和以稅收為認知對象的個體稅收社會認同。

（一）以稅收為核心維度的個體稅收社會認同

指在個人身份界定與群體歸屬（更多是心理上的）①中內(nèi)含以稅收為核心的價值判斷。個人身份界定是對其與社會聯(lián)系的一個基本界定。即個體將自己置身于社會中，作為社會的人權(quán)衡自己或他人的行為及對認知對象或客觀事物的判斷中，稅收處于核心維度。進一步，個體對其所形成的個人認同以稅收為核心維度進行社會合宜性判斷和群體歸屬判斷，此一過程即為以稅收為核心維度的個體稅收社會認同過程。從靜態(tài)看包括以稅收為核心維度的個體稅收社會認同與非認同。個體的稅收個人認同僅僅關(guān)涉?zhèn)€體對稅收個人而非社會的認知和認可，而以稅收為核心維度的個體稅收社會認同，則經(jīng)過了這樣的認知過程：“我”作為社會的人，以稅收或稅收行為界定的我的身份內(nèi)含是什么，與之相一致，我對如街燈這樣的公共物品應(yīng)該持的態(tài)度是什么，認可還是非認可。即個體在對其個人認同做社會合宜性判斷時，將稅收的價值內(nèi)化于其個人身份界定和群體歸屬判斷中，認為稅收行為是個體社會身份至關(guān)重要的影響因素。如果處于個體稅收社會認同狀態(tài)，則從個體的立場看，稅收遵從是對社會規(guī)則的遵守，是履行公民義務(wù)的要件而且是核心要件。如果人們認為逃稅行為是與自己所認定的社會身份不符的，而將稅收遵從行為看作是判斷他人和自己行為合宜性的核心或者至少是重要標志，此即是以稅收為核心維度的稅收個體社會認同的表現(xiàn)。相反的情形有兩類，一是稅收行為并不關(guān)涉?zhèn)€體所認定的社會身份，二是稅收遵從與社會身份認定負相關(guān)。前者，稅收也許實際發(fā)揮了作用但并未成為社會一般的認知對象，因此不在人們的視野內(nèi)，不形成影響個體身份認定的因素；后者，社會地位高的人不用交稅，人們以稅收不遵從作為身份認同的稅收行為特征。在一定的程度上，我國一直存在這樣的情形。在我國分封制時期，賦稅實質(zhì)上主要課征于奴隸和社會底層的自耕農(nóng)；在郡縣制時期，雖然唐朝時頒布的兩稅法規(guī)定了貴族、官僚、商人均要根據(jù)評定的戶等納稅，但上層社會不用照章納稅卻一直受到社會的公認，而且是躋身上層社會的標識。不僅上層社會成員持此看法，而且其他社會成員也認同這一情形，并希望經(jīng)由努力能夠像上層社會一樣不用納稅，而不是希望改變這種稅收制度。時至今日，這樣的認知并沒有得到徹底的改變。

（二）以稅收為認知對象的個體稅收社會認同

個體對稅收的社會認同即社會以群體為中介建構(gòu)個體的過程中以稅收為核心維度形成個體對稅收的認可。因此，研究個體稅收社會認同與一般意義上的社會認同的最重要區(qū)別是，一般意義上個體的社會認同是社會以群體為中介建構(gòu)個體所形成的對客觀事物或觀察對象的認可，而稅收的社會認同不是對泛化的客觀事物、觀察對象而是對稅收的認可。即個體將稅收作為認知對象從社會人的角度做出的認可判斷。這與典型的稅收經(jīng)濟分析不同，是將個體視為社會的人，界定稅收及稅收行為的社會合宜性。而與以稅收為核心維度的稅收個體社會認同不同是，社會合宜性界定不是以稅收為判斷的維度，而是對具體稅收制度體系本身的社會合宜性做出判斷。如個體站在社會人的立場上認為既存稅收制度是公平合宜的，即是以稅收為認知對象的稅收個體社會認同。

二、兩類個體稅收社會認同的相互關(guān)系

當稅收處于個體社會認同判斷的核心、至少是重要地位時，以稅收為認知對象的個體社會認同才會對個體行為產(chǎn)生實質(zhì)性影響。這樣，稅收制度才有可能成為有效的行為規(guī)則。具體說來這兩類個體稅收社會認同有以下幾種關(guān)系：i以稅收為核心維度的個體稅收社會認同和以稅收為認知對象的個體稅收社會認同。ii以稅收為核心維度的個體稅收社會認同和以稅收為認知對象的個體稅收社會認同。iii以稅收為核心維度的個體稅收社會非認同和以稅收為認知對象的個體稅收社會非認同。iv以稅收為核心維度的個體稅收社會非認同和以稅收為認知對象的個體稅收社會認同。v稅收為個體社會認同的非核心維度和以稅收為認知對象的個體稅收社會認同。vi稅收為個體社會認同的非核心維度和以稅收為認知對象的個體稅收社會非認同。vii稅收為個體社會認同的非核心維度和稅收不成為認知對象。稅收不成為認知對象時，當然不可能成為個體社會認同的核心維度。兩類個體稅收社會認同中，最重要的是以稅收為核心維度的個體稅收社會認同。在分析中，首先需要界定稅收是否為個體社會認同的核心維度。如果不是核心維度，那么以稅收為認知對象的個體社會認同狀況便無關(guān)緊要。認同也好，非認同也好，都不能對稅收制度運行產(chǎn)生影響。如果是核心維度，對個體的稅收行為和稅制運行都會產(chǎn)生很大的影響。

三、個體稅收社會認同狀況對稅收行為和稅制運行的影響

個體稅收社會認同對稅收行為和稅制運行分析的基本前提是國家合法性和政府權(quán)威，是最重要的影響因素。①由于本文所涉及的角度將其視為外生變量。

（一）i和ii兩種個體稅收社會認同狀況下對稅收行為和稅制運行的影響

在一般分析中，往往提到稅收被上升為道德層次。問題是，在什么情況下能被上升到道德層次？答案是在形成了稅收社會認同的情況下。在身份認同和群體歸屬中，稅收是核心正向維度，對稅收的遵從是人們趨向的身份和群體具有的特征。此時，稅收往往與那些正面的核心道德理念如誠信、正直、負責任等等相聯(lián)系。人們會以恪守道德準則的方式要求自己、評價他人的稅收行為。從而形成對稅收行為比法律強制力更有效的約束力。此時，無論對稅收的認知如何，個體均表現(xiàn)為很強的納稅意識和遵從理念。這類理念具體說來，例如，上流社會具有的重要特征是對社會負責任，遵從即使是具有明顯的累進到有失公平程度的稅收也是其身份應(yīng)當從屬的行為。前兩年，美國經(jīng)濟衰退，為了刺激經(jīng)濟發(fā)展，推出減稅法案。美國100位富豪聯(lián)名要求負擔原有的稅收義務(wù)。坊間認為此舉炒作的成分居多。但即便是炒作，其出發(fā)點是形成好的社會聲望，說明更多地承擔稅收義務(wù)能帶來好的聲望。即在身份認同和群體歸屬判斷中稅收處于核心正向維度。從靜態(tài)看，i和ii人們的稅收行為沒有區(qū)別，均表現(xiàn)為遵從。但從過程看，二者卻存在較大的差異。稅收遵從行為之所以在身份認同和群體歸屬判斷中被視為重要，是以稅收為認知對象的認同在長期的社會變遷中嬗變而成。因此，從靜態(tài)甚至從短期看，以稅收為認知對象的稅收個體社會認同狀況并不足以撼動個人道德層面上對稅收的認可。而從過程看，以稅收為認知對象的個體社會非認同狀況下，對具體的稅收制度的質(zhì)疑使對稅收遵從行為的看法一點一點地松動，成為稅收身份認同和群體歸屬變遷的推動力。這樣的松動是靜默的，從短期看幾乎觀察不出人們稅收行為和稅制運行狀況的改變。但從長期看，如果具體稅收制度體系未改變，作為認知對象的稅收不認同未能改變，最終會影響以稅收為核心維度的身份認同和群體歸屬。

（二）iii和iv兩種個體稅收社會認同狀況下對稅收行為和稅制運行的影響

1.一般分析iii和iv兩種情形下對稅收的看法仍如i和ii，屬于道德范疇的一部分。但在身份認同和群體歸屬中，稅收是核心負向維度。此時，無論對稅收本身的認知如何，都很難形成稅收自覺遵從行為和稅制的平滑運行。我國傳統(tǒng)上視稅為“苛捐雜稅”。這一界定一開始是因苛嚴的稅制所具有的非公平和非正義而生。但隨著這一看法在不斷重復(fù)的事件中固化，逐漸與作為認知對象的稅制分離。這樣的觀念得到社會普遍甚至是一致性認可，而內(nèi)化于身份認同和群體歸屬判斷中。在我國歷史上，相對立立場的普通民眾和政府都視稅為“苛捐雜稅”。二者面向稅收的改革訴求都只有一個——輕徭薄賦。盡管在具體的稅收變革中也關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)和征收方法，但最終的評價卻往往僅僅建立在是否減輕了稅負，稅收制度結(jié)構(gòu)在評價體系中無足輕重。與此相對應(yīng)，人們當然希望所屬群體和階層能免于這一非正義性剝奪。這成為稅收維度的身份認同和群體歸屬的要義。另一方面，即使個體認為稅收制度是公平、正義的，但由于稅收作為核心維度被看作是負面的，也不能因此激發(fā)個體的稅收遵從行為。iii這一個體稅收社會認同狀態(tài)是最糟糕的一種情形。人們不僅認為具體稅收制度缺乏公平性，同時認為對稅收的不遵從是其歸屬群體和身份的特征。個人稅收行為和稅制運行陷入泥淖而幾乎不可能形成稅制的平滑運行和個人自愿遵從。極端情形下，甚至會出現(xiàn)非理性不遵從。iv這樣的情形在短期內(nèi)是穩(wěn)定的。即便是稅收制度結(jié)構(gòu)是公平正義的，在身份認同和群體歸屬判斷中，人們?nèi)粤晳T性將其視為負面的。但從長期看，個體對作為認知對象的稅收的社會認同，會逐漸改變其內(nèi)化的認知并最終改變以稅收為核心維度的身份認同和群體歸屬判斷。2.我國目前正處在這一個體稅收社會認同狀態(tài)——從iii轉(zhuǎn)向iv的過程中這是非常困難的一步——在以稅收為核心維度的個體社會非認同的前提下，作為認知對象的稅收常常被認為有就是糟糕的事情，具體特征被忽略。而當人們開始撥開慣性看到并逐漸重視稅制本身的特征時（這一結(jié)點的出現(xiàn)非常重要），在身份認同和群體歸屬判斷中個體的社會認同有可能逐漸改變。但這一過程非常漫長而不確定或者脆弱。需要許多因素共同長期演化。所以這里有兩個重要的問題需要探討，一是這一結(jié)點在什么樣的情況下才會出現(xiàn)，如何推動其出現(xiàn)；二是在這一結(jié)點出現(xiàn)后如何推動稅收核心維度個人社會認同的出現(xiàn)。我國歷經(jīng)了數(shù)千年的以稅收為核心維度的個體社會非認同，至確切地說五十年代實現(xiàn)社會主義改造后，稅收不成為身份認同和群體歸屬的影響因素而退出人們的視野。

二十世紀七十年代末八十年代初，經(jīng)過經(jīng)濟制度和稅收制度的改革，稅收開始通過影響企業(yè)的凈收益影響人們的福利。此時尚未被承包的國營企業(yè)的稅收負擔仍然不影響企業(yè)和職工的福利。而對已承包和非體制內(nèi)的企業(yè)，稅收成為影響企業(yè)境況和個人福利的至關(guān)重要的因素。但對社會中絕大多數(shù)的個體而言稅收不在其認知范圍內(nèi)。隨著我國經(jīng)濟制度和與之相適應(yīng)的稅收制度的變遷，稅收逐漸成為人們在行為選擇中的主觀存在。并經(jīng)歷了從漠視（無視其存在，隨意安排稅收行為）到逐漸看到稅收對個人福利的負面影響（是對可支配收入的凈扣除），試圖以稅收制度為邊界安排其行為。此一階段稅收制度也不規(guī)范，因此稅收行為多表現(xiàn)為尋租行為。但無論如何與漠視階段不同，稅收制度已成為人們的行為約束，至少讓社會中的行為人認識到稅收制度的存在。雖然對人們規(guī)范性稅收行為而言也許起到的是負面作用——甚至一度形成失范的示范效應(yīng)。①從目前的階段看，稅收制度開始逐步走向規(guī)范，稅收僅僅關(guān)涉負面影響的看法有所松動。從正式社會規(guī)范看，人們愿意認可稅收在身份認同和群體歸屬中的正向維度。但從個體的角度看，并未形成這樣的認同。這似乎是很難理解的，已經(jīng)形成社會一般性認同的規(guī)范為什么卻不是建立在個體對稅收認同的基礎(chǔ)上？這二者之間的矛盾與沖突實際上是社會人立場與理性經(jīng)濟人立場之間的沖突。在這一階段，從個人的視角看尚未形成稅收的核心功能是推動社會福利增進的認知，而隨著將來這一認知的逐漸形成，社會人立場和理性經(jīng)濟人立場對稅收的看法逐漸協(xié)調(diào)。從以稅收為認知對象看，現(xiàn)階段得到社會公認的看法是，稅負太高有失公平。這離個體稅收社會認同良性狀態(tài)尚有距離。但與二者均為非認同的情況相比，也是走向稅收社會認同至關(guān)重要的一步。

（三）v、vi及vii個體稅收社會認同狀況下對稅收行為和稅制運行的影響

稅收制度核心范文第2篇

    (一)研發(fā)費用加計扣除制度促使企業(yè)將研發(fā)部門內(nèi)部化

    對研發(fā)費用實施加計扣除是國際通行做法。企業(yè)在一定的制度環(huán)境中,為保持自身的市場競爭力,是選擇自主創(chuàng)新?lián)碛凶灾髦R產(chǎn)權(quán),還是通過購買知識產(chǎn)權(quán)(技術(shù))來提高技術(shù)水平,決定于自主創(chuàng)新與技術(shù)引進間的成本。企業(yè)面臨的選擇是,設(shè)立研發(fā)部門或?qū)⒀邪l(fā)業(yè)務(wù)外包的問題,即節(jié)約交易費用而替代市場還是通過市場來獲取技術(shù)。顯然,由于所得稅研發(fā)費用加計扣除的制度激勵,企業(yè)趨于選擇研發(fā)部門內(nèi)部化,從而擴大了企業(yè)的邊界。工業(yè)企業(yè)與服務(wù)業(yè)不同點在于,工業(yè)企業(yè)購置的研發(fā)儀器設(shè)備可在增值稅進項稅額中抵扣,而服務(wù)業(yè)則不能抵扣。制度綜合效應(yīng)是工業(yè)企業(yè)的研發(fā)內(nèi)部化動機較高,這意味著在提高研發(fā)投入目標的實現(xiàn)過程中,研發(fā)資源配置重心發(fā)生了向工業(yè)企業(yè)的傾斜。

    (二)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的適用對象范圍有限

    對于高新技術(shù)企業(yè)所得實行15%的優(yōu)惠稅率,是一項力度更大的優(yōu)惠措施,但其認定標準也是相當嚴格的。前提條件是這些企業(yè)的技術(shù)研究領(lǐng)域必須是在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》以內(nèi),這就決定了大部分工業(yè)企業(yè)不在優(yōu)惠范圍內(nèi),因此激勵面有限。其次,稅收制度的核心激勵目標是研發(fā)費用的投入強度即研發(fā)費用支出占主營收入的比重,制度設(shè)計的意圖是通過提高企業(yè)研發(fā)費用投入,發(fā)揮企業(yè)對市場需求敏感的優(yōu)勢,將企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)的內(nèi)部化(而非購買技術(shù)),實現(xiàn)自主創(chuàng)新,從而構(gòu)建以企業(yè)為主體的國家創(chuàng)新體系。但是研發(fā)投入一是要有資金來源,二是要承擔較大的風險。從我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的營利水平來看,2000年的銷售利潤率為6.7%,2005年降為4.2%,2010年回升至6.6%,在各行業(yè)中屬于較為平均的利潤率水平,如要達到3%~6%的研發(fā)投入強度依靠自有資金是相當困難的。由于我國技術(shù)風險投資機制還不發(fā)達,企業(yè)在自身內(nèi)部研究條件還不完備的情況下,難以做出融資開展技術(shù)研發(fā)的決策。因此總體來看,研發(fā)費用投入強度還不高。

    (三)事前激勵重于事后激勵

    我國高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠制度屬于事前激勵,即對已經(jīng)具備條件的“優(yōu)勢”企業(yè)予以優(yōu)惠。而高新技術(shù)企業(yè)往往屬于成長型企業(yè),能夠通過某項核心技術(shù)的突破形成對市場的獨占權(quán),從而迅速發(fā)展壯大。因此,稅率優(yōu)惠制度的認定指標并不完全符合高新技術(shù)企業(yè)的特點,應(yīng)當是對在規(guī)定程序內(nèi)達到技術(shù)創(chuàng)新指標的企業(yè),實施一定比例的企業(yè)所得稅退還的方式,即事后激勵的方式來鼓勵企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。否則,享受優(yōu)惠的企業(yè)只要保證資格不喪失,即可處于相對優(yōu)勢的市場競爭地位,制度的形式激勵就大于實質(zhì)激勵作用,這也是研發(fā)費用投入增量不能顯著上升的原因。吳鳳平(2009)②將這種現(xiàn)象歸結(jié)為,稅收制度對高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新能力再培育的激勵機制缺失。

    (四)稅收優(yōu)惠成為地方稅收競爭工具

    我國地方政府間的稅收競爭主要是對于減免稅優(yōu)惠的競爭③,即通過降低納稅人的稅收負擔來吸引有價值經(jīng)濟資源的流入,由此導(dǎo)致地方政府在高新企業(yè)資格認定過程中,存在放寬認定條件的動機。這就使得地方政府作為參與人為實現(xiàn)自身利益最大化,即一方面是通過擴大稅基提高地方財政可支配收入,另一方面則要設(shè)法完成上級政府對地方官員的政績考核目標任務(wù),從而與稅收制度設(shè)計者的預(yù)想目標產(chǎn)生偏離,因而表現(xiàn)為激勵不相容。

    二、稅收制度激勵對我國自主創(chuàng)新體系產(chǎn)生的扭曲

    (一)產(chǎn)學研合作研究機制脫節(jié)

    稅收制度對人力資本的配置效應(yīng)充分發(fā)揮了作用。表-4說明,工業(yè)企業(yè)是當前我國技術(shù)研發(fā)的主要執(zhí)行部門,其研發(fā)機構(gòu)數(shù)量、研發(fā)人員、經(jīng)費支出、研發(fā)設(shè)備價值四項分別占到全國總數(shù)的66.56%、62.79%、58.64%、61.13%,這個比例都大幅超過其他部門。非工業(yè)企業(yè)的研發(fā)投入僅為工業(yè)企業(yè)的11.5%,第三產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的研發(fā)投入占比不會超過這個數(shù)值。因此,從經(jīng)費投入看,稅收制度鼓勵自主創(chuàng)新的方向總體正確,只是制度要素指向還不夠精確,并由此切斷了企業(yè)同科研院所的合作機制,我國在自主創(chuàng)新的意向和能力都是相當有限的局面,難以形成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與升級的內(nèi)在動力。匡小平等④認為,這種對單一創(chuàng)新主體的激勵不可能在多種創(chuàng)新主體間形成一種正常的競爭機制,其他創(chuàng)新主體如科研機構(gòu)、高等院校與NGO組織以及中小企業(yè)被排除在外,不利于國家自主創(chuàng)新體系的培育。我國在技術(shù)創(chuàng)新方面的整體方略是,鼓勵企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。“十二五”規(guī)劃關(guān)于增強科技創(chuàng)新能力的目標是,“建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系。”《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》對于強化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力建設(shè),要求加大企業(yè)研究開發(fā)的投入力度,但要求“對面向應(yīng)用、具有明確市場前景的政府科技計劃項目,建立由骨干企業(yè)牽頭組織、科研機構(gòu)和高校共同參與實施的有效機制。”這些政策目標都表明,企業(yè)的主體地位并不完全表現(xiàn)在經(jīng)費的投入強度上,而是表現(xiàn)在合作的有效性上。因為,從社會分工的角度,一般規(guī)模的企業(yè)技術(shù)研發(fā)能力是有限的,本身應(yīng)選擇與專業(yè)的科研機構(gòu)來合作研發(fā),而非獨自研發(fā);只有大型企業(yè)才有設(shè)置研發(fā)機構(gòu)的規(guī)模優(yōu)勢,但在重大項目上仍然需要與其他部門的合作。

    (二)R&D經(jīng)費的配置結(jié)構(gòu)嚴重不合理

    從經(jīng)費支出用途看,2009年企業(yè)用于基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的費用合計為2.1%,而用于試驗發(fā)展的費用達到97.9%。試驗發(fā)展與基礎(chǔ)研究及應(yīng)用研究相比,只是利用或綜合已有知識創(chuàng)造新的應(yīng)用,本身并不增加科學技術(shù)知識。企業(yè)作為市場主體,其研發(fā)行為是服從其利益的。但是國家科技創(chuàng)新體系不能完全由企業(yè)來主導(dǎo),因為建設(shè)一個創(chuàng)新型國家必須有新的知識創(chuàng)造,否則只能成為技術(shù)跟隨國家。稅收制度在對科技資源,包括人力資本的配置上都起到向企業(yè)傾斜的作用,但就我國企業(yè)的研究方向看,已經(jīng)偏離了制度激勵的本意。

    (三)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢

    為推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,2010年《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》正式推出。按照政策目標,到2015年,戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)形成健康發(fā)展、協(xié)調(diào)推進的基本格局,對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的推動作用顯著增強,增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重力爭達到8%左右。在起步階段,從事新能源開發(fā)的企業(yè)運營都是以財政補貼為前提的,技術(shù)研發(fā)的投入有限,處于技術(shù)引進階段。無論是風電技術(shù)中的高強度碳纖維材料技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)的射頻識別技術(shù)以及云計算的國際規(guī)則,中國尚未掌握核心技術(shù)和發(fā)言權(quán)。以風電為例,中國風(電)機制造企業(yè)占國內(nèi)市場份額超過50%,但主要技術(shù)專利仍掌握在GE、Vestas、Wobben等外國企業(yè)手中。⑤

    (四)對第三產(chǎn)業(yè)的激勵作用較小

    在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部一些高技術(shù)服務(wù)業(yè),在研發(fā)費用投入方面具有自身的特點,其中固定資產(chǎn)所占的比例降低,人力資本所占的比重高,研究開發(fā)費用并不能得到充分體現(xiàn)。同時,由于服務(wù)業(yè)研發(fā)活動所需科技設(shè)備的經(jīng)費投入也要低于工業(yè)企業(yè),如要達到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準則難度更大。因此,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收制度安排對深化了第二產(chǎn)業(yè)的激勵作用要大于第三產(chǎn)業(yè)。

    三、促進技術(shù)自主創(chuàng)新的國際經(jīng)驗借鑒

    (一)美國注重對研發(fā)投入的增量激勵

    美國高度重視運用稅收手段鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。一是對研發(fā)增量投入實行所得稅抵免。凡是企業(yè)研發(fā)費用投入超過前3年平均值的,可按超出部分的25%抵免當年公司所得稅額。⑥二是對風險投資企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。將其長期資本收益的50%不納入應(yīng)稅收入,相應(yīng)下調(diào)資產(chǎn)收益稅的最高稅率從20%至17.5%。⑦

    (二)英國對各類企業(yè)研發(fā)費用支出實行稅收減免

    英國注重運用稅收激勵手段對國家整體創(chuàng)新能力的驅(qū)動,而不局限于對規(guī)模以上的高新技術(shù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。從2000年起,符合條件的中小企業(yè)的研發(fā)費用,可享受支出額最高達150%的稅收減免。如屬新辦企業(yè),還可選擇獲得經(jīng)稅務(wù)部門認定的研發(fā)費用24%的現(xiàn)金退款。這項政策在已取得明顯成效,僅服務(wù)行業(yè)的研發(fā)費用2003年就比1998年提高23%。⑧

    (三)法國對研發(fā)投入增量實行稅收優(yōu)惠制度

    法國規(guī)定凡研究與開發(fā)投資相比上年度增加的企業(yè),經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可獲得相當于研究與開發(fā)投資額25%的企業(yè)所得稅減免,后來進一步將優(yōu)惠幅度提高到50%。⑨這種政策與美國是基本類似的,即不看重企業(yè)研發(fā)投入的靜態(tài)指標,無需事先進行高新企業(yè)資格認定,只核定研發(fā)投入的增量即可實現(xiàn)對研發(fā)投入持續(xù)增長的制度激勵作用。

    (四)日本對自主創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化實行專門的稅收制度安排

    日本在一般性稅收制度基礎(chǔ)上,制定了兩個專門用于鼓勵科技創(chuàng)新的稅收法律,分別是《促進基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》和《關(guān)于加強中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的稅制》。其中規(guī)定,企業(yè)購買用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)的費用免稅7%,對中小企業(yè)技術(shù)研發(fā)投入免稅6%。企業(yè)研發(fā)費用除選擇當期全額扣除外,還可按遞延資產(chǎn)處理。⑩日本除了鼓勵自主創(chuàng)新的通用稅收制度,還有指向明確的特別稅收制度,如1999年實施的“特定情報通信設(shè)備即時折舊制度”,其中微型計算機的法定折舊年限縮短為4年,從而提高了設(shè)備更新速度,減輕了企業(yè)研發(fā)負擔。

稅收制度核心范文第3篇

摘要：進入21 世紀以來，“低碳”已經(jīng)成為了經(jīng)濟發(fā)展、生產(chǎn)生活的

關(guān)鍵詞 。本文闡述了在低碳經(jīng)濟這一時代背景下的稅收發(fā)展問題，也提出了我國建設(shè)綠色稅收制度的一些觀點。

關(guān)鍵詞 ：低碳經(jīng)濟；環(huán)境稅；綠色稅收制度；啟示

一、低碳經(jīng)濟背景下的環(huán)境和稅收

低碳經(jīng)濟( Lowcarbon Economy)這個說法在英國政府發(fā)表的《能源白皮書》( UK Government, 2003) , 題為:我們未來的能源: 創(chuàng)建低碳經(jīng)濟( Our Energy Future:Creating a Low Carbon Economy) 中首次被提到，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。此后，在全世界掀起了一股關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟的浪潮。低碳經(jīng)濟這一理念始于氣候變化和能源安全的考慮, 隨著實踐的進展, 國際上對低碳經(jīng)濟內(nèi)涵的研究也愈發(fā)深入。目前大多數(shù)學者認同低碳經(jīng)濟是一種以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為主要特征的新的經(jīng)濟發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟是以低能耗，低排放，低污染三大特征為核心的一種經(jīng)濟發(fā)展模式，是一種環(huán)境發(fā)展模式。

當今世界以前所未有的速度發(fā)展，以高度工業(yè)化為重要標志的現(xiàn)代經(jīng)濟在快速發(fā)展，與此同時所帶來的環(huán)境問題也日益突出。環(huán)境問題的不斷惡化不僅嚴重影響了人類生存環(huán)境，制約了經(jīng)濟的發(fā)展；更為嚴峻的是，其對人類的子孫后代的生存環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴重的威脅。

一些企業(yè)不惜以浪費資源和損害自然生態(tài)環(huán)境為代價和盲目的發(fā)展生產(chǎn)，政府有必要采取各種手段對經(jīng)濟活動進行干預(yù)。稅收作為對市場經(jīng)濟活動施行宏觀調(diào)控的重要杠桿，在保護生態(tài)環(huán)境、促進可持續(xù)發(fā)展方面有著得天獨厚的優(yōu)勢，是一種具有良好的發(fā)展前景和廣闊的施展空間的有效的調(diào)節(jié)經(jīng)濟調(diào)節(jié)措施和調(diào)節(jié)手段。

二、我國目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)學者關(guān)于綠色稅制的研究概述

中國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。中國目前尚缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，只是在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。我國的綠色環(huán)境稅制的研究開始于上世紀八九十年代。最早提出的是“排污費”這一概念。在早起階段，我國對于綠色稅收的研究文獻很少。即使是出現(xiàn)在雜志報刊上的研究文獻也多以介紹國外綠色稅收的概況為主。

直到進入21 世紀，我國對于綠色稅收的研究開始大幅增加。雖然我國綠色稅收研究時間較短，發(fā)展較為薄弱，但還是在短短十來年的時間里取得了非常矚目的成就。通過了解，我國針對綠色稅收的研究主要集中在：國內(nèi)外綠色稅收的比較、我國征收綠色稅收的理論基礎(chǔ)以及構(gòu)建我國綠色稅收體系的一些構(gòu)想。于1996 年在《環(huán)境保護》中發(fā)表的《發(fā)達國家環(huán)境能源特征與我國征收碳稅的可能性》中深入探討了綠色稅收對我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境改善的重要程度。于2006 年發(fā)表的《建立公平與效率相統(tǒng)一的綠色稅收體系》中則明確的提出了我國應(yīng)當在完善資源稅、流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上開展綠色環(huán)境稅的征收。

在短短的十幾年的時間里，我國環(huán)境稅制方面的研究取得了很大的進步，但是，這與發(fā)達國家之間還是存在著較大的差距。中國綠色稅收的研究才剛剛開始，還需很長的一段路要走。

（二）目前國內(nèi)綠色稅收相關(guān)的稅收概況及其缺陷

1.資源稅

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國的資源稅的對象主要針對的是煤炭、石油等重工業(yè)用到的碳排放量較高的自然資源。在一定程度上起到了節(jié)約資源，保護環(huán)境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在課稅對象的范圍太狹小，對于海洋、森林等更多的自然資源沒有制定相關(guān)的稅；第二，資源稅在征收額度上并沒有高于普通稅種表現(xiàn)，因此對于促使企業(yè)節(jié)約資源并沒有起到足夠的牽制作用。

2.消費稅

消費稅是我國推行的一種在商品流轉(zhuǎn)征收增值稅的基礎(chǔ)上對一部分商品增收消費稅的稅種。主要的征稅對象是汽車、摩托、游艇、煙酒等消費品。消費稅的稅額一般較高，體現(xiàn)出限制污染，保護環(huán)境的意圖。但是消費稅存在的缺陷也很明顯：課稅范圍較窄，一些容易給環(huán)境帶來嚴重污染的商品如電池、氟利昂并沒有列出征稅的范圍。

3.車船費

我國目前的車船稅主要包括對于車船的使用稅以及車船的牌照稅。車船的動力來源于化石燃料，易于產(chǎn)生溫室氣體。征收車船稅在一定程度上起到了保護環(huán)境的作用。但是問題在于車船稅的征收標準是針對車船的噸位數(shù)或者固定的稅額，而與環(huán)境關(guān)聯(lián)最明顯的使用度卻不在征收標準當中。

4.車輛購置稅

國家鼓勵購買小排量的車輛，對于小排量車輛的購買設(shè)置較低的稅，而對大排量的車輛設(shè)置較高的稅款。這種措施很有效的控制住車輛廢棄的排放，但對于環(huán)境保護而言卻不是直接的作用。

5.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅主要是針對在我國繳納增值稅、所得稅的單位和個人征收社會建設(shè)和環(huán)境保護的費用。在某種層面上具有綠色稅收的理念。但起作用有限。

除了以上5 種比較具有代表性的與綠色稅收有關(guān)的稅種之外，我國還有一些如土地使用稅等一些具有保護環(huán)境作用的稅種。總的來說，雖然我國目前尚且沒有統(tǒng)一、完善的綠色稅收體系，但是在環(huán)境保護和綠色稅收上還是取得了一定的發(fā)展。

三、國外目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國外學者關(guān)于環(huán)境稅制的研究歷程

國外的綠色稅收理念萌芽于上世紀20 年代，最早是英國經(jīng)濟學家庇谷提出的環(huán)境外部性理論。經(jīng)過國外經(jīng)濟學家和環(huán)境學家經(jīng)過半個世紀的研究，國外在上世紀七八十年代就開征了排污稅和費。初步形成了國外綠色稅收體系的基礎(chǔ)。到上世紀90年代左右，低碳經(jīng)濟在國外引起了足夠的重視，以美國為首的一些發(fā)達國家開始征收生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護稅等一系列稅。這形成了現(xiàn)金國外一些發(fā)達國家綠色稅收體制的核心。

目前國外的綠色稅收研究主要集中在環(huán)境稅的設(shè)計與實施、環(huán)境稅對社會經(jīng)濟等各方面的影響這兩個方面。國外綠色稅收體系的研究相比較與中國而言處于領(lǐng)先的地位，因此國外現(xiàn)在部分國家已經(jīng)擁有了獨立的綠色稅收體系。其中以瑞典、荷蘭、美國和日本的綠色稅收體系為主要代表。他們提出了能源稅和環(huán)境稅這樣的獨立性綠色稅種。國外的綠色稅種相對于中國而言具有獨立性強，概念清晰以及課稅范圍廣的優(yōu)勢。

（二）國外現(xiàn)行的綠色稅收制度

1.能源稅

以丹麥、荷蘭為代表的綠色稅收制度發(fā)展走在世界前列的國家而言，能源稅是較早開始實行的一種綠色稅種。其主要是針對礦物燃料和電等能源征收稅款。尤其是丹麥更是率先提出了獨立的碳稅。與我國的資源稅相比，國外的能源稅在征收對象的范圍上更加廣泛。能夠更加有效的減少二氧化碳等有害氣體的排放，提高資源的利用率。

2.環(huán)境稅

這一稅種主要是針對破壞環(huán)境的行為進行征收稅款。在生產(chǎn)和生活中，涉及到大氣污染、水資源污染和生活環(huán)境污染就會征收環(huán)境稅。其中對于排放二氧化碳等溫室氣體的生產(chǎn)工業(yè)會征收高額的二氧化碳排放稅。

3.稅收優(yōu)惠

相對于以上兩種具有鮮明的綠色稅收特征的稅種而言，稅收優(yōu)惠更像是綠色稅收體系中的機制調(diào)節(jié)者。

在低碳經(jīng)濟的時代背景下，企業(yè)為追求可持續(xù)發(fā)展和長久的競爭力紛紛開始向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，國家和政府通過稅收的手段促進鼓勵企業(yè)加快向地毯經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的步伐。

通過對企業(yè)購買節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品給予減稅政策，對于發(fā)展新能源、清潔能源的相關(guān)企業(yè)給予政策優(yōu)惠和所得稅的稅收減免以及節(jié)能減排設(shè)備抵減稅款等手段和措施起到了保護環(huán)境和節(jié)約資源的作用。這一措施對于綠色稅收的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

（三）國外綠色稅收制度的特點

把國外綠色稅收制度的研究發(fā)展歷程以及國外現(xiàn)行的綠色稅收制度的情況與我國的相關(guān)綠色稅收相比較，我們可以看出國外的綠色稅收具有以下的特點：

1.征稅范圍廣

我國的綠色稅收研究還處于初步階段，一些與綠色稅收相關(guān)的稅種還比較狹窄，征稅的范圍有限，對于環(huán)境保護和資源節(jié)約起到的促進作用比較有限。相反，國外的綠色稅收具有廣泛的征稅對象，在環(huán)境保護和資源節(jié)約上能起到更加全面的促進作用。

2.環(huán)境稅收、能源稅等綠色稅收在整個稅收制度中有至關(guān)重要的地位

通過資料得知，我國的資源稅等一些與綠色稅相關(guān)的稅收在整個稅收體系中占有的比例很小幾乎可以忽略不計，而發(fā)達國家的環(huán)境稅在稅收中占有的比例平均水平達到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。環(huán)境稅在整個稅收中占有不可忽略的地位，更有利于綠色稅收制度的發(fā)展。

四、國外綠色稅收制度對我國的啟示

通過對我國和國外綠色稅收制度的研究歷程和目前的綠色稅收狀況經(jīng)行了初步的闡述和比較，可以看出我國目前綠色稅收發(fā)展雖然取得了不錯的成果，但是與國外一些發(fā)達國家相比，我國的綠色稅收還有很長的路要走。為更好建設(shè)我國綠色稅收制度需要借鑒一下國外先進的理念并結(jié)合自身的實際情況。

1.完善現(xiàn)有的綠色稅種

我國目前已經(jīng)設(shè)有的資源稅、消費稅、車船稅、車輛購置稅以及城市建設(shè)維護稅等稅種在一定程度上為我國現(xiàn)階段的綠色稅收做出了重要的貢獻，但是這些稅種的自身都存在局限性，征收范圍狹窄，對于環(huán)境保護和資源節(jié)約起到的促進作用有限，故而我國第一步就需要完善目前現(xiàn)有的綠色稅種。

2.建設(shè)單獨的環(huán)境稅種

結(jié)合國外綠色稅收制度建立的過程來看，無不是先是在適當?shù)臅r機推行獨立的環(huán)境稅這一綠色稅種，我國雖然存在一些與綠色稅收相關(guān)的稅種，但是作為一個獨立的綠色稅種存在的稅卻是沒有。因此，要建立適合我國的綠色稅收制度首先就需要開設(shè)環(huán)境稅。

3.盡快建立起綠色稅收制度的基本框架

國家和政府需要盡快的建立起綠色稅收制度，出臺相關(guān)的準則和規(guī)范。為企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟，遵循環(huán)境保護原則提供統(tǒng)一的指導(dǎo)。先要確立綠色稅收制度的基本框架然后在發(fā)展中不斷的完善。橫看國外那些綠色稅收制度建設(shè)較好的國家無不是在實踐中不斷完善的。

4.政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色

在綠色稅收推行期間，政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色，監(jiān)督企業(yè)向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，監(jiān)督企業(yè)綠色稅的認繳。只有讓綠色稅收具有不可抗拒的強制性，才能保證其平穩(wěn)的發(fā)展。

五、結(jié)語

總的來說，我國的綠色稅收盡管在近十幾年來取得了長足的進步和發(fā)展。但是與發(fā)達國家相比還是有較大的差距。我國要在不斷埋頭建設(shè)自身的同時借鑒國外綠色稅收制度的成功經(jīng)驗，更好的建設(shè)適合我國的綠色稅收制度。

參考文獻:

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[2]王金南.中國的稅收與環(huán)境[J].實踐與展望,1994:72～74.

稅收制度核心范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實依據(jù)

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個企業(yè)的義務(wù)，同時，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對稱是任何一個國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對企業(yè)的稅務(wù)事宜進行有效的安排。強調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機關(guān)應(yīng)當廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。

4.依法申請減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因為，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學習和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護自身的合法權(quán)益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對企業(yè)自身的涉稅活動進行科學合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵、提倡和保護的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計制度

會計制度是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會計制度是企業(yè)開展會計工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會計原則、會計假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會計準則為依據(jù)，對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，借助會計憑證及賬簿進行歸類、確認與計量，并于其期末編制反映企業(yè)當期總括信息的財務(wù)報表。嚴格遵循《會計法》、《企業(yè)會計準則》以及各種具體會計準則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟活動的會計信息，是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認稅款、計算稅款、繳納稅款。可以說企業(yè)的任何一項具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面。

1、會計信息是計算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)是嚴格遵循會計標準、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業(yè)會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計算直接以會計核算資料為準；稅法規(guī)定與會計規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會計規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計算在會計核算資料的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。總之，會計信息是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、真實可靠的會計信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額對納稅人的負面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益的角度出發(fā)，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

3、納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當今世界各國的經(jīng)濟交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟活動時還必須了解其他國家的會計制度。

三、稅收制度是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃重要依據(jù)

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，嚴格根據(jù)國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業(yè)的義務(wù)。認真學習與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

1應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點籌劃的對象。

2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對企業(yè)非常重要，因為它可能影響到企業(yè)稅負的高低。首先，納稅人與負稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計稅依據(jù)是企業(yè)計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因為應(yīng)納稅額一般等于計稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計稅依據(jù)分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據(jù)對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認上稅法與會計有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時必須認真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負擔會不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進行生產(chǎn)經(jīng)營決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細規(guī)定。

第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會計制度與稅收制度的差異

當今世界有兩種會計模式：一種是以德國為代表的會計與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法與會計核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會計與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計算口徑上稅法規(guī)定與會計處理不一致。實際上隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因為會計核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財務(wù)會計是為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實現(xiàn)國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達目的各異，所以會計與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會計核算資料為基礎(chǔ)，并對會計信息進行適當調(diào)整。稅收制度與財務(wù)會計是對立統(tǒng)一的。

參考文獻

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稅收制度核心范文第5篇

關(guān)鍵詞：公路 稅收 發(fā)展建議

早在18 世紀，亞當•斯密就在《國富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效。”世界各國的經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗也都證明了完善的交通網(wǎng)絡(luò)對促進經(jīng)濟發(fā)展是至關(guān)重要的。從美國的稅收發(fā)展來作為我國公路稅收發(fā)展的參考，我們借鑒其先進的稅收體系，對于我國公路事業(yè)的發(fā)展有重大意義，對我國的經(jīng)濟發(fā)展也有深遠的影響。

一、中美公路概況

自從1988 年10 月31 日我國第一條高速公路—滬嘉高速公路建成通車, 到2008 年, 我國高速公路建設(shè)已經(jīng)走過20年歷程。20年來, 我國高速公路里程從零的突破增至5.3萬公里, 使我國主要公路運輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長期存在的運輸能力緊張狀況得到明顯改善。“十一五”期間, 交通部將著手組織實施國家高速公路網(wǎng)規(guī)劃, 到2010年, 全國高速公路總里程將達到6.5 萬公里; 到2020年, 基本建成國家高速公路網(wǎng), 高速公路通車里程將達到10萬公里。

美國是世界上較早建成全國性公路網(wǎng)的國家，其中9.1 萬公里高速公路連接了全國所有5 萬人口以上的城鎮(zhèn)，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國公路的快速發(fā)展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來隨著美國公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發(fā)展需求，美國在公路稅收領(lǐng)域發(fā)生了許多重要變革。

二、中美公路稅收制度的對比

1.我國公路稅收制度

高速公路具有準公用物品的特性。稅收的本質(zhì)是人們享受國家(政府) 提供的公用物品而支付的價格費用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財政支出提供, 政府通過稅收形式籌集資金。但高速公路同時又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競爭性, 并且高速公路可采取設(shè)置護欄、收費站的措施向享受服務(wù)的居民收費。目前世界各國收費通行與免費通行的高速公路并存, 在理論上看可以說是公用物品和私人物品性質(zhì)的高速公路并存。施行高速公路免費通行的國家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場是失靈的, 只能由政府財政提供, 政府通過向居民征稅來“收費” 。而如本文前段所述, 我國現(xiàn)有的稅收制度籌集的財政收入, 已經(jīng)面臨著財政支出的壓力, 無法為高速公路的供給提供足夠的財政支持, 只能將高速公路交由市場供給, 政府通過制定價格機制以確保市場供給有效。而正由于政府保留確定價格的權(quán)利, 高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。

毫無疑問, 我國快速發(fā)展的經(jīng)濟有著對高速公路的強烈需求, 從政府制定的高速公路發(fā)展規(guī)劃中也能感受到政府對發(fā)展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業(yè)發(fā)展愿景得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財政補貼、批準收費權(quán)及收費年限、制定收費價格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國稅收制度有強調(diào)收入功能的特性, 具體到高速公路行業(yè)也不例外, 雖然有部分稅收優(yōu)惠政策, 但優(yōu)惠不夠。

我國現(xiàn)有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務(wù)被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業(yè)的稅負。高速公路自建設(shè)開始到通車以后, 要消耗大量的工程勞務(wù), 而我國現(xiàn)有稅收制度, 對該部分工程勞務(wù)計征營業(yè)稅, 并且直接轉(zhuǎn)嫁到高速公路行業(yè)的建設(shè)成本和營運成本, 而不能作為勞務(wù)使用者的高速公路的進項稅額來抵扣其車輛通行費的營業(yè)稅, 增加了高速公路的建設(shè)成本和維修成本, 對高速公路行業(yè)的發(fā)展, 高速公路通車后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。

綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進了公路事業(yè)的發(fā)展，但同時有很多問題存在，我國現(xiàn)處在社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅制改革階段，對于公路稅收制度的發(fā)展要重視起來，才可以進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，為實現(xiàn)“三步走”偉大戰(zhàn)略打下良好的基礎(chǔ)。

 2 美國公路稅收制度

美國公路網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融

資改革以來，美國政府先后出臺了許多相關(guān)法案，通過運用法律手段對公路資金的籌集、分配和使用進行了較為規(guī)范的管理，包括公路資金的來源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責任劃分和具體出資比例的多少，都通過立法的形式做出了規(guī)定。長久以來，美國公路融資一直秉承著“使用者付費”的原則，公路項目的資金主要來源于使用者稅。一方面依據(jù)“使用者付費”的原則，通過由車輛的使用者承擔道路成本而達到為公路建設(shè)融資的目的；另一方面引導(dǎo)使用者的消費行為，通過設(shè)置和調(diào)整稅目、稅率來促使消費者對各種資源的合理使用，達到保護環(huán)境與節(jié)能減排的目的。美國公路使用者稅的設(shè)計主要是針對車輛的購買、擁有及使用三個階段進行征收的，主要包括來自機動車燃油稅、車輛購置稅、輪胎稅以及初期設(shè)置的油稅等。購車階段，車主要辦理各種手續(xù)以獲得合法擁有權(quán)時所必須支付的稅費，主要包括對貨車、拖車、公共車輛以及摩托車征收的購置稅；保有階段，車主只要擁有汽車，無論是否使用，都必須按月或年交納一定的費用，如重型車輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車輪胎及配件材料與易耗品的消費稅、重量里程稅等。美國公路采用的是公路建設(shè)專項基金制，聯(lián)邦信托基金是由美國中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統(tǒng)和主干道路建設(shè)養(yǎng)護的公路專項資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會用于公共交通），其資金來源主要以消費稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀70 年代末80 年代初，美國公路資金嚴重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國政府為了解決資金壓力，于1982 年通過了《路上運輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長趨勢，截止2005 年底，燃油稅已經(jīng)占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車、公車及拖車購置稅位居第二，以2005 年計算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國的州級收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級普通稅收以及發(fā)行公路債。

三、促進我國高速公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議

在我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程中, 政府選擇強調(diào)收入功能的稅收制度安排是其內(nèi)在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國高速公路行業(yè)稅收制度沒有給高速公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠, 不利于解決我國經(jīng)濟社會高速發(fā)展同落后的交通運輸之間的矛盾, 不利于實現(xiàn)我國高速公路網(wǎng)的宏偉藍圖。

1 弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標

弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標, 提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保高速公路又好又快地發(fā)展。我國政府應(yīng)提供更寬松的稅收制度環(huán)境, 以鼓勵高速公路行業(yè)投資主體、資金來源的多元化發(fā)展, 促進我國高速公路發(fā)展和財政收入之間的良性循環(huán), 以緩解我國財政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發(fā)展。

2．構(gòu)建多環(huán)節(jié)的公路使用者稅。借鑒國外公路稅種設(shè)計，適當降低購置環(huán)節(jié)的稅費，完善保有和使用環(huán)節(jié)的稅種，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財力，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對公路的投資力度。

3．合理設(shè)計公路稅收的稅率，降低我國在購買環(huán)節(jié)的相應(yīng)稅費，同時通過采用差別稅率，如對大型車或高能耗車采取高稅率，小型車或小排量車采取低稅率，從而發(fā)揮其在車輛使用者的行為調(diào)節(jié)上的積極作用，達到節(jié)能減排的目的。

4．鑒于我國目前收費公路較多，必須探求建立一種收費標準的動態(tài)調(diào)整機制，從而能夠及時調(diào)整使用者的通行費負擔，提高消費者對收費公路的接受度。

總結(jié)：