財務會計的會計準則
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財務會計的會計準則范文第1篇
關鍵詞：新會計準則；醫院；財務會計
隨著醫療衛生體制改革的深入，特別是醫療保險制度的逐步完善，醫院面臨優勝劣汰的市場選擇，這就要求醫院必須從管理體制、內部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱。現行《醫院會計制度》是以《事業單位會計準則》為根據，并在借鑒企業會計制度改革的成功經驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現行《醫院會計制度》對促進醫院經濟發展、加強財務管理、規范會計核算行為和提高會計信息質量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現行醫院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫院如何適應新的形勢發展和管理的需要，改革現行《醫院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫院現行的財務會計制度作了一些思考。
一、當前《醫院會計制度》存在的不足
改革開放以來，我國各地醫院根據《醫院會計制度》規定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫院的財務管理。在維持醫院簡單再生產的同時促進了衛生事業的發展，實現了國有資產的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數醫院積極利用現代管理手段，實現了會計電算化；不少大型醫院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規范化、現代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。
二、當前醫院財務會計制度存在的不足
(一)虛增了固定資產總量
在醫院執行的《醫院會計制度》中，固定資產不計提折舊。醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。
(二)未將無形資產資本化
醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。
(三)壞賬準備的提取不完善
醫院的壞賬準備會隨著社會統籌病人的增多而不斷增多，即使醫院醫保制度執行得很規范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發生的壞賬。壞賬準備按國家統一的比例提取，且已經發生的壞賬損失須經財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。
三、新會計準則下改革醫院財務會計制度的必要性
隨著醫院改革的不斷深入，出現了辦醫形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經濟大環境而存在，具有發展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產生了巨大沖擊，為日益擴大的醫院經濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現行醫院會計制度，對醫院經濟業務進行核算、監督，實現不同類型的醫院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫院的所有者權益科目、財務報告的列報等內容進行表述和修訂，使各類醫院發生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。
四、新會計準則下改革醫院財務會計制度的措施
(一)完善固定資產的折舊方法
在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產負債表中作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況。按照現行企業財務制度，醫院實際上對已經沒有任何價值的存貨、技術上已經淘汰的設備均確認為資產，由此導致企業資產不實，企業提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業會計準則――固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果可能使流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。因此筆者建議在“固定資產”科目下增設“固定資產裝修”明細科目，核算醫院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產裝修而增加的價值，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。
(二)加強對無形資產的會計核算
醫院無形資產涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產品。如醫療服務理念及管理方法、醫學科研項目及成果、醫院形象及醫療信譽、醫院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫院資產負債表中增列“無形資產”科目，以完整反映醫院資產的情況，使會計信息更能滿足醫療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫院的無形資產，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫療服務成本。
(三)做好壞賬準備的提取
醫院的壞賬主要與“應收醫療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫藥費”包含在內，應以“應收醫療款”加“應收在院病人醫藥費”減“預收醫療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數。對于一些無法收回而又數額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。
總之，在我國衛生體制改革不斷深入、醫院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現實情況下，現行的《醫院會計制度》運行至今已顯現出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規定，結合醫院經濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫院管理者和政府投資者的需要。
主要參考文獻
[1]徐雨虹改進現行醫院會計制度的幾點設想[J]河南廣播電視大學學報，2006(3)：23
[2]李娜，董建國改進醫院赍產負債表的設想[J]衛生經濟研究，2002(8)：46
[3]鄭立川，韓小琴《醫院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78
財務會計的會計準則范文第2篇
摘要本文分析了新會計準則對煤礦企業財務會計的影響，在此基礎上，重點探討了新會計準則下加快煤炭企業財務會計管理的措施，提出了有利于加快煤炭企業財務會計管理水平的策略方法。
關鍵詞煤炭企業財務管理會計準則監督考核指標
一、前言
隨著加入世界貿易組織，適應參與國際企業競爭，我國頒布了新會計準則，該體系借鑒了國際會計慣例，提高了對會計信息質量的要求，同時結合我國特殊的企業會計環境，對原有的準則進行了發展、完善和集成，這對煤炭企業的財務會計管理有了很大的影響，各大企業例如上海能源、中國神華等必須做出相應的改革措施，研究相應的策略方針，制定適應煤炭企業發展的財務管理策略。
二、新會計準則對煤礦企業財務會計的影響
新會計準則對煤礦企業財務會計的影響主要體現在以下幾個方面：對煤炭企業財務會計目標的影響；對存貨核算的影響；對債務償還的影響和對企業財務指標的影響。
2.1對煤炭企業財務會計目標的影響
由于我國目前大多數煤炭企業屬于國有或者國有控股，相關政府部門依靠財務報告目標掌握企業經營者的經營狀況及業績，根據其對企業經營者進行獎懲和人事調動，從而實現國有資產的增值。隨著經濟模式的不斷改革，煤炭企業逐漸有國有轉化為多元化投資的企業，資本市場成為煤炭企業主要的資金來源，向投資人提供可靠的決策信息成為煤炭企業財務報告的主要目標。
2.2對存貨核算的影響
我國煤炭企業目前最大的成本項是材料費，新頒布的會計準則取消了存貨核算中的后進先出模式，這對煤炭企業的業績評價會產生直接的影響。
2.3對債務償還的影響
由于我國煤炭企業無力償還到期債務，而新會計準則將債務重組收益計入當期損益，不能像原來通過豁免債務來增加當期利潤。
2.4對企業財務指標的影響
新會計準則下所得稅的會計處理方法采用資產負債表債務法，使得資產負債表更加真實可靠，我國煤炭企業通常采用應付稅款法核算企業所得稅，這樣對企業的財務指標帶來很大的影響。
三、新會計準則下加快煤炭企業財務會計管理的措施
新會計準則對煤炭企業財務會計管理帶來了很大的影響，為了優化煤炭企業財務會計管理，必須采取一系列措施：首先完善財務會計管理機制；其次加強信息披露；再其次加大力度學習新會計準則；再其次修訂企業內部業績考核指標體系；最后加強和完善財務監督。
3.1加強信息披露。加強資產減值管理，把資產減值披露在報表的金額和項目，分析減值虧損的原因。對重大資產減值損失應在附注中披露，表明損失的原因和金額，鼓勵煤炭企業在財務會計管理中資源披露信息，并做出可操作的規定以便強制實施。
3.2 加強對新會計準則的學習。企業會計準則是一項系統工程，對于新準則的學習是一項艱巨的任務，不僅需要財務人員自身的努力還需要企業的大力支持和配合。要加強對新準則的學習，必須讓企業領導和相關部門共同了解新理念、新內容、新變化，取得支持和配合。另外就是財務會計人員必須自身努力，聘請專業人員培訓，自己研究對比新舊準則以及國際會計準則，互相聯系，舉一反三，真正理解新的企業會計準則。
3.3 修訂企業內部業績考核指標體系。煤炭企業現行的業績考核指標體系還不夠完成，需要進一步的改進和完善，其做法為：第一，煤炭企業應先模擬實施新企業會計準則；第二，結合煤炭企業的實際情況，測算出新企業會計準則的實施對企業的經濟成果、財務狀況的影響程度；第三，根據模擬實施及測算的結果，制定出新的業績考核指標體系。
3.4 不斷完善和加強財務監督。財務監督是管理制度化的重要措施之一，財務監督條例應當體現群眾監督、組織監督和法律監督相結合的原則。設立財務總監、實行財務委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。另外還可以考慮將目前的財務委派制結合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規化。只有這樣，不斷的完善和加強財務監督，才能真正加快煤炭企業財務會計管理水平。
3.5 強化資金管理，提高資金利用率。為了加強財務管理，防范財務風險，企業應該對資金進行統一的規劃和管理，設立統一的銀行賬戶，集中管理企業各部門的現金收入，撥付相關的成本和經費，必要的情況下可以建立財務結算中心，以協助企業解決大額款項問題，以提高資金利用率。同時，企業應該處理好應收賬款問題，對其及時回收，并在賒銷時了解客戶的信用等級，控制因資金不能回收產生的風險。
四、總結
總之，在新會計環境下，煤炭企業必須要不斷的提升財務會計管理水平，以此來保證煤炭企業快速，可持續性的發展。在以后的工作中，煤炭企業要結合自身的特點，制定和完善更多有利于加快煤炭企業財務會計管理水平的策略方法，以此來努力提升企業經營管理水平。
參考文獻：
[1]袁娜.新會計準則對煤炭企業財務管理的影響.商場現代化.2010(22).
[2]王會艷.新會計準則對于煤炭企業的影響與對策.中國鄉鎮企業會計.2011(02)
財務會計的會計準則范文第3篇
[關鍵詞] 新會計準則 財務會計 稅務會計 發展趨勢
一、協調趨勢
第一、公允價值的運用
在新會計準則中,與舊會計準則最大區別就在與運用了公允價值。以進行非貨幣性資產交換為例。
稅法進行了明確規定,將業務分解為出售一項資產和購進另一項資產是進行非貨幣性資產交換的前提條件,同時,以相關規定為依據,進行資產轉讓所得或損失的計算確認。
在舊會計準則中規定,在確認換入資產的入賬價值時,要以換出資產的賬面價值為基礎。通常,在沒有涉及到補價時,換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和便是換入資產的入賬價值。在涉及到補價時,在處理時必須分為支付補價和受到補價。一般情況下,在支付補價的條件下,換出資產的賬面價值、支付的補價、應支付的相關稅費,這三者之和便是換入資產的入賬價值;在受到補價的條件下,首先要進行相關損益的確認,然后再進行換入資產入賬價值的計算。在進行損益的確認時要滿足下式:
換出資產的入賬價值與補價與應確認的損益之差的差與應支付的相關稅費之和便是換入資產的入賬價值。
在新會計準則中有兩種模式進行計量,一種是在進行換入資產的成本確認時要以換出資產的賬面價值為依據;另一種是在進行換入資產的入賬價值的確定時要以換出資產的公允價值或者換入資產的公允價值為依據,但是滿換交易具有商業實質這一條件,并且換入或者換出資產的公允機制具有可靠計量性,這是采用這種計量模式所必須具備的條件。在以換出資產賬面價值模式進行計量時,不進行損益的確認,無論設計補價與否;在以公允計量為基礎進行計量時,都要進行損益的確認,無論補價收到與否。也就是說,如果沒有涉及到補價,換出資產的賬面(公允)價值與應支付的相關稅費的和變數換入資產的入賬價值;在涉及到補價時,換出資產的賬面(公允)價值、支付的補價、應支付的相關稅費這三者之和便是換入資產的入賬價值。由此我們可以看出,新會計準則中采用了公允價值計量模式,并且其規定與稅法中的規定十分相似,因而不需要進行納稅的調整。
第二、利得損失的確認
利得和損失是新準則新提出的兩個重要概念。利得是指由企業非日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、有向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。以債務重組為例,新舊準則在債務重組上的差異主要體現為三個方面:債務重組定義、債務重組方式和會計處理。在債務重組定義上,新準則突出債務人發生財務困難的前提和債權人最終作出讓步的業務實質。在債務重組方式上,新準則將舊準則中“以低于債務賬面價值的現金清償債務”和“以非現金資產清產債務”合并為“以資產清償債務”,簡化語言表達。在會計處理上,對債務人的會計處理,改變舊準則以賬面價值為基礎、增值部分計入資本公積作為權益處理的做法,引入公允價值的概念,以公允價值為基礎確認重組債務的賬面價值,并據以確認債務重組收益;對債權人的會計處理,將重組債券的賬面余額與收到現金、手讓非現金資產公允價值、將來應收金額現值的差額,作為債務重組損失計入當期損益。
二、分離趨勢
第一、會計目標的重新定位
新的《企業會計基本準則》將財務會計的目標明確表述為:向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任的履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策,財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府和社會公眾等。舊準則對財務會計報告的目標表述為:滿足國家宏觀經濟的需要,財務會計報告的主要使用者是政府。由此可見,我國新的會計規范對財務會計的目標進行了重新定位,這無疑加大了財務會計與稅務會計的差異。
第二、謹慎性原則的運用
對謹慎性原則的運用新舊會計準則也發生了重大變化。以資產減值為例,新舊會計準則的主要差異體現在:提出了“資產組”、“總部資產”的概念;擴大了資產減值的使用范圍,比如對子公司、聯營公司和合營公司的投資;取消了對商譽的直線攤銷,改為公允價值法,在各會計期末對商譽進行減值測試,對減值部分計入當期損益。且規定計提的減值準備一旦確認不得轉回,除非資產出售、報廢處置時方可。稅法規定,資產發生永久性損害,經主管稅務機關審核,方可調整至固定資產的可收回金額,并確認損失。由于新資產減值準備準則擴大了資產減值的使用范圍,這就必然導致納稅調整事項的增加,擴大了財務會計與稅務會計的差異。
綜上所述,稅務會計與財務會計之間存在著明顯的差異,例如不同的服務目的、不同的目標、不同的核算依據、不同和核算內容、不同的程序和方法等。然而,縱觀世界,財稅合一、財稅分離和財稅協調了財務會計與稅務會計發展的趨勢。而在我國財稅是將會“分離”還是“協調”,目前理論界還存在著較大的分歧,而,對于財務會計和稅務會計的協調與分離趨勢,新會計準則的與實施將會帶來另一種影響。在宏觀角度上,財務會計與稅務會計的分離是實在必行的,這主要是因為這兩個會計的信息使用者的不同而導致的;然而,在微觀角度上,尤其是在新會計準則的實施的影響下,稅務會計和財務會計必將走向協調。
參考文獻:
[1] 中華人民共和國財政部制定.企業會計準則 [M].北京:經濟科學出版社
[2] 中華人民共和國財政部制定.企業會計準則指南 [M].北京:中國財政經濟出版社
財務會計的會計準則范文第4篇
1.美國FASB給出的定義
“財務會計概念框架”作為一個專門術語，其概念最早是由美國FASB提出的。1976年在《概念框架研究計劃的范圍與影響》一文中提出，財務會計概念框架是“一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關聯的內在邏輯體系。這個體系能夠導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計和財務報表的性質、作用與局限性。目標明確會計的目的與意圖；基本原理指會計的基本概念，它們指引應予以進行會計處理的事項的選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關系集團的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應用會計與報告準則時又必須反復引用它們。從這個意義上講，這類概念是基本的”。
2.我國學者給出的定義
國內學者吳水澎教授提出了不同的意見。他概括的“財務會計概念框架”是指“由一系列彼此相關的會計基本概念所構成的一個協調一致的體系，旨在為發展和完善會計準則提供必要的理論指導”。
3. 兩者定義的關系
兩種定義并沒有本質的區別。吳教授所歸納的概念內涵明確，外延更廣闊，能涵蓋了美國準則外的其他國家財務會計概念框架和美國早期關于“財務會計概念框架”的研究成果。
筆者認為，財務會計概念框架是由財務會計理論中若干最基本概念所組成的結構清晰、層次分明的邏輯整體,它指導基本會計準則的制定與實施，促進會計準則和會計實務的更好發展。
(二)財務會計概念框架的作用財務會計概念框架在會計體系中的重要地位已得到越來越多的國家的承認。實踐表明，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：
(1) 它能夠為會計準則制定機構在制定、評估和修訂會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性。
(2) 在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計和報告問題提供參考依據。
(3) 在編制財務信息時，為會計人員進行職業判斷提供理論依據。
(4) 有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性，使其能依據財務會計概念框架做出恰當的分析判斷和正確的經營決策。
(5) 由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的理解并增強使用者的信心。
(6) 概念框架是會計理論與會計實務有機結合的一個典范。一方面，概念框架的許多內容來源于對實踐的歸納、總結，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，更重實踐，具有更強的可操作性，成為理論與實踐的連接點。
(7) 通過對財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
二、構建我國財務會計概念框架應把握的幾種關系
(一)財務會計概念框架與財務會計理論的關系
對財務會計概念框架與財務會計理論的關系，會計界存在兩種觀點:一是等同論。持此觀點的學者認為財務會計概念框架是經過組織的財務會計理論，財務概念框架結構包括的理論范圍與財務會計理論的范圍是相同的。在此意義上而言，二者是等同的，只不過財務會計概念框架是對財務會計理論的系統化、條理化的組織。另外一種是構成論。此觀點認為財務會計概念結構是財務會計理論中的部分內容，是最基本、最原始的部分，財務會計概念結構包括的財務會計理論范圍要遠遠小于財務會計理論的范圍。
筆者比較傾向于后者，認為財務會計概念結構由財務會計理論構成的。因為任何理論都應該有最本質、最精華的部分，其本質、精華部分雖來源于理論，但不應等同于理論。
(二)財務會計概念框架與會計準則的關系
財務會計概念框架與會計準則的關系一直以來也是會計學界爭論不止的問題。對于二者的關系，會計界存在3種觀點:第一種觀點被稱為“同一論”，持此觀點的學者認為，應將我國的《企業會計準則》視為我國的財務會計概念框架，并對其修改。第二種觀點被稱為“替代論”，持此觀點的學者認為應取消現行的《企業會計準則》，構建我國的財務會計概念框架。最后一種觀點是“并存論”，此觀點認為《企業會計準則》與財務會計概念框架是并存的，要在保留《企業會計準則》的基礎上，構建我國的財務會計概念框架，二者同時存在，共同發生作用。
筆者比較贊同第三種觀點，認為財務會計概念框架與《企業會計準則》是并存的，此外，財務會計概念框架還對會計準則的制定起到指導作用。我國的會計準則分為基本會計準則和具體會計準則，基本會計準則主要是對會計核算的基本內容和基本要求作的原則性規定，而具體會計準則是根據基本會計準則的要求，對企業財務會計核算的具體業務所作的規定。基本會計準則指導具體會計準則的制定，而作為財務會計基本理論本質、精華的財務會計概念框架，則是對基本會計準則的指導，同樣財務會計概念框架對具體會計準則也起到直接的指導作用。
(三)財務會計概念框架與會計實務的關系理論是對實踐的總結，同時反過來又指導實踐的發展。財務會計概念框架與會計實務也遵循同樣的道理。財務會計概念框架是財務會計基本理論的本質、精華集合,本質上歸屬于理論的范疇，是從會計實務中抽象出來的，是具體會計實務的發展。同時，財務會計概念框架又作為科學的理論指導會計實務的發展。
財務會計概念框架指導會計實務有如下兩種方法:第一種是間接方式，對于大部分的已經存在的會計實務，會計準則中都明確規定應該如何處理。財務會計概念框架通過指導會計準則繼而指導會計實務這種方式來發揮作用。第二種方式是直接指導。隨著經濟日新月異的發展和跨國經營方式的出現，實踐中出現了一些新的會計實務，而會計準則對這些新實務的感知和反映又具有滯后性，所以在會計準則中找不到處理該類會計實務的方法。此時會計工作者就要牢牢把握會計理論，根據財務會計概念框架所貫徹的精神，仔細分析實踐中出現的新實務，及時作出科學的應對及處理方法，這便是財務會計概念框架對會計實務的第二種指導方式，這是一種直接式的指導，區別于前面所述的間接指導。
綜上所述，財務會計概念框架與基本會計準則、具體會計準則之間的關系如圖1所示。
三、構建我國財務會計概念框架的幾點建議總體上講，我國應在吸收西方財務會計概念框架合理內容的基礎上，適應會計環境的變化和未來會計的發展趨勢，并結合我國的實際情況，對現有的基本會計準則進行完善，以此為基礎來構建我國的財務會計概念框架。
(一)基本原則
構建我國的財務會計概念框架，應該遵循系統性、中立性、前瞻性，并兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計信息的質量。
系統性原則要求其概念明確、內容完整、結構具有層次性和邏輯性。中立性原則要求在具體加工、生成會計信息的過程中，不應偏袒任何一方，使會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經常修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應會計準則國際化的發展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結果所固有的經濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。此外，在財務會計概念框架的內容、術語、行文格式等方面應盡量貼近國際慣例，以增強會計信息在國際的可比性，提高會計準則制定的質量與效率。
(二)幾點建議
借鑒西方已取得的研究成果，結合我國的具體國情，我國財務會計概念框架的構建可考慮下述幾點建議：
1. 明確會計本質
會計本質是會計理論體系中最基本的概念，應在財務會計概念框架中首先予以明確。
2. 順應會計環境的變化，補充并完善會計基本假設
會計基本假設衍生于會計環境，是財務會計報告發揮作用的限定性條件。美國和英國的財務會計概念結構里不包括會計假設;國際會計準則委員會的財務會計概念結構中規定了權責發生制和持續經營兩項基本假設;我國基本會計準則規定了會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量4個基本假設。由此可以看出，我國會計假設與國際慣例差別較大，一方面源自于我國會計環境的特殊性，另一方面源于我國與西方對何為財務會計概念框架的起點認識上有差異。基于我國國情和會計環境的變化，我國新的財務會計概念框架應保留并充實會計假設的基本內容。
3. 會計對象列入財務會計概念框架
西方財務會計概念框架中只對會計要素進行詳細論述，對會計對象不涉及，這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務會計概念框架，原因在于:會計要素是會計對象的具體化，財務報表設置哪些要素，設置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內，受到會計對象的制約，如果只提會計要素不談會計對象，即會計對象不明確，要素的設置就會失去客觀的依據，則難以保證其合理性。
4. 重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準
國際慣例將會計要素分為存量要素和增量要素，對于存量要素各國基本相同，差異較大的是增量要素，即利潤表和權益大項下的具體項目。我國基本會計準則將會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素兩大類，資產負債表要素分為資產、負債、所有者權益;利潤表要素分為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業活動有關的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，投資收益無法歸類。可考慮將利潤表要素分解為收入、費用、利得和損失，使各要素的內容更加明確。因此，財務會計概念框架可對會計要素進行重新劃分，資產、負債和所有者權益要素可采用原有定義，對其他要素則需要重新定義，并對各要素的確認和計量標準從理論上進行具體闡釋。還可考慮增加現金流量表要素，增強現金流量表的理論性，使會計要素的內容更加完善。
5. 增加對財務報告目標的闡釋，將其作為財務報告概念框架的起點
財務報告目標應是財務會計概念框架的最高層次，決定整個財務會計概念框架的內容和結構。目前我國的基本會計準則稍顯不足的是未明確提出財務報告的目標，只是將其簡單表述為“會計信息應當符合國家宏觀管理的需要，滿足各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，并且缺乏對財務報告目標的詳細闡釋。為此，筆者認為，我國財務會計概念框架應借鑒國際慣例，明確財務報告的目標，將其作為起點，并詳細闡釋應提供的財務會計信息的類型和功用。
6. 對規范會計信息質量特征的會計原則劃分層次會計信息質量特征是對會計信息生成過程中應遵循
的基本原則的概述，表明了會計信息的本質。各國對會計信息質量的內容表述基本相近，但在先后順序上有一定的差異。我國對會計信息質量的界定是以會計原則的形式進行的，這主要是由我國基本會計準則作為會計法規的強制性決定的，與西方沒有本質的區別，不足之處在于對會計信息的質量特征缺乏層次劃分和主次劃分，且對會計信息生成過程中的約束條件——成本效益原則未涉及。為此，我國會計原則可劃分為衡量會計信息質量特征的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則3個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應用加以詳細說明。并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則，按照國際慣例將現有的可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。
財務會計的會計準則范文第5篇
[關鍵詞]財務會計概念框架 構建 會計準則 理論體系
一、 財務會計概念框架的概念界定及作用
1.1 財務會計概念框架的概念界定
財務會計概念框架(Conceptual Framework of Financial Accounting,簡稱CF)一詞,最早是由美國財務會計準則委員會(FASB)于1976年提出的,定義為:CF是由相互關聯的目標和與目標緊密聯系的其他基本概念所組成的具有邏輯性的理論體系,這個體系能產生前后一致的會計準則,并指出財務會計與財務報表的性質、作用和局限性,闡明會計的目的和意圖。我國著名會計學家吳水澎教授認為:CF是由一系列彼此相關的會計基本概念所構成的一個協調一致的體系,旨在為發展和完善會計準則提供必要的理論指導。
仔細分析以上兩種觀點,我們不難發現它們并沒有本質的區別。綜合來說,財務會計概念框架是以會計目標為起點,由若干個相關的基本概念組成的結構清晰、層次分明的理論體系,旨在指導和評價會計準則的制定與實施,是會計發展的理論基礎。
1.2財務會計概念框架的作用
財務會計概念框架在世界各發達地區取得了快速的發展,各國都在積極的建立和完善中,由此可見其在會計體系中的舉足輕重的作用。
(1)為制定會計準則提供理論指導依據;
(2)可以評價會計準則的實施成效;
(3)為會計體系的發展提供協調一致的環境,避免出現矛盾、重復;
(4)有利于會計信息使用者更好的理解財務報表的性質、作用,能恰當的做出經濟決策;
(5)可以節省制定會計準則的成本。
二、我國構建財務會計概念框架的必要性
自從加入WTO后,我國國際化進程不斷加快,經濟與世界接軌,但在會計體系方面,由于還未建立財務會計概念框架,會計的發展受到阻礙,因此應根據我國具體的會計實踐,建立和完善適合于中國的財務會計概念框架。
(1)構建財務會計概念框架是我國會計理論與實踐的內在要求
我國會計理論在實踐過程中沒有很好的發揮指導作用,即理論與實踐脫節。要解決這一問題,就必須要有一個指導會計理論發展方向的系統,充分論述和詳細說明會計理論,在實踐中增強會計信息使用者對財務報表的理解。
(2)構建財務會計概念框架是會計國際化的必由之路
經濟全球化的同時伴隨著會計的國際化。財務會計概念框架在世界發達國家已得到普遍運用,國際會計標準趨同已是大勢所趨,中國應該緊跟國際步伐,積極穩妥地進行會計的國際協調,最終與世界各國會計界一起實現會計的國際化。
(3)構建財務會計概念框架是制定我國會計準則的必然要求
目前,我國會計準則有許多的缺陷。基本會計準則與具體準則之間缺乏明晰的界限;對財務報表的要求多見于準則、制度和相關法規中,缺乏針對性;準則中會計信息質量特征之間缺乏清晰的層次關系,這些都阻礙了會計準則應有的作用,所以需要建立財務會計概念框架。
三、我國財務會計概念框架現狀分析
隨著外部經濟環境的不斷變化,我國會計隨之處于改革時期,這期間需要一個完整的的會計理論體系來指導會計準則的制定方向,評價會計準則的實施。2006年2月15日,財政部了由1個基本準則和38項具體準則組成的完整的會計準則體系(其中具體準則依據基本準則制定,基本準則在我國會計準則體系中處于最高地位),宣告我國會計準則體系建設進入一個加速發展的新階段。
雖然基本準則與財務會計概念框架在指導準則制定上面有一定的相似之處,但是二者不管是從內容、作用,還是從性質、形式上來說,都有很大的區別,基本準則并不能充當財務會計概念框架,所以說,我國真正意義上的財務會計概念框架并未建立。隨著經濟全球一體化,跨國交易逐漸成為一種主流,引進吸收外國資本、充分利用本國資本成為一種新的競爭力,構建財務會計概念框架、加強會計創新、加快會計國際化步伐是提升這種競爭力的必要條件。我國加入WTO后,與世界經濟的聯系不斷加強,這也需要構建一個既適合我國國情又反映國際化進程的財務會計概念框架。
四、構建我國財務會計概念框架的建議
財務會計概念框架是我國會計發展到一定階段的必然產物,在構建財務會計概念框架的過程中,我們可以借鑒發達國家的經驗,結合我國具體會計實情,考慮以下幾條建議:
(1)正確借鑒國外經驗
國外一些發達國家,比如美國、英國、德國等都已經建立了一套成熟的財務會計概念框架體系。我國可以在立足中國國情,借鑒國外經驗、教訓的同時,充分考慮我國會計環境的特點,構建符合我國國情的財務會計概念框架。
(2)逐步制定財務會計概念框架,不要急于求成
事物的發展都經歷一定的階段,財務會計概念框架的形成也需要一定的過程,不可能一蹴而就。
(3)有系統性、完整性
財務會計概念框架是一個理論體系,應包含所有的要素,所以要構建內容嚴密、完整的財務會計概念框架。
參考文獻:
[1]趙文紅.我國財務會計概念框架構建之我見[J].會計之友,2007,(3)
