民辦企業會計制度

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民辦企業會計制度范文第1篇

2001年1月1日起，我省省直機關開始實施會計集中核算制度，并在接下來幾年內在全省范圍內全面推開。會計集中核算制度在節約行政事業單位財務核算成本，防止單位挪用擠占財政資金等方面起過重要作用。但是隨著會計集中核算制度實施的深入和財政經濟形勢的發展，會計集中核算的弊端也日益顯現：

（一）會計核算職能與財務管理職能相脫節

實行會計集中核算后，會計核算中心各報賬單位記賬，但財務管理職能仍保留在各單位。會計核算中心履行核算、監督、服務職能與單位自主安排資金的收付不可避免地存在矛盾。會計核算中心人員無法對單位具體業務及資金性質進行逐個核實，因此，在核算報賬單位財務收支過程中，“真票假事”現象時有發生。此外，會計核算主體與財務管理主體相分離還可能引起會計責任不明確的問題。部分單位領導認為單位財務收支經核算中心核算把關，會計責任應由會計核算中心負責，這在一定程度上助長了單位資金使用的隨意性，滋生挪用擠占專項資金、偽造原始憑證等違規現象。

（二）財政資金層層撥付的繁瑣程序未能從根本上得到解決

傳統的財政資金分配是先由財政部門撥付到同級單位主管部門，再由主管部門層層撥付，經多道程序最后才到用款單位或供應商，資金撥付鏈長，撥付效率低，也為一些單位挪用資金提供了機會。會計集中核算后，財政部門不再把資金撥到主管部門，而是直接撥到會計核算中心賬戶，主管部門再通過會計核算中心轉撥到用款單位或供應商，這在一定程度減少了資金撥付環節。但財政資金仍需進行二次分配，導致資金在一定時間內大量沉淀在國庫以外，不利于財政資金的集中調度使用。

（三）賬外違紀違規問題不容忽視

一是設置賬外賬，小金庫現象重新抬頭。一些單位為逃避會計核算中心監管，搞兩本賬，一本賬交由會計核算中心核算，多為合規合法支出；另一本帳由單位核實，多為不合規、不合法支出。二是“上轉下，明轉暗，真轉假”現象時有發生。一些單位由于怕露富、怕監管、怕不合規支出報不了賬，在財務移交會計核算中心時，將部分財務活動轉移到下屬二、三級單位或工會、協會等社團組織或自收自支經濟實體，把下屬單位作為生財、聚財的囤積地和違紀違規的避風港。三是賬外資產逐漸增多。由于會計核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，一些資產形成后，單位只管有資產使用，不注重及時報會計核算中心做相應賬務處理，尤其是基建及舉債、捐贈、劃撥形成的資產，有相當一部分形成了賬外資產。

（四）單位財務內部牽制和監督機制弱化

單位財務交由會計核算中心核算后，單位取消了會計，只設一名報賬員，導致單位會計與出納的牽制機制消失，單位會計、出納兩人縮減為報賬員一人，單位內部監督機制卻被弱化。過去單位財務，既有會計、出納的相互牽制，也有單位內審和部門內審的內部監督。單位財務納入會計核算中心后，這些牽制、監督職能不同程度地被弱化，單位財務知情面縮小，雖然財會核算中心在記賬時，也履行了牽制和監督職能，但由于其置身單位外部，對單位經濟業務“只知其表，不知其里”，因而，對有些問題難免掌握不好，難以把關。

二、國庫集中支付改革及其意義

國庫集中收付制度是以國庫單一帳戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。其主要內容包括建立國庫單一帳戶體系、建立分月用款計劃制度、實行國庫集中收繳和集中支付等幾個方面。

實施國庫集中收付制度對于推進財政管理體制改革有著重要的意義：

（一）加強預算約束，增強資金使用的計劃性

傳統的管理辦法下財政部門按全年預算總額分月撥付給預算單位，由預算單位自己管理和使用。資金使用不規范，不按預算計劃執行等違規現象普遍存在。實行國庫集中支付后，把對預算支出總額的控制轉為對每一筆支出的控制，從源頭控制資金的用途和流向，加強資金使用的計劃性，可以有效的防止開支隨意性和擠占、挪用財政資金。

（二）規范財政財務行為，提高財政管理水平

實行國庫集中支付后，資金直接支付到商品和勞務供應者或最終用款單位，單位不再留有滯留的財政資金，不可能隨意更改和變通支出項目，為規范單位財務行為提供了保障。各單位工作的重點轉向認真具體編制預算，編制分月用款計劃，加強單位收支的控制和管理，建立財務公開制度等方面上來，從而有利于財政管理水平的提高。另外，實行國庫集中支付后，會計核算職能返還給單位，解決了會計集中核算制度下會計核算主體與財務管理主體分離造成的會計責任不明確的問題，這在很大程度上約束了單位資金使用的隨意性，有利于規范單位財務行為。

（三）提高財政資金運行效益，降低財政籌資成本

實行國庫集中收付制度后，預算單位的財政資金都集中存放在國庫單一賬戶體系內，這有利于財政部門加強對財政資金的統一調度和管理。同時，由于預算單位未支用的資金都保存在國庫單一賬戶，財政部門可以依法對結余的國庫資金進行資本運作，不僅可以有效降低財政籌資成本，而且可以使國庫資金得到增值，從而增加財政收入。

（四）加強財政監督，防范腐敗問題

實行國庫集中收付制度后，能從機制上減少或杜絕資金在預算單位滯留時間。同時，通過新的支出程序及與預算單位零余額賬戶的聯網，可以對每個基層預算單位、每一筆支出進行查詢和監督實現了財政監督由事后檢查轉變為事前審核監督、事中實時監控、事后績效評價的全過程監督，有利于從源頭上防治腐敗現象發生。

三、會計集中支付向國庫集中支付轉軌的思考

（一）轉換會計核算中心職能，設置與國庫集中支付相適應的機構

要實現會計集中核算向國庫集中支付轉軌，首先需要建立與之相適應的職能機構。當前要加快轉換會計核算中心職能，實現會計核算中心向國庫支付中心平穩過渡。成立國庫支付中心專門從事國庫集中支付業務。在過渡階段支付中心可以以會計核算中心為平臺，由會計核算中心成建制轉為國庫支付中心，人員以會計核算中心人員轉入為主，同時可以適當充實相關工作人員，特別要增加計算機系統軟硬件專業維護人員。轉換后的國庫支付中心要改變現行會計核算中心審核單位收支業務與賬務處理并行的職能，主要職能以審核、監督、服務為主，會計核算職能逐步退回原單位。

（二）制定和完善相關法律政策法規

實行國庫集中收付制度后，預算單位和財政管理部門的管理職能、任務、預算執行、預算編制、帳戶體系設置、收付程序、銀行的清算、預算的審查和批準都將進行重大修改。很多現有的法律法規將不能適應新的制度要求，因此，要相應修訂《預算法》《國家金庫條例》等法規和管理辦法，還要制定出臺財政資金支付管理、國庫現金管理等方面的相關規定。使其更加符合與市場經濟要求相一致的國庫管理制度，為推進財政改革提供法律保障。

（三）加快預算會計制度的改革

實行國庫集中支付后，行政單位在財政部門的核算中心設立“國庫集中支付資金”賬戶進行明細核算，實現對預算資金的價值管理的同時，本部門還要構建相關資產明細賬戶，實現對預算資金的實物管理。鑒于事業單位和非營利組織除財政資金外還有其他收入來源，甚至相當一部分的非營利組織可以以收抵支，對這些單位可以參照企業會計制度采用權責發生制。

（四）深化部門預算改革

國庫集中收付制度和部門預算是相輔相成、不可分割的。實行部門預算是我國建立國庫集中收付制度的前提（下轉第153頁）（上接第150頁）和基礎。通過編制部門預算，細化預算編制，有利于預算的執行操作，防范和制止預算執行中的不規范做法，便于預算審查和監督。實施國庫集中收付制度，有利于預算編制部門更準確、全面地了解預算單位真實的財務情況和資金需求，促進部門預算的合理編制。因此，推行部門預算必須與深化部門預算改革相結合。

（五）建立現代化信息系統和支付清算系統

國庫集中收付的實現依托于網絡支付清算系統。建立功能完善、系統穩定、信息傳遞及時的支付清算系統能為國庫集中收付制度的實施提供堅實技術支持。在會計集中核算階段，核算中心與財政國庫部門采用不同的核算軟件，信息共享程度低。實施國庫集中支付后需要建立以財政部門為中心建立配套的網絡信息平臺。該信息系統是以財政部門為核心建立財務信息處理中心，通過一個高效、安全、快捷的現代信息技術網絡將各預算執行單位與財政部門的國庫支付中心、政府采購部門、商業銀行聯系起來，滿足資金預算、控制、異地實時查詢、統計、分析和監督管理等要求。真正實現政府一盤棋、財政一盤賬、財務信息實時在線、財務控制由事后控制轉為事前控制的具備真正遠程化數據管理能力的先進、穩定、安全的財政管理系統。

（六）加強對資金使用的核查與監控

實行國庫集中支付后，加強對財政資金使用的監控核查，對保障財政資金支付的安全、規范意義重大。筆者認為，在加強財政資金使用監控方面需采取如下措施：一要按中央財政實行監控信息集中統一管理要求，強化國庫動態監控，及時發現資金支付的違規和不規范操作問題。二要綜合運用多種核查方式，加大對改革試點單位使用財政資金的核查，杜絕預算單位違規支付財政資金問題。三要規范和公開國庫集中支付流程，使整個支出過程處于有效的監管之下，增強支出的透明度，實現財政性資金支出活動的“陽光”作業。美國營利性大學財務管理模式對我國獨立學院財務管理的啟示

萬楚軍

（長江大學文理學院，湖北 荊州 434025）

美國營利性大學按照企業方式運作，利用資本市場融資，實行嚴格的成本管理，采用合理的分配方式，實現了營利性大學的快速發展，做到了社會效益與經濟效益的高度統一，其財務管理模式對我國的獨立學院具有一定的借鑒意義。

一、資金籌集

1.商業資本

上世紀中后期，伴隨著全球經濟由工業經濟向知識經濟的轉型，大眾對高等教育的需求迅速上升，單純依靠政府的財政投入已不能解決高等教育資金短缺的問題。為了改善高等教育供給不足的狀況，各國政府出臺了相關的政策法律鼓勵商業資本參與高等教育。營利性大學正是在這種背景下產生的，商業資本也成為營利性大學在創立之初資金籌集的基本形式。商業資本的進入不僅解決了營利性大學的辦學資金問題，也改變了營利性大學的辦學理念，即以辦企業的方式來辦大學，經濟效益觀念在營利性大學得到空前重視。

商業資本投入也是我國獨立學院創立的重要方式，《獨立學院設置與管理辦法》第十一條規定：“普通高等學校主要利用學校名稱、知識產權、管理資源、教育教學資源等參與辦學。社會組織或者個人主要利用資金、實物、土地使用權等參與辦學?！保丢毩W院設置與管理辦法》第三條規定：“獨立學院是民辦高等教育的重要組成部分，屬于公益性事業?！?，清楚表明了我國獨立學院的事業性和公益性，加之很多獨立學院是由母體高校出資興辦的，沒有商業資本的投入，導致我國的獨立學院在辦學理念上只重視社會效益、不重視經濟效益。

2.銀行貸款

營利性大學與企業一樣，在資金不足時，可以向商業銀行申請貸款。《中華人民共和國民辦教育促進法》第四十八條規定“國家鼓勵金融機構運用信貸手段，支持民辦教育事業的發展?！?，由此可見，獨立學院銀行貸款的渠道也是暢通的。但現階段我國的獨立學院負債還比較少，一是學費收入比較高，資金并不短缺；二是與傳統與辦學觀念有關，缺少負債經營的意識。

3.股票上市

美國現有的營利性大學大部分是由上市公司掌管和經營的，分屬于全美40多家上市公司。通過股票在證券交易所上市，為營利性大學帶來了源源不斷的教育資本，僅在1994年到1999年間，就有38只教育類股票上市，30次增股，共募集了34億美元教育資本。營利性大學的股票上市之后，在證券市場上也取得了不俗的表現，其中最具代表性的是亞利桑那州的鳳凰大學，該校創立于1976年，是美國最大的私立大學，其母公司為阿波羅集團，其股票在1994年12月6日上市時的股價是0.72美元/股，在2003年9月5日股價達到62.37美元/股，不到9年時間，股價增長數十倍，股東獲利豐厚。教育類股票的良好表現，不僅為營利性大學提供了資金保障，也增強了公眾對營利性大學的投資信心，促進了營利性大學的飛速發展，從1999-2009年10年間，美國的營利性大學的數量增長超過了10倍。

我國的獨立學院目前還沒有由上市公司舉辦的，在2300多家上市公司中還沒有教育板塊的股票，因此教育類股票上市在我國還是一個空白。《獨立學院設置與管理辦法》第八條規定：“參與舉辦獨立學院的社會組織，應當具有法人資格。注冊資金不低于5000萬元，總資產不少于3億元，凈資產不少于1.2億元，資產負債率低于60%。”，按此規定，符合條件的上市公司還是很多的，問題的關鍵是政府如何制定優惠政策來吸引上市公司參與獨立學院辦學。

4.學費收入

營利性大學的收入近95%來自于學生所交的學費，這與我國的獨立學院非常相似，所不同的是，我國的獨立學院采取的是高學費政策，而美國的營利性大學采取的是低學費政策。我國的獨立學院每生每年學費一般在10000-15000元之間，是普通院校的2倍左右；美國營利性大學的學費標準通常只有普通大學的一半，如鳳凰大學每生每年學費在7000-10000美元之間，大大低于普通大學每生每年18000美元的平均水平。

低學費在給營利性大學帶來生源競爭優勢的同時，也給營利性大學帶來了辦學壓力，迫使營利性大學加強成本管理，不斷降低辦學成本，在保證教學質量的前提下實現盈利。

總體而言，我國獨立學院在資金來源上比較單一，存在對學費收入的高度依賴性，多數獨立學院是通過收入與支出的結余積累資金進行發展，由于積累的資金十分有限，影響了獨立學院的發展速度。借鑒營利性大學的籌資模式，多渠道籌措資金，將會解決我國獨立學院發展中的資金瓶頸問題。

二、成本管理

與普通大學相比，營利性大學不僅學費較低，而且不能享受財政補貼，相反營利性大學還要向政府納稅，在如此大的財務壓力下，營利性大學的之所以能夠取得成功在很大程度上應歸功于其嚴格的成本管理。

與傳統高校只注重社會效益不同，營利性大學把經濟效益放在首位，對教育成本的測算和管理過程非常嚴格，始終把教育資源配置到那些和學生教育直接相關的開銷上，使得營利性大學學生的學習費用遠低于非營利性大學學生的學習費用，其結果是營利性大學具有明顯的辦學成本優勢。有資料顯示，美國的私立非營利性大學每生每學年成本為23000多美元，公立非營利性大學每生每學年成本為17000多美元，而營利性大學每生每學年成本不足7000美元。較低的教學成本是營利性大學生存與發展的關鍵。

目前我國的獨立學院已有300多所，生源競爭日趨激烈。獨立學院要在競爭中求得生存與發展，必須提高辦學質量，而要提高辦學質量，除了提高教學管理水平之外，還需要加大教育投入并提高教育資源的使用效率。在外部投入有限的情況下，獨立學院必須通過加強成本管理來提高現有教育資源的使用效率。在這方面，營利性大學成本管理中的一些成功經驗值得獨立學院借鑒。第一，嚴格控制與教育沒有直接關系的費用，如學生公寓、教師餐廳等，把有限的教育資源運用到與學生教育直接相關的開銷上，如教室、實驗室、教師等方面。第二，雇傭和培訓薪資較低的兼職教師補充師資隊伍，節省人力成本。第三，開展大班上課，減少小班上課。第四，提高固定資產使用效率，避免資產閑置浪費。第五，精簡管理隊伍。

三、收益分配

1.對國家的分配

美國的營利性大學不能享受財政補貼，與企業一樣向政府依法繳納所得稅。

我國的獨立學院可以享受少量的財政補貼，不需要向政府繳納所得稅。可見，我國獨立學院稅務成本小于營利性大學。

2.對舉辦人、出資人的分配

營利性大學由于采用企業模式經營，分配不受太多約束，國家對舉辦人、出資人的分紅未做限定，營利性大學可以按照企業的相關法律進行收益分配。

我國的相關法律法規對獨立學院的舉辦人、出資人的分配做出了明確的限制性規定，《獨立學院設置與管理辦法》第四十三條規定：“獨立學院在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報。”，《中華人民共和國民辦教育促進法》第五十一條規定：“ 民辦學校在扣除辦學成本、預留發展基金以及按照國家有關規定提取其他的必需的費用后，出資人可以從辦學結余中取得合理回報?！?，《中華人民共和國民辦教育（下轉第149頁）（上接第147頁）促進法實施條例》第三十七條規定了預留發展基金的最低比例，要求舉辦人或出資人“按不低于年度凈資產增加額或者凈收益的25%的比例提取發展基金，用于學校的建設、維護和教學設備的添置、更新等”。

雖然在法律層面上國家對獨立學院出資人的分配作出了嚴格的限制，但從現實情況來看，我國的獨立學院多數是按每年學費10%-50%的比例向母體高?；虺鲑Y人上繳管理費?？梢?，獨立學院存在投資方要求投資回報過高的問題，不少母體高校、合作方把獨立學院作為創收工具，過分強調眼前利益、忽視長遠利益，注重經濟效益、忽視社會效益，教學科研經費投入嚴重不足，人才培養質量得不到保障，給獨立學院的長遠發展埋下隱患。

3.對職工的分配

營利性大學為了吸引和留住優秀教師從事教學工作，在職工分配方面采取了不少優惠政策，主要表現有：第一，工資待遇高，營利性大學教師的工資與非營利性大學不相上下；第二，福利待遇好，比如教師輪休、給教師提供攻讀學位的資助、為教師報銷交通費、發放會議津貼等；第三，實行職工優先認股政策，讓職工成為營利性大學的股東，為營利性大學吸引了一大批優秀的雙師型教師。

反觀我國的獨立學院對職工的分配則不盡合理，主要存在兩方面的問題：第一，工資福利待遇不高，我國獨立學院教職工的工資福利待遇明顯低于普通高校，甚至低于一些企業單位，很難吸引高素質人才到獨立學院從事教學工作；第二，分配不公平，獨立學院教職工的構成比較復雜，既有母體高校與合作方委派的人員，又有獨立學院自己招聘的人員，各種身份的教職工之間的收入差距是比較明顯的，獨立學院大量存在按身份進行分配、同工不同酬的問題。分配上的不公平、不合理，不僅降低了獨立學院教職工的工作積極性，而且導致獨立學院人才的流失，不利于獨立學院長期穩定的發展。獨立學院應嚴格遵循按勞分配、同工同酬、優勞優酬的分配原則，建立一套有利于調動教職工積極性、兼顧公平、效率優先的分配制度。

參考文獻：

[1]熊華軍,楊雯靜.美國營利性大學贏利的奧秘[J].繼續教育研究,2011(1).