稅收制度的構成

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稅收制度的構成范文第1篇

摘要：本文所分析的特大型企業集團稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經濟學的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進行了初步分析，并在其基礎上提出了稅收政策籌劃的基本策略。

0引言

本文所說的特大型企業集團是指資產雄厚、實力強大，且產品生產具有高投入、高技術、高風險特征的大型企業集團。我國石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團就符合上述特點。由于這類企業在國民經濟中一般處于基礎地位，舉足輕重，其興衰成敗關乎國計民生，因此，這類企業除進行一般性的、技術層面上的稅收籌劃以外，還應該在不違背稅收立法精神的前提下，結合自身生產特點和產業特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業集團（中國石油天然氣集團公司）在這種稅收政策籌劃實踐方面積累了一定的經驗，并取得了良好的經濟績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關注。基于此，本文在下面的論述中將運用新制度經濟學的分析工具，對我國特大型企業集團稅收政策籌劃的可行性進行理論論證，并在此基礎上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。

1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點

同一般性的技術性稅收籌劃不同，特大型企業集團實行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎上，探索既符合自身特點又能促進國家和企業雙方利益怕累托改進的行業稅制，推進國家稅收制度的完善和創新。從制度經濟學的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程，其實質上是一種稅收制度的創新活動：特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現新的稅收制度均衡。

特大型企業集團稅收政策籌劃的起點是稅收制度的非均衡。根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結構的一種滿意狀態。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制的不滿意狀態，從供求關系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。在稅收政策籌劃的實踐中，稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業集團對稅收政策的籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現了結果上的不平等。以石油行業為例，1994年的稅制改革確立了生產型增值稅作為我國流轉稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩定發揮了重大作用，但它忽視了行業間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導致石油企業的稅負大幅度上升。1993年石油企業的稅費總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在的制度需求，從而構成了稅收政策籌劃的邏輯起點。

2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線

稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。

根據這一邏輯路徑，現行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發點，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進而導致對新的稅收制度的需求，政府和稅務部門應該在這一基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實現稅收制度由非均衡到均衡的變遷。

總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業集團對新的更合理的稅收制度的需求，進而推動了稅收制度的創新，這個過程是潛在收益化為現實收益的過程，是國家和企業雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。近年來我國某些特大型企業集團（如中國石油集團）稅收政策籌劃的實踐，就體現了這一點。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據。3特大型企業集團稅收政策籌劃的基本策略

由于特大型企業集團的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，實現稅收制度創新，與一般性的技術層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實際上是特大型企業集團與國家稅務部門在基于雙方利益共同改進前提下的博弈過程。根據上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業集團對稅收政策籌劃的基本策略如下：

（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進行稅收政策籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。只有準確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。

（2）善于發現國家現有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設計均是從全局和宏觀的角度出發，這是由政府所處的地位決定的。而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

（3）提出稅收政策籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，成功地進行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經濟績效。

（3）加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。

（4）形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為稅收政策籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著稅收政策籌劃的完成。

4簡短的結語及意義

上述分析表明，特大型企業集團的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產經營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對企業經營、投資、理財等事項中的納稅活動進行事先安排和籌劃的一項會計工作。而特大型企業集團稅收政策籌劃的重點是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，提出既符合自身特點又能維持國家和企業雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進方向，從而實現自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標，在法律許可的范圍內，通過負稅相對最小化，實現企業稅后利潤最大化或股東權益最大化。與此不同的是，由于進行稅收政策籌劃的企業在國民經濟中的特殊地位和生產經營的特殊性，稅收政策籌劃的目標是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎上，探索適合自身特點的行業稅制，同時推進國家稅收體制的不斷完善和發展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術層面上的稅收籌劃，是在現有的或不改變稅收制度前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，推動國家稅制的改革與創新。

從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業集團對稅收政策進行籌劃在我國的經濟生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實踐也具有指導意義，而且可以實現公平稅負的目標，為提升我國特大型企業集團國際競爭力創造良好的稅收環境，對于我國整個國民經濟的快速發展具有積極意義。

參考文獻：

[1]諾斯著，劉守英譯.制度、制度變遷與經濟績效[M].上海:上海三聯書店，1994

[2]李庚寅，胡音.我國稅制改革的制度經濟學分析[J].經濟體制改革，2004.3

稅收制度的構成范文第2篇

現階段社會正處速發展期，但與發達國家相比國內經濟發展還存在一定的距離，其中醫院作為我們的基礎醫療保障機構，對其稅收相關制度進行改革和完善，對于推進醫院的發展具有積極影響。近年來我國財政稅收體系不斷優化改良，財政稅收作為其中的關鍵點，起到均衡社會資源、促進收入分配合理的作用，因此醫療機構需跟緊財政稅收制度的改革，以順應時展、人民需求。

一、開展財政稅收工作的重要意義

在我國經濟體系的構成中，財政稅收無疑占據核心地位，嚴把經濟收入命脈，稅收體制改革則在其中起到優化資源配置、均衡社會發展的重要作用。醫院財政稅收工作不斷地創新和改革，對醫院未來的發展及建設具有重要意義，合理的財政稅收制度能夠為醫院未來的發展奠定堅實基礎，目前財政稅收工作對醫院的重要價值主要體現如下：

（一）助推醫療行業發展現階段我國基層與城市的發展還存在一定的差距，很多基層醫院在發展中存在后期發展力量不足的情況，這也直接對基層醫院未來的發展造成了消極影響。政府通過針對發展存在差距的情況，積極主動的制定相關政策來幫扶，通過對財政稅收作出調整，來解決發展過程中存在的差距。但是效果并不是特別的理想，尤其是對于醫院而言，城市醫院的發展有先進醫療設備以及高質量醫生及后備人才的支持，并且其在發展中還不斷地吸納國外醫療技術，定期對內部醫師進行培訓和繼續教育。在這一點上，醫療設備的簡陋、專業人才的缺失、繼續教育和學習機會的斷層使基層醫院與其存在非常大的差距。但是，政府對財政稅收相關政策的調整，使通過稅收扶持醫院發展成為可能，這對于進一步縮小城市和基層醫院差距具有重要的推動性作用，為醫療事業的發展會提供更多助推力。

（二）為醫院未來發展奠基財政稅收在工作模式上的創新，不僅對城市發展及企業變革形成一定的推動力，而且對醫院未來的發展也能夠起到非常好的奠基性作用。特別是全球氣候和生存環境遭到嚴重破壞的情況下，很多病毒的滋生已經對我們人類身體產生了嚴重的威脅，同時也對醫院的醫療基礎設施提出了更高的要求，系統科學的醫療衛生條件，能夠及時對突發緊急的醫療問題進行應對。醫院作為公益屬性的單位，要提升醫療衛生條件，就需要財政稅收給其提供幫助，給醫療資金的運作提供相應的保證，因此，財政稅收工作對于醫院未來的發展有著非常重要的奠基性作用。

二、醫院財政稅收工作開展中的問題

對財政稅收工作作出進一步的調整，是經濟發展以及政府對稅收政策進行調控的基本手段和方式。現階段的稅收工作改革問題上，主要存在如下問題：

（一）針對財政稅收工作的監督力度不足財政稅收工作的開展，需要對其進行合理的監督，這樣才能夠規避偷稅漏稅問題出現。目前仍有部分醫院的經營中，頻頻出現使用專用發票進行逃稅漏稅的情況，這種行為性質是非常惡劣的，也對國家財政稅收的起到嚴重威脅。還有部分醫院甚至通過虛報假的財務信息逃稅漏稅，這樣的行為不僅對醫院未來發展十分不利，而且對進一步開展財政稅收工作形成了阻礙。存在這種情況的重要原因就是財政稅收工作在開展過程欠缺完整全面的監督機制以及控制機制，這對財政稅收的工作開展而言是一種抨擊，逃稅漏稅的行為，也給財政稅收工作的開展敲響了警鐘，所以加大財政稅收工作監督以及執行力度，是有序開展財政稅收工作的基本前提。［1］

（二）相關制度存在一定問題財政稅收工作相關制度目前尚存問題，主要是因為稅收種類比較繁多，及對財政稅收的監督不夠重視，稅收本應是醫院戰略發展的細化傳遞，但是現在卻存在稅收目標大大偏離組織工作的情況。財政稅收制度上的缺失，對進一步開展財政稅收工作來說非常不利，也因此導致工作內容的混亂、無序。在增值稅轉型階段，增值稅作為稅制體系中的重要稅種之一，醫院在增值稅方面頻頻出現稅收負擔過高問題，其主要原因就是缺乏完善統一的管理手段，部分稅種設計中欠缺合理性，讓納稅變得復雜而不便捷。

（三）財政的稅收預算尚存缺陷財政稅收的政策進行相應調整以后，后續相應工作也一定要及時進行跟進，方可保證財政稅收工作的有序開展。但是在部分醫院經營中，財政稅收方面缺乏稅收預算相應制度，對于財政稅收的預算并不重視，而且在預算范圍上也是非常局限。預算工作做不到位，在實際中就會存在頻頻挪用資金的問題，這對于進一步開展財政稅收工作而言形成了非常大的負面影響和阻礙。

三、開展財政稅收工作的改革策略

醫院經營和發展中，需及時對財政稅收工作中存在的問題進行解決，及時作出應對，讓財政稅收工作變的高效，確保工作質量，保證工作順利開展。

（一）對財政稅收工作提高監督力度財政稅收是對整個社會經濟發展負責任的一種外在表現方式，如果在財政稅收工作的開展中出現偷稅或漏稅行為，那么一定會對國家稅收工作的有序開展構成嚴重威脅。因此，想要更好地提高稅收監督工作效率，就一定要在基礎制度體系上進行完善，將工作的監督落實到每一個細節中，保證稅收的每一個環節都能受到監督，財政稅收工作開展的全過程都有參照標準，保證財政稅收工作的有效開展。另外，在對財政稅收工作進行監督的過程中，還要組建專門的監督部門，來對醫院財政稅收工作的開展進行監督，讓每一個工作環節的開展都受到監督，從根本上杜絕財政稅收不良問題的出現。對于部分存在虛報財務信息情況的醫院，監督部門可以引進財政稅收制度管理平臺，通過平臺進行統一監督和管理，對于上報的財政稅收信息不定期進行檢查，避免出現偷稅漏稅情況，保證稅收工作順利開展，這樣不僅是對醫院未來發展的一種保護，也更是對國家利益的一種全面保護。［2］

（二）對財政稅收制度進行革新進行財政稅收制度的管理，是進一步開展和創新財政稅收工作的核心，是進行下一步工作的航向標，財政稅收工作一定要按照相應的章程和管理標準來進行制定，保證財政稅收任務能夠高效完成，使國家稅收利益得到全面保障，讓經營主體能夠對財政稅收工作的開展持有良好的工作態度。在進行財政稅收制度管理完善的過程中，首先要與國家稅收政策互相融合，提出與之匹配的財政稅收管理模式，讓稅收任務的開展都能夠在制度體系下實現。其次，對于財政稅收制度在工作上的結構進行改革和調整，在進行調整時盡量使其與醫院未來的發展相呼應，對管理制度進行創新，提升財政稅收工作實效性。如果出現重復繳納稅收或者在稅收計算過程中出現問題，一定要及時找尋解決方法，在稅收減免政策上，一定要及時利用政府所提供的稅收優惠政策進行納稅，對財政稅收的質量進行提高。［3］

（三）提高財政稅收的預算管理力度開展財政稅收工作時，對于預算的管理力度不足主要體現在預算的體系方面，完善財政稅收預算體系，能夠為財政稅收預算工作的有序開展提供便捷，還會對在財政稅收預算上存在的問題給予解決。制定科學合理的財政稅收預算體系，首先需要考慮的就是針對預算的范疇進行確定，能夠保證財政部門在科學的預算基礎中實現財政稅收工作的開展［4］。另外，財政預算是一個長久性的問題，進行預算時，一定要對預算作出長遠設計，并且不要忽視任何一個環節。在制定好相應的預算制度后，還要對其進行不斷的升級和優化，這也是保證財政稅收工作有序開展的重要環節，通過細致的預算計劃，來提升財政稅收的工作質量及工作效率。在進行年度財務稅收的預算報表編制時，要以醫院長久發展為基礎，在保證醫院財政收支都達到平衡的前提下，進行稅收計劃統籌的制定。預算的內容要細致，可以精確到具體的醫院科室，然后制定與醫院發展相符合的具體稅收預算數據，做到準確的預算，精準的統計。另外，財政稅收工作的進一步改革，還需要對各項制度進行完善，明確資金走向及來源，對于支付比例進行科學的調整，合理規劃每一筆資金。［5］

稅收制度的構成范文第3篇

政策性稅收籌劃起點

根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產生的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。因為現有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創新過程中，參與稅收制度創新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團在稅收制度創新中發揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發，而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為政策性稅收籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，其實質是國家稅制的改革與創新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應于我國特大型企業集團，這類企業在國民經濟中處于基礎地位，具有稅收制度博弈的實力。企業進行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

摘要：政策性稅收籌劃是我國的經濟生活中的新生事物，與一般性技術層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對我國特大型企業集團的一種國家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國內研究看，由于目前我國關于稅收籌劃的研究主要停留在技術層面上，對這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關注。但從實踐看，20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業集團在政策性稅收籌劃實踐方面積累了一定經驗，并取得了良好的經濟績效。基于此，本文在論述中將運用新制度經濟學的分析工具，重點對政策性籌劃的內涵進行初步研究，并在此基礎上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術路徑。

關鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

參考文獻：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經濟學分析[J].經濟體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[M].復旦大學出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業稅務籌劃策略研究[J].財務與會計，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經濟績效[M].上海三聯書店，1994

稅收制度的構成范文第4篇

關鍵詞：房地產稅收；稅收制度；改革措施

目前，為了滿足廣大群眾對住房的需求，縮小貧富差距，實現人民的安居樂業，我國政府正在積極的采取各類宏觀政策。其中，房地產稅收制度改革就是其中關鍵環節。中國房地產研究學者顧云昌指出：目前，我國的房地產總共涉及到七大項，共計三十七個稅種，但是，主要集中在流通環節，而保有環節并不多見。未來的房地產稅收改革將會重點放到擴大保有環節稅費，降低流通環節稅費上。其同時指出，房地產稅收制度改革的試點工作將會逐漸轉移到二、三線城市。

一、房地產稅收政策

房地產稅收就是政府在對土地以及土地改良物產權征收時執行的一類強制性手段。其主要目的是為了實現資源的合理分配，提高土地的利用效率。目前，由于我國的土地資源稀缺，嚴重地影響到社會經濟的可持續發展，國家采取各項房地產稅收調控制度，以促進社會經濟的健康發展。

二、房地產稅收執行中存在的問題

1.稅種復雜，存在重復性征稅

重復征稅指的是國家對同一個課稅對象或者稅基在同一個納稅階段執行了相同性質或者是性質類似的稅種的行為。目前，在我國現行的房地產稅制中重復征稅問題主要體現在：

（1）房地產轉讓。按照企業純收入征25%的所得稅，營業稅，同時，還按照所得土地的增值額征收土地增值稅；（2）房屋租金收入。既要征收企業的營業稅5%，又要征收企業的房產稅12%；（3）土地。既要對城鎮土地的使用稅進行征收，又要征收耕地的占用稅；（4）產權轉移書據。既要征收印花稅，又要征收契稅。這一規定，不僅增加了房地產開發商的開發成本，還為很多“黑市交易”指明了“道路”，造成房地產稅收的大量流失，進行嚴重地影響到房地產的市場平衡。

2.賦稅不均存在于很多稅收環節

目前，“流通環節賦稅重、保有環節賦稅輕”已經成為助長“黑市交易”，降低土地資源利用率以及國家財政收入的重要原因之一。例如：在房地產開發環節，前期稅費包括土地使用稅、開發稅、市政配套稅、建筑工程許可費以及城市建設維護稅等。不僅如此，在報建階段、建設階段以及銷售階段都含有多項稅費。但是，在保有環節，只有耕地占用稅以及城鎮土地使用稅。這種稅收政策嚴重地影響到房地產市場的正常運行。

3.以稅代租、以費代稅、以費擠稅等局面較為明顯

目前，我國在稅、費、租政策的實施過程中，常常將三方面的有關概念混淆，從而對稅收的宏觀調控功能有所限制。例如：城鎮土地使用稅就是典型的“以稅代租”，具有明顯的地租性質。再如：當外資企業借助劃撥方式獲取土地時，就可以免征城鎮土地使用稅，從而造成“以費代稅”的狀況。同時，在房地產稅收中，各類收費項目十分復雜，其收費的項目數量已經遠遠超出房地產的有關稅種數量。

由此可見，國內的房地產商品房成本構成之中，其中的諸多收費項目大約占到了成本的41%，但是，房地產稅僅占到了9%，如此混亂的房地產稅收、稅租以及租費構成體系，嚴重地影響到目前的房地產價格走勢。作為房地產開發商，也不得不采取提升房價來維持純利潤，而最終付出代價的就是廣大的消費者。過高的房地產稅收，導致房價居高不下，進而導致群眾的購房積極性嚴重降低，從而引發多種社會不穩定因素的形成，這嚴重地影響到社會的安定團結，更不利于社會經濟的可持續發展。

三、房地產稅收制度改革措施

房地產稅收改革主要包括房地產取得、保有以及交易環節的改革，其中，保有環節將是未來房地產稅收改革的重點內容。

1.土地出讓方面的改革

目前，我國的土地轉讓方式主要采用的是土地批租制度。對于土地出讓方式的改革主要體現在：將現有的土地批租制改為土地年租制。土地年租制執行后，土地年租金是在土地的保有期間課稅，使用者并不需要繳納房地產稅，實現了租稅分離。具體措施：在明確國家對土地的所有權之后，政府按照土地年租制相關規定，采取招標、拍賣等方式將土地轉讓給房地產經營企業。同時，為了更加有效地限制土地購買者的炒作行為，土地出讓金也可以采取年租金制度。

2.房地產稅實施階段改革

西方國家，為了有效地調節貧富差距，法律規定對贈與稅和遺產稅同時開征，如果死者在生前將財產贈與他人，則受贈者將繳納贈與稅，如果是死者死后的遺產繼承，則繼承者需繳納遺產稅，這兩個稅種，實行高超額累進稅率和高起征點，使得高收入者繳稅額增高，進而有效地調節了社會的貧富差距。目前，隨著市場經濟在我國的快速發展，人民的生活水平普遍提升，但是，相應的貧富差距日趨嚴重，因此，借鑒西方的稅收管理模式，實行遺產稅以及贈與稅制度，能夠有效地緩解貧富差距加大帶來的社會壓力。

在轉讓環節當中，要對企業的所得稅和職工的個人所得稅制度進行完善，同時，需要完善的還有二手房交易中的營業稅以及個人所得稅。目前，國內已將內資企業所得稅與外國企業和外商投資企業所得稅合并，統一征收企業所得稅，新稅法已將原先的企業所得稅基本稅率由33%下調制25%，企業所得稅改革已經取得了一定成果，降低了納稅人的稅收負擔和房地產的成本，促進了穩定房地產市場的價格波動。

在保有環節，將房產稅，城市房地產稅（目前已改征房產稅），和城鎮土地使用稅合并為統一的房地產稅（或物業稅）；將現行土地閑置費改革為土地閑置稅。

3.征收物業稅

（1）征稅范圍：房地產改革之后，現行房產稅和城鎮土地使用稅合并為物業稅，所以物業稅的征收范圍應包含房產稅和城鎮土地使用稅的征稅范圍，并應當繼續擴大范圍。隨著我國城鄉一體化以及鄉鎮企業的發展，物業稅的征稅范圍應涵蓋農村地區。不僅要對經營性房地產征收物業稅，還要對非經營性房地產征收物業稅。

（2）納稅人：物業稅的納稅人應包括房產的所有人以及使用人。

（3）計稅依據：房地產稅制改革實施土地年租金制，所以在確定物業稅的計稅依據時，應當考慮購房者的稅收負擔問題，將房地產的評估價值作為物業稅的計稅依據是較為理想的選擇。

四、結論

為了促進房地產業的健康發展，縮減人民之間的貧富差距，促進社會經濟的整體發展，我國政府制定了多項宏觀調控措施。其中，房地產稅收制度就是一個典型的實例。房地產稅收對于促進房地產市場的健康、可持續發展起到了重要的引導作用。然而，隨著社會經濟形勢的不斷變化，很多房地產稅收制度已經不再有利于房地產行業的順利發展，甚至對其產生了一定的制約作用。因此，對國內的房地產稅收制度改革已經是勢在必行。本文結合當前我國房地產稅收制度執行過程中存在的問題進行分析，并提出相應的改革措施，希望能夠對國內房地產行業的良好發展起到促進作用。

參考文獻：

[1]高 波：中國房地產稅制：存在問題與改革設想[J].南京社會科學.2012（03）.

[2]張連國 曹 陽：試述房地產市場的健康發展應以房地產稅改革為引導方向[J].時代金融.2011（18）.

[3]孫 雷：關于改革完善我國房地產稅收體系的思考[J].生產力研究.2011（06）.

[4]王建新：國際房地產稅收對我國的借鑒和政策建議[J].中國農業會計.2011（03）.

[5]王建新：論國際房地產稅收對我國的借鑒和政策建議[J].中國總會計師.2011（02）.

[6]蓋 兵：淺談目前房地產稅收存在的一些問題及其對策[J].中國房地產業.2011（03）.

稅收制度的構成范文第5篇

關鍵詞：稅制結構;稅收比重;比較研究

一、世界上的稅制結構的分類

1.單一類型的稅收結構

單一類型的稅制結構主要是指稅收憑借一種稅種作為稅收的主要經濟來源，單單發展一種稅收的稅制模式，在世界里上不同的經濟學家提出了提倡不同單一稅收類型，但是這種稅收模式與經濟發展不相適應，只能作為一種理論而存在。無法真正的去在經濟發展中進行實踐，在不同的經濟發展時期所提出的倡導單一稅收結構也就不同，經濟發展的差異決定了單一稅收模式的差異。

第一種是主要憑借著土地稅收作為主要的稅收來源，也可以叫做“土地稅收論”。單一的土地稅收論是由十九世紀資產階級國家所提出的理論基礎，主要是由地主階級負擔著國家的全部稅收，地主階級承擔著國家主要的稅收任務，作為農民手工業者則免除一切的稅收負擔，因為資產階級為代表的經濟學家認為：資產階級的發展引發了社會上財富分配不均的現象，隨著社會的進步，經濟的不斷發展，社會上的財富積累越來越多。但是作為地主階級長時間的壟斷著土地的所有權，社會上的大部分財富都被地主階級所占有，使得社會生產力的發展受到了嚴重的阻礙，所以，提出了要地主階級承擔主要的稅收以保證貧富差距的縮小，大力發展“單一土地稅收”為主稅收結構。

第二種，主張“單一商業稅收論”。十九世紀英國的著名經濟學家提出了大力發展以“商業稅收”為主的稅收論，十七世紀英國的商品經濟蓬勃發展，英國的貴族擁有者許多的特權，所以他提出了要廢除貴族的一切特權，減少人民的負擔，人們的生活需要消費，消費就促進了商品經濟的發展，所以商業稅為主的主要稅收結構誕生。消費的多少就足以證明了一個人的經濟狀況如何，消費能力強的人經濟狀況好，承擔的賦稅量就越重，反之，消費能力弱的人就證明他們的經濟狀況不樂觀，負擔的稅收也就越少。總之，各種稅收理論的提出主要就是要平等稅收為基礎，減少收入的差距作為主要的出發點。

但是，單一稅收也不是沒有缺點，首先，單一的稅收制度無法保證國家稅收有一個穩定的經濟來源，一旦主要的稅收來源遇到了發展的困難，難以保證與滿足國家的經費充足與支出。另外，單一的稅收制度針對的稅收負擔范圍很小，不能使得社會上每一個階層的人都承擔著對國家的賦稅任務，難以使得國家的稅收平等，更不符合當今時代經濟發展的要求。

2.復合的稅制結構

復合的稅制結構主要指的就是國家的稅收來源有多種多樣的不同稅收結構組成，而且在世界上的大部分國家所采用的稅收模式。復合稅制結構的優勢在于各種稅收相互協調、互為補充。單一的稅收結構無法滿足國家的經濟需求。復合稅制結構擁有著各種稅制結構所特有的優勢，首先，復合稅制結構的稅收來源范圍廣、收入充足、有著廣泛的稅收來源。另一方面，可以平均社會上不同階級的社會財富、促進國民經濟穩定的發展，有利于解放生產力促進生產力的發展。最重要的就是縮小貧富差距，使得國家的經濟穩定的發展。但是，符合稅收結構也有著弊端，符合稅收結構的組成成分比較復雜，對于生產與發展有著不利的影響，對于征收賦稅時步驟比較復雜，容易產生重復征稅的現象。所以，在發展符合稅收結構時一定要趨利避害。

二、我國的稅制結構

我國采用的稅制結構模式雖然是復合稅制結構，但是主要的稅收來源仍是以商品稅為主體，商品稅在符合稅制結構中所占的比重高達百分之八十以上，國家的主要稅收來源過于依賴商品稅。

隨著我國的社會福利保障制度不斷發展與完善，在國民經濟中所占的比重不斷上升，國家也提出了對于社會福利保障行業征收一定的“保障稅”，保證國家的稅收制度平衡。

我國的稅收制度有著很大的缺點，一旦我國的商品經濟的發展受到了阻礙將會影響我國的稅收來源，甚至影響國家整個經濟的支出，阻礙國民經濟的發展，影響國家提供社會經濟服務的職能。所以，必須對我國的稅制結構加以改革，以滿足國家的經濟需求。

三、世界先進的稅收結構組成對我國稅收結構的經驗

1.提高公民的納稅意識，保證稅收

國民素質的提高有利于保障賦稅的穩定，只有國民的納稅意識得到提高，形成了一種對國家承擔賦稅的責任與義務，才能提高我國對稅收的管理，改變我國現有的賦稅面貌。

在世界上經濟發展先進的國家，早就形成了公民納稅的意識，為公民不斷灌輸納稅對國家發展的意義。例如美國，加強了賦稅一時的宣傳工作，用法律來約束公民，對于偷稅、騙稅、漏稅的行為加以嚴懲。逐漸的公民都形成了自覺納稅的意識。所以，我國也應該加強對公民納稅意識的宣傳工作，加大管理力度，以保證我國稅收的來源穩定的發展。

2.改變稅收的主要側重點，均衡賦稅

稅收的目的第一是為了均衡收入，促進國民經濟的平等發展，減少貧富差距。第二，是為了國家提供不同的社會服務有著穩定的經濟來源。

在世界上一些經濟發達的國家稅收的側重點不是盲目的擴大稅收的來源，而是如何的促進分配的平衡，起到宏觀調控的作用。我國也應該改變以商品稅為主要的稅收來源的面貌，促進我國的稅收能夠“多樣化”的發展，保證國家稅收來源的穩定發展。

四、結語

稅制結構的構成直接影響著國家的稅收來源，同時也關系到國家的經濟發展與經濟來源，合理的稅收結構有利于促進國民經濟的發展，我國要改變稅收結構面貌，促進我國的經濟穩定的發展，解放生產力，發揮宏觀調控應有的作用。

參考文獻：

[1]官玉靜. 優化我國稅制結構研究[D].浙江財經學院，2012.